update vennootschapsbelasting aanslagjaar 2016 VENB aj. 2016 Lexfin.pdf · update...

update vennootschapsbelasting aanslagjaar 2016

Van Kerchove Wim

1 1

Aftrekbare beroepskosten

2 Van Kerchove Wim

Beroepskosten: art. 49 WIB 92 en 53, 1° WIB 92

Aftrekvoorwaarden inzake beroepskosten:

1. De kosten moeten zijn gedaan of gedragen tijdens het belastbaar tijdperk (= temporele voorwaarde)

2. De kosten moeten gedaan of gedragen zijn om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden (= intentioneel criterium)

3. De belastingplichtige moet de echtheid en het bedrag van de kosten verantwoorden (= realiteitsvoorwaarde)

4. De kosten moeten noodzakelijk verband houden met de uitoefening van de beroepswerkzaamheid (= causaliteitsvoorwaarde)

Art. 49

Art. 53,1°

3 Van Kerchove Wim

Art. 49 – einde causaliteitsvoorwaarde

Hof van Cassatie – 5 arresten van 12 juni 2015 en 19 juni 2015 (Zaak Saint-Gobain, Wattex, Groep Terryn (FBB-constructies)

• Om aftrekbare beroepskosten op te leveren, hoeven de verrichtingen waarin die kosten hun oorsprong vinden, niet binnen het statutaire doel van de vennootschap te vallen

• Kosten mogen niet geweigerd worden louter en alleen omdat de verrichtingen gesteld zijn met het enkele doel een belastingvoordeel te creëren

• Hof ziet uitdrukkelijk af van haar vroegere standpunt Cassatie stapt af van de causaliteitsvereiste !

4 Van Kerchove Wim

Beroepskosten: aftrek in verkeerd jaar

Boekhoudwetgeving: een schuld moet worden geboekt wanneer ze ontstaat, dwz van zodra ze een zeker en vaststaand karakter heeft verkregen (artikel 33, tweede lid, KB/W.Venn).

Minister van Financiën : de vennootschap beschikt niet over enige keuzemogelijkheid betreffende het aanslagjaar waarin hij bepaalde uitgaven als beroepskost aftrekt (Parl. Vr. Hatry, 30 april 1996).

De woorden ‘gedaan of gedragen' uit art. 49 WIB 92 houdt géén keuzemogelijkheid in. Kosten die betrekking hebben op jaar X, maar die pas worden betaald in het jaar X+1 moeten in het jaar X ten laste worden genomen. Bevestigd door Rb.. Gent, 8 maart 2016 Er is géén mogelijkheid om de in het verkeerde jaar afgetrokken kost recht te zetten door ambtshalve ontheffing wegens materiële vergissing of dubbele belasting.

5 Van Kerchove Wim

Beroepskosten: privé beveiliging zaakvoerder

Cassatie, 10 maart 2016 – contra belastingplichtige

Feiten: De voorzitter van de RvB van een nv werkt via een eigen managementvennootschap. Na een mislukte beursgang van de nv voelde de bestuurder zich bedreigd door aandeelhouders. Hij schakelde een beveiligingsfirma in voor zijn persoonlijke beveiliging. De beveiligings- en bewakingskosten werden ten laste genomen door de managementvennootschap van de bestuurder.

Administratie: beveiligings- en bewakingskosten = VAA voor bestuurder.

HvB. Antwerpen, 25-06-2013: bewakings- en beveiligingskosten = VAA omdat ze hun oorsprong vonden in de private sfeer van de bestuurder met het doel de persoon en de persoonlijke goederen te vrijwaren. Er was géén objectief bewijs van dreigingen uitgaande van ontevreden aandeelhouders of van een inbraak. De kosten hebben totaal géén betrekking op de goederen die eigendom zijn van de managementvennootschap. Dat de beveiligingsfacturen in het verleden door de fiscale administratie niet verworpen werd, is géén schending van de beginselen van behoorlijk bestuur - bevestigd door Cassatie, 10 maart 2016

6 Van Kerchove Wim

Beroepskosten: KEW - ledenbijdrage

Ci.RH.241/634.124, AAFisc nr. 34/2015 dd. 3 september 2015 Ledenbijdragen die in 16 gereglementeerde beroepen moet betaald worden aan een orde of een beroepsinstituut zijn kosten eigen aan de werkgever onder voorwaarden:

• het moet gaan om gereglementeerde beroepen met een beschermde beroepstitel die onder supervisie van een Orde of Instituut staan;

• het lidmaatschap van die Orde of dat Instituut is verplicht om het beroep te mogen uitoefenen;

• het beroep staat wettelijk onder de supervisie van een orde of instituut;

• men is verplicht lid van die orde of dat instituut om dat beroep te kunnen uitoefenen;

• men moet de bijdrage betalen;

• men oefent nog actief het beroep uit.

