Post on 23-May-2015
Infoavond Wijzigingen 201323/01/2013 Eddy Soenen – E.A. Inspecteur diensthoofd
BTW aftrek op bedrijfswagens
“de belastingplichtige stelt een goed ter beschikking van een zaakvoerder, bestuurder of een personeelslid of gebruikt zelf een goed voor andere doeleinden dan deze van zijn economische activiteit”
BTW aftrek op bedrijfswagens
PRINCIPEOp het tijdstip van aankoop (of huur)Verhouding privé-gebruik –
beroepsgebruik vaststellen (max. 50%)
Op basis van raming af te leggen kilometers
! Privé-gebruik = woon-werkverkeer
BTW aftrek op bedrijfswagens
WERKWIJZEMETHODE 1 Rittenadministratie
Dagelijkse verplaatsingen voor beroepsdoeleinden:
Datum, beginadres, eindadres, km’s per rit, km’s per dag
KM-stand begin en einde van de periodePer vervoermiddelGeldt ook als raming volgend jaar
Zie cursus pg.9
BTW aftrek op bedrijfswagens
VOORBEELD METHODE 1Totale verreden km in 2013: 30.000 kmBeroepsmatige km’s (volgens
rittenadministratie): 20.000 km% Aftrekbare BTW = (20.000/30.000) x
100 = 66 % te beperken tot 50%
Deze 50% aftrekbare btw geldt als raming voor 2014 Zie cursus pg.10
BTW aftrek op bedrijfswagensMETHODE 2 vereenvoudigde formule
% Privé = % Beroep = 100% - % Privé
Afstand woon-werk = reële afstand in km’sTotale afstand = afgelegde km’s in jaar (volgens de
kilometerteller)200 = forfaitair bepaalde aantal gepresteerde
werkdagen per jaar6000 = forfaitair bepaalde overige privé km’s per jaar
Methode 1 & 2 kunnen gecombineerd worden
Zie cursus pg.10-11
BTW aftrek op bedrijfswagens
VOORBEELD 1 METHODE 2Afstand woon-werk in 2013 = 25 km = 64 % Recht op aftrek: 100% - 64% = 36%De aftrekbare BTW van 36% geldt als
raming voor 2014
Zie cursus pg.12
BTW aftrek op bedrijfswagens
VOORBEELD 2 METHODE 2Afstand woon-werk in 2013 = 40 km = 73 % Recht op aftrek: 100% - 73% = 27%De aftrekbare BTW van 27% geldt als
raming voor 2014
Zie cursus pg.12
BTW aftrek op bedrijfswagens
METHODE 3 Algemeen forfaitMINIMAAL 4 vervoermiddelen met
gebruik voor privé- en beroepsdoeleindenBeroepsgebruik algemeen forfait =
35 %NIET combineren met eerste 2 methodesToepassen voor een periode van 4 jaar
Zie cursus pg.13-14
BTW aftrek op bedrijfswagens
RECHT OP AFTREK GELDT VOOR:De aankoop of huur van een voertuigDe aankoop van brandstofDe uitgaven voor herstelling en
onderhoudDe aankoop van toebehoren
Per vervoermiddel (max. 50%)Zie cursus pg.14
BTW aftrek op bedrijfswagens
CASESCase 1
Beschikt in 2013 over 7 voertuigen waaronder twee lichte vrachtwagens
Beroepsmatig gebruik vastgesteld volgens methoden 1 en 2
Zie cursus pg.16
BTW aftrek op bedrijfswagensAard van het vervoermiddel methode % Beroep % Aftrek
Personenwagen A 1 38,70 38,70
Personenwagen B 1 69,72 50,00
Personenwagen C 2 55,24 50,00
Personenwagen D 2 25,25 25,25
Personenwagen E 2 23,19 23,19
GEMIDDELD % AFTREK 37,43%
Lichte vrachtwagen F 1 81,15 50,00
Lichte vrachtwagen G 2 47,75 47,75
GEMIDDELD % AFTREK 48,88%
Zie cursus pg.16
BTW aftrek op bedrijfswagensAdministratie aanvaardt GLOBAAL
GEMIDDELDE (mag naar boven afgerond) per categorie van vervoermiddelen:
Aftrek op personenwagens: 38%Aftrek op lichte vrachtwagens: 49%
Volgens methode 3 zou slechts 35% mogen toegepast worden op alle 7 voertuigen
Zie cursus pg.17
BTW aftrek op bedrijfswagens
Case 2Beschikt in 2013 over 5 vervoermiddelen:
2 personenwagens1 motorfiets1 lichte vrachtwagen 1 vrachtwagen
Beroepsmatig gebruik vastgesteld volgens methoden 1 en 2 (behalve voor de vrachtwagen -> 100% beroepsmatig)
Zie cursus pg.17
BTW aftrek op bedrijfswagensAard van het vervoermiddel methode % Beroep % Aftrek
