QT 69 Novembre 2015
106
1 QUADERNS TÈCNICS 69 Novembre 2015 COMPARATIU ENTRE LA LLEI 22/2015 D’AUDITORIA DE COMPTES I EL TEXT REFÓS APROVAT PEL REIAL DECRET LEGISLATIU 1/2011 1. Introducció 2. Índex de la Llei 22/2015, de 20 de juliol, d’auditoria de comptes i entrada en vigor 3. Compartiu amb el text refós de la Llei d’auditoria de comptes aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2011 1. Introducció El passat 21 de juliol es va publicar al BOE la Llei 22/2015, de 20 de juliol, d’auditoria de comptes. Tot i que, amb determinades excepcions, aquesta llei no entrarà en vigor fins al 17 de juny de 2016 i que el Govern ha d’aprovar encara el seu desenvolupament reglamentari, resulta ja del tot recomanable començar a analitzar l’impacte que pot tenir en la realització de treballs d’auditoria de comptes i l’emissió dels informes corresponents, perquè per complir amb els requeriments de la nova llei, els auditors de comptes i societats d’auditoria podrien veure’s obligats a prendre decisions sobre la seva organització o sobre les seves estratègies de negoci que s’han de preveure amb suficient antelació. L’objectiu d’aquest Quadern tècnic és facilitar l’estudi d’aquesta la nova Llei d’auditoria de comptes, a través de la seva comparació amb el text refós de la Llei d’auditoria de comptes vigent, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2011, d’1 de juliol. Per aquest motiu es presenta el cos principal d’aquesta publicació en doble columna: en la primera columna, s’inclou la Llei 22/2015, de 20 de juliol, d’auditoria de comptes, respectant l’ordre dels seus articles i ometent les disposicions addicionals i finals no relacionades directament amb l’objecte de la llei; i en la segona columna, el text refós de la llei vigent, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2011, d’1 de juliol, adaptant l’ordre en que es presenten els seus articles, o els paràgrafs dels seus articles, per permetre l’oportuna comparació en cadascun dels paràgrafs de la nova Llei d’auditoria. Així mateix s’han inserit notes al peu per advertir al lector sobre aspectes de la Llei 22/2015, de 20 de juliol, d’auditoria de comptes que, tot i no estar previstos en el text refós aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2011, d’1 de juliol, si ho estan en el seu reglament de desenvolupament, aprovat pel Reial decret 1517/2011, de 31 d’octubre o en d’altre legislació mercantil; i també per advertir d’altres aspectes particulars que s’han considerat rellevants facilitant la comparació d’ambdues lleis. Per últim indicar, en relació a l’entrada en vigor de la Llei 22/2015, de 20 de juliol, d’auditoria de comptes, que al presentar l’índex de la llei s’indica la data d’entrada en vigor de cadascun dels seus articles, per així precisar l’abast de les excepcions a la regla general, d’entrada en vigor el 17 de juny de 2016.
-
Upload
collegi-de-censors-jurats-de-comptes-de-catalunya -
Category
Documents
-
view
219 -
download
0
description
Quaderns Tècnics 69. Novembre 2015 Revista L'Auditor 74
Transcript of QT 69 Novembre 2015
-
1
QUADERNS TCNICS 69
Novembre 2015
COMPARATIU ENTRE LA LLEI 22/2015 DAUDITORIA DE COMPTES I EL TEXT REFS APROVAT PEL REIAL DECRET LEGISLATIU 1/2011
1. Introducci 2. ndex de la Llei 22/2015, de 20 de juliol, dauditoria de comptes i entrada en vigor 3. Compartiu amb el text refs de la Llei dauditoria de comptes aprovat pel
Reial decret legislatiu 1/2011
1. Introducci
El passat 21 de juliol es va publicar al BOE la Llei 22/2015, de 20 de juliol, dauditoria de comptes. Tot i que, amb determinades excepcions, aquesta llei no entrar en vigor fins al 17 de juny de 2016 i que el Govern ha daprovar encara el seu desenvolupament reglamentari, resulta ja del tot recomanable comenar a analitzar limpacte que pot tenir en la realitzaci de treballs dauditoria de comptes i lemissi dels informes corresponents, perqu per complir amb els requeriments de la nova llei, els auditors de comptes i societats dauditoria podrien veures obligats a prendre decisions sobre la seva organitzaci o sobre les seves estratgies de negoci que shan de preveure amb suficient antelaci.
Lobjectiu daquest Quadern tcnic s facilitar lestudi daquesta la nova Llei dauditoria de comptes, a travs de la seva comparaci amb el text refs de la Llei dauditoria de comptes vigent, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2011, d1 de juliol. Per aquest motiu es presenta el cos principal daquesta publicaci en doble columna: en la primera columna, sinclou la Llei 22/2015, de 20 de juliol, dauditoria de comptes, respectant lordre dels seus articles i ometent les disposicions addicionals i finals no relacionades directament amb lobjecte de la llei; i en la segona columna, el text refs de la llei vigent, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2011, d1 de juliol, adaptant lordre en que es presenten els seus articles, o els pargrafs dels seus articles, per permetre loportuna comparaci en cadascun dels pargrafs de la nova Llei dauditoria. Aix mateix shan inserit notes al peu per advertir al lector sobre aspectes de la Llei 22/2015, de 20 de juliol, dauditoria de comptes que, tot i no estar previstos en el text refs aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2011, d1 de juliol, si ho estan en el seu reglament de desenvolupament, aprovat pel Reial decret 1517/2011, de 31 doctubre o en daltre legislaci mercantil; i tamb per advertir daltres aspectes particulars que shan considerat rellevants facilitant la comparaci dambdues lleis.
Per ltim indicar, en relaci a lentrada en vigor de la Llei 22/2015, de 20 de juliol, dauditoria de comptes, que al presentar lndex de la llei sindica la data dentrada en vigor de cadascun dels seus articles, per aix precisar labast de les excepcions a la regla general, dentrada en vigor el 17 de juny de 2016.
-
QUADERNS
2
2. ndex de la Llei 22/2015, de 20 de juliol, dauditoria de comptes i entrada en vigor.
Data entrada en vigor Ttol preliminar. mbit daplicaci, objecte, rgim jurdic i definicions.
17/06/2016 Article 1. mbit daplicaci i objecte. Article 2. Normativa reguladora de lactivitat dauditoria de comptes. Article 3. Definicions. Ttol I. De lauditoria de comptes.
Treballs dauditoria sobre comptes anuals, daltres
estats financers o documents comptables dexercicis
econmics que sinicin a partir del 17/06/2016
Captol I. De les modalitats dauditoria de comptes. Article 4. Auditoria de comptes anuals i daltres estats financers o documents comptables. Article 5. Informe dauditoria de comptes anuals. Article 6. Deure de sollicitud i subministrament dinformaci. Article 7. Auditoria de comptes consolidats.
17/06/2016
(excepte larticle 11, que
entra en vigor el 22/07/2015)
Captol II. Requisits per a lexercici de lauditoria de comptes. Article 8. Registre oficial dauditors de comptes. Article 9. Autoritzaci i inscripci en el Registre oficial dauditors de comptes. Article 10. Auditors de comptes autoritzats en altres estats membres de la Uni Europea i en tercers pasos. Article 11. Societats dauditoria. Article 12. Baixa en el Registre oficial dauditors de comptes.
Treballs dauditoria sobre comptes anuals, daltres
estats financers o documents comptables dexercicis
econmics que sinicin a partir del 17/06/2016
(excepte larticle 21.1, primer pargraf, que entra en vigor
el 01/01/2016)
Captol III. Exercici de lactivitat dauditoria de comptes. Secci 1a Escepticisme i judici professionals.
Article 13. Escepticisme i judici professionals. Secci 2a Independncia.
Article 14. Principi general dindependncia. Article 15. Identificaci damenaces i adopci de mesures de salvaguarda. Article 16. Causes dincompatibilitat. Article 17. Extensions subjectives a entitats vinculades o amb una relaci de control amb lentitat auditada. Article 18. Incompatibilitats derivades de situacions que concorren en familiars dels auditors principals responsables. Article 19. Incompatibilitats derivades de situacions que concorren en persones o entitats relacionades directament amb lauditor de comptes o societat dauditoria. Article 20. Incompatibilitats derivades de situacions que concorren en altres persones o entitats pertanyents a la xarxa de lauditor o la societat dauditoria. Article 21. Perode de vigncia de les incompatibilitats. Article 22. Rgim de contractaci. Article 23. Prohibicions posteriors a la finalitzaci del treball dauditoria. Article 24. Honoraris i transparncia en la remuneraci dels auditors de comptes i de les societats dauditoria. Article 25. Causes dabstenci per honoraris percebuts.
Secci 3a Responsabilitat i garantia financera. Article 26. Responsabilitat civil. Article 27. Garantia financera.