Welke beroepen? vastgoedmakelaar, effectenmakelaar, architect, advocaat, erkend boekhouder, erkend fiscalist, auto-expert, landmeter-expert, gerechtsdeurwaarder, bedrijfsjurist, arts, notaris, apotheker, psycholoog, bedrijfsrevisor en dierenarts

7 Van Kerchove Wim

Kostenvergoeding voor thuiswerk

Voorafgaande beslissing nr. 2015.341 van 20 oktober 2015

• De werkgever mag bovenop de vergoeding van 40 EUR/maand aan de personeelsleden een bijkomende belastingvrije vergoeding van 120 EUR/maand toekennen aan voltijdse werknemers die op regelmatige basis thuis werken. Voor halftijdse werknemers aanvaardt men 60 EUR/maand als een belastingvrije kostenvergoeding voor thuiswerk.

• Deze bijkomende vergoeding dekt de kosten die dit telewerk met zich meebrengt: nutsvoorzieningen, verzekering, onroerende voorheffing, afschrijving, klein bureaumateriaal ....

• De betrokken full-time tewerk gestelde werknemers mogen maximaal twee dagen per week thuis werken. Werknemers die halftijds tewerk gesteld zijn mogen maximaal één dag per week thuis werken.

8 Van Kerchove Wim

Degressieve afschrijvingen bij verhuur vastgoed

Wettelijk kader

• artikel 64 WIB92 : voerde het stelsel van degressieve afschrijving in

• art. 43, 2° KB/WIB92 : degressieve afschrijvingen kunnen niet worden toegepast op activa waarvan het gebruik aan derden is afgestaan.

Afwijkende rechtspraak: uitsluiting is discriminerend • HvB. Brussel, 15 januari 2014: wél degressieve afschrijvingen op verhuurde activa

• HvB. Antwerpen, 6 oktober 2015: wél degressieve afschrijvingen op verhuurde activa

9 Van Kerchove Wim

Managementfees: werkelijke prestaties

Hof van Cassatie, 15 oktober 2015 – contra belastingplichtige

Feiten: bakker (vennootschap) richt managementvennootschap op voor de uitbating van een bakkerij. Aandeelhouders en bestuurders zijn dezelfde personen. Er was geen personeel in dienst bij de managementvennootschap. Facturen bevatten géén detail van de uitgevoerde prestaties. De prestaties in de managementovereenkomst waren vaag omschreven: “raadgevingen en bijstand betreffende bestuur en beheer van een brood- en banketbakkerij”.

Administratie: managementfees zijn niet aftrekbaar want echtheid van de prestaties is niet aangetoond.

HvB. Antwerpen 26-11-2013: kosten zijn niet-aftrekbaar want het contract werd niet uitgevoerd. Er werden géén werkelijke prestaties geleverd. Reden: vage omschrijving van prestaties in het managementcontract, dezelfde natuurlijke persoon was bestuurder van beide vennootschappen, driemaandelijkse facturen zonder details, geen personeel hoewel de managementprestaties volgens het contract een fulltime bezigheid waren

– bevestigd door Cassatie, 15 oktober 2015

10 Van Kerchove Wim


Rb. Brugge, 3 december 2014 : contra belastingplichtige

11

werkvennootschap Management-vennootschap

2 bestuurders

Rb: 240.000 EUR ≠ aftrekbaar (overprijs)

Managementfee 300.000

Vergoeding: 60.000

Gelijkaardig: Rb. Hasselt, 24 april 2014- verbroken door HVB. Antwerpen 3-11-2016

Van Kerchove Wim


Motieven van de administratie bij verwerping van managementfees:

• Aandeelhouders/bedrijfsleiders van de managementvennootschap zijn dezelfde ook aandeelhouders /bedrijfsleiders van de werkvennootschap

