Fiscaal vriendelijk geld uit de vennootschap halen of beleggen erin KATHO – CBA 4 december 2004.

Fiscaal vriendelijk geld uit de vennootschap halen of beleggen erin

KATHO – CBA

4 december 2004

Verschelden - 4 december 2004

Geld uit een vennootschap halen

Peter Verschelden Bedrijfsrevisor – Accountant Licentiaat in de Rechten, Licentiaat in Management,

Gegradueerde in de Fiscale Wetenschappen, Master in Accountancy, laureaat in Exportmanagement

Extern medewerker Kluwer Rechtswetenschappen (Accountancy Actualiteit, Modellenboek, Ondernemingsbibliotheek, Praktijkgids voor Vennootschappen, Actuele Voorinformatie, e.a.)

Verschelden Bedrijfsrevisoren, Molenkouterstraat 75, 9308 Aalst. [email protected] www.verschelden.be


Programma (I)

1. Bestuursbezoldiging (loon)

2. Winstverdeling: toekenning van tantième

3. Winstverdeling: toekenning van dividend

4. Kapitaalvermindering

5. Kapitaalaflossing

6. Inkoop eigen aandelen


Programma (II)

7. Gratis beschikking over woning

8. Gratis gebruik electriciteit, verwarming, water

9. Gebruik van huispersoneel

10. Intresten op leningen / voorschotten

11. Bedrijfswagen

12. Groepsverzekering

13. Intern gefinancierde pensioenbelofte


Programma (III)

14. Opname rekening courant

15. Verkoop van goederen aan vennootschap

16. Forfaitaire onkostenvergoeding

17. Verhuren van woning aan vennootschap

18. Infrastructuurovereenkomst

19. Verkoop van aandelen aan holding

20. Vereffening van de venoootschap


Progamma (IV)

Per techniek:- omschrijving- fiscaal regime voor vennootschap- fiscaal regime voor genieter- voordelen- nadelen- aandachtspunten


Progamma (V)

Fiscaal vriendelijk beleggen in de vennootschap:- Beleggen in onroerende goederen- Beleggen in roerende waarden, andere dan

aandelen- Beleggen in roerende waarden: aandelen

Enkele aandachtspunten



Omschrijving:- verschil bestuursbezoldiging – tantième- inhouding en doorstorting bedrijfsvoorheffing- bestuursbezoldiging in geld / in natura

Fiscaal regime voor vennootschap:- 100 % aftrekbare beroepskost- opmaak fiches 20

Fiscaal regime voor genieter: - belastbaar beroepsinkomen- aftrek sociale bijdragen- beroepskosten


Tarieven personenbelasting AJ 05

25 % van 0,01 € tot 6.950,00 € 30 % van 6.950,01 € tot 9.890,00 € 40 % van 9.890,01 € tot 16.480,00 € 45 % van 16.480,01 € tot 30.210,00 € 50 % + 30.210 €


Tarieven vennootschapsbelasting

Normaal tarief:40,17 % wordt 33,99 %

Verlaagd getrapt tarief28,84 % van 0,01 tot 25.000 €

wordt 24,98 %37,08 % van 25.000,01 € tot 90.000 €

wordt 31,93 %42,23 % van 90.000,01 € tot 322.500 €

wordt 35,54 %



Voordelen:- geen beperking in bedrag- ideaal om laagste inkomstenschijven in PB op

te vullen- verlaagd tarief vennb. (éénmiljoenregel)- groepsverzekeringspremie aftrekbaar- bijkomende intrestaftrek / kinderoppaskosten



Nadelen:- hoge tarieven in PB- effect op sociale bijdragen wordt vaak over het hoofd gezien: +/- 21 % van loonsverhoging, doch aftrekbaar, dus effectieve kost van +/- 10,5 %- hoe hoger loon, hoe kleiner kans op studiebeurs, (ver)bouwpremie, enz.

