Grensoverschrijdend ontslag: OESO achterhaalt Hoge … ten laste komt van de werkgever in de...
4
Grensoverschrijdend ontslag: OESO achterhaalt Hoge Raad? K. Taouil
Transcript of Grensoverschrijdend ontslag: OESO achterhaalt Hoge … ten laste komt van de werkgever in de...
Grensoverschrijdend ontslag: OESO achterhaalt Hoge Raad? K. Taouil
22 | SalarisMagazine december 2014
Internationaal
Ontslagvergoeding onder de arresten
van de Hoge Raad van 11 juni 2004
De allocatie van de ontslagvergoeding op
grond van het nieuwe OESO-commentaar
wijkt behoorlijk af van de huidige allocatie
op grond van de richtlijnen van de Hoge
Raad, neergelegd in een tweetal arresten van
de Hoge Raad van 11 juni 2004. In deze arres-
ten worden een aantal elementen genoemd
waaruit een ontslagvergoeding kan bestaan,
en de fi scale behandeling in dergelijke situa-
ties.
Grensoverschrijdend ontslag: Het einde van de dienstbetrekking verdient in de praktijk extra aandacht vanuit fiscaal
perspectief, met name wanneer het gaat om de grensoverschrijdende werknemer die een ontslagvergoeding meekrijgt. Op 15 juli 2004 zijn de voorgestelde wijzigingen in het
OESO-commentaar op artikel 15 van het OESO – modelverdrag aanvaard, de bepaling waarin de heffingsbevoegdheid over inkomsten uit niet-zelfstandige arbeid is geregeld. Dit
commentaar is onder andere uitgebreid met betrekking tot de allocatie van de beëindi-gingsvergoeding in grensoverschrijdende situaties. De aanpassingen in het OESO-Com-
mentaar verschillen aanzienlijk met de tot dan toe geldende richtlijnen van de Hoge Raad.
Karima Taouil, EY Human Capital Rotterdam
De allocatie van de ontslagvergoeding op grond van het nieuwe OESO-commen-
taar wijkt behoorlijk af van de huidige allocatie op grond van de richtlijnen van
de Hoge Raad, neergelegd in een tweetal arresten van de Hoge Raad van 11 juni
2004. In deze arresten worden een aantal elementen genoemd waaruit een ont-
slagvergoeding kan bestaan, en de fi scale behandeling in dergelijke situaties.
Het uitgangspunt in deze arresten is dat de ontslagvergoeding ‘die meer in alge-
mene zin verband houdt met de uitoefening van de dienstbetrekking’, moet wor-
den gealloceerd op basis van het arbeidsverleden in het jaar van ontslag en de
daaraan voorafgaande vier kalenderjaren, de zogenoemde ‘4+- methode’.
Hierbij maakte de Hoge Raad het voorbehoud dat slechts voldoende binding be-
staat met de dienstbetrekking in het werkland ‘indien en voor zover de kosten van
de ontslagvergoeding ten laste komt van de werkgever in de werkstaat of van een
vaste inrichting die de werkgever in de werkstaat heeft’. Met andere woorden, het
heffi ngsrecht komt slechts toe aan het werkland / niet-woonland wanneer de kos-
ten ook worden gedragen door het werkland. Is dit niet het geval, dan is de woon-
staat ter zake hiervan heffi ngsbevoegd.
In het gewijzigde OESO-commentaar zijn, naast de algemene ontslagvergoeding,
nog twaalf andere varianten van beëindigingsvergoedingen genoemd, inclusief de
daarbij behorende fi scale behandeling, zoals de garden leave en de vergoeding
voor niet-benutte vakantiedagen.
Het advies is daarom om in nieuwe ontslagsituaties na te gaan of het nieuwe
OESO-commentaar een bepaalde fi scale behandeling voorschrijft.
Aparte regeling op grond van het belastingverdrag met Duitsland
ESM011-12_Internationaal.indd 22 12/4/2014 7:39:31 PM
SalarisMagazine december 2014 | 23
OESO achterhaalt Hoge Raad?
