Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012

Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 2

Agenda

Bronheffingen

Meerwaarden op aandelen

BTW op voordelen in natura

1.

3.

5.

2.

De bedrijfswagen

4.

Voordelen in natura voor gratis woonst, elektriciteit en verwarming

6. Strijd tegen fiscale fraude

7. Notionele interestaftrek

8. Beperking aftrek groepsinteresten; de zgn. thin cap regeling

Bronheffingen


Bronheffingen

► Kernboodschap ► Verhoging van de RV op interesten en van de verlaagde RV op

dividenden naar 21 %

► Invoering van een solidariteitsbijdrage van 4 % (bijkomende

heffing op roerende inkomsten)

► Vrijstelling van aangifteplicht vervangen door principe van

aangifteverplichting (RV in de meeste gevallen niet langer

bevrijdend)

► Invoering van een nieuwe meldingsplicht voor schuldenaars van

de RV

► Bijzondere regels voor ► Dividenden uit vastgoedbevaks, beveks en gemeenschappelijke

beleggingsfondsen

► Liquidatieboni/inkoopboni (obligatiefondsen/beleggingsfondsen)


Bronheffingen

Product Aan welke RV

onderworpen?

Extra heffing van 4 %

mogelijk?

Zichtrekening 21 % JA

Gereglementeerde spaarrente (boven vrijgesteld

bedrag = € 1.830 voor 2012) 15 % NEEN

Niet-gereglementeerde spaarrente 21 % JA

Termijnrekening/Kasbon 21 % JA

Dividenden voorheen verlaagd tarief ad 15 % (o.a.

VVPR-aandelen) 21 % JA

Overige dividenden 25 % NEEN

Interesten (op schulden pre-1990) 25 % NEEN

(Zero-)Obligaties 21 % JA

Staatsbons (intekening tussen 24/11/2011 en

2/12/2011) 15 % NEEN

Overige staatsbons 21 % JA

Inkoopboni 21 % JA

Liquidatieboni 10 % NEEN


► Bijkomende solidariteitsheffing ► Bijkomende heffing van 4% ► Toepassing, naar keuze van de verkrijger,

► Aan de bron (uitdrukkelijke keuze) op het volledige bedrag; of ► Via de aanslag in de personenbelasting (na mededeling van de

informatie aan het “centraal aanspreekpunt” (FOD Financiën) die afgescheiden is van de fiscale administraties)

► Persmededeling d.d. 23 februari 2012 ► Praktische modaliteiten die betrekking hebben op de inning aan de

bron van deze nieuwe heffing worden momenteel uitgewerkt en zo spoedig mogelijk meegedeeld

► Bijkomende heffing is geen RV. Mag dus niet worden opgenomen op een aangifte roerende voorheffing. Er wordt hiervoor een specifiek aangifteformulier voorbereid

► Bedragen die reeds als bijkomende heffing aan de bron zijn ingehouden, mogen voorlopig niet aan de FOD Financiën worden gestort

► Geen sanctie ingeval van laattijdige aangifte en betaling zolang uitvoeringsmodaliteiten niet gekend zijn

Bronheffingen


► Bijkomende solidariteitsheffing (vervolg) ► Informatieverstrekking door “centraal register” aan de fiscale

administraties ► Gegevens over alle interesten en dividenden worden meegedeeld aan

“centraal register” bij de FOD Financiën (enige uitzondering: indien

inhouding van 4 % aan de bron)

► Automatische mededeling aan de belastingadministratie indien meer

dan EUR 20.020 werd meegedeeld aan het centraal register

► Mededeling van informatie op verzoek van de belastingadministratie

voor zover “nodig is” voor de juiste toepassing van de bijkomende

heffing van 4 % (uitsluitend ingeval van verzoek tot teruggave

solidariteitsheffing)

► Praktische toepassing (“centraal aanspreekpunt”) moet nog uitgewerkt

worden bij K.B.

Bronheffingen


► Bijkomende solidariteitsheffing (vervolg)

Grens Basis

Interesten 21% V

Dividenden 21% V

Interesten 25% X

Dividenden 25% X

Niet-vrijgestelde interesten op

spaarboekjes (15%) X

Vrijgesteld deel van interesten op

spaarboekjes X X

Staatsbons (24/11-2/12 2012) X X

Liquidatieboni X X

4% op I + D op

bedrag boven de

grens Heffing als

> 20.020 €

(jaarbasis)

Bronheffingen


Bronheffingen

Inkomsten Belastbare basis RV-tarief Bijkomende

heffing? Bedrag

- Interesten op spaarboekjes

€ 8.170

(= € 10.000 – €1.830)

15 %

N/A

€ 1.225,5

(= 15 % x € 8.170)

-Gewone dividenden € 40.000 25 % N/A € 10.000

(= 25 % x € 40.000)

- Overige interesten

- Dividenden (verlaagd tarief)

€ 20.000

€ 30.000

21 % 4 % op bedrag >

€ 20.020

€ 12.500

(= 25 % x € 50.000)

Totaal € 98.170 € 23.725,50

(voorheen € 18.725,5)


► Algemene aangifteverplichting voor roerende inkomsten in

de aangifte personenbelasting, zelfs na toepassing van

RV ► Voor alle roerende inkomsten, inclusief auteursrechten, diverse

inkomsten van roerende aard, etc.