Aandachtspunten: - regelmatigheid van loon is belangrijk



Omschrijving:- vergelijkbaar met loon- toekenning door algemene vergadering uit te

bestemmen winst van het boekjaar- enkel uit « voor uitkering vatbare sommen »

Fiscaal regime voor vennootschap: - 100 % aftrekbare kost voor het boekjaar waarop de tantième wordt toegekend- fiche 20



Fiscaal regime voor genieter:- idem loon, maar één jaar later belastbaar

Voordelen:- één jaar later belastbaar- geen intresten op laattijdige betaling bedrijfsvoorheffing- resultaat van de vennootschap oogt mooier

Nadelen: - hoge tarieven in PB- effect op sociale bijdragen



Aandachtspunten:- niet vergeten om fiches op te maken- niet vergeten aan te geven in PB-aangifte- telt mee voor éénmiljoenregel- er zijn argumenten om te stellen dat het meetelt voor 80 % -regel (voorwaarde van regelmatigheid); voorzichtigheidshalve best geen rekening mee houden



Omschrijving:- beslissing AV, uit (belaste) winst boekjaar- verschil met tantième

Fiscaal regime voor vennootschap:- niet aftrekbaar !

Fiscaal regime voor genieter:- bevrijdende roerende voorheffing van 25 % of

15 % (na 31/12/93, op naam)- definitief belast inkomen indien vennootschap



Voordelen:- globale druk lager dan loon- geen effect op sociale bijdragen- geen gemeenteopcentiemen- geen effect m.b.t. studiebeurzen, enz.


3. Winstverdeling: toekenning van dividenden

Nadelen:- mogelijk verlies van verlaagd tarief- formalisme: aangifte RV- enkel mogelijk voor aandeelhouders en gelijke behandeling !- niet geschikt als « enige » bron van inkomsten: verlies van diverse voordelen

Aandachtspunten:- grens van 13 % van gestorte kapitaal !



Omschrijving:- terugbetaling van kapitaal aan de aandeelhouders

Fiscaal regime voor vennootschap:- belastingvrij als het gaat om « eigen inbreng van aandeelhouders » (in geld, in natura)- belastingvrij als het gaat om belaste reserves- belast als het gaat om belastingvrije reserves



Fiscaal regime voor de genieter:- belastingvrij als het gaat om « eigen inbreng van aandeelhouders » (in geld, in natura)- belast als dividend als het gaat om geïncorporeerde reserves

Voordelen:- onbelastbaarheid indien werkelijk gestort kapitaal !- geen risico verlaagd tarief te verliezen- privé-inkomen wordt beperkt gehouden (studiebeurs,

enz.)



Nadelen:- complex en duur (notariële akte)- niet altijd mogelijk (minimumkapitaal); enkel wanneer

werkelijk gestort kapitaal- eenmalige operatie

Aandachtspunten:- moet gebeuren « op de wijze voorgeschreven door het Wetboek van vennootschappen »- duidelijke vermelding in akte van notaris- uitgiftepremie: gelijkgesteld met fiscaal kapitaal- geïncorporeerde herwaarderingsmeerwaarden !- herkwalificatie als dividenduitkering


5. Kapitaalaflossing

Omschrijving:- terugbetaling van een zeker aantal door het lot aan te

wijzen aandelen / vervanging door bewijzen van deelgerechtigheid

- statutair kapitaal verandert niet; aangerekend op reserves en winst

Fiscaal regime voor de vennootschap: idem als dividenduitkering

Fiscaal regime voor de genieters:idem als dividenduitkering



Omschrijving:zie artikel in bijlage

Fiscaal regime voor de vennootschap:- nuloperatie

Fiscaal regime voor de genieter:- vrijgesteld van personenbelasting- liquidatiebonus van 10 % (nieuw !)



Voordelen:- Fiscaal zeer interessant

Nadeel:- Fiscaal geviseerd !!- Vennootschapsrechtelijk strikt geregeld

Aandachtspunten:- niet enkel fiscale motieven- voorbeeld uit rechtspraak: zie bijlage



Omschrijving:vennootschap koopt, bouwt, huurt woning en stelt die gratis ter beschikking van haar bedrijfsleider; de vennootschap draagt alle kosten van de woning (afschrijvingen, intresten, onderhoud, enz.) en rekent VAA aan

Fiscaal regime voor de vennootschap:kosten zijn 100 % aftrekbaar



Fiscaal regime voor genieter:belast als voordeel alle aardKI < 745 € : geïndex. KI x 100/60 x 1,25KI > 745 € : geïndex. KI x 100/60 x 2indien gemeubeld : x 5/3den« niet lager dan huurwaarde » deze voorwaarde werd vernietigd door Raad van State



Voordelen:berekening VAA op basis van KI kan deze techniek fiscaal zeer interessant maken !

