NASLAGWERK – PERMANENTE EDUCATIE AMSTERDAM

Editie Rotterdam – 7 december 2018

Permanente Educatie – Rotterdam Rijnmond –

Amsterdam

Permanente Educatie Amsterdam

No. 43 – vrijdag 7 december 2018

Blaak, Rotterdam

AgendaBeurs van Berlage, Amsterdam

• 09.00 - 11.00: Introductie, Actualiteiten

• 11.00 – 13.00: Tax Update 2018

• 13.00 – 14.00: Lunch – Restaurant Fitzgerald

• 14.00 – 16.00: Fraud Risk Detective – Data Analyse

• 16.00 – 18.00: Standaard 4410 – “Tech-enabled”

Terms & Conditions

•Presentielijst bij aanvang en eindevan de dag

•Evaluatieformulier

•8 punten van een erkende PE-instelling

Mede mogelijk gemaakt door:

SAVE THE DATE – 22 maart 2019

Contemporary Public Audit

ACR=αIR * γICR * βDR

α - Duurzaamheid /Continuïteit

IR – Trust: integere bedrijfsvoering

Γ – Fraude

ICR – Design: goed gedrag

Β - Naleving Wet & Regelgeving

DR – Transparency: informatie

Maatschappelijke relevantie:

• Signalerend qua risico’s:• Fraude

• Continuïteit & duurzaamheid

• Regelgeving

• Toevoegen vertrouwen aan:

• Informatie

• Integere bedrijfsvoering

• Goed gedrag

ACR=αIR * γICR * βDR

Accountantscontrole risicomodel (ACR)

Significant risico(COS 315)

ACR IR ICR DR

Een geïdentificeerd en

ingeschat risico op een

afwijking van materieel belang

(COS 200) waaraan, op grond

van de oordeelsvorming van

de accountant, tijdens de

controle bijzondere aandacht

moet worden besteed.

Accountantscontrole risicomodel (ACR)

Significant risico(COS 315)

ACR IR ICR DR

• frauderisico (COS 240)

• recente significante ontwikkelingen op

economisch, boekhoudkundig of ander

gebied en daarom specifieke aandacht

vereist;

• complexiteit van transacties;

• significante transacties met verbonden

partijen;

• subjectiviteit bij het waarderen van

financiële informatie met betrekking tot

het risico, vooral als de waardering veel

onzekerheid inhoudt; en

• significante transacties die buiten het

kader van de normale bedrijfsvoering

van de entiteit vallen of die anderszins

ongebruikelijk lijken.

Significant risico

Indien de accountant heeft bepaald dat er een significant risico bestaat, dient hij inzicht teverwerven in de interne beheersingsactiviteiten van de entiteit die op dat risico betrekkinghebben (COS 315).

In sommige gevallen heeft het management mogelijk niet op passende wijze ingespeeld op significante risico's op een afwijking van materieel belang door interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot deze significante risico's te implementeren. Indien het management nalaat dergelijke interne beheersingsmaatregelen te implementeren, wijst dat op een significante tekortkoming in de interne beheersing (COS 265 Meedelen van tekortkomingen in de interne beheersing aan de met governance belaste personen en het management) .

ACR=αIR * γICR * βDR

De α drijft het IR voor wat betreftsignificante risico’s, incl. fraude risico(COS 315)

Trust (α)

1. Kernwaarden,

Missie, Visie

2. Strategie

3. Enterprise

Architecture

ACR=αIR * γICR * βDR

De γ, mede in aanvulling op αdrijven het ICR.

Design (γ)

4. Interne

beheersins-

omgeving

5. Risicoanalyse

6. IC entity level

(ELC)

7. IC transaction

level

ACR=αIR * γICR * βDR

De β, onderinvloed van αen γ, drijven het DR.

Transparency (β)

8. Internal

reporting

9. External

reporting

10.Internal Audit /

3rd. LoD

Fraude driehoek

Motivatie/druk

GelegenheidRationalisatieα

γ

β

ACR=αIR * γICR * βDR

Materialiteit bij de planning en uitvoering van een controle (COS 320)

Evaluatie van tijdens de controle geïdentificeerde afwijkingen (COS 450).

Kwalitatieve materialiteitsoverwegingen

α Materialiteit

γ Management

override of

control

β PKI

ACR=αIR * γICR * βDR

Risico’s met betrekking tot het doorbreken van

interne beheersings-

maatregelen door het management

α Materialiteit

γ Management

override of

control

β PKI

ACR=αIR * γICR * βDR

COS 200:

“Een houding die onder meer gekenmerkt wordt door een

onderzoekende instelling, het alert zijn op omstandigheden

die kunnen duiden op eventuele afwijkingen die het

gevolg zijn van fouten of fraude, en een kritische evaluatie van controle-

informatie.”

α Materialiteit

γ Management

override of

control

β PKI

Actualiteiten

Implementatiewet herzienerichtlijn betaaldiensten

(PSD 2)

Nieuwe online betaalmethoden

• Het doel van PSD2 is meer concurrentie, meer innovatie, een betere consumentenbescherming en meer veiligheid in het Europese betalingsverkeer. Door de PSD2 komen er nieuwe online betaalmethoden.

• Dit zijn alternatieven voor onder meer iDEAL-, creditcard- of Paypalbetalingen. Dit kan handig zijn als de bank van de webwinkel niet aangesloten is bij iDEAL, bijvoorbeeld in het buitenland. Of als de klant geen creditcard of Paypalrekening heeft.

• Ook kan een webwinkel met een vergunning zelf de betaling van de betaalrekening van de klant starten. Dat kan de betaling makkelijker en goedkoper maken voor de winkelier.

Bankrekeninggegevens delen

• Met PSD2 kunt u nieuwe online betaal- en rekeningdiensten gaan gebruiken. Hiervoor is het nodig dat u toegang geeft tot uw betaalrekening bij uw bank aan een derde partij (een andere financiële instelling).

• Als u hiervoor toestemming geeft, krijgt deze derde partij toegang tot uw rekening(en) bij uw bank(en). Het is niet verplicht om toestemming te geven. Als u geen toestemming geeft, verandert er niets.

Bescherming van uw privacy volgens de AVG

• De veiligheid en betrouwbaarheid van het Nederlandse betalingsverkeer zijn van groot belang. De Autoriteit Persoonsgevens (AP) gaat daarom toezien op de belangrijkste privacybepaling in de Algemene Verordening Gegevensbescherming (AVG).

• Aanbieders van deze nieuwe betaaldiensten moeten zich ook houden aan de AVG. Ook hier houdt de AP toezicht op. Bij overtreding van deze wet kan de AP forse boetes opleggen.

Herziene handreiking 1117 Accountantscontrole

vastgoed

Herziene handreiking 1117 Accountantscontrole vastgoed• De NBA publiceert de herziene handreiking 1117 Specifieke

aandachtspunten bij de controle van vastgoedentiteiten.

• De NBA heeft de herziene handreiking 1117 Specifieke aandachtspunten bij de controle van vastgoedentiteiten eerder geconsulteerd en de consultatiereacties verwerkt.

• De handreiking is ook bruikbaar voor woningcorporaties en in het mkb. Een aparte bijlage volgt nog voor enkele specifieke aspecten voor woningcorporaties (onder andere eigen waarderingssystematiek).

Rekentool materialiteit

Rekentool materialiteit op NBA.nl

• De rekentool materialiteit staat vanaf nu op NBA.nl. NEMACC publiceerde begin dit jaar een onderzoek naar het gebruik van het begrip 'materialiteit' binnen de meest voorkomende opdrachten in het mkb.

• Uit dat onderzoek bleek dat mkb-accountants met name bij risicogerichte samenstellingsopdrachten de materialiteit van posten in de beschouwing betrekken.

Rekentool materialiteit op NBA.nl

• In het onderzoeksrapport wordt ingegaan op kwantitatieve en kwalitatieve materialiteit, de regelgeving ter zake van materialiteit, de wijze waarop accountants in de praktijk materialiteit toepassen en een aantal 'good practices’.

• Om tegemoet te komen aan de behoefte vanuit de praktijk ontwikkelde NEMACC een rekentool voor het bepalen van de kwantitatieve materialiteit.

