WWW.ASTREALAW.BE

De regularisatie van ‘fiscaal verjaarde kapitalen’

Welke gevolgen op het vlak van witwassen?

18.02.2014 - Ken Roelands

WWW.ASTREALAW.BE

Overzicht

Fiscale fraude en het ‘witwasprobleem’

Fiscale regularisatie

‘Fiscaal verjaarde kapitalen’

Voorbeeld

Fiscale regularisatie anno 2014?

18-02-2014 2

WWW.ASTREALAW.BE

Fiscale fraude en het ‘witwasprobleem’

18-02-2014 3

WWW.ASTREALAW.BE

‘Witwasdreiging’

Witwassen belangrijk wapen in fiscale fraudebestrijding!

Fiscale fraude: aflopend misdrijf

− Strafvordering: gewone verjaringstermijnen

− Fiscale vordering: beperkte aanslagtermijnen

Witwassen: voortdurend misdrijf

− Vervolging witwasmisdrijf zelfs na

verjaring fiscale misdrijven

na vervallen aanslagtermijnen

18-02-2014 4

Verjaringstermijn witwas vangt niet aan zolang het witwasmisdrijf duurt (!)

Verjaringstermijn witwas vangt niet aan zolang het witwasmisdrijf duurt (!)

WWW.ASTREALAW.BE

Wanneer witwasmisdrijf? Algemeen

Illegaal vermogensvoordeel (art. 42 Sw)

Vermogensvoordeel verkregen uit een basismisdrijf (bv. fiscale fraude)

Ook ontdoken belasting ?

dat wordt ‘witgewassen’ (drie witwasmisdrijven – art. 50 Sw)

Materiële toerekenbaarheid

− Welke handeling wordt precies gesanctioneerd?

Morele toerekenbaarheid

− Algemeen opzet (eerste en derde witwasmisdrijf)

− Bijzonder opzet (tweede witwasmisdrijf)

18-02-2014 5

WWW.ASTREALAW.BE

Illegaal ‘vermogensvoordeel’

Art. 505 Sw -> “zaken bedoeld in artikel 42,3°” Sw (verbeurdverklaring)

Vermogensvoordelen rechtstreeks uit het basismisdrijf verkregen

Goederen en waarden die in de plaats ervan zijn gesteld

Inkomsten uit de belegde voordelen

18-02-2014 6

WWW.ASTREALAW.BE

Ontdoken belasting vermogensvoordeel?

Stellingenoorlog:

Minimalistische stelling: belastingbesparing is geen vermogensvoordeel (afgewezen door Cass.)

Tussenstelling: belastingbesparing is een vermogensvoordeel, maar is niet individualiseerbaar in het vermogen (art. 42,3° vereist identificeerbaarheid)

Maximalistische stelling: belastingbesparing is een vermogensvoordeel én kan worden ‘witgewassen’ (standpunt van de wetgever)

18-02-2014 7

WWW.ASTREALAW.BE

Ontdoken belasting vermogensvoordeel?

Cass. 22 oktober 2003:

rechter kan rechtmatig beslissen dat ontdoken belasting een dergelijk vermogensvoordeel vormt

Vermogensvoordelen omvatten elk economisch voordeel uit een (belasting)misdrijf, zelfs als ze in het vermogen niet (meer) identificeerbaar zijn (Cass. 8/11/05)

Wet van 10 mei 2007: maximalistische stelling

Gevolg

Niet-aangegeven fondsen of niet-aangegeven inkomsten daaruit =dergelijke vermogensvoordelen

Dezelfde fondsen voorwerp misdrijf van fiscale fraude en nadien van witwasmisdrijf ( verboden gedraging)

18-02-2014 8

WWW.ASTREALAW.BE

Eerste witwasmisdrijf (art. 505, eerste lid, 2° Sw)

“zij die zaken bedoeld in artikel 42,3°, kopen, ruilen of om niet ontvangen, bezitten, bewaren of beheren ofschoon zij op het ogenblik van de aanvang van deze handelingen, de oorsprong van die zaken kenden of moesten kennen”

