Samenval: waar blijft het getrouwe beeld?

[of: wat gaat het nu écht betekenen?]

Hugo van den Ende AA

PricewaterhouseCoopers

Spectaculaire toename samenval

jaarrekeningen

Nieuws van de dag

Uit de dagbladen van zomer 2009?

Agenda voor vandaag• Inleiding• Stand van zaken• Concrete gevolgen voor de jaarrekening• Aandachtspunten• Cijfervoorbeelden• Feedback uit de praktijk • Wat gaat het nu echt betekenen?

Jaarrekening

AangifteVennootschaps-

belasting

Grondslagen BW2 en RJ Getrouw beeld, inzicht (afleggen

verantwoording) Specifieke toelichtingeisen Voorschriften presentatie en

indeling Formaliteiten / termijnen

Grondslagen: fiscale wetgeving en jurisprudentie

goedkoopmansgebruik Historische kostprijs Belastbaar bedrag / politieke invloed Fiscale formaliteiten

Inleiding

Stand van zaken

• Aanpassing BW2 Titel 9 (fiscale grondslagen), en:– Memorie van Toelichting– Besluit fiscale waarderingsgrondslagen– Gebruikershandleiding NTP

• Verkorte winstaangifte• Elektronische snelweg

– XBRL– NTP taxonomie (NT2009.b)

Stand van zaken

“In afwijking van afdeling 6 (…) komen voor de waarderingvan de activa en de passiva en voor de bepaling van hetresultaat ook in aanmerking de grondslagen voor de bepalingvan de belastbare winst [als bedoeld in de Wet op devennootschapsbelasting]”.

Let op: toepassing hiervan is optioneel!

=> Wat betekent dit voor de jaarrekening?

Betreft: Wat gaat dat betekenen? Toelichting

Presentatie en indeling Niets Alleen afd. 6 wordt buiten werking gesteld; BMJ blijft van toepassing

Belastinglatenties Verdwijnen uit de jaarrekening

– bestaande latenties op moment van overgang in eigen vermogen verwerken

Vervallen latenties door: - samenval fiscaal - commercieel- niet in aanmerking nemen fiscaal compensabele verliezen

Grondslagen algemeen (vorderingen, liquide middelen, leningen enz.)

Historische kostprijs / nominale waarde als fiscaal uitgangspunt

In het algemeen zal dit ook zo zijn in de meeste jaarrekeningen

– geen verschillen

Concrete gevolgen voor de jaarrekening (1)- algemeen -

Betreft: Wat gaat dat betekenen? Toelichting

Panden in eigen gebruik

Fiscale waardering volgen (baseren op WOZ waarde)

Fiscale regelgeving per 010107 – indien geen fiscale grondslagen, dan latentie

Milieu investeringen

Fiscale waardering volgen: willekeurige afschrijving)

Fiscale faciliteit: stimulering van investeringen in milieuvriendelijke bedrijfsmiddelen – indien geen fiscale grondslagen dan latentie

Onderhanden projecten

Niets (fiscaal is PoC = tussentijdse winstneming) voorgeschreven

Ervan uitgaande dat PoC ook in jaarrekening 2007 is toegepast

Deelnemingen Waarderen tegen kostprijs; goodwill is hierin begrepen

De goodwill, en het verschil tussen kostprijs en NVW, verwerken via eigen vermogen. Aanvullende toelichting over deelneming.

