Voordrachtencyclus Stagairs I.A.B. – Stagejaar 2009 Inleiding tot het Internationaal Fiscaal Recht...

Voordrachtencyclus Stagairs I.A.B. – Stagejaar 2009

Inleiding tot het Internationaal Fiscaal RechtBrussel, 7 maart 2009

Gerard Cops - Director International Tax Services, PricewaterhouseCoopers Tax Consultants bcvba, Email: [email protected], Tel: +32-2-710 4425

Agenda

Deel 1: Inleiding

Deel 2: Dubbelbelastingverdragen

Deel 3: Europese regelgeving

Deel 4: België in internationale planning

1Inleiding

7 maart 2009, p. 4Inleiding tot het Internationaal Fiscaal Recht

Internationaal fiscaal recht: Concept

Internationaal fiscaal recht omvat het geheel aan regels die,

in een grensoverschrijdend kader, bepalen waar en hoe

een welbepaald inkomen van een belastingplichtige

belast wordt.


Voorbeeld 1

Dochterbedrijf- V.S. -

Kantoor- Frankrijk -

België

Verenigde Staten Frankrijk

Moederbedrijf- België -

Lening Uitgezonden


Voorbeeld 2

België

Frankrijk


Fiscale soevereiniteit

Bevoegdheid v/e land om zelfstandig op te treden op 3 niveaus: wetgevende macht, uitvoerende macht, en rechterlijke macht.

Landen hebben fiscale soevereiniteit:

Recht v/e land om eigen fiscale regelgeving vast te leggen; Bevoegdheid v/e land om belastingen te heffen en te innen.

Maar: Een territoriaal aanknopingspunt is vereist:

Personeel: band tussen persoon (inwoner/nationaliteit) en staat

Materieel: band tussen inkomen en grondgebied Functioneel: band tussen functie en grondgebied


Eenzelfde inkomen = meermaals belast

- 2 of meer landen

- zelfde / gelijkaardige belasting

- zelfde periode

- zelfde voorwerp

2 soorten van dubbele belasting:

- juridische dubbele belasting (zelfde belastingplichtige)

- economische dubbele belasting (verschillende belastingplichtigen)

Dubbele belasting: Definitie


Dubbele belasting: Juridische dubbele belasting

Voorbeeld 1:

• Een persoon die beschouwd wordt inwoner te zijn van 2 landen op basis van verschillende criteria voor het bepalen van inwonerschap.

Voorbeeld 2:

• Een persoon die belast wordt als fiscaal inwoner in Land A op basis van inwonerschap en in Land B op basis van nationaliteit.


Moederbedrijf- België -

VenB

Dubbele belasting: Economische dubbele belasting

Dochterbedrijf- Verenigde Staten -

VenB

Bronheffing

RV of PB

Vennootschap- Verenigde Staten -

VenB

Bronheffing

Dividend Dividend

Voorbeeld 1: Voorbeeld 2:


Dubbele belasting: Oorzaken

Situaties die een aanknopingspunt hebben in verschillende landen, en derhalve binnen de toepassingsfeer vallen van de fiscale regelgevingen van verschillende landen.

Conflict tussen ≠ aanknopingsfactoren

combinatie van woonplaats- en bronbeginsel dubbele woonplaats dubbele bron eenzelfde aanknopingspunt wordt ≠ opgevat (vb. ≠ kwalificatie)

Opmerking: dubbele niet-belasting


Vermijding dubbele belasting: Methoden

Twee hoofdmethoden ter vermijding van dubbele belasting:

1. Via berekening van de belastbare basis: Vrijstellingsmethode

“Tax exemption” Eenvoudig Eventueel met progressievoorbehoud (vb. PB) Eventueel taxatievoorwaarde

2. Via de berekening van de belasting: Belastingkrediet

“Tax credit” Klassiek <> “Tax sparing”


Voorbeeld 1: Vrijstellingsmethode (Tax exemption)

• Inkomen hoofdhuis (Woonstaat) 100 • Inkomen buitenlands bijhuis 30• Totaal belastbaar inkomen hoofd- en bijhuis 130• Vrijstelling van inkomen bijhuis -30• Inkomen belastbaar in Woonstaat 100

• Stel tarief Woonstaat = 30% => Belasting Woonstaat: 30• Stel tarief bijhuisstaat = 20% => Belasting bijhuisstaat = 6• Totale belasting = 36



Voorbeeld 2: Methode van Belastingkrediet (Tax credit)

• Inkomen hoofdhuis (Woonstaat) 100 • Inkomen buitenlands bijhuis 30• Inkomen belastbaar in Woonstaat 130

• Belasting Woonstaat (tarief 30%) 39• Belastingkrediet voor buitenlandse belasting (tarief 20%) -6• Verschuldigde belasting in Woonstaat= 33

• Totale belasting = 33 + 6 = 39



Vermijding dubbele belasting: Intern recht

Wetboek van de Inkomstenbelasting voorziet reeds in verschillende interne mechanismen voor het vermijden of beperken van dubbele belasting, vb:

Personenbelasting

Art 156 WIB: ½ vrijstelling van bepaalde buitenlandse inkomsten

Vennootschapsbelasting

Art 217 WIB: Opgeheven (1/4 vrijstelling van inkomsten buitenlands bijhuis) Art 202-205 WIB: Regime van Definitief Belaste Inkomsten voor dividenden

Forfaitaire verrekening buitenlandse belastingen

Art 285 – 289 WIB: Forfaitaire Buitenlandse Belasting op interesten en royalty's


Vermijding dubbele belasting: Internationaal recht

Dubbelbelastingverdragen

- Bilateraal (tussen 2 staten)- Multilateraal (tussen meerdere staten)

Europese regelgeving

- Europees Verdrag (EC Treaty)- Fusierichtlijn (1990)- Moeder-Dochterrichtlijn (1990)- Arbitrage Verdrag (1990)- Interest & Royaltyrichtlijn (2003)- Spaarrichtlijn (2003)

