Actualiteitenvennootschapsbelasting

FB Studiekring Gelderland-Overijssel

Deventer, 18 januari 2010

Michel van DunKPMG Meijburg & Co BelastingadviseursUniversiteit van Amsterdam

Overzicht te behandelen onderwerpen

1. Van octrooibox naar innovatiebox2. Versoepeling deelnemingsvrijstelling3. Grensoverschrijdende verliesverrekening /

fiscale eenheid4. Verruiming verliescompensatie5. (Geen) rentemaatregelen6. Verruiming investeringsaftrekken

1. Van octrooibox naar innovatiebox (I)

Vanaf 1 januari 2007: octrooibox

Kenmerken octrooibox:

- effectief tarief 10%- in eerste instantie alleen bij activa waarvoor octrooi is verleend - vanaf 2008: ook voor activa voortgevloeid uit S&O - vanaf 2009: verruiming definitie S&O - drempel (‘ingroeiregeling’)- bovengrens: 4 maal voortbrengingskosten met maximum van € 400.000 voor activa voortgevloeid uit S&O - niet van toepassing op merken, logo’s, etc., wel op kwekersrechten

1. Van octrooibox naar innovatiebox (II)

Vanaf 1 januari 2010: innovatiebox

Kenmerken innovatiebox ten opzichte van octrooibox:

- effectief tarief 5%- alle bovengrenzen vervallen- exploitatieverliezen aftrekbaar tegen reguliere tarief

2. Versoepeling deelnemingsvrijstelling (I)

1 januari 2007: introductie laagbelaste beleggingsdeelneming

Geen deelnemingsvrijstelling indien sprake van laagbelaste beleggingsdeelneming

Geen laagbelaste beleggingsdeelneming indien voldaan aan een vande volgende eisen:

- onderworpenheidstoets- bezittingentoets- vastgoeddeelneming

2. Versoepeling deelnemingsvrijstelling (II)

1 januari 2010: versoepeling deelnemingsvrijstelling in vervolg op Consultatiedocument Vpb:

- invoering oogmerktoets- herziening onderworpenheidstoets- versoepeling bezittingentoets

Oogmerktoets: deelnemingsvrijstelling is niet van toepassing opdeelneming die ‘als belegging’ wordt gehouden, tenzij …..

Met oogmerktoets wordt een subjectief beleggingsoogmerkge(her)ïntroduceerd, dat teruggrijpt naar oude ‘niet-ter-beleggingseis’ van vóór 2007

2. Versoepeling deelnemingsvrijstelling (III)

Indien belastingplichtige niet voldoet aan oogmerktoets en bezittingentoets is deelnemingsvrijstelling toch van toepassing indien wordt voldaan aan onderworpenheidstoets

Onderworpenheidstoets: wordt aan voldaan indien deelneming is onderworpen aan regulier (statutair) winstbelastingtarief van ten minste 10% en deze heffing naar Nederlandse begrippen reëel is

2. Versoepeling deelnemingsvrijstelling (IV)

Indien belastingplichtige niet voldoet aan oogmerktoets en onderworpenheidstoets is deelnemingsvrijstelling toch van toepassing indien wordt voldaan aan bezittingentoets

Bezittingentoets: wordt aan voldaan indien (on)middellijke bezittingen van de deelneming voor minder dan 50% bestaan uit laagbelaste ‘vrije beleggingen’

3. Grensoverschrijdende verliesverrekening/fiscale eenheid

Tot 2003: grensoverschrijdende fiscale eenheid mogelijkop grond van jurisprudentie Hoge Raad / Besluit staatssecretaris

HvJ EG 13 december 2005, nr. C-446/03 (Marks & Spencer plc)

HR 2 oktober 2009, nr. 08/0900: geen grensoverschrijdendeverliesverrekening mogelijk

Conclusie A-G Kokott d.d. 19 november 2009 in zaak HvJ EGnr. C-337/08 (X Holding): geen grensoverschrijdende fiscaleeenheid mogelijk?

