Overzicht rechtspraak & rulings - PwC · Theorie van de minimale belastbare grondslag FEITEN ......

Overzicht rechtspraak & rulings

Philippe VynckePartner

Overzicht rechtspraak & rulings

1. Belangrijke rechtspraak van 2015

2. Belangrijke rulings 2015

Belangrijke rechtspraak van 2015

Belangrijke rechtspraak van 2015

• Aftrek van beroepskosten: verband met maatschappelijk activiteit volgens statutair doel en uitgaven om een fiscaal voordeel te verkrijgen

• Waardering van gratis verworven activa

• Substantie: aftrek voor risicokapitaal – Luxemburgseholding

• Theorie van de minimale belastbare grondslag

• Geheime commissielonen: toepassing van de wet van 19 december 2014 op hangende geschillen

1. Aftrek van beroepskostenVerband met maatschappelijke activiteit volgens statutair doel en uitgaven om een fiscaal voordeel te verkrijgen (5 arresten)

Twee arresten van de franstalige Kamer: Cass. 4 juni 2015, F. 14.0165.F en F. 14.0185.F.

FEITEN: verwerping van uitgaven in verband met FBB operaties

– vaststelling dat de verrichtingen belastbare inkomsten hebben opgeleverd

HOF: in voordeel van belastingplichtigen

– geen voorwaarde om inherent te zijn aan maatschappelijke activiteit zoals voortvloeit uit haar statutair doel

– voorwaarde van vereiste intentie = handelen om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden

– als primair doel niet is om een globale winst voor belastingen te verwezenlijken: niet belangrijk (verrichting leverde belastbare inkomsten op)

Drie arresten van de nederlandstalige KamerCass. 12 juni 2015, F. 14.0080.N, F.13.0163.N., F. 13.0069.N.

FEITEN: verwerping van uitgaven in verband met FBB operaties

HOF: alle inkomsten uit operationele activiteiten van een vennootschap = belastbare beroepsinkomsten

- zelfs zonder verband met maatschappelijke of statutaire activiteit of als verrichting uitsluitend wordt uitgevoerd voor verkrijgen van belastingvoordeel

- kosten moeten niet inherent zijn aan de maatschappelijkeactiviteit zoals die blijkt uit het statutair doel

- geen verband tussen verrichting en maatschappelijke activiteit of statutair doel en indien verrichting uitsluitend een belastingvoordeel beoogt => sluit aftrekbaarheid van kosten niet uit


TE ONTHOUDEN

• naleving van statutair doel: niet meer vereist

=> werkelijke activiteit wel vereist (volgens Van Crombrugge)

• intentie om belastbare inkomsten te verkrijgen of tebehouden: nog steeds een basisvereiste

• lopende procedures nagaan

• MAAR bewijs van werkelijkheid van de verrichtingen(Cass. 15 oktober 2015)

verzamel documenten en bewijsmateriaal over de

werkelijkheid van verrichtingen (contracten, facturen en

betalingen zijn niet voldoende)


2. Waardering van gratis verworven activa

FEITEN

• BelCo verwerft gratis een pakket aandelen van één van de aandeelhouders (om verwatering van deelneming te vermijden)

FISCUS

• te boeken aan werkelijke waarde van de aandelen =>uitzonderlijke winst

HOF

• PV aan het EHJ: principe van getrouw beeld verplicht niet totboeking van gratis verkregen aandelen aan hun werkelijkewaarde

(EHJ, 6 maart 2014, C-510/12, Bloomsbury SA/Belgische Staat)

• indien de toename van het patrimonium aan belasting ontsnapt is datgevolg van Belgische fiscale wetgeving en niet van boekhoudkundigereglementering

• geen uitzonderlijk geval in zin van de Richtlijn

Hof van Beroep Gent, 21 april 2015

2. Waardering van gratis verworven activa

Hof van Beroep Gent, 21 april 2015

TE ONTHOUDEN

• voorrang van het boekhoudrecht:

boeking aan aanschaffingsprijs geen belastbare inkomsten

CBN trekt zijn advies 126/17 in

• MAAR

wat met de nieuwe anti-misbruikbepaling ?

