Dia 1

BELASTINGRECHT Minor Financieel Advies en Ondersteuning, 2012-2013 1

Dia 2

BELASTINGRECHT Blok 1 2

Dia 3

BELASTINGRECHT - LITERATUUR Inkomstenbelasting, theorieboek Inkomstenbelasting, werkboek Tip: Belastingalmanak van Elsevier

Dia 4

AGENDA BLOK 1 BELASTINGRECHT Week 1: H 1 en 2 Week 2: H 4 (4.19 t/m 4.46) en H11 Week 3: H 3 en 4 (4.1 t/m 4.19) Week 4: H 5 en 6 Week 5: H 7 en 9 Week 6: aangifte inkomstenbelasting Week 7: aangifte inkomstenbelasting en tentamentraining

Dia 5

HOOFDSTUK 1 Inleiding in het belastingrecht 5

Dia 6

DE PLAATS VAN HET BELASTINGRECHT IN HET NEDERLANDSE RECHTSTELSEL 6

Dia 7

FINANCIERING VAN DE OVERHEID Belangrijkste doel belastingheffing: Financiering van de overheid. Nevendoelen: Bereiken van sociaal / financieel / economische doeleinden

Dia 8

FINANCIERING VAN DE OVERHEID Inkomsten van de overheid246 Uitgaven van de overheid270 Tekort 2011 24 Bron: begroting 2011 (alle bedragen x 1 Mrd) http://www.prinsjesdag2011.nl/)

Dia 9

FINANCIERING VAN DE OVERHEID: INKOMSTEN Via Belastingdienst Belastingen Sociale premies Volksverzekeringen Werknemersverzekeringen Niet via belastingdienst Overige inkomsten Retributies

Dia 10

INKOMSTEN VAN DE OVERHEID Indirecte belastingen 69 mrd Directe belastingen63 mrd Premies87 mrd Via belastingdienst 219 mrd Andere inkomsten27 mrd - aardgasbaten - overheidsondernemingen - overheidsdeelnemingen

Dia 11

OPBRENGST INDIRECTE BELASTINGEN 68,7 MRD kostprijsverhogende belastingen: Omzetbelasting (BTW) 41,6 Accijnzen 11,3 Belastingen van rechtsverkeer 3,0 Belastingen op milieugrondslag 4,4 Belastingen op Personenautos en Motorrijwielen (BPM) 2,0 Motorrijtuigenbelasting 3,6 Invoerrechten 2,3 Verpakkingenbelasting 0,3 Overige indirecte belastingen 0,3

Dia 12

OPBRENGST DIRECTE BELASTINGEN, PREMIES EN NIET BELASTINGBATEN Belasting op inkomen, winst en vermogen. Loon- en inkomstenbelasting 46,4 Vennootschapsbelasting 12,4 Dividendbelasting 2,6 Erf- en schenkbelasting 1,5 Kansspelbelasting 0,6 Premies Volksverzekering37,1 Werknemersverzekering49,5 Niet-belastingontvangsten 27,4 verkopen gas staatsbedrijven/deelneminge Retributies

Dia 13

FINANCIERING VAN DE OVERHEIDS UITGAVEN 270,1 MRD Zorg72,6 Sociale zaken, zekerheid en arbeidsmarkt71,1 Onderwijs, cultuur en wetenschap33,9 Gemeente- en provinciefonds19,8 Infrastructuur en milieu/infrastructuur12,0 Buitenlandse zaken/internationale samenwerking11,9 Veiligheid en justitie11,4 Nationale schuld (rente) 9,3 Defensie 7,9 Financien 7,1 Economische zaken, landbouw en innovatie 5,8 Binnenlandse zaken en koningkrijksrelaties 5,3 Overige begrotingen/uitgaven 3,9 Kas- transverschillen- 1,9

Dia 14

PLAATS VAN HET BELASTINGRECHT (Bijna) niemand betaalt graag belasting. De belastingwet dwingt de belastingplichtige mee te werken aan de totstandkoming van belastingheffing. Belastingrecht, ook wel publiekrecht of dwingend recht genoemd, regelt de verhouding tussen overheid en belastingbetaler. Publiekrecht kenmerkt zich door dwingendrechtelijke verplichtingen en sancties bij niet nakoming van die verplichtingen.