Verplicht PE-onderwerp 2019: Fraude

Verplicht PE-onderwerp 2019: Fraude

• Het NBA-bestuur vindt het belangrijk dat alle accountants in de financiële keten fraude kunnen signaleren en zo nodig opvolging daaraan kunnen geven. Daarom is het voor alle accountants in 2019 verplicht om een training Fraude te volgen. Met uitzondering van de leden die in 2017 al de verplichte training Frauderisicofactoren hebben gevolgd.

• De training heeft als doel de bewustwording van de accountant te vergroten van wat het maatschappelijk verkeer van de accountant verwacht op het gebied van fraude.

AFM-rapport: Kwetsbaarheden in de

structuur van de accountancysector

https://www.youtube.com/watch?time_continue=82&v=8ctmTKo8YYw

Conclusie 1

“Er zijn aanwijzingen in de wetenschappelijke literatuur dat in de huidige structuur van de accountancysector meerdere bronnen van marktfalenliggen besloten, die een negatieve invloed (kunnen) hebben op de kwaliteit van wettelijke controles.”

Conclusie 2

“Er zijn mogelijkheden om marktfalen te adresseren binnen de huidige structuur. De negatieve impact van marktfalen wordt met kwaliteit verbeterende maatregelen verminderd, maar bronnen van marktfalen blijven bestaan.”

Conclusie 3

“Bronnen van potentieel marktfalen kunnen worden weggenomen door de invoering van alternatieve structuurmodellen. Dit vereist significante ingrepen in de markt voor wettelijke controles of in de structuur van accountantsorganisaties. Nadere analyse is daarom nodig.”

Alternatieve structuurmodellen

1. Audit only

2. Intermediair

3. Rijksaccountant

4. Financial Statement Insurance

5. Afschaffen wettelijke controle

6. De gebruiker bepaalt

7. Audit Quality Indicators

8. Joint Audit

9. Begrenzen marktaandeel Big 4

10. Corporate Model

Uitgangsprincipes Governance NBA

Leiderschap, daadkracht en vernieuwen

Samenleving is veranderd

• Gezag gevestigde orde is geen vanzelfsprekendheid

• Toenemend populisme

• Wij/zij denken

• Accountants worden kritisch gevolgd door AFM, politiek en MCA

Vernieuwings-agenda basis voor NBA Governance 3.0

Transitie naar 3.0Van: managen van samenwerking (1.0/2.0) Naar: leiden van ontwikkeling (3.0)

Verenigingsdemocratie is leidend Slagvaardigheid is leidend

Bestuur is afspiegeling achterban Bestuur is afspiegeling strategie

Legitimiteit = omvang achterban Legitimiteit = toegevoegde waarde

Last en ruggespraak / consultatie Autoriteit / kennis uitdiepen

Bestuurslagen zorgen voor betrokkenheidAfbouw aantal bestuurslagen / opbouw inhoudelijke

ontmoeting

Permanente verenigingsorganen Ad-hoc verenigingsorganen en facultatieve samenwerking

Verbinding op ledensegmenten Verbinding op thema’s

Na

ar:

Iva

n P

ou

we

ls–

Va

n S

pa

en

do

nck

Bra

nch

ea

dvie

s

Ontwerpcriteria NBA governance 3.0 Criterium

1. Vergroten slagvaardigheid

2. Bestuur afspiegeling strategie

3. Opbouw inhoudelijke ontmoeting

4. Verankeren wettelijke taak

• Bestuur besluitvormend op:

• PBO-taken

• strategie neergelegd in de Vernieuwingsagenda

• Bestuur toezichthoudend op overige zaken

Besturing: focus bestuur op PBO-taken en strategie

Structuur ledenorganisatie

• Meer ruimte voor ontwikkeling

en vernieuwing

• Verbinding op inhoud en met

meer autonomie

Faculties

gericht op

kennisontwik-

keling van het

beroep

Communities

gericht op

kennisontwik-

keling

individuele lid

Structuur ledenorganisatie: van ledengroepen naar faculties (vakgroepen)

Kenmerken

• Platform voor beroepsontwikkeling ingesteld door bestuur

• Ingedeeld naar aard van werkzaamheden en niet naar dienstverband

• Brug tussen wet- en regelgeving en vaktechniek én beroepspraktijk

Indeling faculties

1. Ethiek

2. Audit & Assurance

3. Accounting & Reporting

4. Business & Management

Structuur ledenorganisatie: Inrichting faculties (vakgroepen)

• Verplicht lidmaatschap faculty Ethiek en tenminste één andere

• Elke faculty eigen, gekozen bestuur

• Verantwoording aan eigen leden én NBA bestuur

• Eigen faculty-reglement, vastgesteld door het bestuur

• Ook niet-leden kunnen deelnemen; voorwaarden nog uit te werken

Structuur ledenorganisatie: Commissies worden communities (platforms)

Kenmerken

• Platforms gericht op interessegebieden en ontwikkeling individuele lid

• Ingesteld door leden zelf (bottom up)

• Programma gericht op de eigen achterban en niet op advisering aan het bestuur

Indeling communities

1. per sector

2. op basis van levensfase en/ of werkplek

3. op basis van specialisme

4. per regio

Structuur ledenorganisatie: Inrichting communities (platforms)

• Kennen een programmaraad, die programma vaststelt

• Elke community kent community-reglement, vastgesteld door NBA-bestuur

• Afdelingen en kringen worden communities

• Commissies worden communities

• Ook niet-leden kunnen onder voorwaarden deelnemen;

[…]

[…]

[…]

[…]

[…]

[…]

[…]

[…]

[…]

PBO-TAKEN

FACULTIES

(BEROEPSONTWIKKELING)

A&R

B&MA&A

CO

MM

UN

ITIE

S

(AU

TO

NO

MIE

LE

DE

N)

[…]

[…]

[…]

BOTTOM-UP

TOP-DOWN

VISIE

BESTUUR

BESTUUR

BE

ST

UU

RB

ES

TU

UR

ETHICS

COMMUNITIES OP

SPECIALISME

COMMUNITIES

OP REGIO

COMMUNITIES OP

LEVENSFASE /

WERKPLEK

COMMUNITIES

OP SECTOR

Positie ALV; taken en bevoegdheden blijven hetzelfde

• Verordeningen

• Begroting en jaarrekening

• Benoeming voorzitter, bestuursleden en accountant

• Toezicht

Cultuur & gedrag

Sleutel voor succes: intern

• Bereidheid om:

• samen op te trekken

• het experiment aan te gaan

• Kracht en eenheid uitstralen richting samenleving

• Het durven loslaten van verworven posities

• Een open naar buiten gerichte attitude

Cultuur & gedrag

Sleutel voor succes: extern

• Minder nadruk op compliance en het mijden van risico’s

• Buiten de lijntjes durven kleuren

• Meer geloof in eigen professional judgement en dit ook uitdragen

• Leiderschap tonen en samenleving meenemen bij wat van de

accountant mag worden verwacht

• Actief deelnemen aan maatschappelijk debat

Tijdpad • Tot 17 december

Rondgang bestuur langs afdelingen, besturen en commissies

• 17 december

ALV; Goedkeuring verordening bestuurssamenstelling,

meningspeiling over de nieuwe governance-principes

• Januari 2019 - zomer 2020

Uitwerking nieuwe governance, inclusief een daarop

toegerust contributiemodel + wetswijziging

• Juni 2020

ALV Finale besluitvorming nieuwe governance.

NBA aangescherpte veranderagenda

De belangrijkste aanpassingen in de Veranderagenda Audit 2019-2020 zijn:

• Een actievere houding ten opzichte van fraude waarbij de vragen van het maatschappelijk verkeer en het vermogen van de accountant centraal staan;

• Een aangescherpt cultuurprogramma met meer aandacht voor werkdruk en diversiteit;

• Voor het niet-oob segment worden een thema-onderzoek en een mentoringprogramma aangekondigd waarin niet-oob kantoren intensiever worden begeleid in hun verandertraject en kantoren die niet meedoen hier steviger op worden aangesproken.

NOCLAR (in consultatie)Non Compliance with Law and Regulations

https://www.youtube.com/watch?time_continue=2&v=umKeuNvf5ks

NOCLAR

• Het geeft aan wat van accountants wordt verwacht en hoe zij moeten handelen als regels niet worden nageleefd door de cliënt of binnen de eigen organisatie.