FEITEN

• inbreng van kapitaal van Lux HoldCoin FinCo België onmiddellijk gevolgddoor intra-groepsleningen

• economische verantwoording: alternatiefvoor holding 29 (kasbeheer en intra-groep financiering)

FISCUS

• inbreng = abnormaal of goedgunstigvoordeel (AGV) => geen aftrek voorrisicokapitaal op winsten uit dit voordeel

Lux HoldCo

Lux HoldCo

FinCo België

inbreng in kapitaal

LuxCo 1 LuxCo 2

LuxCo 3 LuxCo 4

leningen

Hof van Beroep Luik van 26 juni 2015 – Rb. Brussel, 6 juni 2014

3. Substantie: aftrek voor risicokapitaalLux. holding

HOF

• geen bewijs van AGV

• geen toepassing van art. 207 W.I.B. ingeval het voordeel istoegekend door eenbuitenlandse vennootschap

TE ONTHOUDENA retenir • bewijslast rust op de fiscus

• strenge rechtspraak inzakebewijs van gebrek aansubstantie ten aanzienadministratie

• geen impact op de verliezenindien voordeel verkregen uithet buitenland

• MAAR ontwikkeling in de rechtspraak op te volgen

Hof van Beroep Luik van 26 juni 2015 – Rb. Brussel, 6 juni 2014


FEITEN

• Luxemburg

• oprichting van LuxCo (fiscale doeleinden)

• Lux. bestuurder

• boekhouding, AV en RvB

• België

• aandeelhouders Belgische verblijfhouders

• voorbereiding van de beslissingen

VONNIS: fiscus toont niet aan datbeslissingen in België worden genomen(criterium van effectieve zetel)

LuxCo

BelCo

BelCo BelCo

TE ONTHOUDENstrenge rechtspraak over gebrek aan substantieretenir

Rb. Brussel, 6 juni 2014


4. Theorie van de minimale belastbare grondslag

FEITEN

• lening zonder interest van moeder aanBelgische dochter

• negatief resultaat voor twee boekjaren

FISCUS: belastbare grondslag = minimaal gelijk aanontvangen AGV

HOF:

• in geval van negatief resultaat: ontvangenAGV (kostenbesparing) is niet belastbaar

• alleen toegekend AGV (art. 26 W.I.B.) kanworden toegevoegd aan het resultaat

Spaanse HoldCo

BelCo

Leningzonderinterest

TE ONTHOUDEN ontvangen AGV : • geen minimale belastbare grondslag• niet toe te voegen aan de verliezen

Antwerpen, 9 december 2014

5. Geheime commissielonenToepassing van de wet van 19 december 2014 op hangendegeschillen

FEITEN: rentevrij debet saldo op rekening-courant (RC) van bestuurder

HOF

• RC in naam van bestuurder

• Fiscus was steeds op hoogte dat vennootschap hem een voordeel van alleaard (VAA) toekende (= fictieve rente) => genieter was dusgeïdentificeerd

• ontheffing en herberekening: VAA onderworpen aan normaal tariefVenB

TE ONTHOUDEN schriftelijk akkoord van genieter niet vereist (<> circ.) “identificatie van de genieter” mogelijk in boekhouding,

stukken van administratieve procedure

Gent, 24 februari 2015

FEITEN: uitgaven opgenomen op basis van verkeerdeaankoopfacturen

BESLISSING

• volgens oude versie = “ontdoken winsten” => aanslag

• volgens nieuwe versie toepasselijk op hangende geschillen: ontdokenwinsten resulterend uit verworpen uitgaven zijn niet meeronderworpen aan afzonderlijke aanslag

TE ONTHOUDEN• Pas wet toe en niet de circulaire• Aanslag enkel van toepassing op niet aangegeven omzetcijfer



FEITEN: commissielonen in het zwart ontvangen op verkoop van verzekeringsproducten in samenwerking met Lux. verzekeringsmaatschappij

HOF

• ontdoken winsten voortvloeiend uit niet aangegeven omzet: afzonderlijke aanslag toepasselijk

• kan zwijgrecht niet inroepen want geen strafrechtelijk karakter

TE ONTHOUDEN• vergoedend karakter: => impact op het zwijgrecht en

mogelijkheid tot vermindering of kwijtschelding van aanslag• ontdoken winsten: steeds toepassing van 50% omdat de genieter

een vennootschap is



Belangrijke rulings 2015

Een overzicht van belangrijke rulings 2015*

• Mijlpalen inzake rulings in 2015

• Rulings over vennootschapsbelasting

• Rulings over fiscaal misbruik

(*) vooral rulings van het nieuwe College vanaf mei 2015 (gepubliceerd op www.fisconetplus.be)

Federale inning van successie – en

registratierechten

Vlaanderen int successie– en registratierechten

1. Mijlpalen inzake rulings in 2015Januari: overheveling van fiscale bevoegdheden naar gewesten

Uitzondering:

• registratierecht op inbrengvastgoed in vennootschap

• behalve bepaaldeinbrengen woningen

1 januari 2015

De DVB is dus nog steeds bevoegd voor deze materies voorWallonië en Brussel

Benoeming Collegeleden & voorzitter (*) voor 5 jaarvanaf 1 mei 2015

Prefiling verzoek kan ingediendworden via template op: www.ruling.be

1. Mijlpalen inzake rulings in 2015Mei: tweede vernieuwing van College van Rulingdienst

http://www.ruling.be/

Geen autonome Vlaamserulingdienst

Ambtenaren leveren

‘rulings’

In Vlaamse of Vlaams –

Federale materie

(‘gemengd dossier’)

Vraag in gemengddossier vanaf 15 september

Bindend advies Vlabel

Integratie advies door Federale rulingdienstin gezamenlijke ruling

Anonieme publicatieop site door Vlabel

1. Mijlpalen inzake rulings in 2015September: ruling aanvragen kan voortaan ook bij Vlabel

1. Mijlpalen inzake rulings in 2015September: ruling aanvragen kan voortaan ook bij Vlabel

Belgische rulingdienst zal spontaan en eenzijdig de inhoud

van rulings meedelen aan andere betrokken landen

door vertaling van het beschikkend gedeelte in het engels

voor grensoverschrijdende rulings vanaf 1 januari 2015

meer informatie op verzoek van de betrokken landen

Belang van juiste voorstelling van feiten enomstandigheden in aanvraag met oog op internationale mededeling !

1. Mijlpalen inzake rulings in 2015September: België zal spontaan grensoverschrijdende rulings meedelen aan betrokken landen

Overgangsregeling voor rulings of afspraken

uitgegeven/aangepast/vernieuwd tussen:

1/1/2012 en 31/12/2013, indien nog geldig op 1/1/2014

1/1/2014 en 31/12/2016, altijd uitwisseling

Optie voor lidstaten voor geen uitwisseling indien:

netto-omzet op groepsniveau < €40 MEUR

uitgegeven/aangepast/vernieuwd voor 1/4/2016

niet hoofdzakelijk financiele of

investeringsactiviteiten

1. Mijlpalen inzake rulings in 2015Oktober: Europese Raad keurt transparantieregels goed

Zetelverplaatsing zondervereffening

XCo.Lux België

• geen belastbaar dividend voorBelgische hoofdaandeelhouder

• geen roerende voorheffing

• statutair kapitaal =>gestortkapitaal

• reserves => belaste reserves

zetelverplaatsing

2015.159 van 23 juni 2015

2. Rulings over vennootschapsbelastingZetelverplaatsing van Luxemburg naar België

GroupCo GroupCo

7 % operationele marge voor

intragroeps financiële diensten is

marktconform

interest op intra-groepsleningen

= EONIA + 60 BPS

Interesten op stortingen = EONIO

– 10 BPS

Te onthouden

negatieve interesten zodra

banken die ook aanrekenen

GroupCo

BelCo

Financiële diensten

Intra-groeps

leningen

2014.689 van 2 juni 2015

2. Rulings over vennootschapsbelastingFinanciële diensten en cash pooling

2008: herstructurering 2010 & 2011: BelCo boekt

provisies royalties vanaf2008 - provisies belastbaarwegens ontbreken factuur of betaling

2013: spontane aangifteroyalties in buitenland

Te onthouden

aftrekbaarheid van royalties in België niet in strijd met annualiteitsbeginsel

Buitenlandse sancties/nalatigheidsinterest niet fiscaal aftrekbaar

BelCo

X Co

Overdrachtonderneming

Licentieovereenkomst

Y Co

Distributieovereenkomst

Overdrachtonderneming

2014.571 van 21 mei 2015

2. Rulings over vennootschapsbelastingAftrekbare kosten en het annualiteitsprincipe

Voorwaardelijke kwijtschelding schuld

van buitenlandse dochter

• niet abnormaal/goedgunstig

• aftrekbare beroepskost

• “vangnet-bepaling” niet toepasselijk

want effectieve belasting van genieter

Te onthouden

“vangnet-bepaling”“kan toepasselijk

zijn op een kwijtschelding

GroupCo

BelCo

2015.175 van 13 mei 2015

2. Rulings over vennootschapsbelastingVoorwaardelijke kwijtschelding van schuldvordering op buitenlandse dochter – Vangnetbepaling art. 228 § 3 WIB

Holding ingebracht in nieuwe

holding H

• gevolgd door uitkering

aandelen H aan

aandeelhouder

=> is geen wijziging van

controle op B

Holding

B A

Holding H

AHAH AH

AH

2015.134 van 21 mei 2015

2. Rulings over vennootschapsbelastingIntegrale uitkering door topholding aan haaraandeelhouder is geen wijziging van controle