Nadelen:onroerend goed zit in vennootschap (latere meerwaarden, enz.)

Aandachtspunten:- correctie voor verplichte woongelegenheid- enkel voor ruimtes die werkelijk worden gebruikt



Omschrijving:vennootschap betaalt de kosten van electriciteit, verwarming en water voor haar bedrijfsleider en rekent VAA aan




Fiscaal regime voor genieter:belast als voordeel alle aardleidinggevend personeel en bedrijfsleiders:1.180 € / 590 € voor verwarming / electriciteitandere verkrijgers:590 € / 295 € voor verwarming / electriciteitForfait voor water wordt verwaarloosd.Ook als werkelijke kosten kleiner zijn, geldt forfait.Persoonlijke bijdragen worden in mindering gebracht.



Voordelen:berekening VAA op forfaitaire basis kan deze techniek fiscaal zeer interessant maken !

Nadelen:niet intressant als werkelijke kosten lager zijn dan forfait



Omschrijving:vennootschap betaalt de volledige loonkost en andere kosten voor de service van dienstboden, hoveniers, chauffeurs, poetspersoneel, enz.




Fiscaal regime voor genieter:belast als voordeel alle aard5.950 € per jaar per voltijdse betrekkingPersoonlijke bijdragen worden in mindering gebracht

Voordeel: berekening VAA op forfaitaire basis kan deze techniek fiscaal zeer interessant maken !



Omschrijving:- lening van aandeelhouder-natuurlijke persoon

of bestuurder (natuurlijke persoon of vennootschap) aan vennootschap- wordt vergoed met (royale) intrest- voorschot = elke al dan niet door effecten vertegenwoordigde geldlening- ook wanneer gegeven door echtgenoot of kinderen



Fiscaal regime voor de vennootschap:- 100 % aftrekbare beroepskost, behalve:- bij overdreven intrest én- wanneer totaal bedrag van de voorschotten hoger is dan de som van de belaste reserves bij het begin van het boekjaar en het gestort kapitaal op het einde van het belastbaar tijdperk.



Fiscaal regime voor genieter:- 15 % bevrijdende roerende voorheffing- behalve bij overdreven intrest en hoger dan kapitaal + reserves: dan gelijkgesteld met dividenduitkering

Voordeel: fiscaal zeer interessant: hogere rente mogelijk dan op spaarboekje



Nadeel: beperkt qua bedrag

Aandachtspunten:- bepaling van de intrestvoet- 7,4 % (AJ 2004) mogelijk ?- splitsing tussen lening en R/C- contract nodig ?- datum van betaalbaarstelling en aangifte RV- opletten wanneer voldoende liquide middelen


11. Bedrijfswagen

Omschrijving:vennootschap betaalt alle kosten van personenwagen en rekent VAA aan

Fiscaal regime voor de vennootschap:kosten zijn 75 % / 100 % aftrekbaar


11. Bedrijfswagen

Fiscaal regime voor genieter:- VAA via loon of boeking op R/C- 5000 km of 7500 km- forfaitair op basis van fiscale PK- deels aftrekbaar als beroepskost- solidariteitsbijdrage RSZ – zal veranderen !

Voordeel:- meestal zeer voordelig omdat werkelijke kosten veel

hoger zijn dan aangerekend VAA- zeer voordelig bij grote afstand tussen woon en werk


11. Bedrijfswagen

Nadeel:- geen forfaitaire onkostenvergoeding mogelijk- niet interessant indien weinig gebruik wordt gemaakt van bedrijfswagen

Aandachtspunten:- BTW-herziening einde jaar (keuze tussen loon en aanrekening via L/R)- opname op fiche 20



Omschrijving:- verschil met bedrijfsleidersverzekering- « groep »

Fiscaal regime voor de vennootschap:100 % aftrekbaar, als voldaan is aan de 80 % regel

Fiscaal regime voor de genieter:- bijzonder taxatieregime: 10 % / 16,5 %- « normaal » regime: 33 % / progressief belast met vermindering voor vervangingsinkomsten