► Uitzondering: interesten/dividenden waarop de bijkomende

solidariteitsheffing is toegepast (indien > EUR 20.020 op jaarbasis) ► MAAR: toepassing van solidariteitsheffing op het gehele bedrag (niet

alleen op het deel boven EUR 20.020) – aangifte is vereist om het

teveel terug te vorderen (4% op eerste schijf van EUR 20.020 = EUR

800,80)

► Geen toepassing van aanvullende gemeentebelasting op de

aangegeven roerende inkomsten (cfr. persconferentie Minister van

Financiën d.d. 23 december 2011)

Bronheffingen


► Inwerkingtreding

► Voor inkomsten toegekend of betaalbaar gesteld vanaf 1 januari

2012

► Geen regeling voor interest die voordien is aangegroeid

► Vb. zerobond uit 2002 die in 2012 vervalt: het volledige bedrag van de

interest is onderworpen aan de nieuwe regels

Bronheffingen

Vennootschapsbelasting Meerwaarden op aandelen


Vennootschapsbelasting Meerwaarden op aandelen

► In de pijplijn ► Meerwaarden op aandelen die minder dan 1 jaar in volle

eigendom werden gehouden (te beoordelen per aandeel), zullen

worden belast tegen tarief ad 25,75% (inclusief crisisbijdrage)

► Minderwaarden blijven niet aftrekbaar

► Gewoon tarief (33,99%) blijft van toepassing op meerwaarden die

niet kunnen worden vrijgesteld omdat inkomsten niet in

aanmerking komen voor DBI-aftrek

► Bijzonder regime voor aandelen in handelsportefeuille van

financiële instellingen en bepaalde traders

► Geplande inwerkingtreding ► Verrichtingen vanaf 1 januari 2012 indien boekjaar = kalenderjaar

► Verrichtingen vanaf 28 november 2011 in geval van een gebroken

boekjaar dat afsluit na de publicatie van de wet in B.S.

De bedrijfswagen


Formule voor de berekening van het voordeel van alle aard voor bedrijfswagens

► VVAA = cataloguswaarde wagen x CO2 coëfficiënt x 6/7

► Artikel 36, §2, al. 2 WIB

► Van toepassing op:

► Personenwagens

► Auto's voor dubbel gebruik

► Minibussen

► “Onechte lichte vrachtwagens”


Cataloguswaarde wagen

► = catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij

verkoop aan een particulier

werkelijk betaalde BTW én opties

rabat, restorno‟s, verminderingen en kortingen

► voor ALLE wagens hetzelfde!


► Leeftijdscorrectie pro rata temporis 6% per jaar (maximaal 70%)

Leeftijd vanaf eerste inschrijving

(in maanden) % van cataloguswaarde dat in

rekening mag worden gebracht

< 12 100 %

13 tot 24 94 %

25 tot 36 88 %

37 tot 48 82 %

49 tot 60 76 %

> 61 70 %

Leeftijdscorrectie - 6% per jaar


Leeftijdscorrectie - 6% per jaar

► Begonnen maand = volledige maand

► Vanaf inschrijving bij de DIV

► Vb. Inschrijving op 15 juli 2011 12 maanden oud in

juni 2012 en vanaf juli 2012 : 94% in rekening

brengen

► Toepassing nieuwe regeling vanaf AJ 2013 = 01/01/2012

► M.b.t. de bedrijfsvoorheffing pas vanaf 1 mei 2012 !

► Van januari tot april 2012: geen rekening houden met

nieuwe regeling!

ev. correctie later bij aanslag in de PB voor AJ 2013


Werkelijk betaalde BTW

► Werkelijk betaalde BTW (i.t.t. de fictieve BTW)

► Van toepassing op nieuwe als tweedehandse wagens

► Eventueel NIHIL!! bij aankoop van een particulier bvb.


CO² coëfficiënt

► Referentie-CO²-uitstoot = jaarlijks bepaald

► Voor AJ 2013: basiscoëfficient van 5,5% bij

► 95 g/km voor diesel wagens

► 115 g/km voor benzine wagens

► + 0,1 % per g/km (max. 18 %)

► - 0,1 % per g/km (min. 4 %)


CO² coëfficiënt

► Minimumbedrag VVAA : EUR 1.200 (voor AJ 2013)

► VVAA verminderd met de eigen bijdrage van de verkrijger


Aantal bedenkingen

► Elektrische wagens met hoge cataloguswaarde

► Carpooling: geen fiscaal gunstregime meer

► Meer inkomsten voor Staat = slechts op KORTE termijn


FAQ op website administratie

► Meerdere wagens ter beschikking

voor iedere wagen apart VAA berekenen!

