De noodzaak van transfer pricing Nationaal en internationaal belastingdruk optimaliseren

Wanneer u binnen uw nationale of internationale concern zaken doet, moeten deze transacties aan zakelijke

voorwaarden voldoen. De prijzen voor onderlinge transacties binnen een concern moeten worden berekend op basis

van voorwaarden die ook tussen onafhankelijke partijen zouden gelden. Dit wordt ook wel het ‘arm's length-

beginsel' genoemd. Het geheel van deze voorwaarden, zogenaamde verrekenprijzen, wordt in de internationale

context 'transfer pricing' genoemd.

Vaak wordt gedacht dat transfer pricing alleen van belang is bij internationaal zaken doen. Dit is echter niet het

geval. Ook bij transacties binnen alleen nationaal opererende groepen gelden deze voorwaarden en kan een juiste

toepassing van verrekenprijzenbeleid bijdragen aan het behalen van uw financiële doelstelling door het verlagen

van de belastingdruk.

De vastlegging van de onderlinge verrekenprijzen moet voldoen aan wettelijke eisen. Met ingang van 1 januari

2016 zijn de documentatieverplichtingen voor internationaal opererende ondernemingen verder aangescherpt.

Wereldwijd belastingdruk optimaliseren

Bij transacties binnen internationaal opererende

ondernemingen hebben de onderliggende verreken-

prijzen direct invloed op de winst en daarmee op de

belastingheffing in het land waar een entiteit

gevestigd is. Een belangrijke reden om uw verreken-

prijzenbeleid op orde te hebben, is het optimaliseren

van de effectieve belastingdruk.

Een consistent verrekenprijzenbeleid kan u in

internationale situaties helpen efficiënt gebruik te

maken van de verschillende belastingwetgevingen in

de landen waar u actief bent. Op die manier kunt u

uw wereldwijde effectief te betalen belasting

optimaliseren.

Het is uiterst belangrijk dat de gehanteerde

verrekenprijzen correct worden toegepast. Iedere

fiscale jurisdictie waarin u als internationaal

opererende onderneming actief bent, zal namelijk

haar ‘fair share’ aan belasting willen heffen.

Internationaal gezien is er dan ook toenemende

aandacht voor transfer pricing. De recente discussies

over de belastingdruk van grote internationale

bedrijven als Starbucks en Apple zijn hiervan een

goed voorbeeld.

Nationale situaties

Hoewel transfer pricing met name relevant is in

internationaal verband, is het hanteren van een

consistent verrekenprijzenbeleid ook van belang als

binnen de groep enkel sprake is van in Nederland

gevestigde vennootschappen. Denk bijvoorbeeld aan

het vastleggen van intra-groepsfinancieringen.

Daarnaast kan uw verrekenprijzenbeleid in nationale

situaties bijdragen aan het optimaliseren van uw

effectieve belastingdruk. Voorbeelden hiervan zijn:

het optimaal effectueren van de tariefopstap van

20% naar 25% vennootschapsbelasting (Vpb)

binnen de groep,

het benutten van verrekenbare verliezen (die

dreigen te verdampen of slechts onder strikte

voorwaarden te verrekenen zijn);

toewijzen van voordelen of gebruikmaken van

het forfaitaire voordeel in de innovatiebox (5%

heffing Vpb) voor een kwalificerend immaterieel

activum.

Documentatieverplichtingen

Voor de Belastingdienst moet duidelijk zijn hoe de

onderlinge verrekenprijzen tot stand zijn gekomen.

De eisen voor deze vastlegging zijn opgenomen in de

wet op de vennootschapsbelasting. Als belasting-

plichtige bent u wettelijk verplicht in uw

administratie vast te leggen op welke wijze u

verrekenprijzen heeft toegepast. Daarnaast moet uit

uw administratie blijken dat de gehanteerde

onderlinge voorwaarden zakelijk zijn.

Voldoet u aan deze wettelijke documentatiever-

plichting, dan ligt de bewijslast in geval van twijfel bij

de Belastingdienst. Heeft u uw documentatie niet op

orde, dan loopt u het risico dat de bewijslast wordt

omgekeerd. U moet dan zelf aantonen dat de

gehanteerde verrekenprijzen zakelijk zijn. Een

dergelijke bewijspositie is uiteraard niet wenselijk.

Aangescherpte voorwaarden voor

internationaal opererende ondernemingen

Met ingang van 1 januari 2016 zijn de

documentatieverplichtingen, vanwege internationale

regelgeving, verder aangescherpt.

Vanaf 50 miljoen omzet

Internationaal opererende ondernemingen met

minimaal € 50 miljoen omzet moeten een zogenaamd

groepsdossier (masterfile) en een lokaal dossier (local

file) in hun administratie opnemen.

Het groepsdossier geeft een overzicht van:

de onderneming van de groep;

de aard van de activiteiten;

algemene transfer pricinggedragslijn;

de allocatie van inkomen en economische

activiteiten.