• Is het nieuw? Ja en nee. De NV NOCLAR werkt uit wat als principe al in de VGBA werd genoemd. Ook nu dient u volgens de VGBA al actie te ondernemen als u een overtreding van regelgeving constateert.

• De beoogde ingangsdatum is 1 januari 2019.

NOCLAR

• De NV NOCLAR geldt voor alle accountants, maar de impact ervan hangt af van wat u doet.

• Zo maakt het bijvoorbeeld uit of u betrokken bent bij wettelijke controles of een samenstelopdracht of een adviesopdracht uitvoert.

• Als het gaat om NOCLAR in uw eigen organisatie maakt het uit of u werkzaam bent in een seniorpositie of niet.

• De NBA heeft vier stappenplannen gepubliceerd. Deze geven aan welke stappen accountants moeten zetten wanneer zij aanlopen tegen een overtreding van de regelgeving.

Stappenplannen

• Stappenplan voor de accountant bij niet-naleving cliënt (controle-opdrachten)

• Stappenplan voor de accountant bij niet-naleving cliënt (overige opdrachten)

• Stappenplan voor de accountant bij niet-naleving in eigen organisatie (senior)

• Stappenplan voor de accountant bij niet-naleving in eigen organisatie (niet-senior)

Herziene Wwft / 4e EU anti-witwasrichtlijn

AFM geeft nadere invulling aan de herzieneWwft in herschreven leidraad

• Op 25 juli 2018 is de herziene Wwft in werking getreden, waarmee de vierde EU anti-witwasrichtlijn in Nederlandse wetgeving is geïmplementeerd.

• De aanscherpingen in de Wwft hebben gevolgen voor de instellingen die onder de Wwft vallen. In de herschreven Leidraad Wwft, Wwft BES en Sanctiewet 1977 geeft de Autoriteit Financiële Markten (AFM) nadere duiding aan de vereisten van de Wwft.

AFM geeft nadere invulling aan de herzieneWwft in herschreven leidraad

• De nieuwe regelgeving verplicht instellingen die onder de Wwft vallen een risicobeoordeling op te stellen van hun risico’s op witwassen en terrorismefinanciering. Belangrijke wijzigingen zijn de aanpassing van de definitie van de ultimate beneficial owner (UBO) en het feit dat geen onderscheid meer wordt gemaakt tussen binnenlandse en buitenlandse politically-exposed persons (PEP’s).

• Daarnaast wordt de inrichting van een compliance- en auditfunctie verplicht, wanneer dit evenredig is aan de aard en omvang van de onderneming. Ook is er sectorspecifieke guidance aan de leidraad toegevoegd, waarin voorbeelden worden gegeven van witwas- en terrorismefinancieringsrisico’s.

AFM geeft nadere invulling aan de herzieneWwft in herschreven leidraad

• Naar aanleiding van de herziening van de wet heeft de AFM de veelgestelde vragen op haar website aangevuld en aangepast. Ook zijn er voorbeelden van ongebruikelijke transacties beschreven zodat instellingen die beter kunnen identificeren.

• De AFM verwacht dat instellingen direct in actie komen en hun beleid en processen aanpassen aan de veranderde eisen en daarbij hun cliëntendossier aanpassen en aanvullen.

Verkoop pand ver boven taxatiewaarde

“Een (beheerder van een) beleggingsinstelling koopt en verkoopt vastgoed als investering. Bij de verkoop van een pand met een horecabestemming biedt de koper een bedrag dat ruim tweemaal hoger is dan de taxatiewaarde. Voordat de verkoop was gesloten heeft de beleggingsinstelling nader onderzoek gedaan naar de kopende partij. Er is een screening uitgevoerd naar de potentiële koper en de herkomst van het vermogen is onderzocht. Op basis van het onderzoek is besloten tot de verkoop over te gaan. Desalniettemin viel het verschil tussen de verkoopsom en taxatiewaarde op en heeft de beleggingsinstelling besloten de ongebruikelijke transactie te melden bij FIU-Nederland.”

Onduidelijkheid over fiscaliteit

“Een beleggingsonderneming heeft een stichting als klant. De oprichter heeft een aanzienlijk kapitaal gestort in deze stichting. De stichting is aangewezen als een algemeen nut beogende instelling (ANBI) en daarom kan gebruik worden gemaakt van belastingvoordelen bij bijvoorbeeld erven of schenken. De beleggingsonderneming vermoedt echter dat de stichting gebruikt wordt om fiscale fraude te plegen. De beleggingsonderneming twijfelt namelijk of de stichting daadwerkelijk de werkzaamheden verricht zoals bedoeld in de statuten van de stichting. De beleggingsonderneming vermoedt dat de stichting onterecht een ANBI-status heeft en de oprichter zijn belastingplicht ontduikt. De beleggingsonderneming heeft melding gemaakt van mogelijke fiscale fraude bij FIU-Nederland. Op 7 oktober 2008 heeft de Hoge Raad (ECLI:NL:HR:2008:BD2774) geoordeeld dat fiscale fraude een vorm van witwassen is. Uit het arrest volgt dat sprake is van witwassen in geval de gelden uit belastingfraude afkomstig zouden zijn.”

Wasserette betaalt grote sommen geld contant

“Een beleggingsinstelling heeft een aantal panden in haar beleggingsportefeuille. In een van deze panden is een wasserette gevestigd. De eigenaar van deze wasserette heeft al meerdere malen huurachterstanden gehad, die hij uiteindelijk steeds contant voldoet. Om ontruiming te voorkomen doet de eigenaar van de wasserette op een gegeven moment wederom een contante betaling aan de deurwaarder van €21.500. De beleggingsinstelling heeft deze ongebruikelijke transactie vervolgens gemeld bij de FIU-Nederland.”

Een hooggeplaatste persoon uit Irak als cliënt

“Een beleggingsinstelling heeft een fonds in Luxemburg met daarin een hooggeplaatste Irakees als belegger. De Irakees belegt in dit fonds via een investment holding company gevestigd op Panama, waarachter een trust is geplaatst. Deze persoon is een van de uiteindelijke belanghebbenden van deze trust. De beleggingsinstelling heeft de cliënt bij aanvang van de zakelijke relatie aangemerkt als een ‘hoogrisicocliënt', omdat uit onderzoek van de instelling blijkt dat de Irakees een zogeheten politiek prominent persoon is. Gedurende de jaren vinden er meerdere grote bijstortingen in het fonds plaats door deze cliënt. Op een zeker moment krijgt de beleggingsinstelling bericht van haar transfer agent - aan wie zij het cliëntenonderzoek heeft uitbesteed – dat deze cliënt bestuurder zou zijn van een bank die op een sanctielijst staat. Uit eigen onderzoek van de instelling blijkt vervolgens niet dat deze bank op een sanctielijst staat en ook blijkt niet dat deze cliënt betrokken is bij witwassen en/of terrorismefinanciering. Volledigheidshalve besluit de instelling toch te melden bij de FIU-Nederland.”

Belangrijkste wijzigingen Wwft

Met ingang van 25 juli 2018 moet een instelling elke transactie van of ten behoeve van een cliënt die woont of zetelt in een staat die de Europese Commissie heeft aangewezen, en waarvan de instelling kennis neemt, melden als ongebruikelijke transactie. Bij deze objectieve indicator moet worden gemeld, er is geen ruimte voor een eigen beoordeling of sprake is van witwassen:

Afghanistan, Bosnia and Herzegovina, Guyana, Iraq, Lao PDR, Syria, Uganda, Vanuatu, Yemen, Iran, Democratic People's Republic of Korea, Ethiopia, Sri Lanka, Trinidad-and-Tobago, Tunisia, Pakistan

Belangrijkste wijzigingen Wwft

• risico's op witwassen en financieren van terrorisme inventariseren en beoordelen en maatregelen daarop afstemmen, naar aard en omvang van de accountantspraktijk;

• een compliance- en auditfunctie inrichten naar aard en omvang van de accountantspraktijk;

• de definitie van de uiteindelijk belanghebbende (UBO) is gewijzigd. Zo gaat de Wwft ervan uit dat iedere cliënt een UBO heeft;

Belangrijkste wijzigingen Wwft

• het onderscheid is vervallen tussen binnenlandse en buitenlandse politiek prominente personen (politically exposedpersons, PEP’s);

• voor een vereenvoudigd cliëntenonderzoek geldt als voorwaarde een laag risico op witwassen vast te stellen.