2Dubbelbelastingverdragen


Dubbelbelastingverdrag (DBV) bevat regels voor:

voorkomen van dubbele belasting en dubbele niet-belasting

bestrijden van internationale belastingsvlucht

voorzien in niet-discriminatie

voorzien in internationale samenwerking

Definitie & Doel


Krachtlijnen

1. Twee uitgangspunten voor het toewijzen van heffingsbevoegdheid:

Woonstaat: één concept (art. 4 OESO Modelverdrag) Bronstaat: verschillende regels in functie van het type van inkomen

2. Verdragen beperken de toepassing van het interne recht in de Woonstaat en de Bronstaat:

Bronstaat (vb. Dividenden, interest, royalty’s, beroepsinkomen) Woonstaat (wereldwijde inkomen) Dubbele niet-belasting (art. 23 ≠ taxatievoorwaarde)

Eerst intern recht toepassen, daarna nagaan of dubbelbelastingverdrag de toepassing van het internrecht beperkt.


Krachtlijnen

3. Heffing van belasting is gebaseerd op intern recht (niet op basis van Verdrag).

Doel van een Verdrag is het vermijden of beperken van dubbele belasting, niet het opleggen van belastingen.

4. Definities kunnen een verschillende betekenis hebben in Verdragen versus in nationale wetgeving (d.i. relatieve werking van Verdrag):

Definities en classificatie van inkomen volgens het Verdrag is enkel van belang voor de toepassing van het Verdrag;

Zij hebben geen relatieve werking voor de toepassing van nationale wetgeving.


Krachtlijnen

5. In het algemeen verbetert een Verdrag de belastingsituatie van de belastingplichtige:

Vermijden of beperken van dubbele belasting; Dus, niet het opleggen van belastingen.

6. Primauteit van Dubbelbelastingverdragen t.o.v. nationale wetgeving:

Verdrag = lex specialis (vb. België)

Verdrag en Internrecht = gelijke waarde (“later in tijd” doctrine – vb. Verenigde Staten)


Overzicht door België afgesloten verdragen

België heeft momenteel 87 DBV in werking.

Zie “http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/”

Fiscaliteit

Inkomstenbelastingen

wetgeving & reglementering

overeenkomsten tot het vermijden van DB


Modelverdragen

OESO Modelverdrag

Verschillende landen hebben een eigen modelverdrag:

- Verenigde Staten

- België heeft een eigen modelverdrag (geïnspireerd op OESO-Model)


Nuttige toepassingsrichtlijnen

Intern

- Administratieve Commentaar op de Overeenkomsten (Com.Ov)- Circulaires

Internationaal

- Commentaar OESO Model Verdrag- OESO richtlijnen inzake Verrekenprijzen (1995 en updates)- OESO Partnership rapport (1999) - OESO rapport inzake Winsttoewijzing aan Vaste Inrichtingen (2006)- OESO rapport inzake ‘Business Restructurings’ (ontwerp - 2008)


OESO-Modelverdrag: Historiek

Na WO I

NA WO II

1963

Update: ’77, ’92, ’94, ’95, ’97, ’03, ‘08

Uitzonderingen: FRA, VS, NL


OESO-Modelverdrag: Belang

Geen juridische bindende kracht

Uitgangspunt bij onderhandelingen tussen 2 OESO-lidstaten

Bijna alle DBV’en volgen het OESO-modelverdrag

Staten kunnen reserves maken (afwijkingen)

Commentaar op verdragsartikelen

- niet bindend

- van belang bij de interpretatie verdragsmodel anders dan OESO

Fiscaal comité:

- Onderhandeld door vertegenwoordigers van Ministeries van Financiën van de verschillende lidstaten


OESO-Modelverdrag: Structuur

Preambule = Welke landen + wanneer

Art. 1 t.e.m. 2 = Toepassingsgebied

Art. 3 t.e.m. 5 = Definities

Art. 6 t.e.m. 22 = Heffingsbevoegdheid voor inkomsten

Art. 23 = Voorkoming van dubbele belasting

Art. 24 t.e.m. 29 = Diverse bepalingen

Art. 30 & 31 = Inwerkingtreding & beëindiging

Protocol = Wijziging / aanvulling van het verdrag


Art 1. Toepassingsgebied - Ratione personae

“Personen” die “inwoner” zijn van minstens één van beide Staten:

“Personen” = Zie art. 3

- Natuurlijk persoon- Vennootschap- Elke rechtspersoon en elke eenheid die voor belastingheffing als

een rechtspersoon wordt behandeld.

“Inwoner” = Zie art 4. ( bijhuis)

Quid Partnerships?: OESO Partnership rapport 1999

OESO-Modelverdrag


Inkomsten- en Vermogensbelastingen

- Inbegrepen:

PB / VenB / RPB / BNI Voorheffingen, opcentiemen en aanvullende belastingen Bijzaken van de belastingen (belastingverhogingen,

nalatigheidsinteresten, etc) Toekomstige belastingen

- Uitgesloten:

Registratie- en successierechten BTW, Sociale Zekerheidsbijdragen

Art 2. Toepassingsgebied - Ratione materiaeOESO-Modelverdrag


Art 3. Algemene definities

Definitie begrippen:

• DBV verwijst voor de inhoud van een verdragsterm rechtstreeks naar het intern recht (vb. inwoner van een overeenkomstsluitende staat (art. 4))

• Voor een niet in het DBV gedefinieerde term is het intern recht van toepassing, tenzij de context het anders vereist (art. 3 §2).

Welk intern recht?

• Quid indien intern recht wijzigt na inwerkingtreding verdrag?