Het lokale dossier geeft inzicht in de intercompany

transacties waarbij de Nederlandse entiteit is

betrokken en moet een verrekenprijsanalyse

bevatten.

Meer dan 750 miljoen omzet

Voor multinationale ondernemingen met een

geconsolideerde omzet van meer dan € 750 miljoen

geldt daarnaast een verplichte Country-by-Country

reporting (CbC). Deze CbC reporting moet u jaarlijks

indienen bij de fiscale autoriteit van het land waar

het hoofd van de groep is gevestigd. Het

landenrapport bevat informatie per land met

betrekking tot onder andere de winst, omzet,

betaalde winstbelasting en werknemers.

In uitzonderingssituaties kan deze indienings-

verplichting ook voor de Nederlandse groeps-

maatschappij gelden. Bijvoorbeeld wanneer:

deze CbC-regelgeving nog niet is doorgevoerd in

de wetgeving van het land van het hoofd van de

groep of tussenliggende groepsvennootschappen;

er geen overeenkomst is voor informatie-

uitwisseling;

er sprake is van stelselmatige nalatigheid van

uitwisseling tussen dit land en Nederland.

Met name doordat Nederland één van de eerste

landen is waar deze wetgeving wordt geïmple-

menteerd, kan dit betekenen dat u CbC reporting

moet toepassen ondanks dat uw Nederlandse

groepsmaatschappij niet aan het hoofd van de groep

staat.

Termijnen

Een CbC rapport moet binnen twaalf maanden na het

einde van het boekjaar worden aangeleverd (voor

fiscaal boekjaar 2016 voor 31 december 2017). Het

groepsdossier en lokaal dossier moeten worden

opgenomen binnen de termijn van de reguliere

aangifte over het betreffende belastingjaar (voor

fiscaal boekjaar 2016 op zijn vroegst op 30 juni 2017).

Sancties

Als u geen masterfile, local file en een CbC rapport

(indien van toepassing) opmaakt en indient, riskeert

u zowel een bestuurlijke boete van maximaal

€ 20.250,- als strafrechtelijke sancties. De straf-

rechtelijke sancties kunnen bestaan uit een

gevangenisstraf van 6 maanden en maximaal

€ 8.100,- boete in niet-opzettelijke situaties en

maximaal 4 jaar gevangenisstraf en € 20.250,- boete

als er sprake is van opzet. Daarbij geldt bovendien

omgekeerde bewijslast.

Afspraken met de Belastingdienst

Om onverwachte fiscale correcties en boetes te

voorkomen, kunnen ondernemingen in inter-

nationale situaties gebruikmaken van zogenoemde

Advance Pricing Agreements (APA). U heeft dan de

mogelijkheid om vooraf afspraken te maken met de

Nederlandse Belastingdienst (en optioneel de

buitenlandse fiscale autoriteit) over verrekenprijzen.

Daarmee voorkomt u vervelende discussies achteraf.

ABAB Accountants en Adviseurs kan u ondersteunen

bij het maken van dergelijke afspraken. Wij geven u

inzicht in de mogelijkheden. Op basis van de

specifieke kenmerken van uw organisatie kunnen we

gezamenlijk bepalen welke afspraken u het beste met

de Belastingdienst kunt maken.

Optimaliseren verrekenprijzenbeleid

ABAB heeft de kennis en expertise om uw

verrekenprijzenbeleid te documenteren en te

optimaliseren. Onze professionals zijn op de hoogte

van actuele ontwikkelingen en wet- en regelgeving

op het gebied van fiscaliteit en transfer pricing. Zij

ondersteunen u bovendien bij het optimaal

vormgeven van uw bedrijfsprocessen en bij het

maken van strategische keuzes.

Transfer pricing begint met een gedegen

inventarisatie. Via een interne en externe analyse en

interviews brengen wij de onderlinge transacties en

voorwaarden in kaart. Een functionele analyse maakt

onderdeel uit van deze inventarisatie. Daarin worden

de onderlinge afspraken goed onderbouwd. Deze

functionele analyse vormt de basis van de opzet van

uw verrekenprijzenbeleid.

Het verrekenprijzenbeleid is bovendien geen statisch

document. Het is sterk afhankelijk van de

(inter)nationale fiscale wet- en regelgeving, die nogal

eens wijzigt. Daarom is het daarom belangrijk dat u

uw verrekenprijzenbeleid regelmatig laat toetsen en

updaten.

Direct meer weten?

Voor meer informatie over transfer pricing kunt u

contact opnemen met uw relatiemanager, fiscalist

of direct met: Jochem Berretty, belastingadviseur

ABAB International via +31 (0)13 - 464 72 82 of e-

mail: jochem.berretty@abab.nl.

Hoewel bij de samenstelling van deze whitepaper de uiterste zorg is nagestreefd, wordt geen aansprakelijkheid aanvaard voor

onvolledigheden of onjuistheden. Deze brochure heeft slechts een informatief karakter en aan de inhoud kunnen geen rechten worden

ontleend. Voor toepassing in individuele gevallen raden wij u aan contact met ons op te nemen.