► Pro rata temporis berekening per dag per maand

► Eerste dag meetellen, laatste dag niet

Vennootschaps– en personenbelasting Bedrijfswagens


Bij terbeschikkingstelling gedurende deel van het jaar

► 15/09 31/12

108/365

► 01/01 14/08

226/365

► 01/03 31/03

30/365


Aanloopwagen of nieuwe wagen tijdens het jaar

► 01/03 31/05 31/12

92/365 214/365

► aanloopwagen - definitieve wagen

of

► oude wagen - nieuwe wagen


GEEN vermindering pro rata temporis bij:

► Tijdelijke onbeschikbaarheid van wagen (herstelling)

Ook niet met vervangwagen

(maar NIET 2 x VAA!)

► Normale afwezigheden

(vb. ziekte, verlof)

► RATIO: Wagen blijft ter beschikking!

CAR POLICY herbekijken!


► Geen invloed op de catalogusprijs,

of de berekeningsbasis van VIN

► Werknemers die zelf opties aankopen : deze opties

worden niet meegenomen in de berekeningsbasis van

VAA

► Eigen bijdrage voor voertuig

is wel aftrekbaar

► Bijdrage voor herstellingen of

schade is niet aftrekbaar

► BTW op korting

Kortingen en opties


► Cataloguswaarde: EUR 42.900

► CO²-uitstoot: 139 g/km

► CO²-coëfficiënt: 5,5% + 4,4% = 9,9%

► VVAA jaar 1: 42.900 x 9,9% x 6/7 = EUR 3.640,37

► VVAA jaar 2: 94% x 42.900 x 9,9% x 6/7 = EUR 3.421,95

► VVAA > jaar 5: 70% x 42.900 x 9,9% x 6/7 = EUR 2.548,26

► VAA AJ 2012 VAA AJ 2013 (nieuw regime)

5.000 km: 1.598,5 € jaar 1: 3.640,37 €

7.500 km: 2.397,75 € > jaar 5: 2.548,26 €

Voorbeeld: Audi A6 Diesel


Payrolltechnische aspecten

► Bedrijfsleiders en WN zonder woon-werkverkeer: looncode 225

Fiche 281.10 en 281.20: volledige bedrag VAA in vak 9 – rubriek c)

Geen toepassing van de vrijstelling van 370 €

► WN met uitsluitend individueel woon-werkverkeer: looncode 309

Fiche 281.10: volledig bedrag VAA in vak 17 – rubriek c)

Vijstelling “sociaal abonnement” : max. 370 €

WN mag zijn werkelijke beroepskosten NIET bewijzen

► WN met privégebruik en individueel woon-werkverkeer

Fiche 281.10 (1) max. 370 € vak 17 – rubriek c)

Vijstelling “sociaal abonnement” mits forfaitaire beroepskosten

(2) saldo in vak 9 – rubriek c)

WN mag zijn werkelijke beroepskosten NIET bewijzen

► Vanaf inkomstenjaar 2012: geen kilometeraantal meer vermelden!


Forfaitaire kosten voor woon-werkverkeer

► Forfait voor kosten woon-werkverkeer = 0,15 EUR per km

(voor WN die werkelijke kosten bewijzen)

► Werkelijke kilometers = steeds relevant

voor de berekening van het forfait

► 40 dagen regel voor vaste plaats van tewerkstelling

► Minimumgrens: niet meer aftrekken dan waarde VVAA!!


Bijkomende Verworpen Uitgave voor bedrijfswagens

► 17% van het VAA = van het effectieve VIN

► Verworpen uitgave is minimum belastbare basis M.a.w. Geen aftrekken van dit bedrag: fiscale verliezen, NIA,

aftrek voor octrooi-inkomsten, investeringsaftrek, …

!! VOORAFBETALINGEN !!