- Statische of historische interpretatiemethode - Dynamische of evolutieve interpretatiemethode

OESO-Modelverdrag


Art 4. Definitie van Inwoner

“inwoner van een overeenkomstsluitende staat”

= Iedere persoon (art. 3) die, ingevolge de wetgeving van de staat (art. 3 § 2 en art. 179 WIB), aldaar aan belasting is onderworpen op grond van zijn woonplaats, verblijf, plaats van leiding of enige andere soortgelijke omstandigheid

In geval van dubbel inwonerschap:

Natuurlijke persoon > ‘Tie-breaker’ – rules (art. 4 § 2)

Vennootschappen > Plaats van werkelijke leiding

OESO-Modelverdrag


Artikel 5 DBV omschrijft het begrip vaste inrichting

Belang: toewijzen heffingsbevoegdheid ondernemingswinst

Structuur artikel 5 DBV:

- §1: Definitie

- §2: Opsomming Materiële Vaste Inrichting

- §3: Bouw- en constructiewerkzaamheden

- §4: Uitzonderingen op Materieel Vaste Inrichting

- §5-6: Afhankelijke en Onafhankelijke agent

- §7: Moeder-dochterrelaties

Art 5. Definitie van Vaste InrichtingOESO-Modelverdrag


MVI is een vaste bedrijfsinrichting met behulp waarvan de werkzaamheden van een onderneming geheel of gedeeltelijk worden uitgeoefend:

3 Criteria:

a) Bedrijfsinrichting;

• Bijv. Gebouw, machine, werktuig, parking, standplaats op markt

b) die vast is;

• Betrekking op plaats als op tijd • Zeker mate van duurzaamheid/continuïteit

c) met behulp waarvan de werkzaamheden van een onderneming geheelof gedeeltelijk worden uitgeoefend.

Art 5. Definitie van Vaste Inrichting- Materiële Vaste Inrichting (MVI)

OESO-Modelverdrag


Reeks voorbeelden (niet limitatief):

Plaats waar leiding wordt gegeven

Filiaal (bijkantoor/branch)

Kantoor

Fabriek

Werkplaats

Mijnen

Steengroeve

Art 5. Definitie van Vaste Inrichting- Materiële Vaste Inrichting (5§2)

OESO-Modelverdrag


Bouw- of constructiewerkzaamheden slechts een VI indien de duur ervan

12 maanden overschrijdt:

- Autonome bestendigheidsvoorwaarde- Alle werken aangaande gebouwen- Minimumduur 12 maanden (varieert van verdrag tot verdrag)

Minimumduurvereiste voor elk bouw of constructiewerk afzonderlijk tenzij

commercieel of geografisch oogpunt een geheel vormen.

Art 5. Definitie van Vaste Inrichting- Bouw- en constructiewerkzaamheid (5§3)

OESO-Modelverdrag


Aantal gevallen waarvan uitdrukkelijk wordt gesteld geen VI te zijn, alhoewel voldaan aan voorwaarden artikel 5 §1.

Voorwaarden

- Activiteiten van voorbereidende of hulpverlenende aard- Activiteit opgesomd in artikel 5 §4- Activiteiten uitsluitend uitgeoefend voor de buitenlandse

onderneming waarvan inrichting afhangt

Art 5. Definitie van Vaste Inrichting- Negatieve gevallen (5§4)

OESO-Modelverdrag


Concrete gevallen:

• Uitsluitend opslag, uitstalling of aflevering van aan de onderneming behorende goederen

• Aanhouden van voorraad van aan onderneming toebehoren goederen uitsluitend voor opslag, uitstalling of aflevering;

• Aanhouden van voorraad van aan onderneming toebehoren goederen uitsluitend voor bewerking of verwerking door andere onderneming;

• Inrichting wordt aangehouden uitsluitend om voor onderneming goederen aan te kopen of inlichtingen in te winnen;

• Inrichting wordt aangehouden uitsluitend om voor onderneming andere werkzaamheden die van voorbereidende of hulpverlenende aard zijn te verrichten.

Combinatie mogelijk, op voorwaarde dat het geheel nog steeds voorbereidend of hulpverlenende karakter heeft.

Art 5. Definitie van Vaste Inrichting- Negatieve gevallen (5§4)

OESO-Modelverdrag


Art 5. Definitie van Vaste Inrichting- Afhankelijk agent (5§5)

Afhankelijk agent =

Persoon, niet zijnde een onafhankelijke vertegenwoordiger, voor een onderneming werkzaam is en in een overeenkomstige Staat een machtiging bezit om namens de onderneming overeenkomsten af te sluiten en dit recht aldaar gewoonlijk uitoefent.

Criteria

• afhankelijk (juridisch of economisch)• handelend voor rekening van• bevoegdheid om contracten af te sluiten in naam van de onderneming

= hoeft geen handtekeningbevoegdheid te zijn = voldoende dat agent essentiële elementen v/h contract kan onderhandelen

• dit recht gewoonlijk uitoefent

OESO-Modelverdrag


Gebruik van onafhankelijke vertegenwoordiger geeft geen aanleiding tot VI:

- Onafhankelijk: juridisch / economisch

- Handelen binnen gewone bedrijfsuitoefening

- Vb. Onafhankelijk makelaar of commissionair

Art 5. Definitie van Vaste Inrichting- Negatief geval: Onafhankelijk agent (5§6)

OESO-Modelverdrag


Indien moederonderneming zaken met dochteronderneming in verdragstaat doet heeft op zich geen aanleiding tot VI

Art 5. Definitie van Vaste Inrichting- Verwante vennootschap of onderneming (5§7)

OESO-Modelverdrag


Art 5. Definitie van Vaste Inrichting- Gebruik in de praktijk

Beschikt de buitenlandse

entiteit over een vaste

bedrijfsinrichting in België?

Wordt de vaste bedrijfsinrichting

aangewend om activiteiten van

voorbereidende of hulpverlenende aard

uit te voeren?