Dia 15

TWEE STELLINGEN Stelling I: Ik mag blij zijn dat ik belasting moet betalen. Stelling II: ik vind het erg dat ik belasting moet betalen. 15

Dia 16

BEGINSELEN VAN BELASTINGRECHT Draagkrachtbeginsel Profijtbeginsel Beginsel van de minste pijn Beginsel van bevoorrechte verkrijging

Dia 17

HET BOXENSTELSEL 17 Box 1: inkomen uit werk en woning (progressief tarief) Box 2: inkomen uit aanmerkelijk belang (tarief 25%) Box 3: inkomen uit sparen en beleggen (tarief 30% over 4% verondersteld rendement)

Dia 18

BOX 1: WERK EN WONING + Winst uit onderneming + Belastbaar loon + Belastbaar resultaat overige werkzaamheden + Belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen + Belastbare inkomsten eigen woning + Negatieve uitgaven inkomensvoorzieningen + Negatieve persoonsgebonden uitgaven - Aftrek geen/geringe eigen woningschuld - uitgaven inkomensvoorziening - Persoonsgebonden aftrek ------------------------------------------------------------------- +/+ Inkomen uit werk en woning Te verrekenen verlies uit werk en woning ------------------------------------------------------------------- -/- Belastbaar inkomen uit werk en woning

Dia 19

SUBJECT, OBJECT EN DRAGER VAN BELASTING BelastingSubjectObjectDragersoort Inkomsten belasting Natuurlijk persoon Belastbaar inkomen Natuurlijk persoon Direct, tijdvak, aanslag Loon belastingWerknemer inhoudings- plichtige Belastbaar loonwerknemerDirect, tijdvak, aanslag Vennootschaps belasting LichamenBelastbaar bedrag LichaamDirect, tijdvak, aanslag Omzet belastingOndernemerVergoedingAfnemer prestatie Indirect (kostprijs verhogend) tijdvak, aangifte Erf belastingVerkrijgerverkrijgingVerkrijgerTijdstip, aangifte

Dia 20

HOOFDSTUK 2 Algemene bepalingen en raamwerk Wet IB 2001 20

Dia 21

RAAMWERK INKOMSTENBELASTING Subject inkomstenbelasting: Natuurlijke personen (art. 1.1 IB) a. inwoner van Nederland (art. 2.1 IB) b. niet-inwoner van Nederland met Nederlands inkomen (art. 2.1. IB)

Dia 22

22 WOONPLAATS Feitelijke omstandigheden omstandigheden bepalen of een natuurlijke persoon in Nederland woont (art. 4 AWR) Woonplaatsficties: naar buitenland, binnen jaar weer terug diplomatenfictie

Dia 23

23 OBJECT INKOMSTENBELASTING (DRIE BOXEN) Box 1 (art. 2.3) belastbaar inkomen uit werk en woning. Tarief progressief. 2 tarieven: 65 jaar Box 2 (art. 2.3) belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang. Tarief 25% Box 3 (art. 2.3) belastbaar inkomen uit sparen en beleggen. 4% van het vermogen wordt belast tegen 30%. Effectief tarief 1,2%

Dia 24

24 DRIE BOXEN (1) Belasting wordt geheven over de inhoud van de drie boxen: de heffingsgrondslag. De heffingsgrondslag wordt gedetailleerd in de wet inkomstenbelasting omschreven. Wat in een box tot de heffingsgrondslag behoort kan niet in de heffingsgrondslag van een andere box begrepen worden. Box arbitrage Bij twijfel in welke box een inkomstenbestanddeel moet worden ingedeeld gaat box 1 voor aan box 2 en 3. Box 2 gaat voor box 3. Het tariefverschil tussen de boxen maakt het aantrekkelijk om bijvoorbeeld box 1 inkomen naar box 3 te schuiven. De wetgever heeft dit voorzien en heeft maatregelen getroffen.

Dia 25

25 DRIE BOXEN (2) Belasting wordt geheven zodra het inkomen genoten is. D.w.z. veelal op het eerste moment dat de belastingplichtige in juridische zin kan zeggen: het is van mij. In art. 3.146 IB zijn de genietingsmomenten opgesomd: - ontvangst - verrekend - ter beschikking gesteld -rentedragend - vorderbaar en inbaar

Dia 26

VRAAG 1 Jan heeft met een opdrachtgever de volgende afspraak: Jan declareert 100 per gewerkt uur. Voor iedere 10 gedeclareerde uren krijgt Jan een uitkering in 2015 van 50. Aan het eind van 2012 krijgt Jan de mededeling van zijn opdrachtgever dat 120 uren door hem gedeclareerd zijn en dat een recht van 12 x 50 = 600 is opgebouwd. Is de 600 door Jan genoten?