Personenwagen A 2 38,70 38,70
Personenwagen B 2 25,12 25,12
GEMIDDELD % AFTREK 31,91%
Motorfiets C 1 28,65 28,65
Vrachtwagen D nihil 100,00 100,00
Lichte vrachtwagen E 1 100,00 100,00
Zie cursus pg.18
BTW aftrek op bedrijfswagensAftrek op personenwagens: 32%Methode 3 kan NIET gebruikt worden
omdat:niet MINIMUM 4 vervoersmiddelen met gemengd gebruik (ook privé-gebruik)
Lichte vrachtwagen E is ook 100% beroepsmatig
Blijven slechts 3 voertuigen over (2 personenwagens en 1 motorfiets
Zie cursus pg.18
BTW aftrek op bedrijfswagens
Case 3 (met herziening)Vennootschap koopt in de loop van 2013
een personenwagen – ter beschikking gesteld van de manager:
Aankoopprijs: 50.000 € + 10.500 € BTWGemiddeld gebruik adhv rittenadministratie
vastgesteld op:15.000 km: woon-werkverkeer7.000 km: ander privé-gebruik8.000 km: beroepsmatige verplaatsingen
Zie cursus pg.19
BTW aftrek op bedrijfswagens% Privé = privé-km’s / totale km’s
= = 73%% recht op aftrek = 100% - 73% = 27%Recht op aftrek BTW bij aankoop:
10.500 x 27% = 2.835 €Indien voor het jaar 2014 privé-gebruik
afwijkt van 2013 (vaststellen per jaar) naar 60% Privé
Herziening voor 2014:= 273 € in het voordeel
Zie cursus pg.19
BTW aftrek op bedrijfswagens
Case 4 (met herziening)Vennootschap koopt in de loop van 2013
een personenwagen – ter beschikking van technisch medewerker
Aankoopprijs: 10.000 € + 2.100 € BTWGemiddeld gebruik vastgesteld op:
15.000 km: woon-werkverkeer7.000 km: ander privé-gebruik28.000 km: beroepsmatige verplaatsingen
Zie cursus pg.20
BTW aftrek op bedrijfswagens% Privé = privé-km’s / totale km’s
= = 44%% recht op aftrek = 100% - 44% = 66% ->
50%Recht op aftrek BTW bij aankoop:
2.100 x 50% = 1.050 €Indien voor het jaar 2014 privé-gebruik afwijkt
van 2013 (vaststellen per jaar) naar 55% PrivéHerziening voor 2014:
= 21 € in het nadeel
Zie cursus pg.20
BTW aftrek op andere roerende goederen“ten aanzien van de andere roerende goederen dan vervoermiddelen die zowel voor privé- als beroepsdoeleinden worden gebruikt moet, met het oog op het bepalen van het recht op aftrek, de verhouding tussen privégebruik en beroepsgebruik worden vastgesteld”
Zie cursus pg.21
BTW aftrek op andere roerende goederenVoorbeeld
In 2013 worden voor 8.000 € aan computers gekocht
% Privé wordt bepaald: 30%% recht op aftrek: 100% - 30% = 70%Aftrekbare BTW:
8.000 x 21% x 70% = 1.176 €
Zie cursus pg.21
BTW aftrek op andere roerende goederenAlgemeen forfait:
De administratie aanvaardt een algemeen forfait
% Beroep = 75%! Indien deze forfait wordt toegepast, is
het zonder onderscheid verplicht van toepassing op ALLE roerende goederen andere dan vervoersmiddelen
Zie cursus pg.21
BTW aftrek op onroerende goederen
“ten aanzien van de onroerende goederen dient de verhouding privé-gebruik en beroepsgebruik vastgesteld te worden door de belastingplichtige op basis van de feitelijke omstandigheden”
Zie cursus pg.22
BTW aftrek op onroerende goederen
VoorbeeldNatuurlijk persoonIn 2013 richt een gebouw op:Prijs 300.000 € (excl BTW)
50% opgenomen in bedrijfsvermogen30% professioneel gebruik (BTW-doeleinden)
BTW: 300.000 x 21% = 63.000BTW aftrek: 63.000 x 30% = 18.900
Zie cursus pg.22
BTW aftrek op onroerende goederen
Herziening 2014: professioneel gebruik = 50%63.000 x 1/15 = 4.200
4.200 x 30% = 1.2604.200 x 50% = 2.100
840 € in het voordeel
2015: zelfde toestand als 20142016: professioneel gebruik = 80%
Zie cursus pg.22-23
BTW aftrek op onroerende goederen
Herziening 2016: er gebeurt nietsOpname in bedrijfsvermogen 50% Geen bijkomende herziening voor
gedeelte dat niet werd opgenomen in bedrijfsvermogen!