Secci 4a Organitzaci interna i del treball dels auditors de comptes i de les societats dauditoria.
Article 28. Organitzaci interna. Article 29. Organitzaci del treball. Secci 5a Deures de custdia i secret. Article 30. Deure de conservaci i custdia. Article 31. Deure de secret. Article 32. Accs a la documentaci.
-
TCNICS
3
Data entrada en vigor
Treballs dauditoria sobre comptes anuals, daltres
estats financers o documents comptables dexercicis
econmics que sinicin a partir del 17/06/2016
(excepte larticle 39.1, que
entra en vigor el 01/01/2016)
Captol IV. De lauditoria de comptes en entitats dinters pblic. Secci 1a Disposicions comunes.
Article 33. mbit daplicaci. Article 34. Rgim jurdic.
Secci 2a Dels informes. Article 35. Informe dauditoria de comptes anuals. Article 36. Informe addicional per a la comissi dauditoria en entitats dinters pblic. Article 37. Informe anual de transparncia. Article 38. Informe a les autoritats nacionals supervisores de les entitats dinters pblic.
Secci 3a Independncia. Article 39. Incompatibilitats i serveis prohibits. Article 40. Contractaci, rotaci i designaci dauditors de comptes o societats dauditoria. Article 41. Honoraris i transparncia.
Secci 4a Organitzaci interna i del treball en relaci amb auditories dentitats dinters pblic.
Article 42. Organitzaci interna. Article 43. Organitzaci del treball. Article 44. Expedient de trasps. Article 45. Estructura organitzativa.
Ttol II. Supervisi pblica.
17/06/2016 Captol I. Funci supervisora. Article 46. mbit de supervisi pblica. Article 47. Recursos. Article 48. Subjectes sobre els quals sexerceix la funci supervisora. Article 49. Facultats de supervisi. Article 50. Lloc de les actuacions de comprovaci, investigaci i
inspecci. Article 51. Collaboraci administrativa. Article 52. Control de lactivitat dauditoria de comptes: investigacions i
inspeccions. Article 53. Investigacions. Article 54. Inspeccions. Article 55. Assistncia de serveis professionals i experts.
17/06/2016
(excepte larticle 58, que entra en vigor el 01/01/2016)
Captol II. Institut de Comptabilitat i Auditoria de Comptes. Article 56. LInstitut de Comptabilitat i Auditoria de Comptes. Article 57. El president. Article 58. El Comit dAuditoria de Comptes. Article 59. El Consell de Comptabilitat. Article 60. Confidencialitat i deure de secret. Article 61. Transparncia i publicitat.
17/06/2016 Captol III. Rgim de supervisi aplicable a auditors, aix com a
societats i altres entitats dauditoria, autoritzats en estats membres de la Uni Europea i en tercers pasos.
Article 62. Auditors, societats i altres entitats dauditoria autoritzats en estats membres de la Uni Europea i en tercers pasos.
17/06/2016 Captol IV. Cooperaci internacional.
Article 63. Deure de collaboraci amb els estats membres de la Uni Europea i amb les autoritats europees de supervisi.
Article 64. Comissi drgans Europeus de Supervisi dAuditors. Article 65. Transmissi dinformaci al Banc Central Europeu, al
Sistema Europeu de Bancs Centrals i a la Junta Europea de Riscos Sistmics.
-
QUADERNS
4
Data entrada en vigor .
17/06/2016 Article 66. Collegis dautoritats supervisores competents en matria dauditoria de comptes.
Article 67. Coordinaci amb autoritats competents de tercers pasos. Ttol III. Rgim dinfraccions i sancions.
17/06/2016
(excepte larticle 69.5, que entra en vigor el 22/07/2015)
Article 68. Potestat administrativa sancionadora. Article 69. Especialitats en matria de procediment. Article 70. Responsabilitat administrativa. Article 71. Infraccions. Article 72. Infraccions molt greus. Article 73. Infraccions greus. Article 74. Infraccions lleus. Article 75. Sancions per infraccions comeses per auditors de comptes individuals. Article 76. Sancions per infraccions comeses per societats dauditoria. Article 77. Sancions per infraccions comeses per auditors de comptes i societats dauditoria en relaci amb entitats dinters pblic. Article 78. Altres sancions addicionals. Article 79. Sancions per infraccions comeses per subjectes no auditors. Article 80. Determinaci de la sanci. Article 81. Executivitat de les resolucions. Article 82. Publicitat de la sancions. Article 83. Responsabilitat administrativa de societats dauditoria extingides. Article 84. Obligaci de conservaci de la documentaci. Article 85. Prescripci de les infraccions. Article 86. Prescripci de les sancions.
Data entrada en vigor Ttol IV. Taxes de lInstitut de Comptabilitat i Auditoria de Comptes.
01/01/2016 Article 87. Taxa de lInstitut de Comptabilitat i Auditoria de Comptes pel control i la supervisi de lactivitat de lauditoria de comptes.
Article 88. Taxa de lInstitut de Comptabilitat i Auditoria de Comptes per lexpedici de certificats o documents a instncia de part i per les inscripcions i anotacions en el Registre oficial dauditors de comptes.
Data entrada en vigor Ttol V. Protecci de dades personals.
17/06/2016 Article 89. Protecci de dades personals.
17/06/2016
(excepte la DA 4, que entra en vigor el 22/07/2015, i la
DA 10, que es aplicable als estats financers que es
corresponguin amb exercicis que comencin a partir de
01/01/2016)
Disposici addicional primera. Auditoria obligatria. Disposici addicional segona. Auditories en entitats del sector pblic. Disposici addicional tercera. Comissi dauditoria dentitats dinters pblic. Disposici addicional quarta. Collaboraci de la Comissi Nacional dels Mercats i la Competncia en lexecuci de competncies en relaci amb el mercat dauditoria de comptes. Disposici addicional cinquena. Informe sobre levoluci del mercat. Disposici addicional sisena. Societats dauditoria. Disposici addicional setena. Mecanismes de coordinaci amb rgans o institucions pbliques amb competncies de control o inspecci. Disposici addicional vuitena. Comunicacions electrniques. Disposici addicional novena. Collaboraci amb la Direcci General dels Registres i del Notariat. Disposici addicional desena. Informaci dels pagaments efectuats a les administracions pbliques.
17/06/2016
Disposici transitria primera. Llicenciats, enginyers, professors mercantils, arquitectes o diplomats universitaris.
Disposici transitria segona. Situacions dincompatibilitat.
-
TCNICS
5
Data entrada en vigor
17/06/2016
Disposici transitria tercera. Exercici econmic daplicaci de les previsions contingudes en la disposici addicional desena.
17/06/2016 Disposici derogatria nica.
Estats financers que es
corresponguin amb exercicis que comencin a partir de
01/01/2016
Disposici final primera. Modificaci del Codi de comer aprovat pel Reial decret de 22 dagost de 1885.
17/06/2016 Disposici final segona. Modificaci de la Llei 24/1988, de 28 de juliol, del
mercat de valors. Disposici final tercera. Modificaci de la Llei 29/1998, de 13 de juliol,
reguladora de la jurisdicci contenciosa administrativa.
Apartats 1 a 3, 7 a 11 i 14 a 19, el 01/01/2016.
Apartat 20, el 17/06/2016. Resta dapartats, estats
financers que es corresponguin amb exercicis
que comencin a partir de 01/01/2016
Disposici final quarta. Modificaci del text refs de la Llei de societats de capital, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2010, de 2 de juliol.
Estats financers que es
corresponguin amb exercicis que comencin a partir de
01/01/2016
Disposici final cinquena. Modificaci de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de limpost sobre societats.
17/06/2016 Disposici final sisena. Ttol competencial.
Disposici final setena. Incorporaci de dret de la Uni Europea. Disposici final vuitena. Habilitaci normativa. Disposici final novena. Habilitaci per a la modificaci dels estatuts de
lInstitut de Comptabilitat i Auditoria de Comptes. Disposici final desena. Autoritzaci de lInstitut de Comptabilitat i Auditoria
de Comptes. Disposici final onzena. Funcions encomanades als membres de lInstitut
de Censors Jurats de Comptes dEspanya, amb anterioritat a lentrada en vigor de la Llei 19/1988, de 12 de juliol, dauditoria de comptes.
01/01/2016 Disposici final dotzena. No-increment de despesa.
Estats financers que es
corresponguin amb exercicis que comencin a partir de
01/01/2016
Disposici final tretzena. Rgim jurdic de la reserva per fons de comer en els exercicis iniciats a partir de l1 de gener de 2016.
N/A Disposici final catorzena. Entrada en vigor.
-
3.
Com
part
iu a
mb
el te
xt re
fs
de la
Lle
i da
udito
ria d
e co
mpt
es a
prov
at p
el R
eial
dec
ret l
egis
latiu
1/2
011
Llei
22/
2015
, de
20 d
e ju
liol,
dau
dito
ria d
e co
mpt
es.