Materieel element“kopen, ruilen of om niet ontvangen, bezitten, bewaren of beheren”

bv. erven, storten/afhalen gelden bankrekening, beheer door een derde

Moreel element: “kenden of moesten kennen” van de illegale oorsprong bij aanvang van de handeling

Fiscale exceptie Alleen vervolging witwassen “ernstige fiscale fraude, al dan niet georganiseerd”

− Vóór 29/7/2013: “ernstige en georganiseerde fiscale fraude”

Meldingsplichtigen naleving meldingsplicht preventieve witwaswet

18-02-2014 9

WWW.ASTREALAW.BE

“Ernstige fiscale fraude, al dan niet georganiseerd”

Verruiming begrip - W. 15/7/2013 Vóór 29/7/2013: ernstige én georganiseerde fiscale fraude

Vanaf 29/7/2013: “ernstige fiscale fraude, al dan niet georganiseerd”

‘Ernst’ van de inbreuk hangt af van: Het vervaardigen of gebruiken van valse documenten

De grootte van het bedrag en het abnormaal karakter van dit bedrag rekening houdend met de activiteiten of de vermogenstoestand van de cliënt

Mate van organisatie is nu slechts 1 van de criteria voor beoordeling ernst

Belang Preventieve witwaswetgeving (sneller melden)

Repressieve witwaswetgeving: voor 1e en 3e witwasmisdrijf

Fiscale regularisatie EBA-ter ( ‘type II’, uitsluitingsgronden)

18-02-2014 10

WWW.ASTREALAW.BE

Tweede witwasmisdrijf (art. 505, eerste lid, 3° Sw)

“zij die zaken, bedoeld in artikel 42,3°, omzetten of overdragen met de bedoeling de illegale herkomst ervan te verbergen of te verdoezelen of een persoon die betrokken is bij een misdrijf waaruit deze zaken voortkomen, te helpen ontkomen aan de rechtsgevolgen van zijn daden”

Materieel element ‘omzetten’ vermogensvoordelen: converteren van de illegale oorsprong

‘overdragen’ vermogensvoordelen: om niet worden vervreemd, of in bewaring of beheer aan een derde worden gegeven

Bv. aankoop van effecten of vastgoed, inbreng in vennootschap, overbrengen ‘zwart’ geld naar België en door derde laten beheren

Moreel element: “met de bedoeling ervan te verbergen of te verdoezelen” (bijzonder opzet)Geen fiscale exceptie (ook vervolging voor witwassen ‘gewone’ fiscale fraude)

18-02-2014 11

WWW.ASTREALAW.BE

Derde witwasmisdrijf (art. 505, eerste lid, 4° Sw)

“zij die de aard, oorsprong, vindplaats, vervreemding, verplaatsing of eigendom van de in artikel 42, 3°, bedoelde zaken verhelen of verhullen, ofschoon zij op het ogenblik van de aanvang van deze handelingen, de oorsprong van die zaken kenden of moesten kennen”

Materieel element “Verhelen of verhullen” van “de aard, oorsprong, vindplaats […]” bv. gebruik van stromannen of schermvennootschappen, het maken van omwegen via

belastingparadijzen

Moreel element: illegale oorsprong “kenden of moesten kennen”

Fiscale exceptie Alleen vervolging witwassen “ernstige fiscale fraude, al dan niet georganiseerd”

− Vóór 29/7/2013: “ernstige en georganiseerde fiscale fraude”

− Niet voor (mede)dader of medeplichtige fiscaal basismisdrijf

Meldingsplichtigen naleving meldingsplicht preventieve witwaswet

18-02-2014 12

WWW.ASTREALAW.BE

Fiscale regularisatie

18-02-2014 13

WWW.ASTREALAW.BE

Opwarming van het fiscaal klimaat

Economische crisis…

Erosie van het fiscaal bankgeheim Doorbraak Belgisch fiscaal bankgeheim (sinds 1/07/2011)

− Centraal Aanspreekpunt bij NBB (vanaf 1 mei 2014)