Advertentie
Het uitgangspunt in deze arresten is dat de
ontslagvergoeding ‘die meer in algemene zin
verband houdt met de uitoefening van de
dienstbetrekking’, moet worden gealloceerd
op basis van het arbeidsverleden in het jaar
van ontslag en de daaraan voorafgaande vier
kalenderjaren, de zogenoemde ‘4+- methode’.
Hierbij maakte de Hoge Raad het voorbehoud
dat slechts voldoende binding bestaat met de
dienstbetrekking in het werkland ‘indien en
voor zover de kosten van de ontslagvergoe-
ding ten laste komt van de werkgever in de
werkstaat of van een vaste inrichting die de
werkgever in de werkstaat heeft’. Met andere
woorden, het heffi ngsrecht komt slechts toe
aan het werkland / niet-woonland wanneer
de kosten ook worden gedragen door het
werkland. Is dit niet het geval, dan is de
woonstaat ter zake hiervan heffi ngsbevoegd.
Wijzigingen naar aanleiding van het
aangepaste OESO-commentaar
Op basis van het aangepaste OESO-commen-
taar wordt een algemene ontslagvergoeding in
beginsel geacht verband te houden met de
werkzaamheden die de werknemer heeft ver-
richt in de laatste twaalf maanden voorafgaand
aan de beëindiging van zijn dienstbetrekking.
De allocatie van de ontslagvergoeding zal om
die reden in het algemeen plaatsvinden naar
rato van de tewerkstelling in de landen waar
de werknemer in de laatste twaalf maanden
voorafgaand aan de beëindiging van de dienst-
betrekking zijn werkzaamheden heeft verricht.
Het arbeidsverleden is dus behoorlijk inge-
perkt ten opzichte van de huidige richtlijnen
van de Hoge Raad, wat werkgevers admini-
stratief gezien een voordeel oplevert. Een an-
der belangrijk verschil is dat het niet langer
relevant is of er een kostendoorbelasting heeft
plaatsgevonden naar het werkland (of de
werklanden).
Wanneer gelden de nieuwe richtlijnen?
Deze richtlijnen van de Hoge Raad gelden in
ieder geval in nieuwe ontslagsituaties na 15
juli 2014, en waarbij Nederland een OESO-
conforme bepaling met betrekking tot de in-
komsten uit niet-zelfstandige arbeid is over-
eengekomen het betrokken werkland.
Hiervoor hoeven de betreffende OESO-confor-
me verdragen niet afzonderlijk te worden aan-
gepast, gelet op de dynamische verdragsinter-
pretatie die Nederland hanteert. Hoe dit
uitpakt als de overige betrokken landen de
dynamische verdragsinterpretatie niet hante-
ren, zal in de praktijk nog moeten wor-
den afgewacht.
ESM011-12_Internationaal.indd 23 12/4/2014 7:39:34 PM
Grensoverschrijdend ontslag: OESO achterhaalt Hoge Raad? / K. Taouil. - ESM 2014/11/09
Karima Taouil Is verbonden aan Ernst & Young Belastingadviseurs LLP Tel: 088-4079045 E-mail: [email protected] Verschenen in: Elsevier Salarismagazine 27 (2014) nr. 11 (december), p. 22-23 een uitgave van Reed Business te Doetinchem
Ernst & Young LLP Accountancy | Belastingen | Transacties | Advies Over Ernst & Young Ernst & Young is wereldwijd toonaangevend op het gebied van accountancy, belastingen, transacties en advies. Onze 135.000 mensen delen wereldwijd dezelfde waarden en staan voor kwaliteit. Wij maken het verschil door onze mensen, onze cliënten en de samenleving te helpen hun mogelijkheden optimaal te benutten. Voor meer informatie: www.ey.nl Disclaimer Dit bericht is met grote zorgvuldigheid samengesteld. Voor mogelijke onjuistheid en/of onvolledigheid van de hierin verstrekte informatie aanvaardt Ernst & Young geen aansprakelijkheid, evenmin kunnen aan de inhoud van dit bericht rechten worden ontleend. © Ernst & Young 2014