Zie cursus pg.23
BTW aftrek op bedrijfswagens
“de belastingplichtige stelt een goed tegen betaling van een prijs ter beschikking van een zaakvoerder, bestuurder of een personeelslid of gebruikt zelf een goed voor andere doeleinden dan deze van zijn economische activiteit”
Zie cursus pg.25
BTW aftrek op bedrijfswagens
De belastingplichtige koopt een voertuigNormale waarde =
Beroepsgebruik meer dan 50% -> geen normale waarde vaststellen
Zie cursus pg.26
BTW aftrek op bedrijfswagens
Voorbeeld:Aankoopprijs: 20.000 €Kosten: 3.000 €% Beroep: 40%Normale waarde =
= 460 €
Zie cursus pg.26
BTW aftrek op bedrijfswagens
De belastingplichtige huurt een voertuigNormale waarde =
(huurprijs + kosten) x (50% - %Beroep)
Beroepsgebruik meer dan 50% -> geen normale waarde vaststellen
Zie cursus pg.27
BTW aftrek op bedrijfswagens
Voorbeeld:Huurprijs: 2.000 €Kosten: 1.500 €% Beroep: 20%Normale waarde =
(2.000 + 1.500) x (50 – 20)= 1.050 €
Zie cursus pg.27
BTW aftrek op bedrijfswagens
CASEVennootschap koopt in 2013 een
personenwagen en stelt deze ter beschikking van de manager
Beroepsgebruik > 50% Manager betaalt 3.000 € + btw per jaar
voor privé-gebruikAankoopprijs: 50.000 € + 10.500 € BTW
Zie cursus pg.31
BTW aftrek op bedrijfswagens% Recht op aftrek: 50%Aftrekbare BTW: 10.500 x 50% = 5.250 €
Vanaf 2014 wijzigt arbeidsovereenkomst zodat manager geen eigen bijdrage moet betalen
Beroepspercentage bepalen volgens eerder geziene methodes
Zie cursus pg.32
BTW aftrek op bedrijfswagensGemiddeld gebruik volgens
rittenadministratie:15.000 km: woon-werkverkeer7.000 km: ander privé-gebruik8.000 km: beroepsgebruik
% Privé = = 73%% recht op aftrek = 100% - 73% = 27%Herziening 2014:
= 483 € in het nadeel
Zie cursus pg.32
BTW aftrek op bedrijfswagens
De belastingplichtige verkoopt een voertuigBTW bij (door)verkoop slechts op de
helft van het gevraagde bedrag zonder dat moet worden nagegaan of de aftrek oorspronkelijk werd beperkt
Zie cursus pg.34-35
BTW aftrek op bedrijfswagensVoorbeeld 1
Natuurlijk persoon koopt personenwagen 20.000 €Investering volledig opgenomen in
bedrijfsvermogenBTW-aftrek bij aankoop:
(20.000 x 21%) x 50% = 2.100 €Verkoop van de personenwagen aan 10.000 €Maatstaf van heffing: (helft verkoopprijs) 5.000 €BTW: 1.050 €Verkoop: 10.000 € + 1.050 € BTW
Zie cursus pg.36
BTW aftrek op bedrijfswagensBTW-aangifte
VAK 03 = 5.000VAK 00 = 5.000VAK 54 = 1.050
Zie cursus pg.36
BTW aftrek op bedrijfswagensVoorbeeld 2
Natuurlijk persoon koopt personenwagen 20.000 €Investering 50% opgenomen in bedrijfsvermogenBTW-aftrek bij aankoop:
(20.000 x 21%) x 50% = 2.100 €Verkoop van de personenwagen aan 10.000 €Maatstaf van heffing: (helft verkoopprijs) 5.000 €BTW: 1.050 €Verkoop: 10.000 € + 1.050 € BTW
Zie cursus pg.36
BTW aftrek op bedrijfswagensBTW-aangifte
VAK 03 = 5.000VAK 54 = 1.050
Zie cursus pg.36
BTW aftrek op bedrijfswagensVoorbeeld 3
Aankoop personenwagen 20.000 €Investering 20% opgenomen in bedrijfsvermogenBTW-aftrek bij aankoop:
(20.000 x 21%) x 20% = 840 €Verkoop van de personenwagen aan 10.000 €Maatstaf van heffing: (20% verkoopprijs) 2.000 €BTW: 420 €Verkoop: 10.000 € + 420 € BTW
Zie cursus pg.36
BTW aftrek op bedrijfswagensBTW-aangifte
VAK 03 = 2.000VAK 54 = 420
Zie cursus pg.36
BTW aftrek op bedrijfswagens
Voorbeeld 4Aankoop personenwagen 20.000 €Investering 0% opgenomen in