Fiscaal regime voor de genieter: 10 / 16,5 % indien:- bij het overlijden van de verzekerde;- bij het normaal verstrijken van het contract of gedurende één van de vijf jaar vóór het normaal verstrijken van het contract;- naar aanleiding van de pensionering of brugpensionering van de verzekerde- op de normale leeftijd waarop de verkrijger zijn beroepswerkzaamheid volledig en definitief stopzet (voetballers)



Voordelen:- fiscaal gunstig: aftrekbaar aan tarieven vennb en aan

lagere tarieven belastbaar bij uitkering- appeltje voor de dorst- bruikbaar als waarborg bij verwerving OG

Nadelen: - fondsen geblokkeerd tot pensioen- liquiditeiten nodig om premies te storten

Aandachtspunten:- back-service ! Wordt dit afgeschaft ?



Omschrijving:- verschil met groepsverzekering- voorwaarden

Fiscaal regime voor de vennootschap:idem groepsverzekering

Fiscaal regime voor de genieter:idem groepsverzekering



Voordelen:- fiscaal- geen liquiditeiten nodig- creatie van lopende rekening

Nadelen:- geen zekerheid voor begunstigde- liquiditeiten nodig op het einde van de rit- fiscale onwennigheid bij Administratie

Aandachtspunten:- voorzichtig met contract !- alle formaliteiten stipt naleven !



Omschrijving:= lening van de vennootschap

Fiscaal regime voor de vennootschap:- het is geen (aftrekbare) kost- er wordt een vordering gecreërd- er moet debetintrest worden aangerekend

Fiscaal regime voor de genieter:- het is geen belastbaar inkomen- er is belasting op debetrente / verhoging RC als gevolg van debetrente



Voordelen:- beperkte belasting privé – enkel op VAA- geen bijzondere formaliteiten- inkomen beperkt (studiebeurzen, enz.)- geen effect op sociale bijdragen- terugbetaling op te lossen met « vereffening »

Nadelen:- lening moet ooit eens terugbetaald worden- ongezonde en gevaarlijke situatie (faling !)- ontsiering van de balans- verlies aftrekmogelijkheden in PB

Aandachtspunten: sneeuwbaleffect



Omschrijving:- koop / verkoop

Fiscaal regime bij de vennootschap:- indien investering: afschrijfbaar- geen recuperatie van BTW- geen investeringsaftrek (tweedehands)

Fiscaal regime bij genieter:- in principe niet belastbaar (normaal beheer van privé-vermogen)



Voordelen:- (principiële) onbelastbaarheid van de ontvangen verkoopprijs en afschrijving in vennootschap- geen effect op sociale bijdragen- beperkt formalisme (enkel verkoopnota)

Nadelen:- geen investeringsaftrek- vennootschap betaalt onrechtstreeks BTW- éénmalig of beperkte toepassing

Aandachtspunten:- niet te vaak of BTW-plicht / beroepsmatig- quasi-inbreng



Omschrijving:terugbetaling van voorgeschoten kosten « eigen aan de werkgever »

Fiscaal regime bij de vennootschap:- volledig aftrekbare beroepskost (75 % bij autokosten of 50 % / 62,5% bij representatiekosten)

Fiscaal regime bij de genieter:- niet belastbaar



Voordelen:- fiscaal: aftrekbaar en toch niet belastbaar- geen effect op sociale bijdragen- forfaitair / dus geen bewijsstukken bijhouden

Nadelen:- fiscale doorn in het oog: niet overdrijven- komt niet in aanmerking voor éénmiljoenregeling / 80%-regel

Aandachtspunten: opnemen op fiches !



Hoeveel ? Besluit van de Vlaamse Regering van 17

oktober 2003 (BS 27-11-2003): inspecteurs gedetacheerd van de FOD Financiën naar het Vlaamse Gewest krijgen een forfaitaire maandelijkse onkostenvergoeding van 210 € per maand.