Rei
al d
ecre
t leg
isla
tiu 1
/201
1, d
1 d
e ju
liol,
pel q
ual s
apr
ova
el te
xt re
fs
de la
Lle
i da
udito
ria d
e co
mpt
es.
QUADERNS
Tto
l pre
limin
ar.
mbi
t da
plic
aci
, obj
ecte
, rg
im ju
rdic
i de
finic
ions
.
Art
icle
1.
mbi
t da
plic
aci
i ob
ject
e.
Art
icle
1.
mbi
t da
plic
aci
. Apa
rtat
s 1,
2 i
4.
1.
Aqu
esta
Ll
ei
t
per
obje
cte
la
regu
laci
de
la
ctiv
itat
dau
dito
ria
de
com
ptes
, ta
nt o
blig
atr
ia c
om v
olun
tria
, m
itjan
ant
le
stab
limen
t de
les
co
ndic
ions
i el
s re
quis
its d
e ne
cess
ria
obs
erva
na
per
al s
eu e
xerc
ici,
aix
co
m l
a re
gula
ci
del
sist
ema
de s
uper
visi
p
blic
a i
els
mec
anis
mes
de
coop
erac
i in
tern
acio
nal e
n re
laci
am
b aq
uest
a ac
tivita
t esm
enta
da.
1. L
a pr
esen
t Ll
ei t
pe
r ob
ject
e la
reg
ulac
i d
e la
ctiv
itat
dau
dito
ria d
e co
mpt
es,
tant
obl
igat
ria
com
vol
unt
ria,
mitj
ana
nt l
est
ablim
ent
de l
es
cond
icio
ns i
els
requ
isits
de
nece
ssr
ia o
bser
van
a pe
r al
seu
exe
rcic
i, ai
x
com
la
regu
laci
de
l si
stem
a de
sup
ervi
si
pbl
ica
i el
s m
ecan
ism
es d
e co
oper
aci
inte
rnac
iona
l en
rela
ci
amb
aque
sta
activ
itat.
2. S
ent
n p
er a
udito
ria d
e co
mpt
es l
act
ivita
t co
nsis
tent
en
la r
evis
i i
ve
rific
aci
de
ls
com
ptes
an
uals
, ai
x
com
d
altre
s es
tats
fin
ance
rs
o do
cum
ents
com
ptab
les,
ela
bora
ts d
aco
rd a
mb
el m
arc
norm
atiu
din
form
aci
fin
ance
ra
que
sigu
i ap
licab
le,
sem
pre
que
lact
ivita
t tin
gui
per
obje
cte
lem
issi
d
un in
form
e so
bre
la fi
abili
tat d
els
esm
enta
ts d
ocum
ents
que
pug
ui
teni
r efe
ctes
dav
ant d
e te
rcer
s.
2. S
ent
n p
er a
udito
ria d
e co
mpt
es l
act
ivita
t co
nsis
tent
en
la r
evis
i i
ve
rific
aci
de
ls
com
ptes
an
uals
, ai
x
com
d
altre
s es
tats
fin
ance
rs
o do
cum
ents
com
ptab
les,
ela
bora
ts d
aco
rd a
mb
el m
arc
norm
atiu
din
form
aci
fin
ance
ra
que
sigu
i ap
licab
le,
sem
pre
que
lact
ivita
t tin
gui
per
obje
cte
lem
issi
d
un in
form
e so
bre
la fi
abili
tat d
els
docu
men
ts e
smen
tats
que
pug
ui
teni
r efe
ctes
dav
ant d
e te
rcer
s.
3. L
aud
itoria
de
com
ptes
lha
de
dur
a te
rme
nece
ssr
iam
ent u
n au
dito
r de
co
mpt
es
o un
a so
ciet
at
dau
dito
ria,
mitj
ana
nt
lem
issi
de
li
nfor
me
corr
espo
nent
i a
mb
subj
ecci
al
s re
quis
its i
les
for
mal
itats
que
est
able
ix
aque
sta
Llei
.
4. L
aud
itoria
de
com
ptes
nec
ess
riam
ent h
a de
ser
real
itzad
a pe
r un
audi
tor
de c
ompt
es o
una
soc
ieta
t d
audi
toria
, m
itjan
ant
le
mis
si
de l
info
rme
corr
espo
nent
i a
mb
subj
ecci
al
s re
quis
its i
for
mal
itats
que
est
able
ix l
a pr
esen
t Lle
i.
D
ispo
sici
ad
dici
onal
seg
ona.
Aud
itors
del
sec
tor p
blic
.
4. E
l que
dis
posa
aqu
esta
Lle
i no
s a
plic
able
a le
s au
dito
ries
de c
ompt
es
que
dugu
in a
term
e el
s r
gans
del
sec
tor p
blic
est
atal
, aut
onm
ic o
loca
l en
lexe
rcic
i de
les
seve
s co
mpe
tnc
ies,
que
es
rege
ixen
per
la s
eva
legi
slac
i
espe
cfic
a de
co
nfor
mita
t am
b el
qu
e di
spos
a la
di
spos
ici
ad
dici
onal
se
gona
.
La p
rese
nt L
lei
no
s ap
licab
le a
les
act
ivita
ts d
e re
visi
i
verif
icac
i d
e co
mpt
es
anua
ls,
esta
ts
finan
cers
o
altre
s do
cum
ents
co
mpt
able
s,
ni
a le
mis
si
dels
in
form
es
corr
espo
nent
s,
que
real
itzin
r
gans
de
le
s ad
min
istra
cion
s p
bliq
ues
en l
exe
rcic
i de
les
sev
es c
ompe
tnc
ies,
que
co
ntin
uen
regi
nt-s
e pe
r la
seva
legi
slac
i e
spec
fica
.
Art
icle
2. N
orm
ativ
a re
gula
dora
de
lact
ivita
t da
udito
ria d
e co
mpt
es.
Art
icle
6. N
orm
ativ
a re
gula
dora
de
laud
itoria
de
com
ptes
.
1. L
act
ivita
t d
audi
toria
de
com
ptes
sh
a de
dur
a t
erm
e am
b su
bjec
ci
a aq
uest
a Ll
ei i
al
seu
Reg
lam
ent
de d
espl
egam
ent,
aix
com
a l
es n
orm
es
dau
dito
ria, d
tic
a i i
ndep
end
ncia
i de
con
trol d
e qu
alita
t int
ern
dels
aud
itors
de
com
ptes
i so
ciet
ats
dau
dito
ria.
A le
s au
dito
ries
de c
ompt
es d
ent
itats
din
ter
s p
blic
els
s
aplic
able
el q
ue
esta
blei
x el
Reg
lam
ent
(UE
) n
m.
537/
2014
del
Par
lam
ent
Eur
opeu
i d
el
Con
sell,
de
16 d
abr
il, s
obre
els
requ
isits
esp
ecfi
cs p
er a
lau
dito
ria le
gal d
e le
s en
titat
s d
inte
rs
pbl
ic, i
el q
ue e
stab
leix
el c
apto
l IV
del
tto
l I d
aqu
esta
Lle
i.
1. L
act
ivita
t d
audi
toria
de
com
ptes
sh
a de
rea
litza
r am
b su
bjec
ci
a la
no
rmat
iva
cons
titu
da p
er le
s pr
escr
ipci
ons
daq
uest
a Ll
ei, d
el s
eu R
egla
men
t de
des
pleg
amen
t, ai
x c
om a
les
norm
es d
aud
itoria
, d
tic
a i d
e co
ntro
l de
qual
itat i
nter
n de
ls a
udito
rs d
e co
mpt
es i
soci
etat
s d
audi
toria
.
-
7
TCNICS 2.
Les
nor
mes
da
udito
ria c
onst
ituei
xen
els
prin
cipi
s i
requ
isits
que
han
d
obse
rvar
els
aud
itors
de
com
ptes
en
la r
ealit
zaci
de
l tre
ball
dau
dito
ria d
e co
mpt
es i
sob
re l
es q
uals
sh
an d
e ba
sar
les
actu
acio
ns n
eces
srie
s pe
r ex
pres
sar
una
opin
i t
cni
ca r
espo
nsab
le i
ind
epen
dent
. E
s co
nsid
eren
no
rmes
da
udito
ria le
s co
ntin
gude
s en
aqu
esta
Lle
i, en
el s
eu R
egla
men
t de
desp
lega
men
t, en
les
nor
mes
int
erna
cion
als
dau
dito
ria a
dopt
ades
per
la
Uni
E
urop
ea i
en le
s no
rmes
tcn
ique
s d
audi
toria
.