bedrijfsvermogenBTW-aftrek bij aankoop: geenVerkoop van de personenwagen aan 10.000 €Maatstaf van heffing: (0% verkoopprijs) 0 €BTW: geenVerkoop: 10.000 €
Zie cursus pg.37
BTW aftrek op bedrijfswagensVoorbeeld 5
Natuurlijk persoon koopt personenwagen aan particulier 10.000 €
Investering 6/7 opgenomen in bedrijfsvermogenBTW-aftrek bij aankoop: geen (geen btw
verschuldigd)Verkoop van de personenwagen aan 5.000 €Maatstaf van heffing: (6/7 verkoopprijs) 4285,72 €BTW: 900,00 €Verkoop: 5.000 € + 900 € BTW
Zie cursus pg.37
BTW aftrek op bedrijfswagensBTW-aangifte
VAK 03 = 4.285,72VAK 54 = 900
Zie cursus pg.37
BTW aftrek op bedrijfswagensVoorbeeld 6
Belastingplichtige koopt 2ehands personenwagen aan onder margeregeling 5.000 €
Investering 100% opgenomen in bedrijfsvermogenBTW-aftrek bij aankoop: geen (want margeregeling)Verkoop van de personenwagen aan 2.000 €Maatstaf van heffing: 2.000 €BTW: 420,00 €Verkoop: 2.000 € + 420 € BTW
Zie cursus pg.37
BTW aftrek op bedrijfswagensBTW-aangifte
VAK 03 = 2.000VAK 54 = 420
Zie cursus pg. 37
BTW aftrek op bedrijfswagens
Voorbeeld 7Vennootschap koopt personenwagen 20.000 €Behoort steeds 100% tot bedrijfsvermogenBTW-aftrek bij aankoop:
(20.000 x 21%) x 50% = 2.100 €Verkoop van de personenwagen aan 15.000 €Maatstaf van heffing: (helft verkoopprijs)
7.500€BTW: 1.575 €Verkoop: 15.000 € + 1.575 € BTW
Zie cursus pg.38
BTW aftrek op bedrijfswagensBTW-aangifte
VAK 03 = 7.500VAK 00 = 7.500VAK 54 = 1.575
Zie cursus pg.38
BTW aftrek op bedrijfswagens
Voorbeeld 8Vennootschap koopt personenwagen aan
particulier 10.000 €Behoort steeds 100% tot bedrijfsvermogenBTW-aftrek bij aankoop: geen (geen btw
verschuldigd)Verkoop van de personenwagen aan 5.000 €Maatstaf van heffing: 5.000€BTW: 1.050 €Verkoop: 5.000 € + 1.050 € BTW
Zie cursus pg.38
BTW aftrek op bedrijfswagensBTW-aangifte
VAK 03 = 5.000VAK 54 = 1.050
Zie cursus pg.38
Nieuwe facturatieregels vanaf 1/01/2013Elektronische factuur is toegestaan mits
aanvaarding door de afnemerVanaf tijdstip van uitreiking factuur tot
einde bewaringstermijn moet gewaarborgd worden:Authenticiteit (identiteit van leverancier)Integriteit (inhoud kan niet worden gewijzigd)Leesbaarheid van de factuur
Zie cursus pg.41-42
Nieuwe facturatieregels vanaf 1/01/2013Bedrijfscontrole
Verband tussen handeling en factuurBvb via vergelijking van
bewijsstukken (bestelbon, vervoersdoc, betaling…)
Zie cursus pg.43
Nieuwe facturatieregels vanaf 1/01/2013Bevoegde lidstaat
De lidstaat waar de levering of dienst plaatsvindt bepaald de facturatieregelsOok in geval van self-billing
2 uitzonderingen: facturatieregels van lidstaat waar leverancier is gevestigd als:Levering of diensten waarvan btw wordt
verlegd naar afnemerDiensten die niet in EU belastbaar zijn
Zie cursus pg.43
Nieuwe facturatieregels vanaf 1/01/2013Uitreiking van facturen
Algemene regel: een factuur moet worden uitgereikt telkens er een belastbare handeling verricht wordt voor een belastingplichtige (B2B)
Uitzonderingen:Ook voor sommige handelingen voor particulieren
moet een factuur uitgereikt wordenSommige B2B situaties geen factuur:
Voor alle financiële diensten Voor voorschotten betaald bij een intracommunautaire
levering
Zie cursus pg.44
Nieuwe facturatieregels vanaf 1/01/2013
Self-billing: 2 voorwaardesVoorafgaand akkoordAanvaardingsprocedure
Niet langer verplicht dat een verbeterd stuk (CN) wordt uitgereikt door persoon die factuur heeft uitgereikt