Art.5 §§ 1-2

Art. 5 § 4

Personele Vaste inrichting

Onafhankelijk vertegenwoordiger?

Afhankelijke vertegenwoordiger?De buitenlandse entiteit

beschikt over een vaste

inrichting in België

Ja Neen

Neen Ja

Zie volgende slide

Bouwplaats

OESO-Modelverdrag


Beschikt de buitenlandse

entiteit over een bouw- of

constructiewerkzaamheid in

België ?

Is de duurtijd van het uitgevoerde

werk langer dan die vastgesteld in

het toepasbare verdrag ?

Art. 5 § 3

Zijn er bepaalde activiteiten die niet

gerelateerd zijn aan de bouwplaats die

aanleiding kunnen geven tot een vaste

inrichting overeenkomstig de algemene

definitie. Indien zo, analyse dient

opnieuw te starten

De buitenlandse entiteit heeft

een vaste inrichting in België

Ja

Ja

Neen


OESO-Modelverdrag


Art. 5 §§ 5-6

De buitenlandse entiteit beschikt niet over een

vaste inrichting in België

Handelt de

vertegenwoordiger in

het kader van zijn

normale activiteit?

Gebruikt de buitenlandse entiteit een

onafhankelijke vertegenwoordiger, i.e. een

vertegenwoordiger die juridisch en economisch

onafhankelijk is?

Criteria afhankelijk vertegenwoordiger

Neen

Ja

NeenJa

Art. 5 § 5

Zie volgend slide

Personele Vaste inrichting Onafhankelijk vertegenwoordiger?Afhankelijke vertegenwoordiger?

Art. 5 § 6


OESO-Modelverdrag


De buitenlandse entiteit

beschikt over een vaste

inrichting in België

Art. 5 § 5

Oefent hij deze bevoegdheid

gewoonlijk uit?

Zijn zijn activiteiten beperkt tot

voorbereidende of hulpverlenende aard

zoals vermeld in artikel 5 § 4?

Heeft de vertegenwoordiger de

bevoegdheid om contracten te

ondertekenen in naam van de

buitenlandse entiteit ?

De buitenlandse entiteit beschikt niet over een

vaste inrichting in België

Ja

Ja

Neen

Neen

Neen

Ja


OESO-Modelverdrag


Artikel 229, WIB

“ §1. Voor de toepassing van [...], betekent de uitdrukking “Belgische inrichting” elke vaste inrichting met behulp waarvan de beroepswerkzaamheden van een buitenlandse onderneming geheel of gedeeltelijk in België worden uitgeoefend ...”

Gelijkaardig met OESO definitie

Toepassingsgebied: indien geen DBV is afgesloten (vb. belastingparadijzen)

Belgische definitie heeft vaker aanleiding tot een VI

Art 5. Definitie van Vaste Inrichting- Definitie art 229 WIB

OESO-Modelverdrag


Verschillen met OESO-definitie:

- Langere positieve lijst (e.g. opslagplaats, goederenvoorraad)- Bouwwerkzaamheden: termijn beperkt tot 30 dagen- Geen negatieve lijst- Afhankelijk vertegenwoordiger: VI zelfs indien hij niet de bevoegdheid

heeft om contracten af te sluiten in naam van de buitenlandse vennootschap

- partnerships: elk van de buitenlandse partners worden geachte een Belgische VI te hebben

Opmerking:

Zelfs indien geen VI volgens verdrag

Formaliteiten belasting voor niet-inwoners dienen vervuld te worden

Art 5. Definitie van Vaste Inrichting- Definitie art. 229 WIB

OESO-Modelverdrag


Art. 6 – Inkomsten uit onroerende goederen

Inkomsten uit onroerende goederen zijn belastbaar in de staat waar de onroerende goederen zijn gelegen.

De uitdrukking onroerende goederen heeft de betekenis die zij heeft volgens het recht van de staat waar de goederen zijn gelegen.

Dit principe is eveneens van toepassing op inkomsten uit onroerende goederen aangewend door een onderneming.

OESO-Modelverdrag


Art. 7 – Winsten van ondernemingen

Algemeen principe:

Winst van een onderneming van een staat is slechts in die staat belastbaar, tenzij de onderneming in de andere staat haar bedrijf uitoefent met behulp van een aldaar gevestigde vaste inrichting.

Indien een Vaste Inrichting (VI), land van de VI mag belasting heffen.

Begrippen ‘winst’ en ‘onderneming’: in te vullen door intern recht

Verwerping attractiebeginsel :

enkel winst toe te rekenen aan VI = aldaar belastbaar.

OESO-Modelverdrag


Art. 7 – Winsten van ondernemingen

Zelfstandigheidfictie (Art 7 § 2)

De winst wordt vastgesteld alsof de onderneming en haar VI zelfstandige ondernemingen zouden zijn (toepassing van het “arm’s length” beginsel).

winsten die VI zou kunnen behalen indien:

- zij een onafhankelijke onderneming zou zijn - die dezelfde of vergelijkbare werkzaamheden zou uitoefenen - onder dezelfde of vergelijkbare omstandigheden en - die met de onderneming waarvan zij VI is geheel

onafhankelijk zou handelen.

problematiek van de verrekenprijzen (Transfer Pricing). Zie infra.

OESO-Modelverdrag


Verhouding tot andere artikelen:

Artikel 7 = restartikel tov andere verdragsbepalingen

Als heffingsbevoegdheid kan toegewezen worden op basis van andere verdragsbepaling:

- andere bepalingen primeren op algemene toewijzingsregel van 7

- Vb. : artikelen 6, 8, 10/11/12,16,17

Art. 7 – Winsten van ondernemingenOESO-Modelverdrag


Artikel 8 DBV uitzondering op artikel 7 DBV

Winsten uit exploitatie van schepen of vliegtuigen in internationaal verkeer

of schepen die dienen voor vervoer in de binnenwateren zijn belastbaar in

het land waar de plaats van werkelijke leiding van de onderneming is

gelegen.