(On)gewilde lekken bij buitenlandse banken (KB-Lux, ‘offshoreleaks’, verkoop bankgegevens)

Geen Rubik-akkoord met Zwitserland (poging bescherming bankgeheim)

Erosie van de fiscale privacy (o.a. informatie-uitwisseling) EU: uitbreiding Spaarrichtlijn (2017: levensverzekeringen), administratieve

samenwerking (RL 2011/16/EU), invorderingsbijstand (RL 2010/24/EU)

OESO: aanpassing DBV’s (art. 26 OESO, Luxemburg, Zwitserland, TEIA)

Naar een Europese variant van FATCA (i.e. informatie-uitwisseling met de VS)?

18-02-2014 14

WWW.ASTREALAW.BE

Afschaffing effecten aan toonder Enkel gedematerialiseerde effecten of op naam

Vanaf 2015: gedwongen verkoop t.v.v. Deposito- en Consignatiekas

Opvoeren strijd tegen fiscale fraude Verscherping preventieve en repressieve witwaswetgeving

Invoering begrip “ernstige fiscale fraude, al dan niet georganiseerd” (zie hoger)

Beperking cash-betalingen (vanaf 2014: € 3.000)

Aangifte buitenlandse levensverzekeringen en private vermogensstructuren

Verzwaring sancties (belastingverhogingen, boetes)

… focus op fraudebestrijding eerder dan op relance ?

18-02-2014 15

WWW.ASTREALAW.BE

Angst voor (strengere) sancties bij ontdekking

Toenemend risico op ontdekking (informatie-uitwisseling)

Vrije beschikking officieel vermogen (zonder indiciair & witwasprobleem)

Gemoedsrust

Veiligstellen volgende generaties (successieplanning)

18-02-2014 16

Waarom regulariseren ?

WWW.ASTREALAW.BE

Historiek inkeerregelingen

Spontane regularisatie

De fiscale zekerheid (art. 53 W. 28/12/1983)

Eenmalige bevrijdende aangifte (W. 31/12/2003)

Fiscale Regularisatie (EBA-bis) (W. 27/12/2005)

EBA-ter (W. 11/7/2013)

Nieuwe regularisatieronde?

18-02-2014 17

WWW.ASTREALAW.BE

Enkele cijfers

18-02-2014 18

Eerste ronde (‘EBA’)

Tweede ronde (‘EBA-bis’)2006-2013

Derde ronde (‘EBA-ter’)

Afgesloten op 31/12/2004 14/07/2013 31/12/2013

Dossiers 18.543 26.007 6.185

Opbrengst ± 496 miljoen ± 1,7 miljard ± 800 miljoen

WWW.ASTREALAW.BE

Eenmalig Bevrijdende Aangifte (‘EBA’)

W. 31/12/2003

‘Eenmalig’ (tot 31/12/2004)

Enkel natuurlijke personen

Forfaitaire bijdrage van 6% / 9%

Sommen, kapitalen en roerende waarden in bezit op 1 juni 2003 (i.e. fixatiemoment)

Fiscale, sociale & strafrechtelijke immuniteit

Dreigend klimaat: Spaarrichtlijn, 100%-boete bij verzuim, strenge rechtspraak, preventieve witwaswetgeving

18-02-2014 19

WWW.ASTREALAW.BE

Herkansingsmogelijkheid via ‘EBA-bis’

Programmawet 27/12/2005

Indienen regularisatie-aangifte bij Contactpunt Regularisaties

Natuurlijke & (bepaalde) rechtspersonen

Betalen regularisatie-heffing

Aan normaal belastingtarief

Zonder belastingverhoging of boetes, voor bepaalde inkomsten wel tariefverhoging (+5%/10%)

Fiscale & (beperkte) strafrechtelijke immuniteit

Enkel strafrechtelijke immuniteit voor fiscale fraude en fiscale valsheid, niet voor aanverwante misdrijven (misbruik vennootschapsgoederen, boekhoudwetgeving)

Attest geen uitwerking bij witwasmisdrijf & inkomsten uit ernstige en georganiseerde fiscale fraude!

