Empoly
-
Upload
frank-melotte -
Category
Law
-
view
106 -
download
0
description
Transcript of Empoly
Het begrip werknemer in de loon- en
inkomstenbelasting
Afbakening casus
• Niet in Nederland wonende werknemer
• Die weinig in Nederland werkt
• Wetgeving ter voorkoming administratieve last
Artikel 2 Wet LB
• Lid 1Werknemer is …
• Lid 4Het eerste lid is eveneens niet van toepassing op personen die niet in Nederland wonen, met betrekking tot een nagenoeg geheel buiten Nederland vervulde dienstbetrekking, anders dan de dienstbetrekkingen die in het derde lid, eerste volzin, zijn genoemd, indien:
• a.het loon is onderworpen aan een belasting naar het inkomen die door (….) een andere mogendheid wordt geheven, en
• b.het loon niet op grond van een verdrag ter voorkoming van dubbele belasting (..) in feite slechts in Nederland aan een belasting naar het inkomen is onderworpen.
Artikel 2, lid 4, letter b LB
• In feite slechts in Nederland is onderworpen.
• Toelichting MvT
• het heffingsrecht mag niet bij uitsluiting aan Nederland zijn toegewezen (in de terminologie van de OESO-conforme belastingverdragen “slechts in Nederland belastbaar”);
• het woonland en het werkland (in dit geval Nederland) hebben beide het heffingsrecht (in de terminologie van de OESO-conforme belastingverdragen “mogen — in casu — in Nederland worden belast”) en het woonland past niet (een vorm van) de vrijstellingsmethode niet toe.
• Spauwen: Coulanceregeling. Het inkomen moet in ieder geval ergens belastbaar zijn.
Artikel 2, lid 4, letter b LB
• Positief geformuleerdEen in het buitenland wonende werknemer wordt alleen uitgezonderd van het werknemersbegrip als ook het woonland het heffingsrecht heeft en het woonland de verrekeningsmethode toepast op dat inkomen.Immers, in geval van een verrekeningsmethode zal er belasting verschuldigd blijven in het woonland ingeval Nederland geen belasting heft.
IB moet aansluiten bij LB
IB moet aansluiten bij LB
• Daarom evenknie van artikel 2, lid 4 LB in aangepast artikel 7.2, lid 7 Wet IB
• Lid 1 (aanhef en letter b)Het inkomen uit werk en woning in Nederland is (…) het belastbaar loon ter zake van het in Nederland verrichten (..) van arbeid;
• Lid 7 (eerste volzin)De gedeeltelijk buiten Nederland vervulde dienstbetrekking voor een inhoudingsplichtige in de zin van de Wet LB, wordt geacht geheel in Nederland te zijn vervuld.
• Lid 7 (derde volzin)De eerste volzin vindt evenmin toepassing indien de dienstbetrekking nagenoeg geheel buiten Nederland wordt vervuld en het loon is onderworpen aan een belasting naar het inkomen die door een andere mogendheid wordt geheven en het loon niet op grond van een verdrag ter voorkoming van dubbele belasting (….) in feite slechts in Nederland aan een belasting naar het inkomen is onderworpen.
IB en LB niet synchroon
Loonbelasting• Geen loonbelasting over loon dat
toerekenbaar is aan in NL gewerkte dagen
Inkomstenbelasting• Wel inkomstenbelasting over loon dat
toerekenbaar is aan in NL gewerkte dagen
Tegenstrijdigheid
• Als artikel 7.2 leidt tot heffing van IB over NL-dagen
• Dan (verrekening en dus) in feite slechts belastbaar in NL, het loon blijft in het buitenland ‘in een zekere zin’ (= ‘in feite’) buiten heffing.
• DusOF artikel 2, lid 4 LB is een dode letterOF IB moet aansluiten bij LB en dat is niet opgenomen in art. 7.2, lid 7
Afweging Spauwen
• Alles afwegende lijkt het mij op basis van de systematiek juist dat het inkomen dat is gerelateerd aan de Nederlandse werkdagen niet in de inkomstenbelasting belast zou moeten worden, ondanks dat de letterlijke tekst van de wet tot een andere conclusie zou leiden.
Voor een inhoudingsplichtige
• Artikel 7.2, lid 7 IBDe gedeeltelijk buiten Nederland vervulde dienstbetrekking voor een inhoudingsplichtige in de zin van de Wet op de loonbelasting, wordt geacht geheel in Nederland te zijn vervuld.
• Hoe om te gaan met een buiten NL gevestigde werkgever?
• HR 10 juni 2008 (BNB 2008/231)Een buitenlandse werkgever is altijd inhoudingsplichtige. Deze werkgever kan echter vrijgesteld zijn van inhoudingsplicht.
• Waarom dan verwijzen naar ‘voor een inhoudingsplichtige’?
Referentieperiode ‘nagenoeggeheeltoets’