Winst uit exploitatie van schepen en luchtvaartuigen: ruime interpretatie

Winst uit vervoer passagiers of vracht Winst die nauw verbonden zijn met vervoer Winst uit aanvullende werkzaamheden luchtvaartmaatschappij

Art. 8 – Inkomsten uit lucht-, binnen- en zeevaart OESO-Modelverdrag


Art. 9 – Onderling afhankelijke ondernemingen

Art. 9 DBV wijkt fundamenteel af van andere verdragsartikelen:

Het regelt niet de heffingsbevoegdheid maar wel het inkomen van 2 verbonden ondernemingen die in verschillende staten gelegen zijn.

Het doel is vermijden van artificiële winstverschuivingen.

Art. 9 laat de DBV-staten toe te controleren of de verrekenprijzen tussen de verbonden ondernemingen overeenkomstig het “at arm’s length” principe worden toegepast en om zo nodig aanpassingen door te voeren.

§1 : mogelijkheid tot opwaartse aanpassing §2 : correlatieve (neerwaartse) aanpassing igv dubbele belasting

OESO-Modelverdrag


Verbonden onderneming:

ondernemingen gevestigd in verschillende verdragsstaten.

rechtstreekse of onrechtstreekse controle !

Juridisch of economisch:

• deelname in kapitaal• elke relatie met invloed op prijsbepaling (Vb. : exclusiviteitcontract,

familieband)• dezelfde personen: ruime interpretatie volgens Belgische fiscus• naast het bestaan van nauwe familiebanden tussen exploitanten of

leiders van verschillende ondernemingen ook andere vormen van onderlinge binding of afspraken tussen twee ondernemingen

Art. 9 – Onderling afhankelijke ondernemingenOESO-Modelverdrag


Wat is transfer pricing ?

Bepalen van prijzen tussen verbonden ondernemingen

Voorbeelden

• Levering van goederen : grondstoffen, goederen in bewerking,afgewerkte producten, etc.

• Verlenen van diensten : managementdiensten, logistiek, etc.

• Immateriële elementen : patenten, know-how, merknamen, etc.

• Financiële transacties : leningen, leasing, factoring, etc.



Belang van bepaling van arm’s length Transfer Pricing politiek

• Noodzaak van Transfer Pricing studies

• Op basis van OESO Richtlijnen inzake Verrekenprijzen

• Verhoogde aandacht vanwege Belgische Belastingadministratie:

- TP specialistengroep

- TP controlecentrum

- Actieve controles – Standaard vragenlijst

• Mogelijkheid tot voorafgaande beslissing vanwege Dienst Voorafgaande Beslissingen, of een bi- of multilaterale APA.

• EU Arbitrageverdrag



Belastbaar in de Woonstaat

Maar ook: beperkt recht om belasting te heffen in Bronstaat (bronheffing)

Percentages bronheffing in OESO Modelverdrag:

5% indien de genieter een vennootschap is die onmiddellijk 25% bezit van de vennootschap die het dividend uitkeert

15% in de andere gevallen.

Definitie van “Dividend”

Regel niet van toepassing indien het aandelenbezit toe te wijzen is aan een vaste inrichting in de bronstaat.

Blijft juridische dubbele belasting

Art. 10 - DividendenOESO-Modelverdrag


Art. 11 - Interesten

Belastbaar in de Woonstaat

Maar ook: beperkt recht om belasting te heffen in Bronstaat (bronheffing)

Percentages bronheffing in OESO Modelverdrag: 10%

Definitie van “Interest”

Regel niet van toepassing indien de interestinkomsten toe te wijzen zijn aan een vaste inrichting in de bronstaat.

Enkel van toepassing op het “at arm’s length” gedeelte van de interest.

Blijft juridische dubbele belasting

OESO-Modelverdrag


Art. 12 – Royalty’s

Enkel belastbaar in de Woonstaat

Definitie van “Royalty’s”

Regel niet van toepassing indien de royaltyinkomsten toe te wijzen zijn aan een vaste inrichting in de bronstaat.

Enkel van toepassing op het “at arm’s length” gedeelte van de royalty.

OESO-Modelverdrag


Art. 13 - Vermogenswinsten

Algemeen principe:

Meerwaarden belastbaar in staat waarvan de vervreemder inwoner is.

Uitzonderingen:

• Meerwaarden op onroerende goederen (art. 6)• Meerwaarden op roerende goederen die behoren tot het vermogen van

een vaste inrichting, belastbaar in de staat van de vaste inrichting• Meerwaarden verkregen bij de vervreemding van schepen of

luchtvaartuigen, belastbaar in land van werkelijke leiding (art 8)

OESO-Modelverdrag


Art. 14 – Zelfstandige beroepen

Vanaf 2000: artikel 14 geschrapt uit OESO modelverdrag

Algemeen principe:

Heffingsbevoegdheid over inkomsten uit uitoefening van vrij beroepen of uit werkzaamheid van zelfstandige aard wordt toegewezen aan woonstaat

Uitzondering:

- Belastingplichtige beschikt over vaste basis in bronstaat- Inkomsten kunnen worden toegerekend/toegewezen aan vaste basis- Grote gelijkenis tussen art. 14 (‘vaste basis’) en 7 (‘vaste inrichting’).

