Fiscale aspecten

Drs. A.G.H. Ottenheijm Kennisgroep Verzekeringsproducten

Inhoud

Lijfrenteverzekeringen Kapitaalverzekeringen

van: Compensatie door verzekeraar Bijstorten door verzekeringnemer Wijzigingen in de polis, incl. omzetten in banksparen Overbrengen naar andere verzekeraar Afkoop van de polis

Gevolgen voor:

Lijfrenteverzekering

Bijstorten in de polis: geen gevolgen (geen premie) Betaling na beëindiging/overgang polis: geen gevolgen

voor polis (wel belast en LB) Betaling en polis loopt door: geen gevolgen voor polis (wel

belast en LB)

Besluit 22 januari 2010, DGB2010/415M

Bijstorten door verzekeringnemer: “gewone” premie- pre-BH-lijfrente bijna altijd verlies oude regime, in ieder geval bij premievrije polis- Bijstorting toegestaan o.g.v. bestaande optieclausule

Compensatie door verzekeraar

Lijfrenteverzekering

Omzetting van de ene toegestane lijfrente in de andere is altijd mogelijk, bijv. lr in lsr of lbr

Terugomzetting: na omzetting in lsr toch nog kiezen voor overbruggingslijfrente bij verzekeraar- waarde per 31 december 2005- als na 2005 geen premies meer betaald: hele waarde

Omzetting beleggingsverzekering in euroverzekering en vice versa mogelijk

Onderbrengen bij andere verzekeraar geen probleemLet op:- rechtstreeks- vastleggen dat het gaat om voortzetting van polis ...

Wijzigingen van de polis, incl. omzetting in lsr

Lijfrenteverzekering

Pré-BH-lijfrente (koopsom vóór 1992 of premiepolis van vóór 16 oktober 1990):- afkoopsom progressief belast- inhouding loonheffing bijzondere tabel

BH-lijfrente en IB2001-lijfrente:- afkoopsom progressief belast- aftrek van niet-afgetrokken premies (t/m 2009: alle premies; m.i.v. 2010: € 2269 / jaar)- 20% revisierente over de afkoopsom- inhouding loonheffing tegen speciaal tarief van 52% met code 950 (dan geen aansprakelijkheid verzekeraar meer)

Afkoop

Lijfrenteverzekering

Kleine lijfrente: waarde maximaal € 4171 (bedrag 2011)

Het gaat om de afkoopsom, niet om het belaste deel Samentelling met andere lijfrente bij dezelfde

verzekeraar Geen revisierente Geen code 950 Inhouding loonheffing bijzondere tabel

Afkoop kleine lijfrente

Lijfrenteverzekering

Lijfrenteverzekering 1994, premie € 5000 t/m 2010 Aftrek € 2000 per jaar Afkoop in 2011 voor € 85 000

Afkoopsom € 85 000niet afgetrokken premies1994 t/m 2009: 15 x € 3000 = € 45 0002010: € 3000 maar maximaal € 2 269

€ 47 269Belast € 37 731

Revisierente over € 37 731 Inhouding loonheffing over € 37 731 tegen 52%, code

950

Voorbeeld afkoop lijfrente

Kapitaalverzekering

Bijstorten in de polis: geen gevolgen (geen premie)

Betaling na beëindiging/overgang polis: geen gevolgen voor de polis (standaard: uitkering zou onbelast zijn; verzekeraar hoeft niet te renseigneren)

Betaling en polis loopt door: geen gevolgen voor de polis; geen verlies eerbiedigende werking

Besluit 22 januari 2010, DGB2010/415M

Compensatie door verzekeraar

Kapitaalverzekering

Door extra storting buiten bandbreedte:- pré-BH-verz, BH-verz en KEW: verlies vrijstelling rente in uitkering

Bijstorten betekent ook: “verhoging van de premie”- pré-BH-verz: verlies vrijstelling rente in uitkering en verlies waardevrijstelling in box 3- BH-verz: verlies waardevrijstelling in box 3

Bijstorten na eerdere premievrijstelling: in ieder geval verlies vrijstelling enz.