► Bovenop de reeds bestaande VU o.b.v. CO²

► Eveneens van toepassing vanaf 1 januari 2012 ► Vb. afsluiting boekjaar op 31 maart 2 regelingen toepassen

► Van 01/04/2011 tot 31/12/2011: oude regeling

► Van 01/01/2012 tot 31/03/2012: nieuwe regeling


VVAA 2011 VVAA 2012 % 2011 2012

Afschrijving

(14.225,20 EUR/jaar)

30% 4.267,50 4.267,50

Voordeel van alle aard 2.742,75 7.254,85

- Brandstof (30%) 822,82 2.176,45 25% - 205,70 - 544,11

- Andere autokosten (70%) 1.919,93 5.078,40 30% - 575,98 - 1.523,52

Verworpen uitgave (VU) 3.485,82 2.199,87

Bijkomende VU (17%) 1.233,32

Totaal niet aftrekbaar 3.485,82 3.433,19

► Cataloguswaarde: EUR 71.126 (afschrijving over 5 jaar)

► CO2-uitstoot: 159 g/km

► CO2-coëfficient: 5,5% + 6,4% = 11,9%

► VVAA jaar 1: 71.126 x 11,9% x 6/7 = EUR 7.254,85

Voorbeeld: Mercedes CLS 350 CDI I


Varia

► Echte lichte vrachtwagens: berekening VAA i.f.v.

werkelijke waarde bij de verkrijger Vb. Pick-up van 20.000 € (over 5 jaar)

Ongeveer 7.000 € kosten per jaar

(4.000 afschrijving en ong. 3.000 andere)

Stel 75% is beroepsmatig gebruik

En werkelijk privé gebruik (incl. woon-werk) = 25%

VAA = 7.000 x 25% = 1.750 €

► Wat als men benzine tankt in het buitenland? ► Eigen bijdrage?

► Wat men een skibak of een fietsenrekje? ► Optie?


Bedrijfswagens: actiepunten

► GROENERE fleet!!!

► Herbekijk CAR POLICY! (mbt inleveren wagen bij langdurige ziektes!)

► Herbekijk het loonpakket van de bedienden/directeurs

► Overweeg om het leasingcontract (of een gedeelte ervan) te laten

overnemen door de werknemer, terwijl de werknemer vergoed wordt

voor zijn professioneel gereden kilometers (km-forfait)

► Houd rekening met de leeftijd van de wagen (vanaf 1 mei 2012 voor

bedrijfsvoorheffing)

► Bereken vanaf wanneer het voordelig wordt om een afgeschreven

wagen over te dragen van vennootschapsniveau naar privéniveau,

► Vergelijk het effect middels de geupdate berekeningstool op onze

website :

http://www.ey.com/BE/en/Services/Tax/Calculate_new

http://www.ey.com/BE/en/Services/Tax/Calculate_new

BTW op voordelen

in natura


BTW – VVAA – Vergelijking ‘oud’ en ‘nieuw’

75

%

45

,

2

45

,

2

25

%

50

%

BTW aftrek-

beperkingen

‘Oud’

Altijd 50%

beperking +

BTW betaling

gebaseerd op

VVAA

Beroepsmatig gebruik


BTW – VVAA – Vergelijking ‘oud’ en ‘nieuw’

75

%

45

,

2

25

%

50

%

BTW aftrek-

beperkingen

‘Nieuw’

50%

beperking

Beroepsmatig gebruik

Nieuwe

beperking


BTW – VVAA – Waar staan we?

► Bedrijfswagens

► 2011: “tolerantie” voor gebruik van „oude‟ berekeningsmethode

► Geen BTW op VVAA bij beroepsmatig gebruik van de wagen ten

belope van 50% of meer

► 2012: beslissing zou van toepassing blijven maar mits berekening

op vennootschapsniveau in plaats van per wagen

► Beslissing nog niet genomen

► Onroerende goederen (p.m.): beslissing blijft gelden

► Eveneens voor 2011

► Wat met andere VVAA?


BTW en bedrijfswagens

► Wijzigingen (modaliteiten nog niet verschenen) ► BTW-aftrek beperkt tot percentage van professioneel gebruik

(gereden afstanden) met een maximum van 50% – woon-werk wordt beschouwd als privaat gebruik

► Actiepunten ► Houd rekening met verschillende categorieën van werknemers met

betrekking tot het gebruik van hun bedrijfswagen

► Overweeg een bijdrage te laten betalen door werknemers die hun wagen voor minder dan 50% voor beroepsdoeleinden gebruiken

► Ontwikkel en documenteer een strategie die het gekozen aftrekpercentage ondersteunt

► 2011: ga na of de nieuwe, dan wel de oude berekeningsmethode het meest voordelig is

► Gekozen berekeningsmethode kan een impact hebben op de BTW van toepassing bij de verkoop (mogelijk dat enkel 50% BTW kan worden toegepast)

► Herbekijk voorheen ingenomen standpunten of posities (BTW-herziening?)