Omschrijving:(gedeelte van) privé-woning verhuren aan vennootschap

Fiscaal regime bij de vennootschap:100 % aftrekbare beroepskost

Fiscaal regime bij de genieter:belastbaar als onroerend inkomenherkwalificatie tot beroepsinkomen mogelijk



Voordelen:- geen effect op sociale bijdragen- O.I. kan worden weggewerkt met intresten- herkwalificatie enkel voor bedrijfsleider

Nadelen:- beperkt, anders herkwalificatie- aj 2004: ongeïndexeerd KI x 5,65

Aandachtpunten:- procedure artikel 523 W. Venn.- opname op fiche 20



Omschrijving:forfaitaire vergoeding voor infrastructuurkosten (electriciteit, verwarming, water, onderhoud, ...)

Fiscaal regime voor de vennootschap:100 % aftrekbare beroepskost

Fiscaal regime voor de genieter:niet belastbaar



Voordelen:- fiscaal regime: aftrekbaar en niet belastbaar- geen effect op sociale bijdragen

Nadelen:- beperkt qua bedrag

Aandachtspunten:- niet overdrijven- overeenkomst maken / art. 523 W. Venn.


19. Verkoop van aandelen aan holding

Omschrijving:bijzondere toepassing van « verkoop aan vennootschap »

Fiscaal regime voor de vennootschap:geen aftrekbare kost / geen afschrijving

Fiscaal regime voor de genieter: niet belastbaar want normaal beheer ?Interne meerwaarden fiscaal ter discussie !!!


19. Verkoop van aandelen aan vennootschap

Voordelen:- fiscaal interessant: creatie van R/C- geen effect op sociale bijdrage

Nadelen:- aandelen niet aftrekbaar / afschrijfbaar- verlies verlaagd tarief- formalisme- eenmalig

Aandachtspunten:vennootschapsrechtelijke procedures volgen (inbreng in natura, quasi-inbreng, belangenconflict)


19. Verkoop van aandelen aan vennootschap

Accountancy & fiscaliteit nr 38 van 4 november 2004 Zes recente uitspraken (vonnissen) sedert 17 april

2003 Drie in het voordeel van de belastingplichtige Drie in het voordeel van de fiscus Conclusie: onzekerheid troef!


20. Vereffening van de vennootschap

Omschrijving:reserves uitkeren aan aandeelhouders

Fiscaal regime voor de vennootschap:in principe geen vennootschapsbelasting (tenzij bij vereffening meerwaarden worden gerealiseerd of als er vrijgestelde reserves zijn)

Fiscaal regime voor de genieter:- DBI- of 10 % liquidatiebelasting


20. Vereffening van de vennootschap

Voordelen:- globaal lagere taxatie dan loon

Nadelen:- procedure van vereffening kost geld- men kan dit niet te pas en te onpas gebruiken

Aandachtspunten:- vennootschapsrechtelijk strikt procedure volgen- fiscaal niet overdrijven


Besluit

Dé beste manier om geld uit de vennootschap halen bestaat niet

Niet alle manieren zijn op elk moment mogelijk De éne manier is fiscaal veiliger dan de andere Shoppen met (fiscaal) verstand !!! « Salami-politiek » toepassen


Beleggen in de vennootschap: onroerende goederen

Voordelen:- afschrijvingen op OG- afschrijvingen op bijkomende kosten- waardevermindering op terreinen- intresten volledig aftrekbaar- kosten van de eigenaar volledig aftrekbaar

Nadelen:- meerwaarde bij vervreemding- OG moeilijk uit vennootschap te halen


Beleggen in de vennootschap:roerende waarden andere dan aandelen

Betreft: spaarrekening, termijnrekening, deposito’s

Voordeel:- eenvoud

Nadeel:- intresten werden belast aan normaal tarief

Dank voor uw aandacht !


Beleggen in de vennootschap:aandelen (geldbeleggingen)

Zie artikel Gevaar: verlies van het verlaagd tarief Waardevermindering of minderwaarde op

aandelen: niet aftrekbaar Meerwaarden in de regel niet belastbaar. Inkomsten uit aandelen : wél belastbaar.

DBI niet (meer) van toepassing!

Fiscaal vriendelijk geld uit de vennootschap halen of beleggen erin KATHO – CBA 4 december 2004.

Documents

Transcript of Fiscaal vriendelijk geld uit de vennootschap halen of beleggen erin KATHO – CBA 4 december 2004.