18-02-2014 20

WWW.ASTREALAW.BE

Regularisatie van de laatste kans (‘EBA-ter’)?

Wet 11/7/2013

Uitbreiding toepassingsgebied (personeel en materieel) Ook ‘zware’ fraude (ernstige én georganiseerde fiscale fraude,‘type II’)

Ook ‘fiscaal verjaarde kapitalen’ (35%)

Tariefverhoging

Sociale regularisatie (zelfstandigen) mogelijk

Uitbreiding strafrechtelijke immuniteit (accessoire misdrijven)

Beperking van de fiscale uitsluitingen

‘Definitief’ afgelopen op 31/12/2013

18-02-2014 21

WWW.ASTREALAW.BE

Natuurlijke personen

Onderworpen aan PB (inwoners) of BNI (niet-inwoners)

Rechtspersonen

Venn.B. (binnenlandse venn.; oneigenlijke vzw’s)

BNI (buitenlandse venn.)

RPB (bv. vzw’s)

Ook burgerlijke vennootschappen of verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid (zie art. 29 WIB92; bv. trusts, stichtingen, enz.)

18-02-2014 22

Wie kon regulariseren ?

WWW.ASTREALAW.BE

Alle sommen, waarden, kapitalen en inkomsten

Ongeacht de aard/oorsprong van de inkomsten

Ongeacht of deze zich nog in het vermogen bevinden (cf. EBA: fixatie)

Ook “ernstige en georganiseerde fiscale fraude” (‘type II’; boete: +20% i.p.v. +15%)

Ook ‘fiscaal verjaarde kapitalen’ (zie verder)

Directe belastingen, BTW, registratie- en successieR., (regionale bel.)

Regularisatie van sociale bijdragen

18-02-2014 23

Wat kon men regulariseren ?

WWW.ASTREALAW.BE

Twee ‘types’ regularisatie

Type I: ‘gewone’ fraude +15%

Te verantwoorden in ‘fraudeschema’ (bijlage)

Type II: “ernstige én georganiseerde” fraude +20%

Onduidelijk begrip (zie hoger)

Nut fraudeschema?

Aanwezigheid van bepaalde ‘structuur’?

Misbruik van vertrouwen / misbruik van vennootschapsgoederen

Niet relevant voor fiscaal verjaarde kapitalen (uniform tarief: 35%)

18-02-2014 24

WWW.ASTREALAW.BE

NT = normaal tarief in belastbaar tijdperk waarin inkomsten verworven (incl. AGB/crisisbelasting)

Cf. HvJ Dijckman (gemeentebelasting)

Geen verrekening woonstaatheffing (CPR EU-recht)

18-02-2014 25

Overige inkomsten

Beroeps-inkomsten

BTW-handelingen

Fiscaal verjaarde kapitalen

Fiscale fraude ‘type I’ NT + 15% NT + 15% NT (+ 15%) 35%

Fiscale fraude ‘type II’ NT + 20% NT + 20% NT (+20%) 35%

Wat kost het ?

WWW.ASTREALAW.BE

Regularisatie zonder uitwerking

Bepaalde inkomsten (regularisatie niet mogelijk)

Inkomsten voorwerp witwasmisdrijf (art. 505 Sw.), behalve witwas in kader van fiscale fraude (incl. ernstige fiscale fraude) & fiscale valsheid

Inkomsten komend uit hoofdmisdrijf voorzien in witwaspreventiewet, behalve indien deze inkomsten afkomstig zijn van:

− “ernstige fiscale fraude, al dan niet georganiseerd” (vanaf 29/7/2013)

− misbruik van vennootschapsgoederen

− misbruik van vertrouwen

regularisatie onder ‘type II’ (+20% boete)

Na (schriftelijke) kennisgeving specifieke onderzoeksdaden

Eerdere regularisatieaangifte na 15/7/2013

18-02-2014 26

WWW.ASTREALAW.BE

(Para)fiscale immuniteit

Na betaling heffing geen taxatie meer (=immuniteit)

Geen belasting, geen belastingverhoging, geen nalatigheidsinteresten, geen boetes

mits juiste kwalificatie

Regularisaties mogen niet worden gebruikt voor:

Fiscale onderzoeks- of controleverrichting (bv. indiciaire taxatie)

Melding inbreuken aan parket

Geen gegevensuitwisseling (uitz. lokale taxatiedienst m.b.t. beroepsinkomen)

Sociaalrechtelijke gevolgen (p.m.)