A
aque
sts
efec
tes,
s
ente
nen
per
norm
es
inte
rnac
iona
ls
dau
dito
ria
les
norm
es
inte
rnac
iona
ls
dau
dito
ria,
la
norm
a in
tern
acio
nal
de
cont
rol
de
qual
itat i
altr
es n
orm
es in
tern
acio
nals
em
eses
per
la F
eder
aci
Inte
rnac
iona
l de
Com
ptab
les
a tra
vs
del C
onse
ll de
Nor
mes
Int
erna
cion
als
dA
udito
ria i
Ass
egur
amen
t, se
mpr
e qu
e si
guin
per
tinen
ts p
er a
la
ctiv
itat
dau
dito
ria d
e co
mpt
es re
gula
da e
n aq
uest
a Ll
ei.
Les
norm
es
tcn
ique
s d
audi
toria
te
nen
per
obje
cte
la
regu
laci
de
ls
aspe
ctes
no
prev
isto
s a
les
norm
es in
tern
acio
nals
da
udito
ria a
dopt
ades
per
la
Uni
E
urop
ea.
2.
Les
norm
es
dau
dito
ria
sn
les
que
cont
enen
aq
uest
a Ll
ei,
el
seu
Reg
lam
ent
de
desp
lega
men
t, le
s no
rmes
in
tern
acio
nals
d
audi
toria
ad
opta
des
per
la U
ni
Eur
opea
i l
es n
orm
es t
cni
ques
da
udito
ria,
els
aspe
ctes
no
regu
lats
per
les
norm
es in
tern
acio
nals
da
udito
ria e
smen
tade
s.
3.
Les
norm
es
dt
ica
incl
ouen
, al
men
ys,
els
prin
cipi
s de
co
mpe
tnc
ia
prof
essi
onal
, di
lign
cia
degu
da,
inte
grita
t i
obje
ctiv
itat,
sens
e pe
rjudi
ci d
el
que
esta
blei
xen
les
secc
ions
1a
i 2a
del c
apto
l III
del t
tol I
.
3. L
es n
orm
es d
tic
a in
clou
en,
alm
enys
, el
s pr
inci
pis
de l
a se
va f
unci
d
inte
rs
pbl
ic,
com
pet
ncia
pro
fess
iona
l, di
lign
cia
degu
da,
inte
grita
t i
obje
ctiv
itat,
sens
e pe
rjudi
ci d
el q
ue e
stab
leix
la s
ecci
I d
el c
apto
l III.
4. L
es n
orm
es t
cni
ques
da
udito
ria,
les
norm
es d
tic
a i
les
norm
es d
e co
ntro
l de
qual
itat i
nter
n de
ls a
udito
rs d
e co
mpt
es i
soci
etat
s d
audi
toria
sh
an
del
abor
ar,
adap
tar
o re
visa
r, de
con
form
itat
amb
els
prin
cipi
s ge
nera
ls i
la
prc
tica
com
unam
ent
adm
esa
als
esta
ts m
embr
es d
e la
Uni
E
urop
ea,
aix
co
m
amb
les
norm
es
inte
rnac
iona
ls
dau
dito
ria
adop
tade
s pe
r la
U
ni
Eur
opea
, pe
r le
s co
rpor
acio
ns
de
dret
p
blic
re
pres
enta
tives
de
ls
qui
exer
ceix
in l
activ
itat d
aud
itoria
de
com
ptes
, am
b la
info
rmac
i p
blic
a pr
via
du
rant
el t
erm
ini d
e do
s m
esos
i s
n v
lides
a p
artir
de
la s
eva
publ
icac
i,
mitj
ana
nt u
na re
solu
ci
de l
Inst
itut d
e C
ompt
abili
tat i
Aud
itoria
de
Com
ptes
, en
el s
eu
But
llet
Ofic
ial
.
En
cas
que
les
corp
orac
ions
de
dret
pb
lic r
epre
sent
ativ
es a
qu
es
refe
reix
el
par
gra
f an
terio
r, am
b el
req
uerim
ent
prev
i de
lIns
titut
de
Com
ptab
ilita
t i
Aud
itoria
de
Com
ptes
, no
ela
borin
, ad
aptin
o r
evis
in a
lgun
a de
les
norm
es
tcn
ique
s d
audi
toria
, de
les
nor
mes
d
tica
i de
les
nor
mes
de
cont
rol
de
qual
itat
inte
rn,
en l
a fo
rma
esta
bler
ta a
nter
iorm
ent,
aque
st I
nstit
ut h
a de
pr
oced
ir a
la s
eva
elab
orac
i,
adap
taci
o
revi
si,
i n
ha
din
form
ar a
les
re
ferid
es c
orpo
raci
ons
de d
ret
pbl
ic r
epre
sent
ativ
es i
com
plir
tam
b e
l re
quis
it d
info
rmac
i p
blic
a du
rant
el t
erm
ini d
e do
s m
esos
.
4. L
es n
orm
es t
cni
ques
da
udito
ria,
les
norm
es d
tic
a i
les
norm
es d
e co
ntro
l de
qual
itat i
nter
n de
ls a
udito
rs d
e co
mpt
es i
soci
etat
s d
audi
toria
sh
an
del
abor
ar, a
dapt
ar o
revi
sar,
i han
de
star
da
cord
am
b el
s pr
inci
pis
gene
rals
i l
a pr
ctic
a co
mun
amen
t adm
esa
en e
ls e
stat
s m
embr
es d
e la
Uni
E
urop
ea
aix
com
am
b le
s no
rmes
int
erna
cion
als
dau
dito
ria a
dopt
ades
per
la
Uni
E
urop
ea, p
er le
s co
rpor
acio
ns d
e dr
et p
blic
repr
esen
tativ
es d
els
qui r
ealit
zin
lact
ivita
t d
audi
toria
de
com
ptes
, pr
via
info
rmac
i p
blic
a du
rant
el t
erm
ini
de d
os m
esos
, i s
n v
lid
es a
par
tir d
e la
pub
licac
i, m
itjan
ant
Res
oluc
i d
e lI
nstit
ut d
e C
ompt
abili
tat i
Aud
itoria
de
Com
ptes
, al s
eu b
utlle
t of
icia
l.
5.
En
caso
s ex
cepc
iona
ls, e
s po
t est
ablir
que
no
sigu
in a
plic
able
s pa
rt de
les
norm
es in
tern
acio
nals
da
udito
ria a
dopt
ades
per
la U
ni
Eur
opea
a q
u e
s
-
Llei
22/
2015
, de
20 d
e ju
liol,
dau
dito
ria d
e co
mpt
es.
Rei
al d
ecre
t leg
isla
tiu 1
/201
1, d
1 d
e ju
liol,
pel q
ual s
apr
ova
el te
xt re
fs
de la
Lle
i da
udito
ria d
e co
mpt
es.
QUADERNS
refe
reix
el p
rese
nt a
rticl
e, q
uan
aix
res
ulti
del r
gim
lega
l rel
atiu
a l
abas
t de
laud
itoria
, se
mpr
e qu
e es
com
plei
xin
els
requ
isits
i e
l pr
oced
imen
t de
co
mun
icac
i
que
prev
eu
larti
cle
26,
apar
tats
2
i 3,
de
la
D
irect
iva
2006
/43/
CE
del
Par
lam
ent
Eur
opeu
i de
l Con
sell,
de
17 d
e m
aig
de 2
006,
re
lativ
a a
laud
itoria
lega
l del
s co
mpt
es a
nual
s i d
els
com
ptes
con
solid
ats,
per
la
qua
l es
mod
ifiqu
en le
s di
rect
ives
78/
660/
CE
E i
83/3
49/C
EE
del
Con
sell
i es
der
oga
la D
irect
iva
84/2
53/C
EE
del
Con
sell.
5. N
oms
es
pode
n im
posa
r re
quis
its o
pro
cedi
men
ts a
ddic
iona
ls a
ls q
ue
esta
blei
xen
les
norm
es i
nter
naci
onal
s d
audi
toria
ado
ptad
es p
er l
a U
ni
Eur
opea
qua
n el
s es
men
tats
req
uisi
ts o
pro
cedi
men
ts a
ddic
iona
ls e
s de
rivin
de
req
uerim
ents
exi
gits
per
una
llei
nac
iona
l ref
eren
t a l
mbi
t da
plic
aci
de
les
audi
torie
s de
co
mpt
es
o qu
an
sigu
in
nece
ssar
is
per
augm
enta
r la
cr
edib
ilita
t i q
ualit
at d
els
esta
ts fi
nanc
ers
audi
tats
.
Aqu
ests
re
quis
its
addi
cion
als
han
de
ser
com
unic
ats
per
lIns
titut
de
C
ompt
abili
tat
i Aud
itoria
de
Com
ptes
a la
Com
issi
E
urop
ea,
com
a m
nim
, tre
s m
esos
aba
ns d
e la
sev
a en
trada
en
vigo
r o,
en
el c
as d
e re
quis
its ja
ex
iste
nts
en e
l mom
ent d
e la
dopc
i d
una
nor
ma
inte
rnac
iona
l da
udito
ria, e
n un
term
ini n
o su
perio
r a tr
es m
esos
a p
artir
de
la d
ata
dad
opci
de
la n
orm
a in
tern
acio
nal d
aud
itoria
.