Uitreikingstermijn verlengd tot 15de dag van de maand na die waarin belasting opeisbaar is geworden
Zie cursus pg.44
Nieuwe facturatieregels vanaf 1/01/2013Inhoud van de facturen
Verplichte vermeldingen:“btw verlegd” - medecontractant“factuur uitgereikt door afnemer” – self-billingKeuze om in geval van vrijgestelde leveringen
te verwijzen naar betreffende btw-artikel alsook reden van vrijstelling
Voorbeeld: vrijgestelde handeling – uitvoer van goederen
Zie cursus pg.45
Nieuwe facturatieregels vanaf 1/01/2013Bewaring van de facturen
Niet in België gevestigde belastingplichtigen: moeten btw-administratie niet meer informeren over bewaringsplaats
Bewaring mag in elektronisch formaatWijze van bewaring: vrije keuze mits
vereisten van authenticiteit, integriteit, leesbaarheid.
Zie cursus pg.45
Nieuwe regels inzake opeisbaarheid BTWBelastbaar feit
Belasting is “opeisbaar” als belastbaar feit zich heeft voorgedaan:Levering van goederen:
Op het tijdstip van de leveringWanneer prijs of deel ervan wordt ontvangen voor
leveringVerrichting van diensten:
Op het tijdstip waarop de dienst is voltooidWanneer prijs of deel ervan wordt ontvangen voor de
dienstZie cursus pg.47
Nieuwe regels inzake opeisbaarheid BTWOvergangsbepalingen
BTW is dus NIET opeisbaar bij het uitreiken van een voorschotfactuur vóór het ontvangen van de betaling of vóór het belastbaar feit
Overgangsperiode van 1/01/2012 tot 31/12/2013
Zie cursus pg.48
Nieuwe regels inzake opeisbaarheid BTW
De B2B handelingenNIET van toepassing op
intracommunautaire handelingen en handelingen met verlegging van de heffing!
Toepassing oude regelsDe leverancier kan de btw te vroeg voldoen op
basis van voorschotfactuurDe klant kan de btw onmiddellijk in aftrek
brengenZie cursus pg.48
Nieuwe regels inzake opeisbaarheid BTW
Toepassing nieuwe regelVoorwaarde “voorschotfactuur”:
Ander document dan factuurGeen vermelding van btw of btw-tariefGeen vermelding van reden waarom er geen btw
wordt aangerekendFactuur volgt uiterlijk de 15de van de maand volgend
op ontvangen van betaling van btw of belastbaar feitBTW voldaan in de periodieke aangifte waarin btw
opeisbaar is gewordenKlant kan btw in aftrek brengen als btw opeisbaar is
geworden bij leverancier en in bezit is van een factuur
Zie cursus pg.49
Nieuwe regels inzake opeisbaarheid BTW
De handelingen met verlegging van de heffingToepassing oude regel
Voldoet naar aanleiding van ontvangen voorschotfactuur de btw te vroeg en oefent zijn recht op aftrek onmiddellijk uit
Toepassing nieuwe regelBtw nog niet voldoen bij ontvangst
voorschotfactuurVoldoet wanneer btw opeisbaar is geworden en
oefent dan pas recht op aftrek uitZie cursus pg.49
Nieuwe regels inzake opeisbaarheid BTW
Intracommunautaire diensten en leveringenAdministratie aanvaardt factuur uitgereikt
enkele dagen vóór betaling of verrichting dienst
Btw (verschuldigd en aftrekbaar) moet opgenomen worden in de periodieke aangifte waarin btw opeisbaar is geworden (betaling of dienst verricht)
Zie cursus pg.50
Nieuwe regels inzake opeisbaarheid BTWHandelingen met particulieren
Geen factuur verplichtingBelasting wordt opeisbaar bij de
incassering van de prijsVrij om btw vrijwillig te vroeg te
voldoen bij uitreiking van de factuur of wanneer belastbaar feit zich voordoet
Zie cursus pg.53
Nieuwe regels inzake opeisbaarheid BTWDefinitieve stelsel van toepassing
vanaf 1 januari 2014?
Zie cursus pg.53
Nog vragen?