Zoals NOB meldt, is zij gestart met de Richtsnoeren Wwft te actualiseren. Bij de NBA betreft dit NBA-handreiking 1124. De e-learning Wwft werken NOB en NBA in het najaar 2018 bij.

TAX Update 2018

Actualiteiten Formeel

Endymion Rotterdam

Frank Herreveld

Onderwerpen

Actualiteiten belastingplan

Rechten en plichten belastingadviseur

Pleitbaar standpunt

Verschoningsrecht

Inzage in accountantsdossiers

Belastingcontrole

Mandatory disclosure

Multilaterale belastingcontroles

Belastingplan 2019Verwerken van kentekengegevens in het kader van de motorrijtuigenbelasting

Aansprakelijkheid van begunstigden

Uitbreiding verhaalsmogelijkheden op erfgenamen

Alternatieve wijze van bekendmaking aanslag

Uitbreiding informatieverplichting

Overtredersbegrip in de fiscaliteit

Rechten en plichtenbelastingadviseurWie is belastingadviseur, geen wettelijke regeling

Positie accountant

Positie advocaat

InlichtingenverplichtingenArtikel 47

1 Ieder is gehouden desgevraagd aan de inspecteur:

a. de gegevens en inlichtingen te verstrekken welke voor de belastingheffing te zijnen aanzien van belang kunnen zijn;

b. de boeken, bescheiden en andere gegevensdragers of de inhoud daarvan -zulks ter keuze van de inspecteur - waarvan de raadpleging van belang kan zijn voor de vaststelling van de feiten welke invloed kunnen uitoefenen op de belastingheffing te zijnen aanzien, voor dit doel beschikbaar te stellen.

2 Ingeval de belastingwet aangelegenheden van een derde aanmerkt als aangelegenheden van degene die vermoedelijk belastingplichtig is, gelden, voor zover het deze aangelegenheden betreft, gelijke verplichtingen voor de derde.

InlichtingenverplichtingenArt 47, 1, b geldt ook voor gegevens die bij de belastingadviseur

aanwezig zijn, mits afkomstig van de belastingplichtige zelf, GEEN

bewerkte gegevens, jo art 48

Geldt ook voor gegevens “in de cloud”

Begrenzing in beginselen van behoorlijk bestuur

In het bijzonder proportionaliteit en evenredigheid

Geen phishing expeditions

InlichtingenverplichtingenArt 47a Inlichtingen bij niet Nederlandse aandeelhouder >50%, dan 47

van overeenkomstige toepassing; buiten toepassing voor Antillen en

Verdragslanden met een inlichtingenartikel

Toegang tot gebouwen, art 50 AWR, gebruiker is verplicht toegang te

verlenen

Geheimhouding niet van toepassing tav eigen gegevens

InformatiebeschikkingNiet voldoen aan inlichtingenverplichtingen kan leiden tot

informatiebeschikking art 52a AWR

Vatbaar voor bezwaar en beroep

Schorst termijnen

De sanctie: omkering en verzwaring bewijslast, aanslag wordt

gehandhaafd, tenzij is gebleken dat deze onjuist is

Marginale redelijkheidstoets rechter

Pleitbaar standpuntBelang: geen crimineel offense, geen boete

Ook bij onjuist standpunt van

belastingplichtige zodanige argumenten dat

hij niet zo lichtvaardig heeft gehandeld dat het

aan opzet of grove schuld is te wijten dat te

weinig belasting is geheven.

Pleitbaar standpuntStrafrecht kent meer subjectieve invulling

wat kon en mocht belastingplichtige redelijkerwijs menen

heeft belastingplichtige het standpunt voorgelegd aan de inspecteur

tijdstip waarop belastingplichtige het standpunt heeft ingenomen

Dit leidt meestal eerder tot conclusie : geen pleitbaar

standpunt

Pleitbaar standpuntHoge Raad 21 April 2017 objectief bezien:

“indien aan die aangifte een standpunt ten grondslag ligt dat gebaseerd

kan worden op een pleitbare uitleg van het (fiscale) recht, in die zin dat

de belastingplichtige ten tijde van het doen van die aangifte – naar

objectieve maatstaven gemeten – redelijkerwijs kon en mocht menen dat

deze uitleg en daarmee de door hem gedane aangifte juist was. (…) niet

van belang of de belastingplichtige bij het doen van de aangifte de

pleitbare maar later onjuist bevonden uitleg voor ogen heeft gestaan”

Pleitbaar standpunt1 een uitleg van het fiscale recht

2 waarop de aangifte is gebaseerd

3 waarvan de belastingplichtige ten tijde van de aangifte

4 kon en mocht menen dat deze juist was

5 ook als die uitleg pas achteraf is bedacht

Bronnen: “gelet op de wettekst, (…) de wetsgeschiedenis en de op

grond daarvan in de fiscale vakliteratuur verdedigde opvattingen, en in

aanmerking genomen dat in de jurisprudentie van de Hoge Raad tot dat

moment geen oordelen waren gegeven over een voldoende

vergelijkbaar geval”

Verschoningsrecht

Formeel verschoningsrecht advocaten en notarissen

Materieel verschoningsrecht, niet in belastingwetten

Wel informeel verschoningsrecht

Wel in Wwft voor werkzaamheden “betreffende de bepaling van diens

rechtspositie, diens vertegenwoordiging in rechte, het geven van advies

voor, tijdens en na een rechtsgeding of het geven van advies over het

instellen of vermijden van een rechtsgeding”

Formeel verschoningsrecht

De Hoge Raad heeft bepaald dat een advocaat (of notaris) slechts

gebruik mag maken van zijn verschoningsrecht, indien het

verschoningsrecht toekomt in het kader van zijn juridische

dienstverlening aan degene die zich tot hem heeft gewend vanwege zijn

hoedanigheid als advocaat.

In het geval dat een advocaat optreedt als belastingadviseur en als

advocaat, is aannemelijk dat deze advocaat de gehele tijd in de

hoedanigheid van advocaat optreedt.

Materieel verschoningsrechtInformeel verschoningsrecht belastingadviseur zag op adviezen die niet

op een presenteerblaadje aan de fiscus hoefden te worden overreikt

(wetsgeschiedenis Wet vervanging fiscaal noodrecht)

Voor feitenrelaas geldt geen verschoningsrecht

Vervangen door fair play beginsel

Fair play

Klassiek fair play beginsel

Onderdeel van het formele zorgvuldigheidsbeginsel

Verbod op vooringenomenheid bestuursorgaan

Belastingplichtige niet afhouden van een rechtsingang door het ontijdig

nemen van een besluit

Modern Fair Play beginselDue diligence arrest Hoge Raad 23 September 2005, BNB 2006/21

in strijd met het tot de algemene beginselen van behoorlijk bestuur te

rekenen fair-playbeginsel dat een inspecteur van zijn bevoegdheid ex

art. 47 AWR gebruikmaakt om kennis te krijgen van rapporten en andere

geschriften van derden voor zover zij ten doel hebben de fiscale positie

van de belastingplichtige te belichten of hem daaromtrent te adviseren

Equality of arms

Gemengde geschiften mogen worden zwartgemaakt

Gevolgen Fair Play beginsel

Advisering mag niet worden opgevraagd

Opgemaakt door derden, maar ook eigen geschriften (bedrijfsficalisten)

Hoe om te gaan met boekenonderzoeken over meer jaren als er al een

jaar onder de rechter ligt

Inzage in op de zaak betrekking hebbende stukken in de bezwaarfase

Geen kladstukken BD?, wel digitale bestanden

Hoorgesprek dient inhoudelijk te zijn

Bezwaarbehandeling door niet bij de aanslag betrokken ambtenaar

Grenzen Fair Play

Uitdraai mailverkeer

Vertaling correspondentie met buitenlandse dochter

Integrale kopie harde schijf (of cloudopslag)

Opeenvolgende uitgebreide vragenbrieven

Aanpassingen computersystemen onderneming om controle te

vergemakkelijken

Inzage in accountantsdossiersDe inlichtingenverplichting van art. 47 AWR geldt op basis van art. 53

AWR bij administratieplichtigen ook voor gegevens die van belang

kunnen zijn voor de belastingheffing van derden.