• Fiscale optimalisatie tussen verbonden vennootschappen: hoge kostenaftrek bij winstgevende werkvennootschap terwijl de managementvennootschap ontvangen vergoeding neutraliseert met fiscale aftrekken

• Managementvennootschap heeft géén personeel in dienst, heeft géén werkingsmiddelen (stoel, bureau, pc, …) en zijn bijgevolg in de onmogelijkheid om een “meerwaarde” te creëren t.o.v. de prestaties van haar organen

• Werkvennootschap betaalt aanzienlijk meer voor de managementprestaties dan de vergoeding die de managementvennootschap toekent aan haar bedrijfsleiders

12 Van Kerchove Wim

Onderzoekskosten vanaf 01-01-2016

Kosten van onderzoek zijn niet langer activeerbaar

• Enkel kosten van ontwikkeling mogen geactiveerd worden

• Onderzoekskosten komen niet meer op rubriek van de balans

• onderzoek = de originele, systematisch uitgevoerde werkzaamheden, in de hoop inzicht te verkrijgen en nieuwe wetenschappelijke of technische kennis te verwerven

• ontwikkeling = de concrete uitvoering van ontwerpen of studies voor de productie van nieuwe of aanzienlijk verbeterde materialen, werktuigen, producten, procédés, systemen of diensten door gebruik te maken van ontdekkingen of verworven kennis alvorens een productie te starten die kan worden gecommercialiseerd.

13 Van Kerchove Wim

Onderzoekskosten vanaf 01-01-2016

Kosten van onderzoek zijn niet langer activeerbaar : fiscale oplossing

• Investeringsaftrek O&O: vereist activering en afschrijving over minstens 3 jaar (art. 63 en 75, 4° WIB 1992)

• Zonder activering => mogelijks verlies investeringsaftrek en belastingkrediet O&O

• Oplossing voor “bestaande” geactiveerde kosten van onderzoek: nog niet-volledig afgeschreven kosten mogen op de balans behouden blijven

• Oplossing voor “nieuwe” geactiveerde kosten van onderzoek sinds 01-01-2016: kosten van onderzoek toch activeren én onmiddellijk en integraal afschrijven in één en hetzelfde boekjaar én in aangifte VenB onder de belastbare reserves een afschrijvingsexcedent weerhouden tbv 2/3 x afschrijvingsbedrag. In, volgende 2 jaren afschrijvingsexcedent detaxeren (bron: verslag aan Koning).

14 Van Kerchove Wim

Reserves

15 Van Kerchove Wim

De zesde staatshervorming: praktische gevolgen

voor de personenbelasting

Liquidatiereserve in vak belastbare reserve

16 Van Kerchove Wim

Afzonderlijke aanslag op liquidatiereserve

17 Van Kerchove Wim

Gewone liquidatiereserve (code 1012)

• art. 184quater WIB92 (aanleg netto liquidatiereserve) en

art. 219quater WIB92 (10% venb. op netto liquidatiereserve)

= gewone liquidatiereserve

• Voor wie? Voor kleine vennootschappen op grond van artikel 15 W.Venn.

• Klein = volgens art. 15 W. Venn. voor het boekjaar waarin de reserve wordt aangelegd (let op: nieuw art. 15 §§1 tot 6 W.Venn. voor boekjaren beginnende vanaf 01-01-2016)

• de kwalificatie van liquidatiereserve blijft behouden wanneer de vennootschap in een later jaar haar statuut van ’ kleine vennootschap’ verliest

18 18 Van Kerchove Wim


Voor welk bedrag? • Bij de opmaak van de resultaatbestemming mag het geheel of een gedeelte van de

boekhoudkundige winst na vennootschapsbelasting (code 9905) aan te leggen als liquidatiereserve

• Geen rekening houden met overgedragen verlies (rek. 14) (moet u niet aftrekken van code 9905)

• Deel van de boekwinst dat uitgekeerd wordt, kan niet aangelegd worden (desnoods dividend/tantième uitkeren uit vorige winsten)

• 10% heffing op aangelegde liquidatiereserve is ten laste van boekjaar van aanleg =>

=> boekwinst / 1,1 = aanleg netto liquidatiereserve en 10% daarop = heffing (= VU)