18-02-2014 27

WWW.ASTREALAW.BE

Strafrechtelijke immuniteit Geen strafvervolging/straf voor fiscale misdrijven en witwassen

(art. 127§1) Ook voor mededaders of medeplichtigen

Niet voorwerp uitgemaakt opsporings/gerechtelijk onderzoek

Regularisatie conform wettelijke voorwaarden ingediend en heffingen betaald

Voor alle andere misdrijven blijft strafvervolging mogelijk <-> Wel vrijstelling voor ‘daders’ van:

− Gebruik van valsheid (art. 193-197 Sw.), misbruik van vertrouwen (art. 491 Sw.), misbruik van vennootschapsgoederen (art. 492 bis Sw.), faillissementsmisdrijven (art. 489-490bis Sw.), art. 16 W. 17/7/1975 (boekhoudwetgeving), art. 12 KB 5/10/2006 (beperking export liquide middelen), strafbepalingen W.venn.

− gepleegd m.o.o. vergemakkelijken fiscale misdrijven en witwassen

Geen mededelingsplicht aan parket (wel overmaking CFI)

Géén civielrechtelijke immuniteit

18-02-2014 28

WWW.ASTREALAW.BE

Preventieve witwaswetgeving (p.m.)

Aanbevelingen FAG (FATF) EBA-ter conform internationale witwasnormering

Verruimde rol CFI

CPR deelt elke individuele regularisatie mee aan CFI

− Regularisatieattest & aangifte met verklaringen (excl. fraudeschema)

− CFI kan fraudeschema niet opvragen (parket eventueel wel)

CFI kan haar wettelijke opdracht vervullen (o.a. informatie meedelen aan parket, Staatsveiligheid, enz.)

Bericht CFI 1/11/13 over hangende regularisaties EBA-bis

18-02-2014 29

WWW.ASTREALAW.BE

‘Fiscaal verjaarde kapitalen’

18-02-2014 30

WWW.ASTREALAW.BE

Begrip ‘fiscaal verjaarde kapitalen’

Artikel 121,8° Programmawet 2005

“[…] kapitalen ten aanzien waarvan de fiscale administratie ingevolge het verstrijken van de termijnen [opsomming artt. WIB, WTBW, W.Succ., W.Reg., W.Taksen], geen heffingsbevoegdheid meer kan uitoefenen op het ogenblik van de indiening van de regularisatieaangifte en in hoofde van diegene op wiens naam de regularisatieaangifte is ingediend.”

Artikel 122/1, §1, 1° Programmawet 2005

“Fiscaal verjaarde kapitalen die afkomstig zijn van de fiscale misdrijven bedoeld in artikel 127, §1 [fiscale fraude en witwassen ervan], die het voorwerp uitmaken van een regularisatieaangifte conform de bepalingen van dit hoofdstuk, worden onderworpen aan 35 percentpunten op het kapitaal.”

18-02-2014 31

WWW.ASTREALAW.BE

Begrip ‘fiscaal verjaarde kapitalen’

Fiscaal verjaarde kapitalen

kapitalen

t.a.v. waarvan de fiscale administratie ingevolge het verstrijken van de termijnen (WIB, WBTW, W.Succ., W.Reg en W.taksen) geen heffingsbevoegdheid meer kan uitoefenen

op het ogenblik van de indiening van de regularisatieaangifte

in hoofde van diegene op wiens naam de regularisatieaangifte is ingediend

die afkomstig zijn fiscale fraude en witwassen ervan

al dan niet onder de vorm van levensverzekeringen

18-02-2014 32

WWW.ASTREALAW.BE

Fiscaal verjaard?