OESO-Modelverdrag


Art. 15 – Niet-zelfstandige beroepen

Principe: Belastbaar in de woonstaat van de genieter

Uitzondering:

Indien beroep uitgeoefend wordt in de andere staat, aldaar belastbaar

Uitzondering op uitzondering:

1. 183-dagen regel (zie infra)2. Scheep- en luchtvaartuigpersoneel3. Internationale chauffeurs4. Grensarbeiderregeling5. Diplomatieke en consulaire ambtenaren en aanverwanten (art. 28)

OESO-Modelverdrag


Art. 15 – Niet-zelfstandige beroepen

183-dagen regel: Enkel belastbaar in de woonstaat van de genieter

3 voorwaarden (cumulatief)

Duur van de werkzaamheden in de andere DBV-staat in enig tijdperk van 12 maanden bedraagt niet meer dan 183 dagen; en,

De loonlast mag niet worden betaald door of namens een werkgever gevestigd in de andere DBV-Staat; en,

De loonlast mag niet ten laste genomen zijn van een in de andere DBV-Staat gevestigde vaste inrichting van de werkgever.

OESO-Modelverdrag


Art. 16 tem 21 – Overige heffingsbevoegdheid

Artikel Algemeen principe

Art 16 – Bestuurdersbezoldigingen

Staat waar de vennootschap gevestigd is in welke het bestuurdersmandaat wordt uitgeoefend.

Art 17 - Artiesten, musici, atleten Staat waar de activiteiten worden verricht

Art 18 - Particuliere Pensioenen Belastbaar in de Woonstaat

Art 19 – Overheidsbezoldigingenen Overheidspensioenen

Staat die de inkomsten heeft toegekend

Art 20 – Studenten Niet belastbaar in staat waar student studeert, op voorwaarde dat de inkomsten afkomstig zijn uit bronnen gelegen buiten de staat waar de student studeert.

Art 21 – Restartikel Inkomsten die niet expliciet gedekt zijn, zijn belastbaar in de Woonstaat

Art 22 – Vermogensbelasting Afhankelijk van activa en aanwending.

OESO-Modelverdrag


Art. 23 – Voorkoming van dubbele belasting

Maatregelen die de Woonstaat moet nemen om dubbele belasting te vermijden.

2 methoden (zie supra):

Vrijstellingsmethode; of Belastingkrediet

OESO-Modelverdrag


Art. 23 – Voorkoming van dubbele belasting

Belgische toepassing:

België kiest in de door haar afgesloten verdragen traditioneel voor de toepassing van de “vrijstellingsmethode”:

PB. Vrijstelling met progressievoorbehoud (art 155 WIB) VenB. Vrijstelling van winsten buitenlandse VI VenB. Definitief Belaste Inkomsten (art 202-205 WIB)

Voor bronheffingen op interesten en royalty’s past België “belastingkrediet” methode toe (WBB / FBB art. 285-289 WIB).

Interesten: Werkelijke Buitenlandse Belastingen Royalty’s: Forfaitaire Buitenlandse Belastingen

OESO-Modelverdrag


Art. 24 tem 31 – Diverse bepalingen

• Art. 24: Non-discriminatie

• Art. 25: Onderling overleg

• Art. 26: Uitwisseling van inlichtingen

• Art. 27: Invorderingsbijstand

• Art. 27: Diplomatieke of consulaire ambtenaren

• Art. 28: Mogelijke uitbreiding tot andere grondgebieden

• Art. 29: Inwerkingtreding

• Art. 30: Beëindiging

OESO-Modelverdrag

3Europese regelgeving


EG-Verdrag

Directe werking

Relevante Artikelen, vb.:

Gelijkheidsbeginsel (artikel 12 EG-verdrag)

Vrij goederenverkeer (artikel 28 EG-verdrag)

Vrij Verkeer van Werknemers (artikel 39 EG-verdrag)

Vrije Vestiging (artikel 43 EG-verdrag)

Vrije Dienstverlening (artikel 49 EG-verdrag)

Vrij Kapitaal- en betalingsverkeer (artikel 56 EG-verdrag)

Verbod op Staatssteun (artikel 87 EG-Verdrag)


EG-Verdrag

Toepassingsvoorbeelden:

Recente opmerkingen Europese Commissie op Notionele Interestaftrek

Uitsluiting van branch-equity uit NIA-basis In strijd met Vrije Vestiging (artikel 43 EG-verdrag)

Noodzaak tot afschaffing Belgisch Coördinatiecentrum-regime

Was in strijd met Staatssteun regelgeving (artikel 87 EG-verdrag)

Europees Hof van Justitie – Marks & Spencer (UK)

Aftrek verliezen van buitenlandse filialen (vb Belgisch filiaal) In strijd met Vrije Vestiging (artikel 43 EG-verdrag)


Europese richtlijnen

Fusierichtlijn (90/434/EEG)

Moeder- dochterrichtlijn (90/435/EEG)

Arbitrageverdrag (90/436/EEG)

Spaarrichtlijn (2003/48/EG)

Interest- royaltyrichtlijn (2003/49/EG)


A. Fusierichtlijn

Grensoverschrijdende reorganisaties:

- Fusies - Splitsing- Inbreng van vermogen (ook bedrijfstakken)- Ruil van aandelen- Zetelverplaatsing

Twee of meer vennootschappen binnen EU Kapitaalvennootschappen Onderworpen aan vennootschapsbelasting Hoofddoel mag niet zijn om belastingen te ontwijken

Doelstelling: Nastreven van fiscale neutraliteit

Definitieve omzetting in België, in werking vanaf 12 januari 2009


B. Moeder-Dochterrichtlijn

Toepassingsgebied

Dividendstromen tussen moeder- en dochtervennootschappen gevestigd in verschillende EU lidstaten:

Minimum deelnemingsvereiste:

- 25% voor 1 januari 2005 - 20% vanaf 1 januari 2005 tot 31 december 2006 - 15% vanaf 1 januari 2007 tot 31 december 2008 - 10% vanaf 1 januari 2009.

Geen minimale bezitsduur (landen mogen minimale bezitsduur voorzien)

Alleen voor kapitaalvennootschappen (lijst toegevoegd aan richtlijn)



Doel: Vermijden van dubbele belasting op vennootschapswinsten:

Vrijstelling van ontvangen dividenden (min. 95%) of verrekening van onderliggende buitenlandse belasting (belastingkrediet).