Kenmerken van de afzonderlijke aanslag van 10 % (≠ RV) • Boeking van deze aanslag (in jaar aanleg gewone liquidatiereserve):

6702 Geraamde belastingen XXX @ 450 Geraamd bedrag der vennootschapsbelasting XXX

• 10% = VenB (géén RV) • De afzonderlijke aanslag wordt dus gedragen door de vennootschap • Niet aftrekbare vennootschapsbelasting (= VU te noteren in code 1201) • 10% : niet onderworpen aan aanvullende crisisbijdrage • Geen belastingvermeerdering bij onvoldoende voorafbetalingen • Geen aftrekbewerkingen op die afzonderlijke aanslag • 10% heffing wordt ingekohierd met aangifte venb. (aanleg gewone liq.res)

=> vandaar code 1508 invullen voor bijkomend aangelegde netto gewone liquidatiereserve

=> 10% verschuldigd uiterlijk 2 maand na verzending aanslagbiljet (mbt aanleg gewone liq.res.)



Boekhoudkundige verwerking van de aanleg gewone liquidatiereserve?

(Parl. Vraag nr. 2475 van mevr. Veerle Wouters dd. 25.02.2015, CRIV COM 098,35)

• Boeking onder beschikbare reserves en/of wettelijke reserves:

6921 Toevoeging aan de overige reserves XXX

@ 133. Beschikbare liquidatiereserve Aj 2016 XXX

6920 Toevoeging aan de wettelijke reserves XXX

@ 130. Wettelijke liquidatiereserve Aj 2016 XXX

Van belang voor vennootschappen die nog wettelijke reserve moeten aanleggen



Totale belastingdruk

Bij aanleggen liquidatiereserve 10% afzonderlijke heffing VenB

Bij latere uitkering liquidatiereserve

- bij liquidatie 0 % RV 10% VenB + 0% RV 10% - binnen 5 jaar na afsluitdatum boekjaar van aanleg

17% RV 10% VenB + 17% RV 24,55%

- meer dan 5 jaar na afsluitdatum boekjaar van aanleg

5 % RV 10% VenB + 5% RV 13,64 %

22

- Gunstmaatregel voor het uitkeren van liquidatieboni uit die liquidatiereserves - Gunstregime voor gewone dividenduitkeringen (VVPR ter –regeling) uit liq.reserve

22 Van Kerchove Wim

Gewone liquidatiereserve: gevolgen in aangifte Venb.

1. De aanlegde liquidatiereserve dient op genomen te worden onder de belastbare gereserveerde winst = belaste reserve (code 1012).

2. De geboekte 10% venb. (rek. 6702) wordt in de verworpen uitgaven opgenomen (code 1201) want ≠ aftrekbaar (art. 198, § 1, 1°, WIB 92).

3. Het bedrag aan aangelegde liquidatiereserve m.b.t. aanslagjaar 2016 moet apart aangegeven worden in een rubriek afzonderlijke aanslagen in de aangifte vennootschapsbelasting (code 1508 )

4. Vanaf het aanslagjaar waarin de liquidatiereserve wordt aangelegd moet een opgave 275A toegevoegd worden aan de aangifte vennootschapsbelasting.


Voorbeeld : aanslagjaar 2016

• BVBA (steeds klein art. 15 W. Venn.) met telkens afsluitdatum 31/12.

• Op 31-12-2014 was winst van het boekjaar vóór aanleg liquidatiereserve en vóór 10% heffing 55.000,00 EUR. De volledige boekhoudkundige winst van boekjaar 2014 werd als gewone liquidatiereserve aangelegd (type beschikbare reserve) voor netto 55.000 / 1,1 = 50.000,00 EUR.

• Op 18-07- 2015 werd n.a.v. bijzondere algemene vergadering een tussentijds dividend van 50.000,00 EUR toegekend onttrokken uit de gewone liquidatiereserve (beschikbare reserves) van aanslagjaar 2015.

• Op 31-12-2015 was winst van het boekjaar vóór aanleg liquidatiereserve en vóór 10% heffing 66.000,00 EUR. De volledige boekhoudkundige winst van boekjaar 2015 werd als gewone liquidatiereserve aangelegd (type beschikbare reserve) voor netto 66.000 / 1,1 = 60.000,00 EUR.