Voordelen in natura voor gratis woonst,elektriciteit en verwarming


VAA gratis WOONST

► Verhoging voordeel van alle aard voor de kosteloze

beschikking van een gebouwd onroerend goed

► Tot en met 31/12/2011 ► KI ≤ 745 €: geïndexeerd KI x 100/60 x 1,25

► KI > 745 €: geïndexeerd KI x 100/60 x 2

► Vanaf 01/01/2012 ► KI ≤ 745 €: geïndexeerd KI x 100/60 x 1,25

► KI > 745 €: geïndexeerd KI x 100/60 x 3,8


Voorbeeld VAA gratis woonst

► (Niet geïndexeerd) KI = 1.500 €

► VAA 2011 = 2.369 x 100/60 x 2

= 7.896,67 €

► VAA 2012 = 2.369 x 100/60 x 3,8

= 15.003,67 €


Stel: werkelijke huurwaarde < forfaitaire VAA

► VAA moet worden vastgesteld volgens de forfaitaire

ramingsregels (van artikel 18 KB/WIB) ‟92 ONGEACHT

de werkelijke waarde

► VAA mag wel verminderd worden met de bijdrage betaald

door de verkrijger van het VAA


Slechts gedeelte van het gebouwd onroerend goed

► VAA mag worden berekend op basis van het KI van het

gedeelte van het goed dat privatief ter beschikking wordt

gesteld


Kosteloze verstrekking elektriciteit en verwarming

► Verhoogd VAA vanaf AJ 2013

slechts voor leidinggevend personeel

► Forfaits van gratis verwarming en elektriciteit

artikel 178 WIB ‟92

► Forfaitair voordeel wordt beoordeeld PER WONING


Kosteloze verstrekking elektriciteit en verwarming

2010 2011 2012

bedrijfsleiders

- verwarming 1.480 1.640 1.820

- elektriciteit 740 820 910

anderen

- verwarming 740 820 820

- elektriciteit 370 410 410

Strijd tegen fiscale fraude


Strijd tegen fiscale fraude Art. 344, §1 WIB 92 – huidige versie

► Algemene anti-misbruikbepaling ingevoerd in 1993

► Doel = belastingontduiking aanpakken ► Keuze voor minst belaste weg (“belastingontwijking”, cf. Brepols doctrine)

blijft behouden

► Juridische kwalificatie door belastingplichtige gegeven

► Kenmerken van de oude regeling ► Wanneer een kwalificatie louter tot doel heeft belasting te ontwijken, moet

de fiscus zich deze kwalificatie niet laten tegenwerpen

► Fiscus mag rechtshandelingen niet negeren: de fiscus mag alleen de door

partijen gegeven kwalificatie aanvechten -> dus geen herkwalificatie van

essentiële elementen van de rechtshandeling (partijen, voorwerp, tijdstip

en prijs)

► De belastingplichtige kan een tegenbewijs leveren: geen herkwalificatie

indien belastingplichtige kan bewijzen dat kwalificatie aan rechtmatige

economische of financiële behoeften beantwoordt


Strijd tegen fiscale fraude Art. 344, §1 WIB 92

► Grenzen aan herkwalificatie door de rechtspraak indien geen

rechtmatige of economische behoeften: ► In geval van meerdere verrichtingen mag de fiscus de chronologie van de handelingen niet

veranderen en moet daarenboven eenheid van opzet worden aangetoond

► De nieuwe kwalificatie moet gelijksoortige juridische gevolgen hebben als de oorspronkelijke

kwalificatie (Cassatie)

► Gevolg van deze grenzen = onmogelijkheid om artikel 344 § 1 op

efficiënte wijze toe te passen

► Toepassing in rechtspraak ► Gevallen m.b.t. back-to-back verrichtingen (onderhuur), onevenredige inkoop van eigen

aandelen, gesplitste aankoop van vruchtgebruik en naakte eigendom, …

► Oorspronkelijk strikt juridische benadering: nieuwe kwalificatie moet soortgelijke rechtsgevolgen

hebben (onmogelijk voor alleenstaande verrichtingen en moeilijk voor opeenvolgende

verrichtingen tenzij in gevallen van quasi-simulatie)

► Meer economische benadering in Cass. 10 juni 2010 (cfr. infra)


Strijd tegen fiscale fraude Art. 344, §1 WIB 92 / Cass. 10 juni 2010

A B C

Management-

vergoeding

BEF 500.000/maand

Management-

vergoeding

BEF 190.000/maand

Managementdiensten

► Situatie ► Managementovereenkomst A-B: B verzorgt dagelijks bestuur van A en

een andere vennootschap (voor BEF 500.000 per maand per vennootschap)

► Managementovereenkomst B-C: C verzorgt dagelijks bestuur van A en een andere vennootschap (voor BEF 190.000 per maand per vennootschap)

► B ► Verlieslatend, zonder materiaal of activa ► Volledig afhankelijk van C voor verlenen van managementdiensten


Strijd tegen fiscale fraude Art. 344, §1 WIB 92 / Cass. 10 juni 2010

A B C

Gift

BEF 310.000/maand

Managementvergoeding

BEF 190.000/maand

► Herkwalificatie ► Herkwalificatie van de verschillende (kunstmatige) onderdelen van een

verrichting is mogelijk indien het gaat om dezelfde verrichting van een

economisch oogpunt (substitutie van partijen is mogelijk)