- Vrijstelling, vb: België (DBI - 95% aftrek), NL (100%), Lux (100%), FR (95%), DE (95%)

- Verrekening, vb.: UK en IE.

Vrijstelling van bronheffing op dividenden

Moederbedrijf- EU -

Dochterbedrijf- EU -

Dividend



België:

Volledige implementatie door DBI-aftrek (art 202-203 WIB)

Uitgezonderd:

- “Excess” DBI - geen DBI-overdracht in geval van verlies

- Maar: recent Cobelfret arrest EHJ van 12/02/2009

Verloren door Belgische Staat. Niet overdraagbaarheid van DBI is in strijd met EU Moeder-Dochterrichtlijn.

Bronheffing op dividenden:

=> België heeft dit uitgebreid in haar intern recht tot aandeelhouders-vennootschappen in Verdragslanden.


C. Interest & Royaltyrichtlijn

Toepassingsgebied

Interest en royaltystromen tussen verbonden vennootschappen gevestigd in verschillende EU lidstaten:

• Minimum deelnemingsvereiste van 25%:

- Moeder-dochter- Zuster vennootschappen met gemeenschappelijke EU moeder- 2 j minimumhoudperiode (landen mogen kortere duur voorzien)

• Anti-misbruikbepalingen


Doel: Vermijden van bronheffing op interesten en royalty’s tussenverbonden EU vennootschappen (incl. EU bijhuizen van EUvennootschappen)

C. Interest & Royaltyrichtlijn

Moederbedrijf- EU -



Min 25%Min 25%

Interest / Royalty

Vrijstelling bronheffing

Interest / RoyaltyVrijstelling bronheffing

Interest / RoyaltyVrijstelling bronheffing


Andere

Gedragscodes

Harmful tax competition

België – afschaffing van de standaard rulingregimes voor dienstencentra, distributiecentra en coördinatiecentra (laatste ook aangevallen op basis van “Staatssteun”-regels EG-Verdrag)

Documentatie verrekenprijzen (Transfer Pricing)

Initiatief EU Commissie

Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB)

4België in internationale planning


• Globalisering en internationale expansie hebben geleid tot nieuwe

bedrijfsmodellen.

• Multinationale bedrijven centraliseren hun interne bedrijfsfuncties.

• Belangrijk dat multinationale bedrijven een fiscale strategie uittekenen die

volledig afgestemd is op de bedrijfsstrategie en het bedrijfsmodel.

Achtergrond


Hoge nominale belastingtarieven, vb. VenB:

Nominaal tarief VenB = 33,99% Zeer hoge tarieven vergeleken met andere Europese landen Maar: werkelijk belastingtarief (Effective Tax Rate - ETR) is vaak veel lager door

toepassing van de Notionele Interestaftrek en andere fiscale voordelen.

Notionele Interestaftrek (aftrek voor risicokapitaal)

Aftrek voor octrooi-inkomsten

Holdingregime

Dienst Voorafgaande Beslissingen

Nieuw dubbelbelastingverdrag tussen België en de Verenigde Staten

Interne vrijstelling van RV op dividenden (voorwaardelijk)

België’s fiscale kader


Doel: Verminderen van het verschil in fiscale behandeling tussen“Vreemd Vermogen” (interestaftrek) en “Eigen Vermogen”.

Principe: Notionele interestaftrek (enkel fiscaal) voor Eigen Vermogengeïnvesteerd in Belgische vennootschap of Belgisch bijhuis.

NIA basis: - Eigen Vermogen - Enkele aanpassingen (vb. investeringen in aandelen)

NIA tarief: - Jaarlijks vastgelegd- Referentie gemiddeld tarief OLO 10-j (voorgaand kalenderjaar)- Tarief aanslagjaar 2010: 4,473%

Algemene toepassing. Geen noodzaak van voorafgaande ruling.

Leidt tot een aanzienlijke verlaging van het werkelijke belastingtarief (ETR).

Notionele Interestaftrek


Rendement op Eigen Vermogen 4,47% 7,00% 10,00% 15,00%

Boekhoudkundig resultaat vóór belastingen

4,47 7,00 10,00 15,00

NIA (Tarief AJ 2010 = 4,473%) (4,47) (4,47) (4,47) (4,47)

Belastbaar resultaat 0,0 2,53 5,53 10,53

Nominaal Tarief VenB (afgerond) 34% 34% 34% 34%

Belasting (VenB) 0,00 0,86 1,88 3,58

Werkelijk Belastingtarief (ETR) 0.0% 12.3% 18,8% 23,9%

Notionele Interestaftrek

Hypothetisch voorbeeld:

Eigen Vermogen: 100 MEURNIA basis: 100 MEUR


Deze recente fiscale ontwikkelen – tezamen met België’s centrale ligging,

infrastructuur en “human capital” – maken van België een aantrekkelijk

locatie voor het vestigen van centrale bedrijfsfuncties, vb:

1. Financieringscentrum

2. Holdingvennootschap

3. Regionale hoofdkantoren, diensten- en distributiecentra

4. Onderzoek & Ontwikkelingcentrum

België als investeringslocatie


• Lage werkelijke belastingdruk in Belgische Financieringsmaatschappij door toepassing van Notionele Interestaftrek (NIA). Interestinkomen geheel of gedeeltelijk afgezet door Notionele Interestaftrek.

• Geen (proportioneel) registratierecht op inbreng

• Geen RV op interesten (interne financierings-maatschappij)

• Geen RV op dividenden aan moederbedrijven in Verdragslanden

• Forfaitaire Buitenlandse Belasting voor buitenlandse bronheffing op interesten.