Maar geldt dit ook voor accountantsdossiers?

Inzage in accountantsdossiers

Ingevolge art. 20 en 26 WTA is de accountant verplicht geheimhouding

te betrachten ten aanzien van gegevens waarover hij bij het verrichten

van een wettelijke controle de beschikking krijgt en waarvan hij het

vertrouwelijk karakter kent of redelijkerwijs moet vermoeden. Deze

geheimhoudingsverplichting is echter niet absoluut, er wordt een inbreuk

op gemaakt voor de situaties waarin de accountant krachtens wettelijk

voorschrift tot mededeling is verplicht.

Inzage in accountantsdossiersVormen art 53 jo 47 AWR een dergelijke wettelijke verplichting?

Jonker en Kamerling (Belastingdienst) beantwoorden die vraag positief:

volgens hen vormt art. 53 AWR een dergelijke wettelijke verplichting

actief medewerking te verlenen en behoren de accountantsdossiers met

de gegevens van de cliënt tot de administratie ex art. 52 AWR;

bovendien zijn de accountants niet vermeld als

verschoningsgerechtigden ex art. 53 AWR en kunnen zij zich niet ex art.

51 AWR verschuilen achter een geheimhoudingsplicht.

Inzage in accountantsdossiers

Echter vormen art. 53 jo. 47 AWR een lex specialis is ten opzichte van art. 20 en 26 WTA ? Of is het andersom, zeker verdedigbaar gelet op het Besluit toezicht accountantsorganisaties dat in art. 38 en 38a een gedetailleerde uitwerking bevat van de bepalingen ter uitvoering van art. 26, tweede, derde en vijfde lid, WTA

Praktijkhandreiking : cliënt dient toestemming te geven

‘het algemeen belang er mee is gediend dat de Belastingdienst kan steunen op de werkzaamheden van de accountant’, maar efficiency Belastingdienst maakt geen onderdeel uit van de cliëntrelatie

Inzage in accountantsdossiersBegrenzing in beginselen van behoorlijk bestuur

zorgvuldigheidsbeginsel

proportionaliteitsbeginsel

subsidiariteitsbeginsel

beginsel van fair play.

Dat laatste verbiedt inzage in belichten fiscale positie!

BelastingcontroleControle Aanpak Belastingdienst

Steunpilaren zijn horizontaal toezicht en steekproeven

Steekproeven The science of producing unreliable facts from reliable figuresDe steekproef als bewijsmiddel voor de heffing

De steekproef als bewijsmiddel voor de boete

De steekproef als bewijsmiddel binnen HT

‘There are three kinds of lies:

lies, damned lies and statistics’

SteekproevenStatus steekproef? Vrije bewijsleer.

Hoge Raad 14 maart 2008 (3x):

BNB 2008/144: BPM geen extrapolatie

BNB 2008/157: LH wel extrapolatie

BNB 2008/197: OB wel extrapolatie

Dit is te kort door de bocht!

‘Statistics are used much like a drunk uses a lamppost: for support, not

illumination.’

SteekproevenHoe bewijsmidddel te waarderen:

Direct bewijs: m.b.t. de getrokken posten, welke daadwerkelijk op hun

fiscale merites zijn beoordeeld

Indirect bewijs: vermoeden ten aanzien van alle overige, niet-getrokken

posten (die tot de steekproefpopulatie behoren).

Extrapolatie afzonderlijk beoordelen (buiten de populatie)

‘The only statistics I trust, are the ones I manipulated myself’ (Winston

Churchill)

SteekproevenKarakter van de heffing is relevant

aangrijpingspunt bij naheffing

Onderscheid positieve vs. negatieve heffingscomponenten

Extrapolatie binnen zelfde belastingtijdvak

Populatie steekproef = tijdvak naheffing

Geen verweer tegen de resultaten, opzet & uitvoering van de steekproef

zelf

‘I can prove anything by statistics except the truth.’

Bestrijding steekproeven

Criteria opzet & uitvoering niet OK

Geconstateerde fouten bestrijden

Ook: gedeeltelijke fouten

Systematische fouten

Geen normaalverdeelde populatie

De resultaten behoren tot de (on)betrouwbaarheidsmarge

De 5 % kans dat de steekproef ernaast zit

‘Statistics show that of those who contract the habit of eating, very few

survive.’

Mandatory disclosure

BEPS 12 Mandatory Disclosure rules 2015

Ontwerp Richtlijn melding van internationale ‘arrangements’ 21/6/2017

Politiek akkoord Brussel 13 maart 2018, inwerkingtreding 1 juli 2020

Eerste uitwisseling 31 oktober 2020

Melding agressieve grensoverschrijdende belastingbesparende

structuren met terugwerkende kracht

MET INGANG VAN 25 juni 2018

Wat heeft Nederland alInlichtingenverplichtingen art 47 en 53 AWR

Verplichte melding art 10a AWR (privegebruikauto van de zaak,

suppletie aangifte BTW en Edelweiss)

Informele inlichtingenverplichting Horizontaal Toezicht

Inlichtingenuitwisseling

Maar ook: ABBB, proportionaliteit

Wie moet melden1. De intermediair die de grensoverschrijdende regeling heeft

aangeboden aan een onderneming of particulier om te implementeren

en gebruiken;

2. De ondernemer aan wie het advies is verstrekt, indien de intermediair

niet in de EU zit of een verschoningsrecht heeft;

3. De onderneming of particulier die de grensoverschrijdende regeling

implementeert indien deze door eigen adviseurs is opgezet.

Wat moet gemeld worden-Uitkering aan een no/low tax jurisdiction;

-Land met inadequate handhaving antiwitwaswetgeving;

-Ontwijking meldingsplicht van inkomen dat onder EU transparantieregels moetworden gemeld;

-Omzeilen EU informatie over rulings;

-Contingency fee adviseur;

-Gebruikmaken van een jurisdictie die niet is gebonden aan EU regels over informatieuitwisseling;

-Dezelfde activa laten profiteren van afschrijvingsregimes in meer dan een land;

-Inschakelen van dezelfde inkomsten om te profiteren van verminderingen van belastingen in meer dan een land;

-Het niet respecteren van EU- of internationale regelgeving inzake transfer pricing.

Multilaterale belastingcontrolesGelijktijdige controle in meer landen Art 12 Richtlijn 2011/16/EU

Tax examinDecision 1482/2007/EC en 2235/2002/EC

Simultaneous Tax Examination Nordic Mutual Assistance Convention art 12

ation abroad Art 26.9 OESO modelverdrag

Simultaneous examination Convention Mutual.Ad.Ass. Art 8

Administrative enquiry EU Councli regulation EC 904/2010

Simultaneous control EU Council directive 77/799/EEG

Multilateral control

Heeft Nederland op dit moment

Inlichtingenverplichtingen art 47 en 53 AWR

Verplichte melding art 10a AWR

Informele inlichtingenverplichting Horizontaal Toezicht

Legal frameworkBilaterale verdragen, ihb artikel 26 International standard on information exchange for tax purposes

Verdragen inzake inlichtingenuitwisseling, Tax Information Exchange Agreements (TIEA)

Multilaterale verdragen, OECD Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters, EU Richtlijn 2011/16/EU, Nordic Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters

Nationale regelingen (geen bezwaar en beroep mogelijk, Berlioz Arrest)

Verweermogelijkheden

Vriendelijk verzoek aan de inspecteur (evt. in het kader van HT)

Weigering bij verzoek inlichtingen te verstrekken (rechtsingang bij

opleggen boete)

Bezwaar op de voet van AWB, maar uitwisseling is geheim

Kort geding tegen de Staat der Nederlanden

Beroep op Berlioz arrest

Tax Update 2018& EindejaarstipsRotterdam Rijnmond Editie

Vrijdag 7 december 2018 – STUDIOAMS / ENDYMION AMSTERDAM

Dick van Sprundel – Herreveld Van Sprundel & Partners B.V. / Erasmus Universiteit Rotterdam

Agenda

• Tax Update 2018

o Inleiding

o Hoofdlijnen inkomstenbelasting

o Hoofdlijnen vennootschapsbelasting

o Hoofdlijnen bronbelasting

o Hoofdlijnen internationale plannen

• Eindejaarstips

o Boekjaar verlengen voor anonimiseringsstructuur

o Andere eindejaarstips

o Nog fiscale vragen?