Els
req
uisi
ts a
ddic
iona
ls e
smen
tats
sh
an d
est
ablir
mitj
ana
nt u
na r
esol
uci
de
lIn
stitu
t de
Com
ptab
ilita
t i A
udito
ria d
e C
ompt
es e
n la
qua
l es
decl
ari l
a vi
gnc
ia d
els
apar
tats
cor
resp
onen
ts d
e le
s no
rmes
da
udito
ria p
reex
iste
nts
a la
dopc
i
per
part
de
la
Uni
E
urop
ea
de
les
norm
es
inte
rnac
iona
ls
dau
dito
ria s
obre
la
mat
eixa
mat
ria
, o
mitj
ana
nt l
a pu
blic
aci
de
nove
s no
rmes
da
udito
ria l
imita
des
als
refe
rits
requ
isits
add
icio
nals
. La
res
oluc
i
sha
de
publ
icar
en
el s
eu
But
llet
Ofic
ial
, am
b el
trm
it pr
evi d
info
rmac
i
pbl
ica
dura
nt e
l ter
min
i de
dos
mes
os.
Es
pode
n im
posa
r re
quis
its a
ddic
iona
ls a
ls q
ue e
stab
leix
en l
es n
orm
es
inte
rnac
iona
ls d
aud
itoria
ado
ptad
es p
er la
Uni
en
els
term
es q
ue p
reve
gi e
l dr
et d
e la
Uni
E
urop
ea.
Els
req
uisi
ts a
ddic
iona
ls e
smen
tats
es
pode
n es
tabl
ir m
itjan
ant
Res
oluc
i d
e lI
nstit
ut d
e C
ompt
abili
tat
i A
udito
ria d
e C
ompt
es e
n la
qua
l es
decl
ari l
a vi
gnc
ia d
els
apar
tats
cor
resp
onen
ts d
e le
s no
rmes
tcn
ique
s d
audi
toria
pre
exis
tent
s a
lado
pci
per
la U
ni
Eur
opea
de
les
norm
es in
tern
acio
nals
da
udito
ria s
obre
la m
atei
xa m
atr
ia,
o m
itjan
ant
la
pub
licac
i d
e no
ves
norm
es t
cni
ques
da
udito
ria l
imita
des
als
requ
isits
ad
dici
onal
s es
men
tats
.
Art
icle
3. D
efin
icio
ns.
Art
icle
2. D
efin
icio
ns.
Als
ef
ecte
s de
l qu
e es
tabl
eix
aque
sta
Llei
, s
apliq
uen
les
defin
icio
ns
seg
ents
: A
ls
efec
tes
del
que
esta
blei
x aq
uest
a Ll
ei,
sap
lique
n le
s de
finic
ions
se
gen
ts:
1. M
arc
norm
atiu
din
form
aci
fin
ance
ra:
el c
onju
nt d
e no
rmes
, pr
inci
pis
i cr
iteris
est
able
rt a:
1.
Mar
c no
rmat
iu d
info
rmac
i f
inan
cera
: el
con
junt
de
norm
es,
prin
cipi
s i
crite
ris e
stab
lert
a:
a) L
a no
rmat
iva
de la
Uni
E
urop
ea r
elat
iva
als
com
ptes
con
solid
ats,
en
els
caso
s pr
evis
tos
per a
la s
eva
aplic
aci
. a)
La
norm
ativ
a de
la U
ni
Eur
opea
rel
ativ
a al
s co
mpt
es c
onso
lidat
s, e
n el
s ca
sos
prev
isto
s pe
r a la
sev
a ap
licac
i.
b) E
l Cod
i de
com
er
i la
rest
ant l
egis
laci
m
erca
ntil.
b)
El C
odi d
e co
mer
i l
a re
stan
t leg
isla
ci
mer
cant
il.
-
9
TCNICS c)
El P
la g
ener
al d
e co
mpt
abili
tat i
les
seve
s ad
apta
cion
s se
ctor
ials
. c)
El P
la g
ener
al d
e co
mpt
abili
tat i
les
seve
s ad
apta
cion
s se
ctor
ials
.
d) L
es n
orm
es d
e co
mpl
imen
t obl
igat
ori q
ue a
prov
i lIn
stitu
t de
Com
ptab
ilita
t i
Aud
itoria
de
Com
ptes
en
desp
lega
men
t del
Pla
gen
eral
de
com
ptab
ilita
t i le
s se
ves
norm
es c
ompl
emen
trie
s.
d) L
es n
orm
es d
e co
mpl
imen
t obl
igat
ori q
ue a
prov
i lIn
stitu
t de
Com
ptab
ilita
t i
Aud
itoria
de
Com
ptes
en
desp
lega
men
t del
Pla
gen
eral
de
com
ptab
ilita
t i le
s se
ves
norm
es c
ompl
emen
trie
s.
e) L
a re
sta
de la
nor
mat
iva
com
ptab
le e
span
yola
que
sig
ui d
apl
icac
i.
e) L
a re
sta
de la
nor
mat
iva
com
ptab
le e
span
yola
que
sig
ui d
apl
icac
i.
2.
Aud
itoria
ob
ligat
ria
: au
dito
ria
dels
co
mpt
es
anua
ls
o de
ls
com
ptes
co
nsol
idat
s, q
ue s
igui
exi
gida
pel
dre
t de
la
Uni
E
urop
ea o
la
legi
slac
i
naci
onal
.
2.
Aud
itoria
ob
ligat
ria
: au
dito
ria
dels
co
mpt
es
anua
ls
o de
ls
com
ptes
co
nsol
idat
s, q
ue s
igui
exi
gida
pel
dre
t de
la
Uni
E
urop
ea o
la
legi
slac
i
naci
onal
.
3. A
udito
r de
com
ptes
: pe
rson
a fs
ica
auto
ritza
da p
er r
ealit
zar
audi
torie
s de
co
mpt
es p
er l
Inst
itut d
e C
ompt
abili
tat i
Aud
itoria
de
Com
ptes
, de
conf
orm
itat
amb
el q
ue e
stab
leix
lar
ticle
8.1
, o p
er le
s au
torit
ats
com
pete
nts
dun
Est
at
mem
bre
de la
Uni
E
urop
ea o
du
n te
rcer
pa
s.
3. A
udito
r de
com
ptes
: pe
rson
a fs
ica
auto
ritza
da p
er r
ealit
zar
audi
torie
s de
co
mpt
es p
er l
Inst
itut
de C
ompt
abili
tat
i A
udito
ria d
e C
ompt
es,
que
figur
a in
scrit
a en
el
Reg
istre
ofic
ial
dau
dito
rs d
e co
mpt
es,
o pe
r le
s au
torit
ats
com
pete
nts
dun
Est
at m
embr
e de
la U
ni
Eur
opea
o d
un
terc
er p
as.
4.
Soc
ieta
t d
audi
toria
: pe
rson
a ju
rdic
a,
inde
pend
entm
ent
de
la
form
a so
ciet
ria
mer
cant
il ad
opta
da, a
utor
itzad
a pe
r rea
litza
r aud
itorie
s de
com
ptes
pe
r lI
nstit
ut d
e C
ompt
abili
tat
i Aud
itoria
de
Com
ptes
, de
con
form
itat
amb
el
que
disp
osa
larti
cle
8.1,
o p
er le
s au
torit
ats
com
pete
nts
dun
Est
at m
embr
e de
la U
ni
Eur
opea
o d
un
terc
er p
as.
4.
Soc
ieta
t d
audi
toria
: pe
rson
a ju
rdic
a,
inde
pend
entm
ent
de
la
form
a so
ciet
ria
ado
ptad
a, a
utor
itzad
a pe
r re
alitz
ar a
udito
ries
de c
ompt
es p
er
lIns
titut
de
Com
ptab
ilita
t i
Aud
itoria
de
Com
ptes
, qu
e fig
ura
insc
rita
en e
l R
egis
tre o
ficia
l da
udito
rs d
e co
mpt
es,
o pe
r le
s au
torit
ats
com
pete
nts
dun
E
stat
mem
bre
de la
Uni
E
urop
ea o
du
n te
rcer
pa
s.