24 Van Kerchove Wim

Voorbeeld : aangifte VenB aanslagjaar 2016

Belastbare gereserveerde winst

25 Van Kerchove Wim

Voorbeeld : aanslagjaar 2016

26 Van Kerchove Wim

Bijzondere liquidatiereserve voor de winst na belasting van de aanslagjaren 2013 en 2014

10% heffing mbt bijzondere liquidatie reserve komt ten laste van het boekjaar van aanleg van de bijz. liq.res. en niet ten laste van Aj. 2013/ Aj. 2014

boekhoudwinst van Aj. 2013 / Aj. 2014 niet delen door 1,1 voor berekening aanleg bijz. liq. res.

10% heffing vermindert de boekwinst van jaar van de aanleg bijz. liq.res. => zorgt voor impact op de grootte van het bedrag van boekwinst en dus aanleg gewone liquidatie reserve voor dat jaar

10% heffing verloopt niet via invullen code 1508 van aangifte venb. maar via aparte aangifte 275 A Bijz, waarvan kopie moet toegevoegd worden aan aangifte venb. van boekjaar van aanleg bijzondere liq. res.(= boekjaar van betaling van 10% heffing)

27 Van Kerchove Wim

Bijzondere liquidatiereserve: max. bedrag

Stap 1 : max = bedrag van de code 9905 van het aj. 2013/aj. 2014

Stap 2 : het deel van de winst van aj. 2013/ aj. 2014 dat reeds uitgekeerd is (hetzij als dividend, hetzij als tantième ; tot datum van aanleg bijz. liq.reserve na te zien) van het bedrag bepaald in stap 1 in mindering te brengen.

=> Geen inhaalbeweging van het uitgekeerde deel mogelijk

(Mond. vraag nr 6134 Veerle Wouters 28 oktober 2015, CRIV 54 COM 258 – Kamer - 3de zitting van de 54ste zittingsperiode)

Stap 3 : dat bedrag aan niet-uitgekeerde winst van aj. 2013/aj. 2014 moet nog steeds in de belaste reserves zijn geboekt bij het begin van het boekjaar waarin de bedoelde bijzondere 10% aanslag werd betaald

“in de reserves geboekt” = op de belastbare reserves van rekening 13 en op de rekening 14 “overgedragen winst” (tellen niet mee: vrijgestelde reserves)

28 Van Kerchove Wim

Bijzondere liquidatiereserve aj. 2013

Te respecteren termijnen voor geldige verrichting

Bijz. liquidatiereserve aj. 2013

Uiterste betaaldatum afzonderlijke aanslag 10%

30 november 2015 (maar uitstel fiscus tot 15 december 2015)

Bijzondere aangifte 275 A- Bijz. Aj. 2013 indienen tegen

Datum betaling aanslag

Boeking aanleg bijzondere liquidatiereserve uiterlijk

Datum afsluiten boekjaar waarin aanslag wordt betaald

Start onaantastbaarheidsperiode Datum afsluiten boekjaar waarin aanslag wordt betaald = waarin de bijzondere liquidatiereserve Aj. 2013 wordt aangelegd

29 Van Kerchove Wim

Bijzondere liquidatiereserve aj. 2014

Te respecteren termijnen voor geldige verrichting

Bijz. liquidatiereserve aj. 2014

Uiterste betaaldatum afzonderlijke aanslag 10%

30 november 2016

Bijzondere aangifte 275 A- Bijz. Aj. 2014 indienen tegen

Datum betaling aanslag

Boeking aanleg bijzondere liquidatiereserve uiterlijk

Datum afsluiten boekjaar waarin aanslag wordt betaald

Start onaantastbaarheidsperiode Datum afsluiten boekjaar waarin aanslag wordt betaald = waarin de bijzondere liquidatiereserve Aj. 2014 wordt aangelegd

30 Van Kerchove Wim

Bijzondere liquidatiereserve Boeking betaling 10% heffing mbt bijzondere liq.reserve aj. 2013 /aj. 2014 :

6710 Verschuldigde belastingen XXX @ 550 Bankrekening XXX

Boeking aanleg bijzondere liquidatie reserve aj. 2013/aj. 2014 uit beschikbare reserves/ overgedragen winst:

133 Beschikbare reserves XXX @ 133. Beschikbare bijz. liquidatiereserve Aj 2013 / aj. 2014 XXX Of 140 Overgedragen winst XXX @ 790 Overgedragen winst XXX 6921 Toevoeging aan beschikbare reserves XXX @ 133. Beschikbare bijz. liquidatiereserve Aj. 2013/ aj. 2014 XXX

31 Van Kerchove Wim

Bijzondere liquidatiereserve: gevolgen in aangifte venb. + formulieren

1. De geboekte 10% venb. (rek. 6710) wordt in de verworpen uitgaven opgenomen (code 1201) want ≠ aftrekbaar (art. 198, § 1, 1°, WIB 92)

2. 10% heffing via 275 A –bijz. aj. 2013 / aj. 2014 (niet via code 1508) + kopie daarvan toevoegen aan aangifte venb. van aanslagjaar waarin de bijzondere liquidatiereserve werd geboekt (= boekjaar van betaling heffing)

3. De aanlegde liquidatiereserve dient op genomen te worden onder de belastbare gereserveerde winst = belaste reserve (code 1012).

4. Vanaf het aanslagjaar waarin de liquidatiereserve wordt aangelegd moet een opgave 275A toegevoegd worden aan de aangifte vennootschapsbelasting.

32 Van Kerchove Wim

Voorbeeld aj. 2016 (gewone + bijz. liq.res.)

Gegevens (historiek) Bvba (steeds klein art. 15 W. Venn.) met boekjaar = kalenderjaar, jaarrekening telkens neergelegd in juni volgend op afsluitdatum. Kapitaal = 20.000 (gestort) en wettelijke reserve = 2.000 Overgedragen winst op 31-12-2011 = 10.000 Winst van boekjaar 2012 (code 9905) = 40.000 Resultaatverwerking 2012 : 20.000 toekenning dividend en 30.000 over te dragen winst Overgedragen winst op 31-12-2012 = 30.000

Winst van het boekjaar 2013 (code 9905) = 70.000 Resultaatverwerking van 2013 : 100.000 over te dragen winst

33 Van Kerchove Wim

Voorbeeld aj. 2016 (gewone en bijz. liq.res.)

Overgedragen winst op 31-12-2013 = 100.000 Winst van het boekjaar 2014 (code 9905) = 50.000 Resultaatverwerking van 2014 : 100.000 over te dragen winst en 50.000 aanleg gewone liquidatiereserve Aj. 2015 Overgedragen winst op 31-12-2014 = 100.000 Winst van het boekjaar 2015 (code 9905) vóór aanleg gewone liq.res. Aj. 2016 en vóór aanleg bijz. liq. reserve aj. 2013 / aj. 2014 en vóór boeking 10% heffingen mbt liq.res. Aj. 2013, aj. 2014 en aj. 2016 = 54.000 De vennootschap wenst maximale aanleg te doen van bijzondere liquidatie reserve mbt Aj. 2013 én Aj. 2014 plus de gewone liquidatie reserve voor Aj. 2016.

34 Van Kerchove Wim

Voorbeeld aj. 2016 (gewone en bijz. liq.res.)

max. aanleg bijz. liq. res. Aj. 2013 = 30.000

max. aanleg bijz. liq. res. Aj. 2014 = 70.000 100.000 bijzondere liq. res.

Boeking en betaling 10% heffing op (30.000 + 70.000) in 2015 = 10.000 (rek. 6710)

Boekwinst van boekjaar 2015 : zakt van 54.000 tot 44.000

Boekwinst van boekjaar 2015 : 44.000 (vóór aanleg gewone liq. res. en vóór 10% heffing erop) => 44.000 / 1,1 = 40.000 netto aanleg gewone liquidatie reserve en 10% x 40.000 = 4.000 heffing (6702 aan 450)

Boekwinst van boekjaar 2015 : 44.000 – 4.000 = 40.000 die aangelegd wordt als gewone liquidatie reserve Aj. 2016

35 Van Kerchove Wim

Voorbeeld: aangifte vak belastbare reserves aj. 2016

36 Van Kerchove Wim

Voorbeeld: verworpen uitgaven aj. 2016

37

Voorbeeld: afzonderlijke aanslagen aj. 2016

Van Kerchove Wim

Voorbeeld: Formulier 275 A aanslagjaar 2016

38 Van Kerchove Wim

Formulier 275 A Bijz.