Verjaringstermijnen Inkomstenbelastingen: 7 aanslagjaren (RV/BV 5 AJ)

BTW: 7 kalenderjaren

Successierechten: max. 10 jaar na verstrijken aangiftetermijn

Registratierechten: max. 15 jaar

Diverse Rechten & Taksen: max. 6 jaar

Op moment van indiening Geen vaste peildatum <-> EBA

Complex en soms feitelijke ongelijkheid

Voorbeeld:

− Regularisatie niet-aangegeven successie oom (overlijden: 15/5/2003)

− Indiening vóór 15/10/2013: nog niet verjaard -> 80%

− Indiening vanaf 15/10/2013: verjaard -> 35%!

18-02-2014 33

WWW.ASTREALAW.BE

‘Afkopen’ strafrechtelijke immuniteit

Witwasmisdrijf

EBA-bis - problemen Enkel strafrechtelijke immuniteit voor fiscale fraude & fiscale valsheid

Regularisatie geen uitwerking bij witwasmisdrijf (& inkomsten uit ernstige en georganiseerde fiscale fraude)

Volledige fiscaal verjaarde “kenbare” fraude regulariseren (+10% boete)?

− <-> in praktijk meestal slechts 7 jaar (louter niet-verjaarde inkomsten), sommige meer dan 7 jaar (bv. 10 jaar)

EBA ter Regularisatie van ‘fiscaal verjaarde kapitalen’

Strafrechtelijke immuniteit voor (fiscale fraude en) witwasmisdrijf

18-02-2014 34

WWW.ASTREALAW.BE

35%-tarief

Oorsprong fiscaal verjaarde fraude irrelevant Ongeacht gewone fiscale fraude (‘type I’) of ernstige én

georganiseerde fiscale fraude (‘type II’)

Zeker amnestie-effect ‘Brave’ spaarder met niet aangegeven (fiscaal nog niet verjaard)

dividend-inkomen wordt zwaarder belast (nl. 40%, 25% NT + 15% boete) dan creatieve fraudeur met ontdoken (fiscaal verjaarde) beroepsinkomen die vermogen lang genoeg kon verbergen (regularisatie aan 35%)!

Lagere regularisatieheffing voor de zware langdurige fraude

De zware fraudeur doet met de regularisatie voordeel (regularisatie < gewoon tarief), terwijl de passieve spaarder nadeel doet (regularisatie > gewoon tarief)

18-02-2014 35

WWW.ASTREALAW.BE

Amnestie-effect van het 35%-tarief

Beroepsinkomen(50% + 21% btw)

Interesten (15% RV)

Dividenden (25% RV)

Successie zijlijn (Vl. Gew.: 65%)

Verjaarde fraude(35% tarief )

€ 3.500 € 3.500 € 3.500 € 3.500

Geen fraude(normaal tarief)

€ 7.100 (+36%) € 1.500 (-20%) € 2.500 (-10%) € 6.500 (+30%)

Gewone fraude(+ 15% boete)

€ 8.600 (+51%) € 3.000 (-5%) € 4.000 (+5%) € 8.000 (+45%)

Ernstige fraude(+ 20% boete)

€ 9.100 (+56%) € 3.500 € 4.500 (+10%) € 8.500 (+50%)

18-02-2014 36

Hypothese: inkomen van 10.000 EUR

WWW.ASTREALAW.BE

Omvang aan te geven kapitaal

Peildatum? (vaak 31/12/2005)

Omvang

Enkel ‘zwart’/’grijs’ kapitaal (niet het volledige kapitaal)

In principe ook opnames

Voor zover nog niet strafrechtelijk verjaard

Uitgezonderd nog niet verjaarde belastingen (bv. successierechten)

Inclusief premies levensverzekeringen, geld in kluis / onder matras (FAQ)

CPR: verantwoordelijkheid aangever…

18-02-2014 37

WWW.ASTREALAW.BE

“onder de vorm van levensverzekeringen”

Artikel 122/1, §1, 2° Programmawet 2005

“Fiscaal verjaarde kapitalen onder de vorm van levensverzekeringen die het voorwerp uitmaken van een regularisatieaangifte conform de bepalingen van dit hoofdstuk, worden onderworpen aan 35 percentpunten op het kapitaal.”

