Fiscale ActualiteitenFebruari 2012

2

Fiscale Actualiteiten Februari 2012

3

Fiscale Actualiteiten Februari 2012

1. Gegevens voor de voorlopige aanslagen en toeslagen nog

actueel?

Onlangs zijn de voorlopige aanslagen vennootschaps- en

inkomstenbelasting, alsmede beschikkingen toeslagen voor

2012 verzonden. Deze aanslagen zijn gebaseerd op de meest

recente gegevens bij de Belastingdienst. Dit betreft veelal

inkomensgegevens over het jaar 2010. Indien uw persoonlijke

(inkomens) situatie inmiddels is gewijzigd, dan kan het zinvol

zijn om de voorlopige aanslag of de beschikking toeslagen

te laten aanpassen. De Belastingdienst Toeslagen heeft een

bureaukaart 2012 gepubliceerd. Hierop kunt u snel zien of u in

aanmerking komt voor een toeslag, bijvoorbeeld de kinder-

opvangtoeslag. Met ingang van dit jaar komt uitsluitend het

aantal gewerkte uren voor kinderopvangtoeslag in aanmer-

king. Tevens heeft de Belastingdienst een handige rekentool

waardoor eenvoudig berekend wordt of u in aanmerking komt

voor een toeslag.

2. Gebruik maken van de Herinvesteringsreserve

De belastingheffing over gerealiseerde boekwinsten bij ver-

koop van bedrijfsmiddelen kan worden uitgesteld door gebruik

te maken van de mogelijkheden van de Herinvesteringsreserve

(HIR). In dat geval moet wel binnen een termijn van drie jaar na

het jaar van verkoop opnieuw worden geïnvesteerd. De HIR kan

bijvoorbeeld ook worden toegepast indien een bedrijfsmiddel

door brand is verwoest en de verzekeringsuitkering hoger is

dan de boekwaarde. De staatssecretaris van Financiën heeft

twee beleidsbesluiten geactualiseerd over toepassing van de

HIR. Uw RSM adviseur kent de details.

3. Wat te doen met de ontslagvergoeding

Ontslagvergoedingen zijn belast. De belastingheffing kan

worden uitgesteld door de gouden handdruk onder te bren-

gen in een stamrecht-BV, te storten bij een verzekeraar of

op een stamrechtspaarrekening/-beleggingsrecht. Zodoende

kan de bruto afkoopsom worden aangewend als bijvoorbeeld

startkapitaal voor een nieuw op te starten onderneming, dan

wel voor de verbetering van pensioenrechten. Onlangs heeft

de belastingdienst een aantal vragen over gouden handdruk

stamrechten beantwoord. Vraag uw RSM adviseur naar de (on)

mogelijkheden van afkoopsommen voordat u deze als werkge-

ver uitbetaald dan wel als werknemer ontvangt.

goedkeuring autokostenforfait van 2,7% x catalogusprijs •

(inclusief btw en bpm) bij terbeschikkingstelling met

eigen bijdrage die lager is dan de normale waarde;

goedkeuring autokostenforfait voor (auto)verhuurbedrij-•

ven van 2,7% x (ongewogen) gemiddelde catalogusprijs

auto’s (inclusief btw en bpm);

goedkeuring autokostenforfait van 1,5% x catalogus-•

prijs (incl. btw en bpm) voor auto die zonder btw is

aangeschaft en waarvoor geen kilometeradministratie is

bijgehouden.

Voor de btw-correctie op het privégebruik tot 1 juli 2011 blijft

de oude regeling geldig, waarbij wordt aangesloten bij de

forfaitaire regeling in de loon- en inkomstenbelasting voor de

bijtelling van het privégebruik van de auto. Goedgekeurd is

echter dat voor nog niet onherroepelijk vaststaande tijdvak-

ken van 1 januari 2008 t/m 1 juli 2011 volstaan wordt met een

aftrekbeperking van 27% (indien wel sprake is van woon-werk-

verkeer) of 26% (indien geen sprake is van woon-werkverkeer)

van de btw op de werkelijke en geadministreerde autokosten,

mits in het jaar van ingebruikneming en de daaropvolgende

vier jaren ieder jaar een vijfde van de aanschafkosten exclusief

btw bij de autokosten worden opgeteld.