39

Formulier 275 A Bijz. – aj. 2013 ingevuld voor 30.000 belastbare grondslag en 3.000 bedrag van de bijzondere aanslag + kopie toevoegen aan aangifte aj. 2016

Formulier 275 A Bijz. – aj. 2014 ingevuld voor 70.000 belastbare grondslag en 7.000 bedrag van de bijzondere aanslag + kopie toevoegen aan aangifte aj. 2016

Van Kerchove Wim

Gespreide taxatie MW: wederbelegging via belastingvrije fusie

Bij een belastingvrije fusie: overnemende vennootschap neemt activa tegen boekwaarde van de overgenomen vennootschap over

Boekwaarde van de afschrijfbare investeringen van de overgenomen vennootschap kwalificeert als “geldige herbelegging” bij overnemer

• Hof van Beroep Gent, 25 juni 2013: ja

• Belastingadministratie: ja

Tijdstip van herbelegging = moment van de belastingvrije fusie (niet de datum waarop het activum door de overgenomen vennootschap is verkregen)

40 Van Kerchove Wim

Gespreide taxatie MW: wederbelegging via belastingvrije fusie

Parl. Vraag nr. 616 van 30.10.2015 van Luk Van Biesen

Vraag: mag het bedrag van de oorspronkelijke aanschaffingswaarde in aanmerking worden genomen of alleen de boekwaarde zoals die op het moment van de fusie bestaat in de overgenomen vennootschap?

Antwoord: nuttige wederbelegging voor de resterende boekwaarde

Manier van opname in resultaat: de verwezenlijkte meerwaarde moet gespreid worden belast in de tijd naar verhouding tot de afschrijvingen op het als herbelegging aangeduide (overgedragen) actief die door de overnemende vennootschap in aanmerking mogen worden genomen op het einde van het belastbare tijdperk waarin de belastingvrije fusie heeft plaatsgevonden en voor elk volgende belastbare tijdperk.

41 Van Kerchove Wim

Gespreide taxatie MW: wederbelegging via belastingvrije fusie Voorbeeld

• vennootschap A verwierf in jaar 2011 een machine tegen AP = 1.000, lineair tegen 10% afgeschreven. Einde boekjaar 2015: boekwaarde machine = 500.

• Per 1 januari 2016 wordt vennootschap A overgenomen door vennootschap B via een belastingvrije fusie. Vennootschap B had in boekjaar 2014 een afgeschreven MvA verkocht voor 500 met een meerwaarde van 500 en koos voor de gespreide belasting.

• B mag als herbelegging aanduiden in de aangifte VenB van boekjaar 2016 = 500, zijnde de residuele afschrijfbare boekwaarde van de machine verkregen van vennootschap A op het ogenblik van de belastingvrije fusie (1.000 min 500 afschrijvingen)

• Te belasten deel van de meerwaarde bij vennootschap B : 100 in het boekjaar 2016 en 100 tijdens de volgende vier boekjaren, nl.: D = M x A = 500 x 100 = 100 en dit gedurende 5 jaar.

V 500

42 Van Kerchove Wim

Gespreide taxatie MW: wederbelegging in renovatiewerken aan een gebouw

Voorafgaande beslissing nr. 2015.520 van 10 november 2015

Een vennootschap - actief in onroerende verhuur – wil aan een appartementsgebouw. omvangrijke renovatiewerken laten uitvoeren met het oog op de verhuur ervan: plaatsing van nieuwe ramen, vervanging van de vloeren, de keuken, het sanitair, enz. De werken worden effectief op permanente wijze geïncorporeerd in het gebouw of worden er definitief aan vastgehecht.

Rulingdienst: het uitvoeren van de werken kwalificeert als een herbelegging in een gebouwd onroerend goed voor de toepassing van de 5-jarige herbeleggingstermijn.

• werken zijn op duurzame wijze bestemd voor de onroerende verhuuractiviteit van de vennootschap, niet de bedoeling de werken op korte of middellange termijn te verwijderen.

• na voltooiing van de werken kunnen zij niet meer geïdentificeerd worden en vormen zij een geheel met het gebouw.

• boekhoudkundig worden de werken opgenomen onder dezelfde balanspost als gebouw zelf.