► Herkwalificatie moet soortgelijke niet-fiscale rechtsgevolgen hebben

► Resultaat: herkwalificatie in betaling van managementvergoeding door A

aan C en gift van A aan B


Strijd tegen fiscale fraude Art. 344, §1 WIB 92 – geplande wijziging

► In de pijplijn: wijziging van de algemene anti-

misbruikbepaling

► Na cassatiearrest: verschillende stellingen in rechtsleer over

noodzaak wijzigingen

► Doel geplande wijziging = toepassingsproblemen oplossen en

rechtsmisbruik efficiënt aanpakken

► Eerste ontwerp: veel kritiek omwille van:

► De ruime mogelijkheid tot herkwalificatie en

► De eventuele schending van het legaliteitsbeginsel

(cfr. advies Raad van State)



► Tweede (momenteel voorliggend) ontwerp:

► 1ste lid: benadering = wetsontduiking/fraus legis

► Aan de administratie kan niet worden tegengeworpen de rechtshandeling noch het geheel van rechtshandelingen dat een zelfde verrichting tot stand brengt

► Indien de fiscus aan de hand van objectieve omstandigheden kan aantonen dat er sprake is van fiscaal misbruik

► Het concept “fiscaal misbruik” wordt door de wet gedefinieerd op basis van Europese rechtspraak van Hof van Justitie

► Tekst spreekt niet meer over kwalificatie van de rechtshandeling

► Doel: rechtsmisbruik efficiënt aanpakken zonder de rechtszekerheid en het principe van de vrije keuze van de minst belaste weg fundamenteel aan te tasten.

► 2de lid: definitie fiscaal misbruik:

► = de keuze van een rechtshandeling of geheel van rechtshandelingen die de belastingplichtige toestaat zich in een toestand te plaatsen die strijdig is met de doelstellingen van de fiscale wetgeving (WIB 92 en/of KB/WIB 92)

► Geen andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen

► Twee courante vormen van belastingontwijking

► Ontwijken van de toepassing van een BELASTINGVERMEERDERENDE bepaling

► Aanspraak maken op een BELASTINGVERMINDERENDE bepaling



► 3de lid: stelsel van tegenbewijs:

► De belastingplichtige kan nog steeds tegenbewijs leveren

► => aantonen dat de rechtshandeling verantwoord is door andere motieven dan belastingontwijking

► Luidens de parlementaire voorbereiding gelden “verwaarloosbare niet-fiscale motieven” niet als tegenbewijs

► 4de lid: gebrek aan tegenbewijs:

► De Administratie kan herkwalificeren waarbij de belastbare grondslag en de belastingberekening zodanig worden hersteld dat de verrichting aan een belastingheffing overeenkomstig het doel van de wet wordt onderworpen alsof het misbruik niet heeft plaatsgevonden

► Geen identieke of soortgelijke rechtsgevolgen nodig

► Grondwettelijkheid?

► Legaliteitsbeginsel = wet moet duidelijk grenzen van herkwalificatie aangeven en bepalen aan welke objectieve criteria de herkwalificatie dient te beantwoorden (cfr. RvS/Cass)

► Vergelijking met artikel 1, §10 BTW-wetboek en Fusierichtlijn (zakelijke overwegingen)

► Actiepunten / aandachtspunten:

► Beoordeel impact van de gewijzigde anti-misbruikbepaling op bepaalde structuren en verrichtingen, alsook bij fiscale planning in de toekomst



Huidige bepaling Nieuwe bepaling

Scope

Rechtshandelingen of geheel van

rechtshandelingen dat een zelfde

verrichting tot stand brengt

Rechtshandelingen of geheel van

rechtshandelingen dat een zelfde

verrichting tot stand brengt

Bewijslast fiscus Belastingontwijking

Fiscaal misbruik: volledig kunstmatige

transacties (o.b.v. rechtspraak H.v.J.):

(geen) toepassing van de bepaling

Bewijsmiddelen

fiscus

Alle bewijsmiddelen, inclusief

vermoeden (uitzondering eed)

Alle bewijsmiddelen, inclusief

vermoeden (uitzondering eed), op

basis van objectieve omstandigheden

Tegenbewijs Rechtmatige financiële of

economische behoeften

Andere specifieke en doorslaggevende

motieven dan fiscale motieven, niet

beperkt tot Rechtmatige financiële of

economische behoeften)

Niet-

tegenstelbaarheid Kwalificatie van de rechtshandeling Rechtshandeling zelf

Sanctie Herkwalificatie van de rechtshandeling Herstel belastbare grondslag alsof er

geen fiscaal misbruik is geweest


Strijd tegen fiscale fraude Misbruik van managementvennootschappen

► Strengere aanpak ► Niet gericht tegen gebruik van managementvennootschappen in

se

► Gericht tegen misbruik van managementvennootschappen ► Bestrijding van turbo-vruchtgebruikconstructies