Overigens is bezwaar mogelijk tegen de aangegeven correctie

voor het privégebruik van de auto over 2011 in verband met

een uitspraak van Rechtbank Haarlem in 2011 en het hierdoor

ingevoerde nieuwe besluit. Dit bezwaar dient in geval van

afdracht van omzetbelasting binnen zes weken na afdracht te

worden ingediend en in geval van een teruggaaf binnen zes

weken na ontvangst van de teruggaafbeschikking. Uw RSM

adviseur kan u verder adviseren over het indienen van een

bezwaarschrift.

6. Besluit omzetbelasting fondswerving

Op 30 december 2011 heeft de staatssecretaris een nieuw be-

sluit uitgebracht waarin de goedkeuring wordt ingetrokken om

fondswervende organisaties (bijvoorbeeld steunstichtingen bij

een vereniging of de ‘stichting vrienden van...’) buiten de btw-

heffing te houden. De betreffende goedkeuring bleek niet in

overeenstemming met de btw-richtlijn en is per 1 januari 2012

ingetrokken. Om uitvoeringsproblemen bij de fondswervende

organisaties te voorkomen blijft de goedkeuring als overgangs-

maatregel van toepassing tot 1 juli 2012.

4. Speur- ontwikkelwerk (WBSO en RDA)

Per 1 januari 2012 is de fiscale regeling Research & Develop-

ment Aftrek (RDA) in werking getreden. RDA stimuleert in-

novatie en R&D door het Nederlandse bedrijfsleven. Ook kleine

bedrijven kunnen gebruik maken van de belastingaftrek voor

investeringen in onderzoek en innovatie.

WBSO en RDA?De RDA is gericht op kosten en uitgaven (niet zijnde loonkosten

want daar ziet de WBSO op) die betrekking hebben op activi-

teiten die in aanmerking komen voor de WBSO. Ondernemers

kunnen alleen een RDA-aanvraag indienen indien zij beschikken

over een WBSO-verklaring.

Met RDA wordt het percentage van de extra aftrek in 2012

voorzien op 40%. In de vennootschapsbelasting levert dit – bij

een tarief van 25% – een netto voordeel op van 10%. Onderne-

mers die gebruik maken van de WBSO-regeling en een geringe

S&O-inspanning (minder dan 150 uur per maand) hebben, kun-

nen gebruik maken van een vaste aftrek van € 6 per S&O-uur.

WBSO-aanvragen met een startdatum voor 1 juli 2012 komen

met terugwerkende kracht tot 1 januari 2012 voor de RDA in

aanmerking. Deze aanvragers krijgen van AgentschapNL de

mogelijkheid om alsnog een RDA-aanvraag in te dienen. Bij

nieuwe WBSO-aanvragen die een startdatum hebben vanaf 1 juli

2012 kan men tegelijkertijd een RDA-aanvraag indienen. Deze

gecombineerde aanvragen voor de WBSO en RDA kunnen vanaf

1 mei 2012 worden ingediend.

5. Besluit omzetbelasting heffing privégebruik auto

Op 20 december 2011 is het besluit inzake de heffing over het

privégebruik van de auto gepubliceerd. In dit besluit zijn onder

meer een definitie en regels opgenomen voor het bijhouden

van woon-werkverkeer en de toe te passen btw-correctie voor

het privégebruik van de auto. De woon-werk kilometers beho-

ren voor de BTW per 1 juli 2011 tot het privégebruik.

Voor de btw-correctie van het privégebruik vanaf 1 juli 2011 zijn

de volgende goedkeuringen gegeven:

goedkeuring autokostenforfait van 2,7% x catalogusprijs •

(inclusief btw en bpm) voor btw-auto waarvoor geen

kilometeradministratie is bijgehouden;

De goedkeuring voor fondswerving door andere organisaties

die werkzaam zijn op het sociaal, recreatief of cultureel gebied

wordt eveneens per 1 januari 2012 ingetrokken. Voor een aantal

instellingen wordt op grond van de aard van hun activiteiten de

vrijstelling voor leveringen en diensten van sociale of culturele

aard van toepassing. Zij kunnen alsdan vanaf 1 januari 2012

gebruik maken van de wettelijke vrijstelling voor fondswerving.

Het betreft hier amateurtoneel-, amateurmuziek-, carnavals-

en kleindierverenigingen. De overige organisaties zullen door

de intrekking van de goedkeuring voor hun fondswerving

worden belast. Om uitvoeringsproblemen te voorkomen is voor

wereldwinkels een overgangsregeling getroffen waarbij de

goedkeuring gehandhaafd blijft tot 1 juli 2012.