Concrete gevolgen voor de jaarrekening (2)- waardering activa -

Betreft: Wat gaat er veranderen? Toelichting

Toelichting op de jaarrekening

Minder toelichting: uitgangspunt is wettelijk minimum (BW2 Titel 9)

De jaarrekening krijgt een compliance karakter (efficiency)

Stelselwijziging en toepassing fiscale grondslagen

Aanvullende toelichting:

- toepassing fiscale grondslagen

- stelselwijziging

Aanvullende toelichting dient om gebruikers inzicht te geven in toepassing nieuw (fiscaal) stelsel

Overige vermeldingen

De herziene wet schrijft enkele aanvullende eisen voor

Vooral bij buitengewone waardecorrecties, en bij significante afwijkingen t.o.v. de huidige waarderingen

Concrete gevolgen voor de jaarrekening (3)- toelichting -

Aandachtspunten

• Getrouw beeld?– Fiscale grondslagen onderdeel van BW2T9– “Goedkeuring van Europa”– Getrouw volgens het toepasselijke stelsel?– Korte (want wettelijke) toelichting

• Onduidelijkheid over verwerking van fiscale posten (zoals HIR, verkapt dividend, VoF, lease classificatie)

Aandachtspunten

• Grootte criteria – controleplicht (vb 1)• Verdamping eigen vermogen (vb 2)

– Dividend?– Bankier met solvabiliteitscriteria?– Going concern?

• Hebben accountants voldoende fiscale kennis?

Aandachtspunten

• Samenstellingsverklaring?• Als je het niet doet: meer latenties? (vb 3)• Betrokkenheid van de softwareleveranciers• Europese regelgeving: lastenverlichting op

een andere manier?

Voorbeelden

Voorbeeld 1: toepassing grootte criteria• 30 werknemers• Netto omzet: EUR 9 miljoen

(afdeling 6)

Materiële activa2

Voorraden 2

Liquide middelen 1

Balanstotaal 5

(fiscale grondslagen)

Materiële activa1

Voorraden 2

Liquide middelen 1

Balanstotaal 4

Balans per 31 december 2007 (in miljoen Euro)

Conclusie voorbeeld 1

Balanstotaal ‘fiscaal’ leidt ertoe dat deze BV

o.b.v. fiscale grondslagen “klein” is => geen

controleplicht

Voorbeeld 2: verdamping eigen vermogen

(afdeling 6)

Materiële activa3

Goodwill 0,5

Deelneming (NVW) 2,5

Totaal activa 6

Verplichtingen 3 ./.

Eigen Vermogen 3

Solvabiliteit 50%

(fiscale grondslagen)

Materiële activa3

Goodwill -

Deelneming (kp) 1

Totaal activa 4

Verplichtingen 3 ./.

Eigen Vermogen 1

Solvabiliteit 25%

Balans per 31 december 2007 (in miljoen Euro)

Conclusie voorbeeld 2

Toepassing fiscale grondslagen leidt tot een

afname van de solvabiliteit (althans op papier) van 25%

Voorbeeld 3, latenties (bedrijfspand) indien toepassing afdeling 6

(afdeling 6)

Bedrijfspand 4

Belastinglatentie 0,5

(fiscale grondslagen)

Bedrijfspand 6

Gegevens van het pand• WOZ waarde EUR 1.200.000• Fiscale waardering EUR 600.000 (50% hiervan)• Waardering bedrijfseconomische grondslagen: EUR 400.000

Relevante balansposten per 31 december 20xx (* Euro 100.000)

Conclusie voorbeeld 3

Door de fiscale maatregelen als afschrijvingsbeperking

(zowel voor panden als voor bedrijfsmiddelen) en

willekeurige afschrijving zal de noodzaak tot het

vormen van een belastinglatentie toenemen (indien in de

jaarrekening voor commerciële grondslagen wordt

gekozen).

Feedback uit de praktijkMKB accountants – VERA regiosessies• We schieten er niets mee op• De banken zullen dit toch niet accepteren?• We doen dit al zo ….

Maar ook• Ik ga er met mijn cliënten over praten• Misschien toch wel geschikt voor:

– holding BV en pensioen BV– trustmaatschappijen – kleinere ondernemingen zonder bancaire financiering

Wat gaat het nu echt betekenen?

• Wie worden er beter van?• Wat wil de cliënt zélf eigenlijk?• En …. de accountant?