► Bestrijding van ontduiking van werknemersstatuut voor sociale

zekerheid en misbruik van sociale voordelen

► Privé-kosten (Cfr. supra: VVAA bedrijfswagens, nutsvoorzieningen,

woning, strengere toepassing van aanslag geheime commissielonen)

► Actiepunten / aandachtspunten: ► Tref tijdig de nodige regelingen om de aanslag geheime

commissielonen te vermijden

► Ingeval van betwisting, contacteer HvG advocaten

Vennootschapsbelasting Notionele interestaftrek



► Oude regelgeving:

► Berekeningsbasis: ► Aftrek van de belastbare basis

► Percentueel berekend op basis van het kwalificerend Belgisch

(boekhoudkundig) eigen vermogen

► Maar fiscaal gecorrigeerd ( - FVA, EV verbonden aan buitenlandse

vaste inrichtingen,...)

► Percentage: ► Aftrek is verbonden aan OLO‟s met een looptijd van 10 jaar, doch

beperkt tot 3,8 % voor aanslagjaren 2011 and 2012

► Aanslagjaar 2012: 3,425 % (3,925 % voor KMO‟s)

► Overdracht: ► Tot 7 jaar volledig overdraagbaar (volgorde aanrekening)



► Enkele feiten en weetjes:

► Aanslagjaar 2010 ► gebruikte NIA = EUR 16,3 miljard

► NIA overdracht = EUR 12,6 miljard

► Unieke maatregel? Neen! Nederland, Luxemburg, Zwitserland

hebben quasi gelijkaardige maatregelen

► Er bestaan eveneens andere financieringsregimes en

alternatieven (EU & non-EU)

► Maar besparingen …

EUR (in mio) Percentage

Notionele interestaftrek 1.620 + 45,6%



► Aangenomen wetgeving (van toepassing vanaf AJ 2013) ► Berekeningsbasis

► Geen wijziging maar potentiële evoluties (Europese Commissie)

► Weggevallen uit eerdere Di Rupo nota: geen uitsluiting van het

verplichte eigen vermogen (minimumkapitaal en wettelijke reserves)

uit de NIA basis

► Percentage ► Nog steeds gebaseerd op OLO‟s met looptijd van 10 jaar,

► maar beperking tot 3%

► 3,5% voor KMO‟s – voor definitie: Art 15 W Venn.

► Gemiddeld interestpercentage OLO met 10-jarige looptijd in 2011:

4,191%

► Begrotingsnota: vermindering van de grens tot 3% voor periode 2012-

2014 - vanaf 2015: NIA tarief zal bij wet worden bepaald

► Overdracht

► Geen wijziging



► Voorgestelde wetswijzigingen:

► Berekeningsbasis ► Geen verdere voorstellen maar potentiële evoluties (Europese Commissie)

► Percentage ► Geen nieuwe verdere voorstellen

► Overdracht ► Afschaffing van NIA-overdracht voor toekomstige NIA-overschotten

► Beperking van aftrek van stock van bestaande NIA-overschotten ► Laatste bewerking in belastingaangifte/berekening (na aftrek van vorige

verliezen en vóór toepassing van het belastingtarief)

► Maximale aftrek: 60% van de resterende belastbare basis

► Geen beperking voor eerste miljoen euro

► Overdracht zal wellicht worden beperkt tot zeven jaar (uitzondering:

periode wordt verlengd met een jaar wanneer het NIA-overschot niet kan

worden afgetrokken als gevolg van de 60%-beperking??)



► Aandachtspunten:

► Berekeningsbasis ► Evoluties nog verder op te volgen

► Percentage ► Lager tarief hoeft niet noodzakelijk een ramp/probleem te zijn

► Herziening rentepolitiek of andere alternatieven

0

1

2

3

4

5

6

AJ 2007 AJ 2008 AJ 2009 AJ 2010 AJ 2011 AJ 2012

Gewone tarief Verhoogd tarief (KMO's) Flat rate Flat rate kmo



► Aandachtspunten:

► Overdracht

► Oude (voor wijziging) stock: ► Controleer je „stock‟ aan NIA-overschotten en geschatte winsten om te

weten of actie ondernomen moet worden om het gebruik van het NIA-

overschot te versnellen

► Probleem met aanwezigheid van vb grote fiscale verliezen want overdracht

komt helemaal op het einde van de aangifte

► Nieuwe (na wijziging) stock: ► Zal niet meer bestaan dus best optimaal gebruik maken van de NID zonder

creatie van overschotten ► Beheer inkomsten

► Overweeg alternatieven

► Herbekijk de berekeningsbasis

Vennootschapsbelasting Beperking aftrek

Groepsinteresten: de zgn.