Neutrale fusies van vennootschappen met zelfdevastgoedactiviteiten om historisch gegroeide structuur tevereenvoudigen

geen impact op liquidatiereserves van opgeslorptevennootschappen

duur en berekeningonaantastbaarheidsperiodewijzigt niet

Prop Co

Prop Co

Prop Co

Prop Co

2015.156 van 16 juni 2015

2. Rulings over vennootschapsbelastingBelastingneutrale fusie door opslorping van vennootschap met gelijkaardige activiteiten is ook neutral voor“liquidatiereserves”

VAE

BelgiëBelCo

Y

BelCo X

VI

DBI-aftrek mogelijk want globaal genomen ten minste

15% belasting

X ziet af van verdragsvrijstelling (art. 23, 6 2, a) winsten in België effectief belast

aan minstens 15 %

2015.084 van 17 maart 2015

4. Rulings over DBI-aftrekToch DBI-aftrek omdat uitkerende vennootschap afziet van verdragsvrijstelling

Intercommunales(nieuwe gedragslijn rulingdienst sinds aanslagjaar 2015 )

Vennootschapsbelasting RechtspersonenbelastingOF

RPB indien intercommunales geen onderneming exploiteren of zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden(art. 220, 3° WIB 92)

• wettelijk opgelegde taak van algemeen belang strikt teinterpreteren

• niet te ver gaan in gebruik van industriële of commerciëleprocessen

• marktdenken mag niet determineren in prijszetting• geen recurrente dividenden uitkeren

2015.406 van 16 september 2015

2. Rulings over vennootschapsbelastingVENB. Of RPB voor intercommunales

BelCo

BelCo

BelFinCo

BelFinCo

BelFinCo

GroupCo GroupCo

Belco is financieel centrum voor intra-groepsfinanciering• oprichting van drie

nieuwe BelCos met functionele valutas

=> kapitaal BelCo te hoog

substantiële verlagingvan kapitaal van BelCois geen fiscaalmisbruik: geendividenduitkering

GroupCo

2015.162 van 13 mei 2015

3. Rulings over fiscaal misbruikKapitaalverlaging om overtollige liquiditeiten vaninterne bank uit te keren is geen fiscaal misbruik

ZV MBVBA

B

Vrucht gebruik

pand in goede staat vruchtgebruik voor 25

jaar reële waarde enkel werken die

volgens B.W. voorrekening van vruchtgebruiker zijn

specifieke regelingvoor werken van laatste 5 jaar

geen belastbaarvoordeel alleaard bijoverdracht gebouwzonder vergoedingbij eindevruchtgebruik

Naakte eigendom

2015.001 van 2 juni 2015

3. Rulings over fiscaal misbruikVerwerving van vruchtgebruik is geen fiscaal misbruiken geen voordeel van alle aard bij beeïndiging

openbaar omruilbod

Nieuwe obligaties

Bestaandeobligaties

BelCo obligatiehouders

geen toekenning of betaalbaarstelling roerendeinkomsten behalve verlopen interest op bestaande obligaties (art. 19, §2 W.I.B. )

geen fiscaal misbruik: geen fiscaal voordeel, verantwoord door voldoende andere motieven dan ontwijking van belasting

2015.205 van 11 mei 2015

3. Rulings over fiscaal misbruikOpenbaar omruilbod van obligaties is geen fiscaalmisbruik

Contacts

Philippe VancloosterPartner

tel: +32 (0)3 259 32 88gsm: +32 (0)475 51 03 [email protected]

Bart VranckenDirector


Tom WallynDirector


Nicolas ThomasSenior Manager


Nic BoydensDirector


Philippe VynckePartner

Tel: +32 (0)9 268 83 03Gsm: +32 (0)475 56 13 [email protected]

About PwC

PwC helps organisations and individuals create the value they’re looking for. We’re a network of firms in 157 countries with more than 195,000 people who are

committed to delivering quality in assurance, tax and advisory services. Find out more and tell us what matters to you by visiting us at www.pwc.com.

PwC refers to the PwC network and/or one or more of its member firms, each of which is a separate legal entity. Please see www.pwc.com/structure for further details.

© 2015 PwC. All rights reserved.

Thank you.We’ll send you a survey invitation by e-mail, after completing it you will be able to download today’s slides.

http://www.pwc.com/

Overzicht rechtspraak & rulings - PwC · Theorie van de minimale belastbare grondslag FEITEN ......

Documents

Transcript of Overzicht rechtspraak & rulings - PwC · Theorie van de minimale belastbare grondslag FEITEN ......