18-02-2014 38

WWW.ASTREALAW.BE

“onder de vorm van levensverzekeringen”

Fiscaaltechnisch volstrekt overbodig Voor regularisatie geen invloed of kapitaal nu in levensverzekering zit

of niet

Andere reden? Viseren ‘constructies’ met buitenlandse levensverzekeringen (bv. tak

21/23)

Strafrechtelijk witwasrisico

Aangifteplicht (AJ 2013)

Regularisatie premie (niet actuele waarde) Vb. in 2001 storting 250.000 ‘wit’ geld en in 2002 100.000 ‘zwart’ geld

en thans waarde polis van 500.000

Enkel 35% berekenen op 100.000

18-02-2014 39

WWW.ASTREALAW.BE

Voorbeeld

18-02-2014 40

WWW.ASTREALAW.BE

Casus Een belastingplichtige erft in 2010 een Luxemburgse

effectenrekening van zijn tante t.w.v. € 1.000.000. Dit wordt niet opgenomen in de aangifte in de successierechten.

Fiscale fraude in zijn hoofde? (mogelijke) fraude van zijn tante?

Niet-vermelden van de rekening in de successieaangifte (verj. 10j)

Niet-aangeven van de inkomsten opgebracht door deze rekening (verj. 7j)

Witwasmisdrijf? Eerste witwasmisdrijf

− Materieel element: “zij die […] om niet ontvangen”

− Moreel element: “oorsprong kenden of hadden moeten kennen”

− Enkel: “ernstige, al dan niet georganiseerde fiscale fraude”

18-02-2014 41

WWW.ASTREALAW.BE

EBA-ter?

Bevreesd voor de gepleegde fraude en dreigend risico op fiscale en/of strafrechtelijke vervolging, overwoog hij zijn fiscale situatie te regulariseren onder EBA-ter

Kostprijs?

Regularisatie successie-fraude

− 65% + 15% boete = 80%

− € 1.000.000 x 80% = € 800.000

Regularisatie van de interesten na successie

− 2010 & 2011: 15% + 15% boete = 30%

− 2012: 21% +15% boete = 36% (evt. +4% ‘rijkentaks’)

Regularisatie van de dividenden na successie

− 25% + 15% boete = 40%

18-02-2014 42

WWW.ASTREALAW.BE

Alternatieven?

Zijn adviseur stelt hem voor om toekomstige fraudes te voorkomen en de verjaringstermijnen van de gepleegde fraudes af te wachten. Concreet stelt hij de volgende investeringen voor:

1. Goudstaven

2. Luxemburgs levensverzekeringscontract (tak 21)

3. Kapitalisatie-BEVEK/SICAV (Lux.)

4. Belgische aandelen/obligaties (nog steeds op Lux. effectenrekening)

18-02-2014 43

WWW.ASTREALAW.BE

Goud

Geen jaarlijks belastbaar inkomen (geen jaarlijkse aangifte)

Geen verplichting tot aangifte van de goudstaven

Witwasrisico?

Tweede witwasmisdrijf

− Materieel: goudstaven niet op naam, maar “verborgen” in koffer/kluis

− Moreel: is verbergen ook doel van de omzetting (bijzonder opzet)?

Derde witwasmisdrijf

− Materieel: verhullen vindplaats

− Moreel: het louter “wetens en willens” verbergen volstaat, zonder dat dit ook doel omzetting geweest moet zijn (algemeen opzet)

18-02-2014 44

WWW.ASTREALAW.BE

Levensverzekeringscontract 2% verzekeringstaks

Geen jaarlijks belastbaar inkomen (geen jaarlijkse aangifte)

Aangifte buitenlandse rekening (geen reële sanctie)

Witwasrisico?