thin cap regeling


Vennootschapsbelasting Beperking aftrek groepsinteresten

► Doel de fiscus gaat de aftrekbaarheid van

betaalde groepsinteresten meten

► Bestaat in vele landen met oog op voorkoming van

belastingontwijking door overdreven ontlening, maar meestal

met fiscale eenheid (groepen worden als 1 belastingplichtige

belast)

► De beperkingen hangen af van debt/equity, cash-flow, Ebitda,

of een combinatie van het voorgaande

► Sommige aftrekbeperkingen zijn toepasselijk op alle schulden,

andere enkel op schulden ten aanzien van verbonden partijen



► In België kennen we reeds een beperking op de interestaftrek

voor vennootschappen betaald aan privé-personen

aandeelhouders of bestuurders die leningen verstrekken aan

hun vennootschap (lening maximaal = kapitaal en belaste

reserves – met voorwaarden)

► In België kennen we reeds een beperking op de interestaftrek

voor vennootschappen wanneer de werkelijke verkrijger ervan

niet onderworpen is aan een inkomstenbelasting of, voor die

inkomsten, onderworpen is aan een aanzienlijk gunstigere

aanslagregeling dan die welke voortvloeit uit de bepalingen van

gemeen recht van toepassing in België; (lening maximaal =

7 keer kapitaal en belaste reserves – met voorwaarden)



► Voorgestelde wetswijzigingen: ► Toepassingsgebied 7 op 1 uitbreiden tot alle intra-groepsleningen

en indirecte groepsleningen (bv. door een groepslid gewaarborgde

leningen of leningen waarvoor de risico‟s van een lening geheel of

gedeeltelijk door een groepslid worden gedragen)

► De 7 (leningen) op 1 (vermogen) wordt vervangen door 5

(leningen) op 1 (vermogen)

► Definitie van verbonden vennootschappen ► Zoals bedoeld in art. 11 WetboekVennootschappen, (verbonden

vennootschappen, consortia)



► Uitgesloten: leningen aangegaan door ► Leasingbedrijven op voorwaarde dat ze deel uitmaken van de

financiële sector en in de mate dat de leningen verband houden

met de leasingactiviteit

► Factoringbedrijven op voorwaarde dat ze deel uitmaken van de

financiële sector en in de mate dat de leningen verband houden

met de factoringactiviteit

► Bedrijven hoofdzakelijk actief op het terrein van publiek-private

samenwerking (PPS structuren)



► Bedoelde leningen: ► Alle leningen, met uitsluiting van obligaties, of andere

gelijksoortige effecten uitgegeven door een openbaar beroep op

het spaarwezen en leningen toegekend door financiële instellingen

► Kijk naar de werkelijke verkrijger in het geval van onrechtstreekse

leningen of gewaarborgde leningen

► Eigen vermogen = fiscaal eigen vermogen ► De som van de belaste reserves aan het begin van het belastbare

tijdperk en het gestorte kapitaal aan het einde van het belastbaar

tijdperk



► Actiepunten / aandachtspunten ► Controleer de groepsleningen (max.5) / belaste reserves plus

kapitaal (1) ratio om te zien of het eigen vermogen versterkt moet

worden

► Ga na of er onrechtstreekse intragroepsleningen of -waarborgen

zijn die de ratio 5/1 in werking kunnen doen treden

► Groepscashpooling? Groepsfactoring? Groepsleasing?

► Overweeg om de intragroeps-financieringsstromen te

herstructureren (hybride leningen?)

► Bekijk het effect van de versterking van het „werkelijke verkrijger‟-

concept op de financieringsstructuur

► Analyseer het „arm‟s length‟ karakter van de huidige

financieringsstructuur in vergelijking met Ebitda, cash-flow, eigen

vermogen en andere parameters



Het einde van groepsfinanciering?


Ernst & Young

Assurance | Tax | Transactions | Advisory 2012 Ernst & Young Transaction Advisory Services All rights reserved.

About Ernst & Young

Ernst & Young is a global leader in assurance, tax,

transaction and advisory services. Worldwide, our

152,000 people are united by our shared values

and an unwavering commitment to quality. We

make a difference by helping our people, our

clients and our wider communities achieve their

potential.

Ernst & Young refers to the global organization of

member firms of Ernst & Young Global Limited,

each of which is a separate legal entity.

Ernst & Young Global Limited, a UK company

limited by guarantee, does not provide services to

clients.

For more information about our organization,

please visit www.ey.com/be.

Follow us: twitter.com/EY_Belgium

Philippe Verhoeven

Vennoot accountants

Tel: 03/270.12.00

Chris Vandermeersche

Vennoot Tax

Tel: 09/242.51.11

Ernst & Young

De Kleetlaan 2

1831 Diegem

http://www.ey.com/be

http://www.ey.com/be

Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012

Documents

Transcript of Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012