7. Onderzoek naar verlaging onbelaste reiskostenvergoeding

Op dit moment kan aan werknemers een onbelast reiskosten-

vergoeding aan werknemers worden betaald van maximaal

€ 0,19 voor zowel de reiskosten woonwerk verkeer als voor

zakelijke reizen. In het kader van de bestrijding van files heeft

de staatssecretaris een commissie ingesteld om te onderzoe-

ken of de maximaal onbelast reiskostenvergoeding mogelijk

kan worden verlaagd naar € 0,13 per kilometer.

8. Overdracht van pensioenkapitaal in eigen beheer niet

altijd een uitdeling

Zodra een pensioenaanspraak in een eigen beheer situatie

wordt overgedragen aan een andere vennootschap, neemt de

Belastingdienst vaak het standpunt in dat winst moet worden

genomen over het verschil tussen de waarde in het economi-

sche verkeer en de fiscale boekwaarde. Deze situatie kan zich

voordoen bij een reorganisatie of een bedrijfsopvolging. Ook

als dividend uitgekeerd wordt, terwijl onvoldoende middelen

aanwezig zijn op de toekomstige pensioenverplichtingen te

kunnen nakomen, kan de Belastingdienst stellen dat winst

genomen moet worden. Onlangs heeft de Hoge Raad bepaald

dat ingeval van een overdracht van pensioenrechten niet altijd

winst hoeft te worden genomen.

9. Gebruik maken van de extra verhoogde schenkingsvrij-

stelling eigen woning kan nu zonder notaris

Per 1 januari 2012 is het eenvoudiger om gebruik te maken

van de zogeheten ‘extra verhoogde schenkingsvrijstelling’ in

verband met een schenking van ouders aan kinderen voor de

4

Fiscale Actualiteiten Februari 2012

5

Fiscale Actualiteiten Februari 2012

financiering van een eigen woning. De tot 1 januari jl. geldende

eis van een notariële akte is namelijk komen te vervallen.

Voor de (extra) verhoogde vrijstellingen is vereist dat hierop

een beroep wordt gedaan in de aangifte schenkbelasting. Dat

is ook precies de reden dat de eis van een notariële akte is

komen te vervallen. Door deze aangifte is controle door de

Belastingdienst voldoende gewaarborgd. Voor de extra ver-

hoogde schenkingsvrijstelling ter financiering van een studie is

vreemd genoeg nog wel een notariële akte vereist.

Zodra u uw kinderen financieel ondersteunt bij het kopen van

een eigen woning heeft u de keuze tussen een lening aan uw

kinderen verstrekken (waardoor zij renteaftrek genieten), dan

wel een schenking doen. Als gevolg van de schenking missen

de kinderen weliswaar de renteaftrek, maar kunnen zij wellicht

in aanmerking komen voor een hypotheek. Bovendien bespaart

u mogelijk box 3 heffing. Uw RSM adviseur kan u meer vertel-

len over maatwerkoplossingen.

Bij schenking van ouders naar kinderen gelden voor 2012 de

volgende vrijstellingen:

de jaarlijkse schenkingsvrijstelling van € 5.030; •

de eenmalig verhoogde vrijstelling voor kinderen tussen •

18 en 35 jaar van € 24.144;

de extra verhoogde vrijstelling voor kinderen tussen 18 en •

35 jaar van € 50.300 ten behoeve van de financiering van

een studie of een eigen woning.

10. Fiscale gevolgen nieuwe huwelijksvermogenrecht

Op 1 januari 2012 is de wet ‘Aanpassing van de wettelijke

gemeenschap van goederen’ in werking getreden. Hoewel

deze wet formeel hoofdzakelijk tot aanpassingen leidt in het

Burgerlijk Wetboek, kan deze wetswijziging wel degelijk fiscale

gevolgen hebben.

In essentie komt het er op neer dat de buiten gemeenschap

van goederen gehuwde echtgenoot die de onderneming,

bedrijfspand of de aanmerkelijk belang aandelen van de andere

echtgenoot mede financiert (dan wel borg staat voor een

financiering), hij/zij dan ook recht heeft op een evenredig deel

van de (boek)winst.

Voor de belastingheffing betekent dit dat een deel van de

belaste inkomsten kan verschuiven naar de partner. Ook als het

gaat om ‘estateplanning’ biedt de wetswijziging interessante

fiscale mogelijkheden.

