Facturatie in 2015 Definitieve regeling - BMFS...

Facturatie in 2015 Definitieve regeling

Gonda Schelfhaut - Accountant/Belastingconsulent IABDirector VAT RSM Belgium InterTax

Opeisbaarheid btw - facturatie in 2015

Inleidingo Omzetting van Richtlijn 2010/45/EU in de Belgische wetgevingo Uniformiseren van de regels met betrekking tot facturatie om het gebruik

van elektronische facturatie te bevordereno Maar tevens aanpassingen aan de regels van het tijdstip van opeisbaarheid o Van toepassing met ingang van 1 januari 2013o Overgangsregeling 1 jaar tot 31 december 2013

Beslissing E.T. 123.563 dd. 19 december 2012o Overgangsregeling verlengd tot 31 december 2014

Beslissing E.T. 124.705 dd. 22 november 2013o Definitieve regeling vanaf 2015 Beslissing E.T. 126.003 dd. 7 oktober 2014o Tolerantie tot 30 juni 2015 Beslissing E.T.127.191 dd. 25 november 2014

2


Herhaling principes opeisbaarheido Levering van goedereno Art. 16 WBTW: Voor leveringen van goederen vindt het belastbare feit

plaats en wordt de belasting opeisbaar op het tijdstip waarop de levering van het goed wordt verricht. De levering wordt verricht op het tijdstip waarop het goed ter beschikking van de verkrijger of de overnemer wordt gesteld.

o Art. 17§1 WBTW: Wordt de prijs of een deel ervan ontvangen vóór het tijdstip waarop de levering wordt verricht, dan wordt de belasting opeisbaar op het tijdstip van de ontvangst ten beloop van het ontvangen bedrag.

3


Herhaling principes opeisbaarheido Levering van goederen – intracommunautaire leveringo Art. 17,§2 WBTW– afwijking: Voor leveringen van goederen die onder de

voorwaarden van artikel 39bis zijn verricht, wordt de belasting opeisbaar op het tijdstip waarop de factuur wordt uitgereikt. De belasting wordt opeisbaar op de vijftiende dag van de maand volgend op die waarin het belastbare feit heeft plaatsgevonden, indien geen factuur werd uitgereikt voor deze datum.

4


Herhaling principes opeisbaarheido Intracommunautaire verwervingo Artikel 25sexies W.BTWo De belasting wordt opeisbaar op het tijdstip van het uitreiken van de factuur

overeenkomstig artikel 17,§ 2, eerste lid (cfr. ICL).o De belasting wordt opeisbaar op de vijftiende dag van de maand volgend

op die waarin het belastbare feit heeft plaatsgevonden, indien geen factuur werd uitgereikt voor deze datum (zelf stuk ICV opmaken).

o NB geen btw opeisbaar bij ontvangst van een factuur (voorschot of gehele prijs) vóór het belastbaar feit.

5


Herhaling principes opeisbaarheido Diensteno Art. 22,§1 WBTW: Voor diensten vindt het belastbare feit plaats en wordt de

belasting opeisbaar op het tijdstip waarop de dienst is verricht.o Art. 22,§2 WBTW: In afwijking van § 1, worden diensten die aanleiding

geven tot opeenvolgende afrekeningen of betalingen geacht te zijn verricht bij het verstrijken van elke periode waarop een afrekening of betaling betrekking heeft.

o Art. 22bis WBTW: Wordt de prijs of een deel ervan ontvangen vóór het tijdstip waarop de dienst is verricht, dan wordt de belasting opeisbaar op het tijdstip van de ontvangst ten beloop van het ontvangen bedrag.

6


Herhaling principes opeisbaarheido Stelsel incasseringo Voor de leveringen of diensten aan particulieren waar er geen verplichting

is tot uitreiken van een factuur (dagboek van ontvangsten)o Btw opeisbaar naarmate de incassering van de prijs (zelfs indien er toch

een factuur wordt uitgereikt)

7


Belangrijk vooro Uitreiken factuur uiterlijk 15’de van de volgende maando Opname in de btw-aangifte m.b.t. de periode opeisbaarheid en afdracht van

de verschuldigde btw aan de schatkisto Opname in de intracommunautaire opgave m.b.t. de periode opeisbaarheido Recht op aftrek in de btw-aangifte m.b.t. ontstaan recht op aftrek en

correcte factuur vereist om aftrek te kunnen uitoefeneno Bij tariefwijzigingen: oude of nieuwe tarief toepassen?