• Toegang tot Verdragen en EU Richtlijnen

• Voorwaarde van werkelijke economische substantie

• Alternatief voor Belgische Coördinatiecentrum

FinanceCo- België -

Leningen

A. Financieringscentrum

FilalenFilalenFilialen

Moedermaatschappij- Verdragsland -

Kapitaal


België is aantrekkelijk als vestigingsland voor holdingvennootschappen, vb:

• Meerwaarden op aandelen: 100% vrijgesteld *

• Ontvangen dividenden: 95% DBI *

• Interestbetalingen: 100% aftrekbaar *

• RV op dividenden: Vrijstelling moederbedrijf in Verdragsland *

• RV op interesten: Verschillende vrijstellingen *

• Inbreng van kapitaal: Vrijstelling proportioneel registratierecht

(*) Voorwaarden zijn van toepassingen

B. Holdingvennootschappen


• Geen proportioneel inbrengrecht• Meerwaarden op aandelen = 100% vrijgesteld• Dividenden = 95% DBI• Interestbetalingen aftrekbaar van vb. dividenden (5%

belastbaar) en operationele winsten

Vrijstelling RV op dividenden (Belgisch intern recht)

Geen buitenlandse bronheffing op dividenden(EU Moeder-Dochterrichtlijn / Bilateraal Verdrag EU-Zwitserland / Interne vrijstelling in Hong Kong)

Opco- EU -Opco- EU -

Opco- Zwitserland -

Opco- Zwitserland -

Opco - Hong Kong -

Opco - Hong Kong -

FinanceCo- Belgë -

FinanceCo- Belgë -

Moederbedrijf- Verenigde Staten -

Moederbedrijf- Verenigde Staten -

B. Holdingvennootschappen



HoldCo / OpCo

- België -

HoldCo / OpCo

- België -


• Vennootschap (Centrum) verstrekt ondersteunende intellectuele of logistieke diensten op een laag-risico basis (“low risk”) aan verbonden ondernemingen.

• Een breed spectrum van diensten kan gevestigd worden in het Centrum.

• Het is toegelaten andere (commerciële) activiteiten in dezelfde juridische entiteit te organiseren (maar: voorwaarde van afzonderlijke “bedrijfstak”).

• In geval van meerdere activiteiten, noodzaak tot invoeren van “Activity Based Costing” boekhoudsysteem.

C. Hoofdkantoren, Diensten- en Distributiecentra

Customer Services

Call CenterMarketing

Order taking

Regionale HoofdkantorenStrategische functies

Information Technology

Software developmentData Centers

IT Support CenterIT Call Center

Management Services

MarketingFinance / Accounting / Tax

Legal / HR / AdminSupply ChainProcurement

Logistiek &Distributie

OpslagDistributie

Supply chainAdministratie


Moederbedrijf- V.S. -

SubContractors

SubContractors

Subcontractors(Internal or external)

EuropeesCentrum - België –

EuropeesCentrum - België –

Dienstendoor subcontractors

Europese Principaal

Filiaal

Filiaal

Filiaal

Diensten(cost-plus)

Filiaal

Diensten(cost-plus)

Voorafgaande Beslissing vanwegeDienst Voorafgaande Beslissingen:

Cost-Plus methode Lage mark-up % (3% tot 8%)

onderbouwd met TP studie Geen mark-up op voorschotkosten Geen Vaste Inrichting van

dienstverkrijgers

(zie beslissingen op www.ruling.be)

Voorafgaande beslissing laat Centrum toe om in een veilig fiscaal klimaat te opereren.

C. Hoofdkantoren, Diensten- en Distributiecentra


O&O maatregelen Beschrijving

Aftrek voor Octrooi-inkomsten

80% aftrek voor kwalificerende inkomsten van nieuwe octrooien of aanvullende beschermingscertificaten ontwikkeld of verbeterd in een onderzoekscentrum (bedrijfstak) van een Belgische vennootschap of een Belgisch bijhuis.

Investeringsaftrek of belastingkrediet voor O&O

15.5% eenmalige of 22.5% gespreide investeringsaftrek (of vergelijkbaar belastingkrediet) voor nieuwe, milieuvriendelijke, investeringen in Onderzoek en Ontwikkeling

Andere voordelen VenB -Notionele Interestaftrek-Forfaitaire Buitenlandse Belasting-Voorafgaande Beslissingen

Vrijstelling doorstorting Bedrijfsvoorheffing

Vrijstelling om 65% (75%) van de BV afgehouden op de lonen van onderzoekers (met kwalificerend diploma) door te storten

Bijzonder statuut voor buitenlandse Onderzoekers

Bijzonder fiscaal statuut voor Buitenlandse Kaderleden en Onderzoekers tijdelijk tewerkgesteld in België.

België heeft vele fiscale maatregelen geïntroduceerd ter bevordering van O&O.

D. Onderzoek & Ontwikkelingscentrum


Patent Development Company

- België -

Patent Development Company

- België -

OpCosOpCosOpCosOpCosFilialen

OpCosOpCosOpCosOpCosDerden

Octrooi-inkomsten

Vb.

Licentie-inkomsten uit octrooien

Verkoop van producten beschermd

door octrooi(en)

of

Aftrek voor octrooi-inkomsten

Aftrek van 80% of bruto octrooi-inkomstenWerkelijk belastingtarief: Max. 6.8% (33,99% * 20%)

D. Onderzoek & Ontwikkelingscentrum

Conclusies &

Vragen


Contactgegevens

Gerard Cops

Director - International Tax Services

PricewaterhouseCoopers Tax Consultants bcvba

Woluwedal 18

B-1932 St-Stevens-Woluwe

Belgium

Phone: +32 (0)2 710 4425

E-Mail: [email protected]

www.pwc.be

Voordrachtencyclus Stagairs I.A.B. – Stagejaar 2009 Inleiding tot het Internationaal Fiscaal Recht...

Documents

Transcript of Voordrachtencyclus Stagairs I.A.B. – Stagejaar 2009 Inleiding tot het Internationaal Fiscaal Recht...