11. Geen onroerende zaaksbelasting voor bouwgrond in

afwachting van de bouwvergunning

U bent onroerende zaaksbelasting verschuldigd voor onroe-

rende zaken die u op 1 januari van een jaar bezit/bewoont.

In de bouwfase van een nieuwe (eigen) woning bent u moge-

lijk tweemaal onroerende zaaksbelasting aan de gemeente

verschuldigd. De Hoge Raad heeft onlangs bepaald dat voor

bouwpercelen waarvoor nog geen bouwvergunning is verleend

toch geen onroerende zaaksbelasting verschuldigd is, indien u

deze op 1 januari in bezit heeft.

12. Ook voor een privé-auto kan de bijtelling gelden

Indien uw BV aan u een vergoeding geeft voor de zakelijke

kilometers die u met een privé-auto voor de BV rijdt, kan de

Belastingdienst toch stellen dat sprake moet zijn van een bij-

telling. Dit is het geval indien de BV feitelijk alle kosten van de

auto vergoedt. Onlangs is deze situatie nog in de rechtspraak

aan de orde geweest.

13. Beloning dga en de meewerkende partner

Uit onderzoek van Netwerk Notarissen blijkt dat ruim twee

derde van de samenwonende partners die meewerken in het

bedrijf van de andere partner, daar niet of nauwelijks een ver-

goeding voor ontvangt. Het zakelijke belonen van uw partner

kan echter vele fiscale voordelen bieden, zoals tariefsvoordeel

en optimalisering van de heffingskortingen. Zo is de inko-

mensafhankelijke combinatiekorting, waarvan u gebruik kunt

maken als uw kind jonger dan 12 jaar is, dit jaar aanmerkelijk

verhoogd. De minimale beloning voor dga’s bedraagt voor 2012

€ 42.000 (2011: € 41.000). In geval van langdurige ziekte, kan

wellicht de beloning naar beneden worden bijgesteld. In januari

kan al aangifte worden gedaan voor alle maanden van het jaar

en de betaalopdrachten worden klaargezet in het internet-

bankieren. Hierdoor beperkt u het risico dat geen of te laat

aangifte doet en/of de loonheffing betaalt.

14. Werknemerparticipatie een aanmerkelijk belang?

Bij werknemerparticipaties zien we in de praktijk veelvuldig de wens van partijen het aandelenbelang in de werkgever beneden de

5% te houden, zodat de aandelen niet kwalificeren als een aanmerkelijk belang (ab). Hierdoor worden de aandelen niet belast in box

2, maar vallen deze onder de vermogensrendementsheffing van box 3. Hierdoor is de boekwinst bij verkoop niet belast. Het tarief

bij box 2 bedraagt 25%. Hierbij is het van belang dat de aandelen die aan de werknemer toekomen geen (beperkte) stemrechten

opleveren. Indien dit namelijk wel het geval is, dan kan een belang kleiner dan 5% toch als een aanmerkelijk belang worden aange-

merkt (een zogeheten soort-ab) en is de winst bij verkoop belast tegen 25%.

15. Verlaagd risico voor inlenersaansprakelijkheid voor inlening bij gecertificeerde uitzendbureaus

Het was oorspronkelijk de bedoeling dat per 1 januari 2012 nieuwe wetgeving ingevoerd zou worden ter beperking van het risico

voor de inlenersaansprakelijkheid zodra uitzendkrachten ingeleend worden van gecertificeerde uitzendbureaus. Hierbij is de inlener

gevrijwaard van het risico indien hij 25% van de nota betaalt op een g-rekening van de uitlener. Dit wetsvoorstel, waarbij er meer

bescherming is voor ondernemers, is echter niet tijdig door het parlement aangenomen. De verwachte ingangsdatum is nu 1 april

a.s.

Meer informatie?

Wilt u vrijblijvend meer informatie? Raadpleeg dan uw contactpersoon bij

RSM Niehe Lancée Kooij, of stuur een e-mail naar info@rsmnlk.nl.

Deze uitgave is bedoeld als algemene informatieverstrekking over fiscale novitei-

ten en ontwikkelingen. Bij het samenstellen van deze nieuwsbrief is naar uiterste

betrouwbaarheid en zorgvuldigheid gestreefd. Onze organisatie kan niet aanspra-

kelijk worden gesteld voor eventuele onjuistheden en de gevolgen hiervan. Deze

fiscale actualiteiten zijn gebaseerd op de stand van de wet- en regelgeving per 1

februari 2012.