8


Definitieve regeling 2015o Oplossing voor voorschotfacturen o Tolerantie voor facturen die vóór het belastbaar feit worden uitgereikto Beslissing voorziet 4 categorieën van handelingen

o Lokale handelingen geen verlegging van heffingo Handelingen met verlegging van heffing (andere dan

intracommunautaire)o Intracommunautaire handelingeno Handelingen met particulieren

9


Definitieve regeling 2015 Lokale handelingen geen verlegging van heffing - leverancier

o Wettelijke regeling: opvragen voorschot met een ‘document’ (geen btw, geen tarief, geen reden waarom geen btw wordt aangerekend, geen verwijzing btw inclusief), na de betaling of na het belastbaar feit uitreiken van de factuur uiterlijk 15’de volgende maand.Opnemen in de aangifte m.b.t. de periode waarin de btw opeisbaar is gewordenWordt op het ‘document’ toch btw vermeld document wordt als factuur aangemerkt, maar indien vermoedelijke datum van opeisbaarheid wordt vermeld of indien datum factuur en datum opeisbaarheid in dezelfde aangifte periode zie toleranties

10


Definitieve regeling 2015 Lokale handelingen geen verlegging van heffing - leverancier

o Tolerantie voorschotfactuur: Er is nog geen belastbaar feit of opeisbaarheid maar toch wenst de leverancier een factuur uit te reiken om een voorschot te vragen. 1 document met factuurdatum + vermoedelijke datum van

opeisbaarheid (= geraamde betalingsdatum, = uiterlijke betalingsdatum volgens betalingscondities)

Opnemen in de btw-aangifte: keuze tussen aangifte factuurdatum of aangifte belastbaar feit/opeisbaarheid

o Tolerantie 7 dagen: Factuur uitgereikt maximum 7 dagen vóór het belastbaar feit: alleen de factuurdatum is voldoende. Factuur uitgereikt na het belastbaar feit moet zowel de factuurdatum als de datum van het belastbaar feit vermelden.Veiligheidshalve zowel factuurdatum als datum belastbaar feit vermelden.

11


Definitieve regeling 2015 Lokale handelingen geen verlegging van heffing - klant

o Wettelijke regeling: uitoefenen recht op aftrek in de aangifte m.b.t. het tijdvak waarin recht op aftrek is ontstaan

o Tolerantie: ‘window’ van 3 maand bewijs opeisbaarheid/recht op aftrekAftrek in de aangifte m.b.t. de periode waarin de factuur werd uitgereikt.Vervolgens beschikt de klant over een periode van 3 maand om het bewijs van aftrekbaarheid te leveren in dat geval geen verdere correcties.Geen boetes of nalatigheidsinteresten bij correcte toepassing.Geen bewijs correcties doorvoeren, afgetrokken btw terugstorten

12


Definitieve regeling 2015 Lokale handelingen met verlegging van heffing

o Leverancier/dienstverrichter: zelfde toleranties o Klant: geen ‘windowperiode’ o Uitsluitend Belgische handelingen met verlegging van de heffing

13


Definitieve regeling 2015 Intracommunautaire leveringen/verwervingen

o Strikte EU rapportering o Intracommunautaire leveringen:

Rapporteren in de aangifte en ICO bij het uitreiken van de factuur of 15’de van de maand die volgt op belastbaar feit.Tolerantie: een voorschotfactuur mag worden uitgereikt zonder invloed op rapportering.

o Intracommunautaire verwervingen:Btw verleggen in de aangifte waarin de btw opeisbaar is (betalen en aftrekken).Tolerantie: mag reeds bij voorschotfactuur (geen ‘windowperiode’).Eventueel stuk opmaken (KB 1 artikel 9) indien geen factuur ontvangen en de btw moet worden verlegd.

14


Definitieve regeling 2015 Intracommunautaire diensten - dienstverrichter

o Strikte EU rapportering o Rapporteren in de aangifte en ICO bij het voltooien van de dienst of bij

betaling, uitreiken van de factuur uiterlijk 15’de van de maand die volgt op belastbaar feit.

o Tolerantie: een voorschotfactuur mag worden uitgereikt met daarop de vermoedelijke datum van opeisbaarheid maar deze kan niet worden gerapporteerd. Rapportering steeds bij het belastbaar feit.

o Tolerantie 7 dageno Wat indien te vroeg wordt gerapporteerd?

15


Definitieve regeling 2015 Intracommunautaire diensten - afnemer dienst

o Spiegelbeeld van de EU rapportering door de dienstverrichter o Rapporteren (verlegging) bij het belastbaar feit (voltooiing of eerder

betaling) o Tolerantie: te vroeg ‘verleggen’ op basis van een ontvangen

voorschotfactuur (geen windowperiode)o Indien geen factuur maar btw moet worden verlegd: zelf document

opmaken KB 1, artikel 9.