4. Verruiming verliescompensatie (I)

Termijnen verliesverrekening

Tot 1 januari 2007:

- termijn carry back drie jaar- termijn carry forward onbeperkt

Vanaf 1 januari 2007:

- termijn carry back één jaar- termijn carry forward negen jaar

4. Verruiming verliescompensatie (II)

Termijnen verliesverrekening

Vanaf 1 januari 2010 (doch alleen voor verliezen 2009 en 2010):

Keuzemogelijkheid bij aangifte:

- termijn carry back drie jaar- termijn carry forward zes jaar

anders hoofdregel:

- termijn carry back één jaar- termijn carry forward negen jaar

5. (Geen) rentemaatregelen (I)

Consultatiedocument Vpb d.d. 15 juni 2009 Belastingplan 2010 Brief d.d. 5 december 2009, DB/2009/674 M,

betreffende stand van zaken mogelijke maatregelen in de vennootschapsbelasting (“Sinterklaasbrief”)

5. (Geen) rentemaatregelen (II)

Consultatiedocument Vpb d.d. 15 juni 2009

Voorgestelde rentemaatregelen:

- Invoering verplichte groepsrentebox

- Invoering renteaftrekbeperkingen:

• reparatie ‘Bosal-gat’ en regels tegen gebruik van overnameholdings • earnings stripping regels

5. (Geen) rentemaatregelen (III)

Invoering verplichte groepsrentebox

Ontvangen groepsrente effectief tegen 5% belast / betaalde groepsrente effectief tegen 5% aftrekbaar door middel van grondslagvermindering van 80%

5. (Geen) rentemaatregelen (IV)

“Bosal-gat”:

- voordelen uit deelneming vrijgesteld- kosten deelneming aftrekbaar (ook buitenlandse deelnemingen)

Reparatie “Bosal-gat”:

- geen aftrek van rente ter financiering van deelnemingen- toerekening eigen vermogen bij voorrang aan deelnemingen- eerste € 250.000 aan rente valt buiten aftrekbeperking

5. (Geen) rentemaatregelen (V)

Regels tegen gebruik overnameholdings

- renteaftrekbeperking indien lening is aangegaan ter acquisitie van gevoegde dochtermaatschappij- slechts renteaftrek tot het bedrag van de ‘eigen’ winst van de overnameholding- eerste € 250.000 aan rente valt buiten renteaftrekbeperking- tegenbewijsregeling

5. (Geen) rentemaatregelen (VI)

Earnings stripping regels:

- alternatief voor huidige ‘thin capitalization’ regels- variant op regeling Duitsland- ‘teveel’ aan rente (binnen groep of aan derden) is niet aftrekbaar - ‘teveel’aan rente = meer dan 30% van fiscale EBITDA- eerste € 250.000 aan rente valt buiten renteaftrekbeperking- voortwenteling gedurende 9 jaren van niet-aftrekbare rente

5. (Geen) rentemaatregelen (VII)

Belastingplan 2010:

- wel: versoepeling deelnemingsvrijstelling- niet: rentemaatregelen

5. (Geen) rentemaatregelen (VIII)

”Sinterklaasbrief” d.d. 5 december 2009

Voorgestelde (rente)maatregelen:

- Geen invoering verplichte groepsrentebox

- Invoering renteaftrekbeperkingen:

• geen reparatie ‘Bosal-gat’ • wel: regels tegen gebruik van overnameholdings • geen earnings stripping regels

- Verliezen buitenlandse vaste inrichting niet aftrekbaar

6. Verruiming investeringsaftrekken

Belastingplan 2010:

- structurele verhoging budgetten energie- investeringsaftrek (EIA) en milieu-investeringsaftrek (MIA) - stroomlijning en verruiming kleinschaligheids- investeringsaftrek (KIA)

Vragen?