Inleiding

Inleiding

- Tweede Kamer heeft het Belastingplan 2019 aangenomen op 15 november 2018;

- Eerste Kamer behandelt het Belastingplan 2019 op 11 december en stemt op 18 december 2018 over dit belastingplan;

- Het Belastingplan bestaat uit 8 wetten:

o Belastingplan 2019 (35.026)

o Overige fiscale maatregelen 2019 (35.027)

o Wijziging van enige wetten in verband met het bedrijfsleven (35.028)

o Fiscale vergroeningsmaatregelen 2019 (35.029)

o Wet implementatie eerste EU-richtlijn anti-belastingontwijking (35.030)

o Wet aanpassing kansspelbelasting voor sportweddenschappen (35.031)

o Wet implementatie artikel 1 richtlijn elektronische handel (35.032)

o Wet modernisering kleineondernemersregeling (35.033)

o (Wet fiscale maatregel rijksmonumenten (34.556))

- Derhalve meer dan 60 fiscale maatregelen voor burgers en bedrijven.

Hoofdlijnen inkomstenbelasting

Diverse maatregelen, zoals

- Verlaging inkomstenbelastingtarieven en verhoging belastingschuiven in de loon- en

inkomstenbelasting (toptarief IB wordt 51,75% in 2019, 50,50% in 2020 en 49,50%

in 2021) – dit heeft ook gevolgen voor de hypotheekrente aftrek;

- (Marginale) verhogingen heffings-, arbeids- en inkomensafhankelijke kinderkorting;

- 30% regeling wordt beperkt tot vijf jaar voor nieuwe gevallen en overgangsrecht

voor bestaande gevallen (acht respectievelijk tien jaar);

- Energie-investeringsaftrek (EIA) vijf jaar verlengd (stimulering energiebesparende

bedrijfsmiddelen, zoals warmtepomp, HR-luchtverwarmer, energiezuinige

scheepsmotor, maar ook procesverbeteringen e.d). Ook de Milieuinvesteringsaftrek

(MIA) en Willekeurige afschrijving op milieubedrijfsmiddelen (VAMIL) worden met

vijf jaar verlengd;

- Invoering bijtelling privé-gebruik (brom)fiets, gesteld op 7% van de waarde van de

fiets met ingang van 1 januari 2020.

Ontwikkelingen box 2

• Stapsgewijze verhoging van box 2 tarief van 25% nu, naar 26,25% in 2020 en

26,9% in 2021;

• ‘Ter voorkoming aanzuigende werking naar BV’ en behoud ‘globaal evenwicht in

belastingdruk’. Eigenlijk betaalt de DGA voor de verlaging van de winstbelasting.

Belasting op rekening-courant schuld dga’s: verstopt in de Miljoenennota zat een

voornemen van het kabinet om belastinguitstel door DGA’s te ontmoedigen door

rekening-courantverhoudingen van DGA’s met hun eigen vennootschap boven een

saldo van EUR 500.000 te belasten in box 2.

In de aanbiedingsbrief bij het Belastingplan 2019 is inmiddels aangegeven dat:

- in plaats van een overgangsregeling voor bestaande eigenwoningschulden worden

ook nieuwe eigenwoningschulden van de DGA uitgezonderd;

- bovenop deze eigenwoningschuld zal een aanvullende drempel van € 500.000 voor

de DGA en zijn partner gezamenlijk gelden.

Hoofdlijnen vennootschapsbelasting

Resumé Belastingplan 2019

1. Aanpassing tarieven vennootschapsbelasting

2. Beperking voorwaartse verliesverrekening tot 6 jaar (nu 9 jaar) per 2019

3. Beperking afschrijving gebouwen in eigen gebruik tot 100% WOZ-waarde

4. fbi’s: directe beleggingen in vastgoed blijft toegestaan, maar onderworpen aan

dividendbelasting

5. Invoering earningsstripping-maatregel EU ATAD en afschaffing bepaalde

renteaftrekbeperkende maatregelen in de vennootschapsbelasting

2018 2019 2020 2021

Belastbaar bedrag van meer dan maar niet meer dan

- 200.000 20% 19% 16,5% 15%

200.000 25% 25% 22,55% 20,5%

Beperking carry-forward

• Beperking van carry-forward zorgt voor eerdere verdamping van verliezen;

• 6 jaar geldt voor verliezen die zijn opgebouwd vanaf inwerkingtreding;

— Let op met monitoren; verliezen van het jaar voorafgaande aan inwerkingtreding zijn

nog 9 jaar verrekenbaar – dus drie jaar overlap:

— Volgorde verliesverrekening: eerst de oudste verliezen!

— Potentieel effect: verlies van het verlies van 3 jaar

• Alleen verwijzing naar vennootschapsbelasting, niet naar inkomstenbelasting (die

termijnen nu gelijk, in de IB blijft carry forward negen jaar en carry back van een jaar);

• Verliesverjonging toegestaan (bv. verkoop activum met stille reserve, al dan niet

gecombineerd met sale-and-leaseback, creëren belastbaar inkomen).

Moment invoering nieuwe regelgeving

-1 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Renteaftrekbeperkende maatregelen in NL

• Tot 2019 zijn er de volgende rente-aftrek beperkende maatregelen:

• Artikel 8b (at arm’s length)

• Artikel 8c (doorstroomlichaam)

• Artikel 10 lid 1 sub d en j (hybrids en toekennen aandelen)

• Artikel 10a (omzetten EV in VV voor renteaftrek)

• Artikel 10b (renteloze of laagrentende leningen >10 jaar)

• Artikel 13L

• Artikel 14a leden 12-14

• Artikel 14b leden 9-11

• Artikel 15ad

• Na 2019 komt er een zogenaamde earningsstripping maatregel en vervallen de artikelen 13L, artikel 14 a leden 12-14 en artikel 14b leden 9-11 en artikel 15 ad;

• Er komen ook andere technisch interessante bepalingen die ik nu niet behandel

Interest rente beperkende maatregel

‘Earnings stripping’: 30% van de gecorrigeerde winst (“EBITDA”)

Drempel van Eur 1 miljoen en gaat om gesaldeerde renten (lasten

worden verminderd met baten)

Wat is artikel 10a Vpb?

• Renteaftrekbeperking gericht tegen grondslaguitholling d.m.v. kunstmatig

gecreëerde rente binnen groepsverband, zonder dat de rente effectief wordt belast.

• Van toepassing als er sprake is van een schuld (dus ook schuldig blijven van!), die

• Rechtens dan wel in feite, direct of indirect verschuldigd is aan een verbonden

lichaam of een verbonden natuurlijk persoon, en die

• Rechtens dan wel in feite, direct of indirect, verband houdt met een besmette

rechtshandeling (winstuitdeling, teruggaaf van gestort kapitaal (incl. agio en

informele kapitaalstortingen) en een kapitaalstorting)

• Maar tegenbewijs:

— Dubbele zakelijkheidstoets; en

— Compenserende heffing

CFC regel

(artikel 13ab, artikel 13 lid 19, artikel 13a lid 4)

Neder-

land

Andere

staat- 50% van de aandelen, stemrechten of winst; en- Winstbelasting van minder dan 9% of

opgenomen op EU-lijst niet-coöperatief land;- Hoofdzakelijk (70%>) uit besmette voordelen;

Besmette voordelen

• Interest

• Dividend

• Royalty’s

• Financiële leasing

• Verzekering, bank of andere financiële

activiteiten of

• Factureringsactiviteiten die weinig of geen

economische waarde toevoegen

Hoofdlijnen bronbelasting

Ontwikkelingen bronbelasting

• Uitbreiding inhoudingsvrijstelling dividendbelasting per 1 januari 2018;

- Ook naar landen waarmee NL een belastingverdrag heeft gesloten

- Antimisbruikmaatregelen blijven van kracht

• Afschaffing dividendbelasting gaat zoals bekend niet meer door;

• Invoering conditionele bronbelasting op interest en royalties naar laagbelaste

jurisdicties en misbruiksituaties per 1 januari 2021;

- Laagbelast jurisdictie als tarief minder is dan 9%

Hoofdlijneninternationale plannen

OECD – BEPS – Actiepunten Establishing coherence

in corporate taxation

• Action 2 hybrid

mismatches

• Action 3 CFC rules

• Action 4 limit base erosion

• Action 5 harmful practices

Turning tax policies

into tax rules

• Action 15 develop

multilateral

instrument

Ensuring transparency

while promoting

predictability

• Action 11 data collection &

analysis

• Action 12 disclosure

aggressive tax planning

• Action 13 TP documentation &

CbC reporting

• Action14 dispute resolution

mechanisms

Restoring effects of international

standards

• Action 6 prevent treaty abuses

• Action 7 artificial avoidance of PE

• Action 8-10 value creation

intangibles, risks and capital, high

risks transactions

OECD – BEPS - Actiepunten

OECD – BEPS - Actiepunten

EU anti-belastingontgaansrichtlijn

Tegengaan hybride mismatches

Situation up to 1-1-2016

Tegengaan hybride instrumenten

Renteopbrengst vrijgesteld

EU-MS B

EU-MS A EU-MS A

EU-MS B

EU-MS A EU-MS A

EU-MS B EU-MS B

-/- -/-

-/- 0

Emigratieheffing (komt nog?)