Tweede witwasmisdrijf:

− Materieel: product op naam, dus geen “verberging” (nuanceren: zie hieronder)

− Moreel: is verbergen ook het doel v/d omzetting (bijzonder opzet)?

Derde witwasmisdrijf:

− Materieel: blijft product “op naam”, maar hij sluit wel rekening A en opent levensverzekering

Via nieuw product vermijdt hij aangifte belastbare inkomsten Indirect verhullen vindplaats?

− Moreel: algemeen opzet volstaat

Cass. 27 april 2010: witwasmisdrijf

18-02-2014 45

WWW.ASTREALAW.BE

Kapitalisatie-SICAVs

Aangifte buitenlandse rekening (geen reële sanctie)

Geen jaarlijks belastbaar inkomen ( > 75% in aandelen en gekapitaliseerd)

Witwasrisico? Tweede witwasmisdrijf:

− Materieel: product is op naam dus geen “verberging”

− Moreel: bijzonder opzet vereist

Derde witwasmisdrijf:

− Materieel: in casu, dezelfde rekening op naam, maar met een andere investeringsstrategie

Via nieuwe strategie vermijdt men aangifte belastbare inkomsten Indirect verhullen vindplaats?

MERK OP (!): ook het verhullen van de “aard” is materieel toerekenbaar

− Moreel: algemeen opzet volstaat

18-02-2014 46

WWW.ASTREALAW.BE

Beleggen in Belgische aandelen/obligaties

Aangifte buitenlandse rekening (geen reële sanctie)

Inkomen belastbaar à 25% RV (anoniem)

Witwasrisico?

Tweede witwasmisdrijf:

− Materieel: rekening nog steeds op dezelfde naam dus geen “verberging”?

− Moreel: bijzonder opzet vereist

Derde witwasmisdrijf:

− Materieel: dezelfde rekening op naam, maar andere investeringsstrategie

Nieuwe strategie resulteert in anonieme bronbelasting Indirect verhullen vindplaats?

Impact van het feit dat het om Belgische tegoeden gaat?

− Moreel: algemeen opzet volstaat

18-02-2014 47

WWW.ASTREALAW.BE

Fiscale regularisatie anno 2014?

18-02-2014 48

WWW.ASTREALAW.BE

Risico’s wanneer u niets doet

Fiscaal risico: belasting, boetes, verhogingen, nalatigheids-interesten Belastingverhoging tot 200% (min. 50% bij fraude)

Strafrechtelijk risico: gevangenisstraffen, geldboetes, verbeurdverklaring Minnelijke schikking is geen recht…

Wijzigend fiscaal klimaat (zie hoger) Moelijker om buitenlandse fondsen verborgen te houden (o.a.

informatie-uitwisseling)

Moelijker om zwart kapitaal te repatriëren, te gebruiken

Regulariseren?

18-02-2014 49

WWW.ASTREALAW.BE

Welke opties?

Afhankelijk van aard van de fraude en of al dan niet verjaard

Voortaan opnemen in aangifte

Enkel voor toekomst, risico op fiscaal onderzoek (startschot om te regulariseren), onzekerheid, boetes?

Lokale controleur?

Registratiekantoor successierechten (indien enkel successierechten)

BBI

objectiever dan lokale controleur

kan anoniem (bv. via advocaat), onderhandelen over boetes/belastingverhoging (in verleden vaak 10%-30%)

Meldingsplicht parket voor ernstige misdrijven (slechts 6%/7% van de dossiers)

Parket

Enkel fiscaal verjaarde fraude

18-02-2014 50

WWW.ASTREALAW.BE

Vragen?

18-02-2014 51

WWW.ASTREALAW.BE

ASTREA bv cvba

ANTWERPEN

RODERVELDLAAN 3 B-2600 ANTWERPT +32 3 287 11 11 F +32 3 287 11 12

BRUXELLES

LOUIZALAAN 235/AVENUE LOUISE 235 B-1050 BRUSSELST +32 2 215 97 58 F +32 2 216 50 91

Hartelijk dank voor uw aandacht!

Ken Roelandskro@astrealaw.be