Dia 27

VRAAG 2 Jan (uit vraag 1) heeft een schuld bij P. Zij spreken af dat Jan 1 uur per week bij P werkt en dat daarmee de schuld is voldaan. Is hier sprake van genieten?

Dia 28

VRAAG 3 Jan werkt op maandag 6 uur bij klant Q. Jan declareert altijd aan het eind van de maand. Als Jan thuiskomt, belt Q hem op en zegt dat het geld al voor hem klaar ligt en dat Jan het op kan komen halen. Is deze 6 uur x uurtarief door Jan genoten?

Dia 29

29 DRIE BOXEN/3 Inkomen kan in geld maar ook op andere wijze, in natura, genoten worden. Natura inkomen wordt als regel tegen de waarde in het economisch verkeer in de belastinggrondslag opgenomen.

Dia 30

VRAAG 4 Jan krijgt als beloning voor zijn diensten 3 zakken wortelen en 1.500. De zakken wortelen kosten 50 p/s. Welk inkomen is genoten? Katrien krijgt van haar werkgever het recht voor 31-12- 2012 10 kaartjes voor de Efteling te kopen voor 2,50 p/s. De kaartjes kosten normaal 27,50 p/s. Het recht kan alleen worden uitgeoefend als Katrien op de besteldatum nog in dienst is van de werkgever. Welk inkomen is genoten?

Dia 31

TARIEVEN 2012 INCL. PREMIES BOX 1 VOOR EN NA 65 JARIGE LEEFTIJD Inkomen box 1< 65>65 VanTot%Max% 18.94533,106.27015,202.879 18.94533.86341,9512.52824,056.466 33.86356.49142,0022.03142,0015.969 56.491En verder52,00 Het verschil in heffingspercentages wordt veroorzaakt doordat van personen ouder dan 65 geen premies AOW geheven wordt. >65 betalen wel premie ANW en AWBZ.

Dia 32

32 DRIE BOXEN Box 1 inkomen * tarief = Belasting Box 2 inkomen * tarief = Belasting Box 3 grondslag* tarief = Belasting + Verzamelinkomen Belasting Af: Heffingskortingen Af: Voorheffingen Af: Voorl. Aanslagen Te betalen/te krijgen

Dia 33

33 BELASTINGBEREKENING 2012 (1) Box 1 inkomen 45.000 Box 2 inkomen 20.000 Box 3 grondslag 3.000 Heffingskortingen 0 Voorheffingen 0 Voorl. Aanslagen 0 Hoeveel belasting is verschuldigd/wordt teruggekregen indien: a. jonger dan 65 b. ouder dan 65

Dia 34

34 BELASTINGBEREKENING 2012 (2) Box 1 inkomen 45.000 Box 2 inkomen 20.000 Box 3 grondslag 3.000 Heffingskortingen 3.500 Voorheffingen 6.500 Voorl. Aanslagen -7.500 (al ontvangen) Hoeveel belasting is verschuldigd/wordt teruggekregen indien: a. jonger dan 65 b. ouder dan 65

Dia 35

35 HEFFINGSKORTINGEN (1) Algemene heffingskorting Arbeidskorting Doorwerkbonus Inkomensafhankelijke combinatiekorting Ouderschapsverlofkorting

Dia 36

36 HEFFINGSKORTINGEN (2) Alleenstaande-ouderkorting Jonggehandicaptenkorting Ouderenkorting Alleenstaande-ouderenkorting Levensloopverlofkorting

Dia 37

37 TOEREKENINGSREGELS Toerekening tussen: Ouders en hun minderjarige kinderen partners onderling

Dia 38

38 PARTNERREGELING Fiscaal partnerschap Gehuwden Ongehuwd samenwonenden (onder bepaalde voorwaarden) Samenlevingsovereenkomst (van rechtswege) Samen een kind hebben Een van de partners een kind heeft en de ander dit kind heeft erkend Men als partners staan geregistreerd bij pensioenfonds Men samen eigenaar is van een woning die als hoofdverblijf dient

Dia 39

ENKELE BELANGRIJKE BEGRIPPEN (2) In belangrijke mate onderhouden van kinderen (art. 1.5 Wet IB) -> 408 per kwartaal Lijfrente en pensioenregeling (art. 1.7 Wet IB) Wederzijdse erkenning (art. 1.8 Wet IB 2001) 39