5. T
enen
la c
onsi
dera
ci
den
titat
s d
inte
rs
pbl
ic:
5. T
enen
la c
onsi
dera
ci
den
titat
s d
inte
rs
pbl
ic le
s se
gen
ts:
a) L
es e
ntita
ts e
mis
sore
s de
val
ors
adm
esos
a n
egoc
iaci
en
mer
cats
se
cund
aris
of
icia
ls
de
valo
rs,
les
entit
ats
de
crd
it i
les
entit
ats
asse
gura
dore
s so
tmes
es a
l r
gim
de
supe
rvis
i i
con
trol
atrib
ut
al B
anc
dE
span
ya,
a la
Com
issi
N
acio
nal
del
Mer
cat
de V
alor
s i
a la
Dire
cci
G
ener
al d
Ass
egur
ance
s i
Fons
de
Pen
sion
s, a
ix
com
als
org
anis
mes
au
ton
mic
s am
b co
mpe
tnc
ies
dor
dena
ci
i su
perv
isi
de
le
s en
titat
s as
segu
rado
res,
res
pect
ivam
ent,
aix
com
les
ent
itats
em
isso
res
de v
alor
s ad
mes
os a
neg
ocia
ci
al m
erca
t al
tern
atiu
bor
sari
perta
nyen
ts a
l se
gmen
t d
empr
eses
en
expa
nsi
.
a) L
es e
ntita
ts e
mis
sore
s de
val
ors
adm
esos
a n
egoc
iaci
en
mer
cats
se
cund
aris
of
icia
ls
de
valo
rs,
les
entit
ats
de
crd
it i
les
entit
ats
asse
gura
dore
s so
tmes
es a
l r
gim
de
supe
rvis
i i
con
trol
atrib
ut
al B
anc
dE
span
ya,
a la
Com
issi
N
acio
nal
del
Mer
cat
de V
alor
s i
a la
Dire
cci
G
ener
al d
Ass
egur
ance
s i
Fons
de
Pen
sion
s, a
ix
com
als
org
anis
mes
au
ton
mic
s am
b co
mpe
tnc
ies
dor
dena
ci
i su
perv
isi
de
le
s en
titat
s as
segu
rado
res.
b) L
es e
ntita
ts q
ue e
s de
term
inin
reg
lam
ent
riam
ent
en a
tenc
i a
la
seva
im
port
ncia
pb
lica
sign
ifica
tiva
per
la n
atur
ales
a de
la s
eva
activ
itat,
per
la
seva
dim
ensi
o
pel s
eu n
ombr
e d
empl
eats
.
b) L
es e
ntita
ts q
ue e
s de
term
inin
reg
lam
ent
riam
ent
en a
tenc
i a
la
seva
im
port
ncia
pb
lica
sign
ifica
tiva
per
la n
atur
ales
a de
la s
eva
activ
itat,
per
la
seva
dim
ensi
o
pel s
eu n
ombr
e d
empl
eats
.
c) E
ls g
rups
de
soci
etat
s en
els
qua
ls la
soc
ieta
t dom
inan
t sig
ui u
na e
ntita
t de
les
prev
iste
s a
les
lletre
s a)
i b)
ant
erio
rs.
c) E
ls g
rups
de
soci
etat
s en
els
qua
ls s
inte
grin
ent
itats
pre
vist
es e
n el
s pa
rgr
afs
a) i
b) a
nter
iors
.
6. A
udito
r prin
cipa
l res
pons
able
:
a) A
udito
r de
com
ptes
que
sig
ni l
info
rme
dau
dito
ria d
e co
mpt
es a
tto
l in
divi
dual
o e
n no
m d
una
soc
ieta
t da
udito
ria.
-
Llei
22/
2015
, de
20 d
e ju
liol,
dau
dito
ria d
e co
mpt
es.
Rei
al d
ecre
t leg
isla
tiu 1
/201
1, d
1 d
e ju
liol,
pel q
ual s
apr
ova
el te
xt re
fs
de la
Lle
i da
udito
ria d
e co
mpt
es.
QUADERNS
b)
En
el
cas
de
soci
etat
s d
audi
toria
, la
udito
r o
audi
tors
de
co
mpt
es
desi
gnat
s si
se
scau
per
la s
ocie
tat d
aud
itoria
com
a re
spon
sabl
es p
rinci
pals
de
fer e
l tre
ball
dau
dito
ria d
e co
mpt
es e
n no
m d
e la
soc
ieta
t esm
enta
da.
c) E
n el
cas
da
udito
ries
de c
ompt
es c
onso
lidat
s o
dal
tres
esta
ts fi
nanc
ers
o do
cum
ents
com
ptab
les
cons
olid
ats,
lau
dito
r o a
udito
rs d
e co
mpt
es d
esig
nats
si
se
scau
com
a a
udito
r o a
udito
rs p
rinci
pals
resp
onsa
bles
de
fer l
aud
itoria
a
les
entit
ats
que
sigu
in s
igni
ficat
ives
en
el c
onju
nt c
onso
lidab
le.
7. E
stat
mem
bre
dor
igen
: lE
stat
mem
bre
de l
a U
ni
Eur
opea
que
hag
i au
torit
zat l
aud
itor d
e co
mpt
es o
soc
ieta
t da
udito
ria a
fer l
act
ivita
t da
udito
ria
de c
ompt
es a
lE
stat
esm
enta
t de
con
form
itat
amb
el q
ue d
ispo
sa l
a se
va
norm
ativ
a na
cion
al c
om a
tran
spos
ici
de
larti
cle
3, a
parta
t 1, d
e la
Dire
ctiv
a 20
06/4
3/C
E d
el P
arla
men
t E
urop
eu i
del C
onse
ll, d
e 17
de
mai
g de
200
6,
rela
tiva
a la
udito
ria l
egal
del
s co
mpt
es a
nual
s i
dels
com
ptes
con
solid
ats,
m
odifi
cada
per
la D
irect
iva
2014
/56/
UE
del
Par
lam
ent E
urop
eu i
del C
onse
ll,
de 1
6 d
abril
de
2014
.
8. E
stat
mem
bre
dac
ollid
a: l
Est
at m
embr
e de
la U
ni
Eur
opea
, dife
rent
del
d
orig
en, e
n qu
un
aud
itor
de c
ompt
es o
una
soc
ieta
t da
udito
ria a
utor
itzat
s pe
l se
u E
stat
mem
bre
dor
igen
per
fer
la
ctiv
itat
dau
dito
ria d
e co
mpt
es,
obtin
guin
la
utor
itzac
i c
orre
spon
ent
per
fer
lact
ivita
t en
aqu
ell
Est
at,
de
conf
orm
itat a
mb
el q
ue d
ispo
sa la
sev
a no
rmat
iva
naci
onal
com
a re
sulta
t de
la t
rans
posi
ci
dels
arti
cles
3 b
is i
14,
res
pect
ivam
ent,
de l
a D
irect
iva
2006
/43/
CE
.
9. E
ntita
ts p
etite
s: le
s en
titat
s qu
e du
rant
dos
exe
rcic
is c
onse
cutiu
s re
unei
xin,
a
la d
ata
de t
anca
men
t de
cad
ascu
n, a
lmen
ys d
ues
de le
s ci
rcum
stn
cies
se
gen
ts:
a) Q
ue e
l tot
al d
e le
s pa
rtide
s de
lac
tiu n
o su
peri
els
quat
re m
ilion
s d
euro
s.
b) Q
ue l
impo
rt to
tal
de l
a se
va x
ifra
anua
l de
neg
ocis
no
supe
ri el
s vu
it m
ilion
s d
euro
s.
c) Q
ue e
l nom
bre
mitj
de
tre
balla
dors
con
tract
ats
dura
nt l
exer
cici
no
sigu
i su
perio
r a c
inqu
anta
.
Les
entit
ats
perd
en a
ques
ta c
onsi
dera
ci
si d
eixe
n de
reu
nir,
dura
nt d
os
exer
cici
s co
nsec
utiu
s, d
ues
de le
s ci
rcum
stn
cies
a q
u e
s re
fere
ix a
ques
t ap
arta
t.
En
el p
rimer
exe
rcic
i soc
ial d
es d
e la
sev
a co
nstit
uci
, tra
nsfo
rmac
i o
fusi
,
les
entit
ats
tene
n aq
uest
a co
nsid
erac
i
si
reun
eixe
n,
al
tanc
amen
t de
-
11
TCNICS le
xerc
ici e
smen
tat,
alm
enys
due
s de
les
tres
circ
umst
nci
es e
xpre
ssad
es e
n aq
uest
apa
rtat.
10.
Ent
itats
mitj
anes
: le
s en
titat
s qu
e, s
ense
ten
ir la
con
side
raci
d
entit
ats
petit
es,
dura
nt d
os e
xerc
icis
con
secu
tius
reun
eixi
n, a
la d
ata
de t
anca
men
t de
cad
ascu
n, a
lmen
ys d
ues
de le
s ci
rcum
stn
cies
seg
ent
s:
a) Q
ue e
l tot
al d
e le
s pa
rtide
s de
lac
tiu n
o su
peri
els
vint
mili
ons
deu
ros.
b) Q
ue l
impo
rt to
tal d
e la
sev
a xi
fra a
nual
de
nego
cis
no s
uper
i els
qua
rant
a m
ilion
s d
euro
s.
c) Q
ue e
l nom
bre
mitj
de
tre
balla
dors
con
tract
ats
dura
nt l
exer
cici
no
sigu
i su
perio
r a d
os-c
ents
cin
quan
ta.
