Internationale waardeoverdracht van pensioen
description
Transcript of Internationale waardeoverdracht van pensioen
1
Internationale waardeoverdracht van pensioen
Amersfoort, 27 juni 2006Mr. C.L.J.R. Douven
2
Programma
• Internationale pensioenaspecten
- relevante regelgeving
- Uitgaande werknemer / emigratie
- Inkomende werknemer
- Uitkeringsfase
3
Wat is pensioen?
• Drie pijlers:1) sociale zekerheid (AOW, ANW)
2) (werknemers)pensioen
3) Aanvullende voorzieningen (lijfrenten, box 3 (kapitaalverzekeringen, sparen etc.)
4
Relevante regelgeving
• Pensioen en spaarfondsenwet (PSW) ---> Pensioenwet (PW)
• Europa• Wet op de loonbelasting
(Wet LB)• Wet op de inkomstenbelasting 2001
(Wet IB 2001)
5
Pensioen(- Spaarfondsen)wet
• PSW = civielrechtelijke regelgeving ter bescherming pensioenen
• PSW wordt (vermoedelijk) op 1-1-2007 PW• Gebaseerd op diverse Europese richtlijnen.• Deze richtlijnen zijn geïmplementeerd in PSW
en in PW• Europese richtlijnen zijn civielrechtelijk en niet
fiscaal. Hebben fiscaal wel gevolgen.
6
Uitgaande werknemer / emigratie
• Conserverende aanslag bij emigratie– HR 24 oktober 2003 / EU hof ‘Lasteyrie’– uitstel van betaling– aansprakelijkheid verzekeraar
• Voortzetting Nederlandse pensioenregeling– meestal verlies fiscale faciliteiten werkland
7
Uitgaande werknemer (2)
• Eerst beoordelen of (internationale) waarde-overdracht wel economisch interessant is.
• Soort pensioensysteem- kapitaaldekking / omslagstelsel
• Soort pensioenregeling:- Eindloon(final-pay)-regeling- middelloonregeling (indexatie)- beschikbare premie-regeling
8
Uitgaande werknemer (3)
• Civielrechtelijk -- PSW / PW- internationale waarde-overdracht op zelfde wijze als nationale waarde-overdracht- PW: mogelijkheid afkoop mag niet groter zijn dan in NL --> aparte clausule /PSW: clausule dat PSW van toepassing moet blijven- voorwaarden aan verzekeraar (toezicht)
9
Uitgaande werknemer (4)• Overdracht pensioenkapitaal naar buitenland --
Fiscaal– bij aanvaarding dienstbetrekking in buitenland
(besluit 16 juli 2002) + conserverende aanslag– Aangewezen verzekeraar
(art. 19a, lid 1, ond. f Wet LB / Skandia) – Overige overdrachten ??
(besluit 21 december 2000)– HR 05-09-2003 en 23-01-2004
10
Uitgaande werknemer (5)
• Afkoop in buitenland -- Civiel* afkoop klein pensioenPSW: niet-inwoner hoogte aanspraak < € 722 per jaarPW: Alleen aanspraak < 400 per jaar
*Alle andere afkopen = economisch delict
11
Uitgaande werknemer (6)
• Afkoop in buitenland - Fiscaal* klein PSW-pensioen is belast met toepassing verdrag, geen invordering CA * Andere afkopen: invordering CA en/of inkomen (belast afhankelijk van verdrag) (HR 5 september 2003).
12
Inkomende werknemer (1)
• Voortzetting deelname buitenlandse pensioenregeling- Civiel: * detachering < 5 jaar
* btl. verzekeraar- Fiscaal: aanwijzing buitenlandse regeling (Besluit 24 september 2002) +
(evt.) conserverende aanslag
13
Inkomende werknemer (2)
• Intreden in Nederlandse pensioenregeling
• Extraterritoriale werknemer die voldoet aan voorwaarden 30%-vergoedingsregeling en pensioengrondslag
(Besluit 24 augustus 2005)
14
Inkomende werknemer (3)
• Waardeoverdracht naar Nederland
Civiel: Als binnenlandse waarde-overdracht
Fiscaal: Besluit 17 januari 2002
Probleem zal zijn:buitenlandse wet- en regelgeving
15
Uitkeringsfase (1)
• Inwoner NL: Binnenlandse belastingplicht– Nederlandse regeling --> box 1
Voor zover geen faciliteiten genoten saldomethode (besluit 6 augustus 2002)
– Buitenlandse regelingIn werkland fiscale faciliteiten genoten? Ja ----> box 1Nee ---> box 3
16
Uitkeringsfase (2)
• Niet inwoner NL: Buitenlandse belastingplicht
mits pensioen is opgebouwd ter zake van(in) NL (vervulde) dienstbetrekking
17
Uitkeringsfase (3)
• Nationaal heffingsrecht, dan verdrag toetsen:– particuliere pensioenen ---> woonland– overheidspensioenen ----> werkland– AOW / ANW ----> meestal Nederland
Per belastingverdrag beoordelen
18
Conclusie
• Geen oplossing zonder nadelen• Alertheid -- verschillende situaties• Werkgever moet de werknemer goed
inlichten• Bewerkelijk• Toekomstige ontwikkelingen?