Head office

Permanent

establishment

EU-MS A

EU-MS B

Exit tax for the Netherlands

Step-up

Algemene misbruikregel

Ontwikkelingen fiscale eenheidsregime

1. Recap fiscale eenheidsregime, wat doet het?

2. Per elementbenadering

— Achtergrond: HvJ EU: X-Holding & Groupe Steria

— Conclusie AG HvJ 25 oktober 2017: renteaftrekbeperking van artikel 10a in strijd

met vrijheid van vestiging. Onderscheid binnenlands en buitenlands

belastingplichtigen, want wordt niet toegepast als een fiscale eenheid is

gevormd.

3. Spoedreparatieregelgeving aangekondigd

— AG is gevolgd door HvJ en Hoge Raad, aantal regelingen Vpb van toepassing

ondanks fiscale eenheid, waaronder artikel 10a Vpb (en 13l Vpb)

— Potentieel impact op alle fiscale eenheden met interne financiering

— Terugwerkende kracht tot 25 oktober 2017, 11.00 uur – ‘wetgeving bij

persbericht’, is inmiddels in het Belastingplan 2019 verzacht tot 1 januari 2018

Eindejaarstips

Boekjaar verlengen voor anonimisering

Anonimisering – open CV (1)

Anonimisering – open CV (2)

Andere eindejaarstips

Andere eindejaarstips

• Bij oninbare vordering kan dit jaar het verlies worden genomen en bij een eventueel

fiscaal verlies kan er nog 9 jaar worden verrekend, vanaf 2019 nog maar 6 jaar.

Bovendien kan de omzetbelasting op deze vorderingen dan worden teruggevraagd;

• Let op: lage omzetbelastingtarief gaat van 6% naar 9%;

• WBSO aanvragen in december 2018 als er in februari 2019 eigen onderzoek en

ontwikkeling wordt gestart;

• Schenkingen doen aan de kinderen zijn vrijgesteld tot Eur 108.000 (mits voor de

eigen woning van een kind die tussen de 18 en 40 jaar is);

• Als een vennootschap vastgoed in 2018 in gebruik heeft genomen, dan mag nog

drie jaar vol (tot 50% van de WOZ waarde) worden afgeschreven. Vanaf 2019 zal

dit 100% van de WOZ zijn. Wellicht dan vastgoed alsnog dit jaar in gebruik kan

worden genomen;

• In geval van CFC regelgeving zorgen dat de besmette voordelen minder dan 70%

zijn of zorgen dat het CFC lichaam een wezenlijke economische activiteit uitoefent.

Nog fiscale vragen?

Contactgegevens Dick van Sprundel

Dick van Sprundel

Advocaat – belastingadviseur en verbonden

aan de Erasmus Universiteit Rotterdam

T: +31 (0) 10 – 74 11 742

M: +31 (0) 6 – 27 466 898

E: Dick@hvstax.nl

E: vansprundel@ese.eur.nl

Fraud Risk Detective Data Analyse

Who?

Colin Nugteren

• Co-Founder Notilyze

• MSc in Econometrics & Operations Research

• Colin@Notilyze.com

Notilyze

• Data Analytics as a Service

• Founded in 2016

• Rotterdam

Services• Analytics Algorithms• Decision Management• Device Monitoring• Visualization

Expertise• Strategy• Technology• Architecture• Operationalizing

Tooling• Advice• Implementation• Algorithms• IoT

Data analysisIn the cloud On your devicesMachine learning

Products

• Coffee pattern recognition

• Accounting anomalies

• Text sentiment services

• Payment insights

• Logistics optimization

• IoT device monitoring

Analytics Services

ANALYTICS MATURITY MODEL

Decision

DescriptiveWhat happened?

DiagnosticWhy did it happen?

PredictiveWhat will happen?

PrescriptiveWhat should I do?

Data

Analytics Human input

Action

Decision support

Decision automation

FeedbackSource: Gartner (September 2013)

Data Science Deployment

Decision Management

• Combine real-time data, businessrules & models to automateoperational decision making

• Retrain models & update businessrules according to business need inrealtime

Data collection

Text analytics

Network Analysis

Analytics of Things

Analytics of Things

Decision making – Credit Risk

With the combination of our own data and external data, the use of SAS Software and our econometric models, we are capable of accurately predicting and estimating payment behaviour.

Decision making – ML

Decision making – Fraud

4410 voorbijambities voor de mkb account

Heftige emoties (althans, voor accountants)

De parallel met assurance

‘Geen zekerheid’ of ‘redelijke mate van zekerheid’ bieden beide geen houvast.

Schandalen bepalen de perceptie van kwaliteit.

Geen causaal verband tussen dossier en kwaliteit van de jaarrekening of aangifte.

• De toetser denkt van wel• Wat nu als je 500.000 dossiers hebt?

Context voor de samenstellende accountant

1-pitter, 50 klantenCentraal

Hoog geautomatiseerd‘Cost leadership’Abonnementen

30 vestigingen, 30.000 klantenDecentraal

Papieren proceshoogwaardig ‘advies’

Uren * tarief

of

Ondertussen in Noord Amerika

We're giving our Tax Pros the power of Watson.H&R Block has partnered with IBM to provide our clients with a new, one-of-a-kind customer experience. In doing so, we're combining over 60 years of tax expertise with

Watson cognitive computing technology from IBM. With that much knowledge at our fingertips, all we can say is,

"Hello, maximum refund."

Context - 4410

Dossiervoering• De betrokkenheid accountant • Het aanvaarden van de klant en de opdracht • Het nagaan van de integriteit van de klant en verkrijgen van

inzicht in risico witwassen• Identificatie en verificatie klant

• Inzicht in de activiteiten van de entiteit

• Een aansluiting van de jaarrekening op de saldibalans• Informatie die ten grondslag ligt aan correcties• Doorlezen van de jaarrekening• Bevestiging bij de jaarrekening

• Kopie van de definitieve samengestelde jaarrekening

Werkzaamheden• Jaarrekening maken• Jaarrekeningen lezen

Informatie is juist/volledig tenzij…..

Risicogericht?

Gegevensgericht

Context Software landschap

Adviseur, organisatie of proces bepaalt kwaliteit

A B C D E F G H … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … Z Vroeger

NuA B X D E F G X … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … Z

X X C X X X X H … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … Z

Straks

(nu wringt dit nog met IT en organisatie)

A B C D E F H I … ... … ... … … ... … … ... ... … … … Z

Gegevens of processen

De bestaande casus• 1.000 administraties• 1.000 jaarrekeningen• 1.000 werkprogramma’s• 1.000 verklaringen• 1.000 dossiers

Geen zekerheid!!!!

En straks dan?• 1.000 administraties• Homogene processen• Assurance op deze processen• Uitgeklede dossiervoering• 1.000 jaarrekeningen

Zekerheid?