Les
entit
ats
perd
en a
ques
ta c
onsi
dera
ci
si d
eixe
n de
reu
nir,
dura
nt d
os
exer
cici
s co
nsec
utiu
s, d
ues
de le
s ci
rcum
stn
cies
a q
u e
s re
fere
ix a
ques
t ap
arta
t.
En
el p
rimer
exe
rcic
i soc
ial d
es d
e la
sev
a co
nstit
uci
, tra
nsfo
rmac
i o
fusi
,
les
entit
ats
tene
n aq
uest
a co
nsid
erac
i
si
reun
eixe
n,
al
tanc
amen
t de
le
xerc
ici e
smen
tat,
alm
enys
due
s de
les
tres
circ
umst
nci
es e
xpre
ssad
es e
n aq
uest
apa
rtat.
11.
Equ
ip d
e le
ncr
rec:
per
sona
l de
la
udito
r de
com
ptes
o d
e la
soc
ieta
t d
audi
toria
que
par
ticip
in e
n la
rea
litza
ci
dun
treb
all d
aud
itoria
de
com
ptes
co
ncre
t, in
clos
os e
ls q
ui,
sent
soc
is o
no,
sig
uin
empl
eats
o q
uals
evol
pe
rson
a el
s se
rvei
s de
les
qua
ls e
stig
uin
a di
spos
ici
o s
ota
el c
ontro
l de
la
udito
r de
com
ptes
o la
soc
ieta
t da
udito
ria.
12. F
amili
ars
de l
audi
tor
prin
cipa
l res
pons
able
: els
cn
juge
s de
ls a
udito
rs o
le
s pe
rson
es a
mb
qui m
antin
guin
rel
acio
ns d
afe
ctiv
itat
anl
ogue
s, i
aque
lls
amb
els
qual
s la
udito
r tin
gui v
incl
es d
e co
nsan
guin
itat e
n pr
imer
gra
u di
rect
e o
en s
egon
gra
u co
llat
eral
, ai
x c
om e
ls c
nju
ges
daq
uells
am
b el
s qu
als
tingu
in e
ls v
incl
es d
e co
nsan
guin
itat e
smen
tats
.
13.
Fam
iliar
s am
b vi
ncle
s es
trets
de
la p
erso
na a
fect
ada
per
la c
ausa
d
inco
mpa
tibili
tat:
els
cnj
uges
o e
ls q
ui m
antin
guin
una
rel
aci
da
fect
ivita
t an
log
a, e
ls q
ui ti
ngui
n vi
ncle
s de
con
sang
uini
tat e
n pr
imer
gra
u de
scen
dent
i
els
qui,
inde
pend
entm
ent
del
grau
, tin
guin
vin
cles
de
cons
angu
inita
t i
visq
uin
a la
sev
a lla
r dur
ant u
n pe
rode
mn
im d
un
any.
14. X
arxa
: le
stru
ctur
a a
la q
ual p
erta
ny u
n au
dito
r o
una
soci
etat
da
udito
ria
que
tingu
i pe
r ob
ject
e la
coo
pera
ci,
i q
ue t
ingu
i cl
aram
ent
per
obje
ctiu
co
mpa
rtir
bene
ficis
o c
osto
s, o
que
com
parte
ix p
ropi
etat
, co
ntro
l o
gest
i
com
uns,
po
ltiq
ues
i pr
oced
imen
ts
de
cont
rol
de
qual
itat
com
uns,
un
a es
trat
gia
empr
esar
ial
com
una,
l
s d
un n
om c
omer
cial
com
, o
una
par
t si
gnifi
cativ
a de
ls s
eus
recu
rsos
pro
fess
iona
ls.
-
Llei
22/
2015
, de
20 d
e ju
liol,
dau
dito
ria d
e co
mpt
es.
Rei
al d
ecre
t leg
isla
tiu 1
/201
1, d
1 d
e ju
liol,
pel q
ual s
apr
ova
el te
xt re
fs
de la
Lle
i da
udito
ria d
e co
mpt
es.
QUADERNS
En
tot
cas,
s
ent
n qu
e fo
rmen
pa
rt d
una
mat
eixa
xa
rxa
les
entit
ats
vinc
ulad
es a
lau
dito
r de
com
ptes
o s
ocie
tat d
aud
itoria
en
els
term
es a
qu
es
refe
reix
lap
arta
t seg
ent
.
15.
Ent
itats
vi
ncul
ades
a
lent
itat
audi
tada
: le
s en
titat
s qu
e es
tigui
n vi
ncul
ades
dire
ctam
ent
o in
dire
ctam
ent
mitj
ana
nt l
exis
tnc
ia d
una
rel
aci
de
con
trol
en e
ls t
erm
es a
qu
es
refe
reix
la
parta
t se
gen
t, m
itjan
ant
le
xist
nci
a d
una
mat
eixa
uni
tat
de d
ecis
i e
n es
tar
cont
rola
des
lent
itat
audi
tada
i le
s al
tres
entit
ats
per
qual
sevo
l mitj
pe
r un
a o
dive
rses
per
sone
s fs
ique
s o
jurd
ique
s qu
e ac
tun
con
junt
amen
t o
estig
uin
sota
una
dire
cci
n
ica
per
acor
ds o
cl
usul
es e
stat
utr
ies,
o m
itjan
ant
le
xist
nci
a d
una
influ
nci
a si
gnifi
cativ
a, e
n el
s te
rmes
que
pre
veu
larti
cle
47 d
el C
odi
de
com
er.
16.
Ent
itats
am
b re
laci
de
co
ntro
l am
b le
ntita
t au
dita
da:
les
entit
ats
vinc
ulad
es
dire
ctam
ent
o in
dire
ctam
ent
a le
ntita
t au
dita
da
mitj
ana
nt
lexi
stn
cia
dun
a re
laci
de
con
trol d
e le
s qu
e pr
eveu
lar
ticle
42
del C
odi d
e co
mer
.
TTO
L I.
De
laud
itoria
de
com
ptes
.
CA
PTO
L I.
De
les
mod
alita
ts d
aud
itoria
de
com
ptes
.
Art
icle
4.
Aud
itoria
de
com
ptes
anu
als
i d
altr
es e
stat
s fin
ance
rs o
do
cum
ents
com
ptab
les.
A
rtic
le 1
. m
bit d
apl
icac
i. A
part
at 3
.
Les
dues
m
odal
itats
d
audi
toria
de
co
mpt
es
que
sin
clou
en
en
lm
bit
dap
licac
i d
aqu
esta
Lle
i sn
:
1. L
aud
itoria
del
s co
mpt
es a
nual
s, q
ue c
onsi
stei
x a
verif
icar
els
com
ptes
es
men
tats
al
s ef
ecte
s de
di
ctam
inar
si
ex
pres
sen
la
imat
ge
fidel
de
l pa
trim
oni,
de la
situ
aci
fina
ncer
a i d
els
resu
ltats
de
lent
itat a
udita
da, d
aco
rd
amb
el m
arc
norm
atiu
din
form
aci
fina
ncer
a qu
e si
gui a
plic
able
.
Aix
mat
eix,
com
prn
la v
erifi
caci
de
lin
form
e de
ges
ti a
mb
qu,
si s
esc
au,
sac
ompa
nyin
el
s co
mpt
es
anua
ls,
a fi
de
dict
amin
ar
sobr
e la
se
va
conc
orda
na
amb
els
com
ptes
anu
als
esm
enta
ts i
si
el s
eu c
ontin
gut
s
conf
orm
e al
que
est
able
ix la
nor
mat
iva
aplic
able
.
2.
Lau
dito
ria
dal
tres
esta
ts
finan
cers
o
docu
men
ts
com
ptab
les,
qu
e co
nsis
teix
a
verif
icar
i
dict
amin
ar
si
els
esm
enta
ts
esta
ts
finan
cers
o
3. L
aud
itoria
del
s co
mpt
es a
nual
s co
nsis
teix
a v
erifi
car
aque
sts
com
ptes
a
lefe
cte
de d
icta
min
ar s
i exp
ress
en la
imat
ge fi
del d
el p
atrim
oni,
de la
situ
aci
fin
ance
ra i
dels
res
ulta
ts d
e le
ntita
t aud
itada
, da
cord
am
b el
mar
c no
rmat
iu
din
form
aci
fin
ance
ra q
ue s
igui
apl
icab
le;
tam
b c
ompr
n,
si s
esc
au,
la
verif
icac
i d
e la
con
cord
ana
de
linf
orm
e de
ges
ti a
mb
els
dits
com
ptes
.