Bijstorting is toegestaan als dat op grond van bestaande optieclausule mogelijk is

Bijstorten door verzekeringnemer: gewone premie

Kapitaalverzekering

Omzetting in andere kapitaalverzekering is altijd mogelijk, bijv. in KEW, SEW of BEW - omzetting KEW, SEW of BEW in “gewone” kapitaalverzekering is schending van voorwaarden- omzetting KEW in SEW of BEW en vice versa kan wel

Omzetting beleggingsverzekering in euroverzekering en vice versa is mogelijkLet op:- rechtstreeks- tijdig beginnen- vastleggen dat het gaat om voortzetting van polis ...

Omzetting in andere kapitaalverzekering

Kapitaalverzekering

Pré-BH- en BH-verzekeringen: let op verlies eerbiedigende werking (vergl dia “Bijstorten door verzekeringnemer”)

Verhoging premie: verlies eerbiedigende werking- beoordeling verhoging apart voor levendeel en overlijdendeel

Premie-afspraak betreft doorgaans totale premie Premie blijft gelijk Verlaging premie overlijdendeel betekent dan

automatisch verhoging premie levendeel Gevolg: verlies eerbiedigende werking

Aandachtspunten omzetting kapitaalverzekering I

Kapitaalverzekering

Verlaging risicopremie door verzekeraar in kader compensatieregeling: goedkeuring geen verlies eerbiedigende werking (Besluit compensatieregeling)

Wijziging risicopremie bij omzetting beleggingsverz in euroverz en vice versa: goedkeuring geen verlies eerbiedigende werking (Besluit kapitaalverzekering)

Verlaging risicopremie door “herstructurering”: goedkeuring geldt niet

Voorstel gedaan om goedkeuring uit te breiden naar “herstructurering” in kader compensatieregeling

Tot die tijd: wacht even af

Aandachtspunten omzetting kapitaalverzekering II

Kapitaalverzekering

Afkoop nadat aan voorwaarden vrijstelling is voldaan: rente in uitkering onbelast

Afkoop als nog niet aan voorwaarden vrijstelling is voldaan: rente in uitkering belast

Uitkering hoger dan vrijstelling: (BH-verz en KEW): uitkering gedeeltelijk belast

Voorbeeld:Verz. 1992; 20 premies t/m 2011 (€ 100 000) uitkering € 150 000, vrijstelling: € 123 428Rente in uitkering: € 150 000 - € 100 000 = € 50 000Belast: 50/150 x (€ 150 000 - € 123 428) =1/3 x € 26 572 = € 8857

Afkoop

Besluit compensatieregelingen Besluit is ruim: verbeteringen door verzekeraar van

contracten / verhoging termijnen: geen verlies eerbiedigende werking, enz

Idem voor contante (na)betalingen; belasting daarover afhankelijk van de situatie

Als lagere premie door verbetering: geen doorbreking bandbreedte (aan de orde als 1e hoge premie is betaald)Let op: dan nieuwe bandbreedte: nieuwe hoogste premie wordt 10 x nieuwe verlaagde premie

Mochten verzekeraars verdergaande verbeteringen aanbrengen: als dezelfde soort: vallen onder Besluit; als “nieuw” voorleggen

Mogelijke uitbreiding bij verlaging risicopremie

Gegevens

Besluit compensatieregelingen(Besluit van 22 januari 2010, DGB2010/415M)

Lijfrentebesluit(Besluit van 10 mei 2010, DGB2010/3119M)

Besluit kapitaalverzekeringen(Besluit van 28 april 2009, CPP2008/1118M)

Helpdeskvragen overbruggingslijfrenten Helpdeskvragen banksparen Helpdeskvragen afkoop kleine lijfrenten Veel gegevens zijn te vinden op:

www.belastingdienstpensioensite.nl www.fiscaalleven.eu