16


Definitieve regeling 2015 Handelingen met particulieren

o Stelsel incassering ongeacht of factuur wordt uitgereikt d.w.z. rapporteren bij betaling

o Tolerantie: vervroegd aangeven indien een (voorschot)factuur wordt uitgereikt of bij het belastbaar feit

o Let op! Handelingen met particulieren waar er verplichting is om factuur uit te reiken: zie regels lokale handelingen zonder verlegging van de heffing

17


Voorbeelden Lokale levering van goederen met voorschot

I I I I I12/2 VSFACT 15/3 BET 29/3 FACT 3/4 LEV 10/5 BET S°

o 12/2 voorschotfactuur met vermoedelijke datum opeisbaarheidLeverancier: aangifte (AM) februari of maart Afnemer: aangifte (AM) februari of maart – window tot eind mei

o 15/3 betaling voorschoto 29/3 factuur < 7d vóór de levering alleen factuurdatum is voldoende

Leverancier: aangifte (AM) maart, Afnemer: aangifte (AM) maarto 3/4 aankomst van het vervoer van de goederen = BFo 10/5 betaling saldo

18


Voorbeelden Lokale dienst met voorschot

I I I12/2 VSFACT 15/4 BET 31/12/15 DIENST VOLTOOIDo 12/2 voorschotfactuur om lidgeld voor het volledige jaar 2015 op te vragen

vermoedelijke datum opeisbaarheid = 12/3 wordt vermeldDienstverrichter: aangifte (AM) februari of aprilAfnemer: aangifte (AM) februari of april – window tot eind mei

o 15/4 betalingo Indien klant uiterlijk 31/5 niet kan aantonen dat hij heeft betaald zal hij de

afgetrokken btw dienen terug te storten in de aangifte van mei

19


Voorbeelden Lokale dienst met verlegging en voorschot – WOS KB 1 art. 20

I I I I12/2 VSFACT 15/4 BET 10% 25/4 WERK AF 10/5 EINDFACTo 12/2 voorschotfactuur van 10% vóór de start van de werken vermoedelijke

datum opeisbaarheid = 20/2 wordt vermeld (betaling binnen 8 dagen)Aannemer: aangifte (AM) februari of aprilKlant: aangifte (AM) februari of april – verlegging

o 15/4 betalingo 10/5 normale eindfactuur die tevens de datum van opeisbaarheid (25/4)

moet vermelden.Aannemer: aangifte (AM) aprilKlant: aangifte (AM) april - verlegging 20


Voorbeelden Intracommunautaire levering/verwerving

I I I X I12/2 VSFACT 15/4 BET 29/4 LEV 2/5 FACT S° 15/5 o 12/2 voorschotfactuur vóór de levering

Leverancier mag uitreiken maar mag niet rapporteren in aangifte/ICO Koper (ICV) mag verleggen op basis van de voorschotfactuur

o 15/4 betaling: geen rapporteringo 29/4 BF = leveringo 2/5 factuur tussen BF en 15’de volgende maand

Leverancier: totaal bedrag in vak 46 aangifte (AM) mei en ICO mei (code L)Koper: verlegt op de saldofactuur of op de volledige factuur indien 12/2 geen verlegging toegepast

21


Voorbeelden Intracommunautaire dienst

I X X I12/3 VSFACT 15/4 BET 2/5 DIENST 14/6 FACT S°o 12/3 voorschotfactuur vóór de uitvoering van de dienst

Dienstverrichter mag uitreiken maar mag niet rapporteren in aangifte/ICO Afnemer mag verleggen op basis van de voorschotfactuur

o 15/4 betaling voorschot:Dienstverrichter: VS in vak 44 aangifte (AM) april en ICO april (code S)Afnemer verlegging in aangifte (AM) april tenzij reeds verlegd in maart

o 2/5 BF = voltooiing dienstDienstverrichter: S° in vak 44 aangifte (AM) mei en ICO mei (code S)Afnemer: verlegt op S° in aangifte (AM) mei (NB indien geen factuur gekregen zelf stuk opmaken) 22


Voorbeelden Levering van goederen aan particulier

I I I I12/2 VSFACT 15/3 BET VS 29/3 LEV & FACT S° 10/5 BET S°

o 12/2 voorschotfactuur bij bestellingLeverancier: mag opnemen in aangifte (AM) februari of in aangifte maart wegens betaling voorschot op 15/3

o 29/3 levering en factuurLeverancier: mag opnemen in aangifte (AM) maart of in aangifte mei wegens betaling saldo 10/5

23


Definitieve regeling 2015 Praktisch?

o Nog mogelijk om voorschotfacturen uit te reiken en op te nemen in de boekhouding

o Er is keuze wanneer de btw moet worden voldaano Factuurvermeldingen: vermoedelijke datum van opeisbaarheido Recht op aftrek bij voorschotfacturen is mogelijk er is wel opvolging van de

‘windowperiode’ vereist en een eventuele rechtzetting kan nodig zijn

24

[email protected] 03/449.57.51

mailto:[email protected]

Facturatie in 2015 Definitieve regeling - BMFS...

Documents

Transcript of Facturatie in 2015 Definitieve regeling - BMFS...