-
13
TCNICS do
cum
ents
com
ptab
les
expr
esse
n la
im
atge
fid
el o
han
est
at p
repa
rats
de
conf
orm
itat
amb
el
mar
c no
rmat
iu
din
form
aci
fin
ance
ra
esta
bler
t ex
pres
sam
ent p
er a
la s
eva
elab
orac
i.1
A
rtic
le 3
. Inf
orm
e d
audi
toria
de
com
ptes
. Apa
rtat
6.
El
que
esta
blei
x aq
uest
a Ll
ei s
obre
els
tre
balls
i i
nfor
mes
da
udito
ria d
els
com
ptes
anu
als
s a
plic
able
, am
b la
dapt
aci
cor
resp
onen
t, al
s tre
balls
i
info
rmes
da
udito
ria d
altr
es e
stat
s fin
ance
rs o
doc
umen
ts c
ompt
able
s.
6. Q
uan
linf
orm
e no
es
refe
reix
i al
s co
mpt
es a
nual
s, l
i s
apl
icab
le,
si
ses
cau,
el q
ue e
s di
spos
i per
als
com
ptes
esm
enta
ts.
Art
icle
5. I
nfor
me
dau
dito
ria d
e co
mpt
es a
nual
s.
Art
icle
3. I
nfor
me
dau
dito
ria d
e co
mpt
es. A
part
ats
1 a
5.
1. L
info
rme
dau
dito
ria d
els
com
ptes
anu
als
s u
n do
cum
ent
mer
cant
il qu
e ha
din
clou
re, c
om a
mn
im, e
l con
tingu
t seg
ent
: 1.
Lin
form
e d
audi
toria
del
s co
mpt
es a
nual
s s
un
docu
men
t m
erca
ntil
que
ha d
e co
nten
ir, a
lmen
ys, l
es d
ades
seg
ent
s:
a) Id
entif
icac
i d
e le
ntita
t aud
itada
, del
s co
mpt
es a
nual
s qu
e s
n ob
ject
e de
la
udito
ria,
del m
arc
norm
atiu
din
form
aci
fin
ance
ra q
ue e
s va
apl
icar
en
la
seva
ela
bora
ci,
de
les
pers
ones
fsi
ques
o ju
rdiq
ues
que
van
enca
rreg
ar e
l tre
ball
i, si
se
scau
, de
les
pers
ones
a q
ui v
agi d
estin
at; a
ix c
om la
refe
rnc
ia
a qu
el
s co
mpt
es a
nual
s ha
n es
tat f
orm
ulat
s pe
r l
rgan
da
dmin
istra
ci
de
lent
itat a
udita
da.
a) Id
entif
icac
i d
e le
ntita
t aud
itada
, del
s co
mpt
es a
nual
s qu
e s
n ob
ject
e de
la
udito
ria,
del m
arc
norm
atiu
din
form
aci
fin
ance
ra q
ue e
s va
apl
icar
en
la
seva
ela
bora
ci,
de
les
pers
ones
fsi
ques
o ju
rdiq
ues
que
van
enca
rreg
ar e
l tre
ball
i, si
se
scau
, de
les
pers
ones
a q
ui v
agi d
estin
at; a
ix c
om la
refe
rnc
ia
al fe
t que
els
com
ptes
anu
als
han
esta
t for
mul
ats
per
lrg
an d
adm
inis
traci
de
len
titat
aud
itada
.
b) U
na d
escr
ipci
ge
nera
l de
laba
st d
e la
udito
ria r
ealit
zada
, am
b re
fer
ncia
a
les
norm
es d
aud
itoria
de
conf
orm
itat a
mb
les
qual
s aq
uest
a s
ha p
orta
t a
term
e i,
si s
esc
au,
dels
pro
cedi
men
ts q
ue s
hi p
reve
uen
que
no h
agi e
stat
po
ssib
le a
plic
ar c
om a
con
seq
nci
a de
qua
lsev
ol l
imita
ci
posa
da d
e m
anife
st e
n el
des
envo
lupa
men
t de
la
udito
ria.
Aix
m
atei
x, s
ha
din
form
ar
sobr
e la
re
spon
sabi
litat
de
la
udito
r de
co
mpt
es
o so
ciet
at
dau
dito
ria
dex
pres
sar u
na o
pini
so
bre
els
com
ptes
esm
enta
ts e
n el
seu
con
junt
.
b) U
na d
escr
ipci
ge
nera
l de
laba
st d
e la
udito
ria r
ealit
zada
, am
b re
fer
ncia
a
les
norm
es d
aud
itoria
da
cord
am
b le
s qu
als
aque
sta
sha
por
tat a
term
e i,
si s
esc
au,
dels
pro
cedi
men
ts q
ue s
hi p
reve
uen
que
no h
agi e
stat
pos
sibl
e ap
licar
com
a c
onse
qn
cia
de q
uals
evol
lim
itaci
po
sada
de
man
ifest
en
el
dese
nvol
upam
ent
de
laud
itoria
. A
ix
mat
eix,
s
ha
din
form
ar
sobr
e la
re
spon
sabi
litat
de
laud
itor
de c
ompt
es o
soc
ieta
t da
udito
ria d
exp
ress
ar u
na
opin
i s
obre
els
com
ptes
esm
enta
ts e
n el
seu
con
junt
.
c) E
xplic
aci
que
lau
dito
ria s
ha
plan
ifica
t i e
xecu
tat a
mb
la fi
nalit
at d
obt
enir
una
segu
reta
t rao
nabl
e qu
e el
s co
mpt
es a
nual
s es
tan
lliur
es d
inco
rrec
cion
s m
ater
ials
, inc
lose
s le
s de
rivad
es d
el fr
au.
Aix
m
atei
x, s
han
de
desc
riure
els
ris
cos
cons
ider
ats
ms
sig
nific
atiu
s de
le
xist
nci
a d
inco
rrec
cion
s m
ater
ials
, inc
lose
s le
s de
gude
s a
frau,
un
resu
m
de l
es r
espo
stes
de
laud
itor
als
risco
s es
men
tats
i,
si s
esc
au,
de l
es
obse
rvac
ions
ess
enci
als
deriv
ades
del
s ris
cos
esm
enta
ts.
d) D
ecla
raci
qu
e no
sh
an p
rest
at s
erve
is d
ifere
nts
als
de l
aud
itoria
del
s co
mpt
es a
nual
s o
freq
enta
t situ
acio
ns o
circ
umst
nci
es q
ue h
agin
afe
ctat
la
inde
pend
nci
a ne
cess
ria
de
laud
itor
o so
ciet
at d
aud
itoria
, d
acor
d am
b el
r
gim
que
regu
len
les
secc
ions
1a
i 2a
del c
apto
l III
del t
tol I
.
1 D
efin
ici
ja in
clos
a en
lar
ticle
10.
1 de
l Reg
lam
ent q
ue d
espl
ega
el te
xt r
efs
de
la L
lei d
aud
itoria
de
com
ptes
, apr
ovat
pel
Rei
al d
ecre
t leg
isla
tiu 1
/201
1, d
1 d
e ju
liol (
Rei
al
decr
et 1
517/
2011
, de
31 d
oct
ubre
).
-
Llei
22/
2015
, de
20 d
e ju
liol,
dau
dito
ria d
e co
mpt
es.
Rei
al d
ecre
t leg
isla
tiu 1
/201
1, d
1 d
e ju
liol,
pel q
ual s
apr
ova
el te
xt re
fs
de la
Lle
i da
udito
ria d
e co
mpt
es.
QUADERNS
e) U
na o
pini
t
cnic
a en
qu
sh
a de
man
ifest
ar, d
e m
aner
a cl
ara
i pre
cisa
, si
els
com
ptes
anu
als
ofer
eixe
n la
im
atge
fid
el d
el p
atrim
oni,
de l
a si
tuac
i
finan
cera
i de
ls r
esul
tats
de
lent
itat a
udita
da, d
aco
rd a
mb
el m
arc
norm
atiu
d
info
rmac
i fi
nanc
era
que
sigu
i apl
icab
le i,
en
parti
cula
r, am
b el
s pr
inci
pis
i cr
iteris
com
ptab
les
que
shi
con
tene
n.
Lop
ini
po
t re
vest
ir qu
atre
m
odal
itats
: fa
vora
ble,
am
b ex
cepc
ions
, de
sfav
orab
le o
den
egad
a.
Qua
n no
hi h
agi e
xcep
cion
s lo
pini
s
favo
rabl
e.
En
cas
que
hi h
agi e
xcep
cion
s, s
han
de
refle
ctir
tote
s en
lin
form
e i l
opi
ni
tcn
ica
s a
mb
exce
pcio
ns, d
esfa
vora
ble
o de
nega
da.
Aix
mat
eix,
sh
an d
indi
car,
si s
esc
au, l
es p
ossi
bles
ince
rtese
s si
gnifi
cativ
es
o m
ater
ials
rel
acio
nade
s am
b fe
ts o
con