Enablers• Standaardisatie• API’s• Machine learning

185

Standaarden in accountancy

transactie

• UBL (=XML)

• standaard voor ‘business documents’

• inkooporders en facturen

• sinds 2001

• Veel varianten

administratie

• Referentie grootboek schema (RGS)

• XML Auditfile (XML)

rapportage

• SBR

• Data uitwisseling o.b.v. XBRL

• Sinds 2003

• Bottom up approach

17-12-2018 186

RGS en XBRL

• RGS V3.0 – gekoppeld met XBRL• Digipoort• Complexiteit NL implementatie• SBR Assurance• iXBRL

Resources:https://www.referentiegrootboekschema.nlhttps://www.sbr-nl/nl

187

Samenstellingsverklaring

Referentie: Data Level Assurance http://raw.rutgers.edu/docs/wcars/23wcars/Presentations/23_WCAS_Presentation1.pdf

17-12-2018 188

Connected everything

17-12-2018 189

Een voorbeeld

https://start.exactonline.nl/docs/XMLDownload.aspx?Topic=APs&output=1&_Division_=417825

<?xml version="1.0" encoding="utf-8"?><eExact xmlns:xsi="http://www.w3.org/2001/XMLSchema-instance" xsi:noNamespaceSchemaLocation="eExact-XML.xsd">

<APs><AP>

<Account ID="4aa9e05c-6080-458b-ab4f-016cc9e74b03" code="12"><Name>Warmtebedrijf Eneco Delft B.V.</Name>

</Account><OutstandingItems>

<OutstandingItem number="11600034"><YourRef /><Description>energienota</Description><InvoiceDate>2011-05-19</InvoiceDate><DueDate>2011-06-09</DueDate><Currency code="EUR" /><InvoiceAmtFC>178.5</InvoiceAmtFC><OutstandingAmtFC>178.5</OutstandingAmtFC><InvoiceAmtDC>178.5</InvoiceAmtDC><OutstandingAmtDC>178.5</OutstandingAmtDC>

</OutstandingItem></OutstandingItem>

</OutstandingItems></AP>

</APs></eExact>

17-12-2018 190

Connected - real time en gedetailleerd

https://start.exactonline.nl/docs//FinEntry.aspx?EntryID=%7Bd477a0bf-12e2-4d86-880c-abc8873ad2a0%7D&_Division_=417825

17-12-2018 191

Voorspellen door het herkennen van patronen met behulp van bijvoorbeeld een neuraal netwerk.

- Supervised learning- Unsupervised learning- Reinforcement learning

Kunstmatige ‘intelligentie’

input output

Neuronen – krijgen gewichten die via trial/error worden aangepast totdatuitkomsten het dichts bij de output komen te liggen

17-12-2018 192

Input = pixels Output = dit is een ‘vier’

The MNIST dataset comprises 60,000 training examples and 10,000 test examples of the handwritten digits 0–9, formatted as 28x28-pixel monochrome images.

Een veel gebruikt voorbeeld

17-12-2018 193

Post 2016-01 2016-02 2016-03 2016-04 2016-05 2016-06 2016-07 2016-08 2016-09 2016-10 2016-11 2016-12

financiele vaste activa -53.867 10.183 11.035 11.047 32.347 52.229 52.229 75.609 75.605 96.338 60.624 96.369

materiële vaste activa -1.791 48.280 46.532 44.785 43.038 41.291 39.543 75.796 75.125 72.773 70.420 68.068

voorraad 1.326 2.975 3.643 4.186 4.968 3.272 5.199 4.517 4.355 3.155 1.190 5.400

vorderingen 21.366 143.455 129.348 134.207 140.114 131.843 129.509 137.837 126.793 139.178 156.563 94.374

liquide middelen -9.935 45.384 67.337 157.937 134.925 145.642 142.564 49.231 71.146 28.052 108.625 125.563

eigen vermogen 18.005 -205.924 -205.924 -205.924 -205.924 -205.924 -205.924 -205.924 -205.924 -205.924 -205.924 -205.924

voorzieningen 2.823 -3.081 -3.081 -3.081 -3.081 -3.081 -3.081 -3.081 -3.081 -3.081 -3.081 -258

langlopende schulden 1.788 -41.684 -39.895 -38.107 -36.318 -34.530 -33.674 -30.953 -29.165 -27.376 -25.588 -26.618

kortlopende schulden -42.059 2.704 -12.325 -102.920 -94.210 -91.827 -79.863 -53.426 -53.654 -34.913 -72.660 -6.181

omzet -94.728 -111.643 -122.179 -104.764 -131.501 -108.411 -98.501 -77.959 -99.483 -102.153 -114.329 -139.868

kostprijs 70.920 61.405 101.611 69.273 92.051 63.667 63.355 52.657 68.414 71.631 71.737 97.888

personeelskosten 18.082 16.698 16.795 16.698 16.774 12.904 12.895 12.895 12.087 12.895 12.895 12.912

afschrijvingen 1.791 1.791 1.747 1.747 1.747 1.747 1.747 1.747 2.421 2.352 2.352 2.352

bedrijfskosten 19.616 6.303 7.643 11.104 7.089 7.030 12.397 7.269 4.962 7.733 5.366 24.046

Post 2016-01 2016-02 2016-03 2016-04 2016-05 2016-06 2016-07 2016-08 2016-09 2016-10 2016-11 2016-12

financiele vaste activa -53.867 10.183 11.035 11.047 32.347 52.229 52.229 75.609 75.605 96.338 60.624 96.369

materiële vaste activa -1.791 48.280 46.532 44.785 43.038 41.291 39.543 75.796 75.125 72.773 70.420 68.068

voorraad 1.326 2.975 3.643 4.186 4.968 3.272 5.199 4.517 4.355 3.155 1.190 5.400

vorderingen 21.366 143.455 129.348 134.207 140.114 131.843 129.509 137.837 126.793 139.178 156.563 94.374

liquide middelen -9.935 45.384 67.337 157.937 134.925 145.642 142.564 49.231 71.146 28.052 108.625 125.563

eigen vermogen 18.005 -205.924 -205.924 -205.924 -205.924 -205.924 -205.924 -205.924 -205.924 -205.924 -205.924 -205.924

voorzieningen 2.823 -3.081 -3.081 -3.081 -3.081 -3.081 -3.081 -3.081 -3.081 -3.081 -3.081 -258

langlopende schulden 1.788 -41.684 -39.895 -38.107 -36.318 -34.530 -33.674 -30.953 -29.165 -27.376 -25.588 -26.618

kortlopende schulden -42.059 2.704 -12.325 -102.920 -94.210 -91.827 -79.863 -53.426 -53.654 -34.913 -72.660 -6.181

omzet -94.728 -111.643 -122.179 -104.764 -131.501 -108.411 -98.501 -77.959 -99.483 -102.153 -114.329 -139.868

kostprijs 70.920 61.405 101.611 69.273 92.051 63.667 63.355 52.657 68.414 71.631 71.737 97.888

personeelskosten 18.082 16.698 16.795 16.698 16.774 12.904 12.895 12.895 12.087 12.895 12.895 12.912

afschrijvingen 1.791 1.791 1.747 1.747 1.747 1.747 1.747 1.747 2.421 2.352 2.352 2.352

bedrijfskosten 19.616 6.303 7.643 11.104 7.089 7.030 12.397 7.269 4.962 7.733 5.366 24.046

2017-03

102.669

64.505

6.346

96.820

72.836

-305.593

-258

-25.000

-4.861

-116.373

87.461

12.895

605

3.922

Input (14 x 36 maanden)

Output (werkkapitaal T+3maanden)

Een voorbeeld dichter bij huis

17-12-2018 194

Een voorbeeld dichter bij huis

0200 - Gebouw1000 - Pand distributie01100 - Loods0201 - Industrieweg 47

195

Nog wat voorbeelden

NLP voor contract review in het kader van IFRS 16

Knowledge graph voor ondersteuning van audit

Food for thought

• Niet de jaarrekening maar de vorm van ‘zekerheid’ heeft zijn langste tijd gehad;

• Procesgerichte assurance is vermoedelijk ook effectiever voor de samenstelprakijk

• Regelgeving is vermoedelijk een belemmering voor innovatie;• Idem schaalgrootte en organisatiestructuur

Permanente Educatie Amsterdam– Last editions 2018

• Vrijdag 14 december 2018 – Beurs van Berlage

• Vrijdag 21 december 2018 – Beurs van Berlage

• Actualiteiten GAAP en GAAS in summary

• Tax Update 2018

• 8 PE van een erkende onderwijsinstelling