43 Van Kerchove Wim

Tax shelter: hoe werkt het ?

ev. tussenpersoon Investeerder Producent

Ondertekening van een raamovereenkomst

3 maanden om sommen te storten (sommen definitief verworven door

de producent)

18 maanden tijd om uitgaven te doen (24 maanden voor animatiefilms)

44 Van Kerchove Wim

Tax shelter: hoe werkt het ?

Investeerder:

stort uiterlijk 3 maanden na ondertekening raamovereenkomst

Producent: heeft 18 (24) maanden tijd om uitgaven te

doen

Voorlopige fiscale vrijstelling

Fiscale controle : goedkeuring uitgaven

Tax shelter-attest toegekend door de FOD Financiën

Overdracht tax shelter-attest aan investeerder Definitieve fiscale vrijstelling

45 Van Kerchove Wim

Tax shelter : maximale vrijstelling

Vrijstelling via twee fasen : voorlopige vrijstelling en definitieve vrijstelling

VOORLOPIGE VRIJSTELLING :

De belastbare winst van de investerende vennootschap wordt tijdelijk vrijgesteld van vennootschapsbelasting vanaf het belastbaar tijdperk waarin de raamovereenkomst is ondertekend ten belope van het laagste van volgende bedragen:

• 310% van haar gedane investeringsbedrag en

• 150% van de verwachte waarde van het tax shelter-attest

De vrijstelling mag per jaar niet meer bedragen dan 50 % van haar belastbare gereserveerde winst van het boekjaar na aanpassingen van de begintoestand van de reserves, maar vastgesteld vóór de aanleg van de vrijgestelde reserve.

Het aldus beperkte bedrag ten belope van 50% van de belastbare gereserveerde winst van het boekjaar mag niet meer bedragen dan het absoluut maximum van 750 000,00 EUR.


Tax shelter: berekening van (voorlopig) fiscaal voordeel

Zonder tax shelter Met tax shelter

Belastbare grondslag (vóór) 100.000,00 100.000,00

Tax shelter-investering 10.000,00

Tax shelter-vrijstelling 31.000,00

Belastbare grondslag (na) 100.000,00 69.000,00

Ven.B (tarief = 33,99%) 33.990,00 23.453,00

Maximale besparing 10.537,00

Dat rendement van 5,37 % kan aangevuld met financiële opbrengst op gestorte sommen aan Euribor tarief Het rendement wordt niet behaald indien de investeerder recht heeft op verlaagd tarief VenB

47 Van Kerchove Wim

Tax shelter : vrijstelling in 2 fasen

Vrijstelling via twee fasen : voorlopige vrijstelling en definitieve vrijstelling

Voorlopige vrijstelling :

bv. tax shelter investering voor 10.000,00 EUR

• Bij ondertekening van de raamovereenkomst:

499 wachtrekening 10.000,00 aan 489 overige diverse schulden 10.000,00

• Op inventarisdatum: bij voldoende winst om integraal belastingvoordeel te genieten:

6702 geraamde belastingen 10.000,00

aan 499 wachtrekening 10.000,00

Fiscaal: kost van rek. 6702 = VU (code 1221)

48 Van Kerchove Wim

Tax shelter : vrijstelling in 2 fasen

• VOORLOPIGE en voorwaardelijke vrijstelling: 689 toevoeging belastingvrije reserves 31.000,00 aan 132 belastingvrije reserves 31.000,00

(310% x 50.000 tenzij 150% van verwacht tax shelter attest lager)

• DEFINITIEVE vrijstelling: (niet rechtstreeks 132 aan 133)

132 belastingvrije reserves 31.000,00

aan 789 onttrekking belastingvrije reserves 31.000,00

6921 toevoeging overige reserves 31.000,00

aan 133 beschikbare reserves 31.000,00

Fiscaal = + aanpassing begintoestand van de reserves (code 1053) op aangifte VenB

49 Van Kerchove Wim

Tax shelter (art. 194 ter WIB92)

• Definitieve vrijstelling: indien aflevering van het tax shelter-attest en dit uiterlijk op 31 december van het vierde jaar volgend op het jaar waarin de raamovereenkomst werd getekend

=> kopie te voegen bij de aangifte VenB

• Bij niet-aflevering van het definitieve attest: • de voorlopig vrijgestelde winst wordt belastbaar voor het laatste belastbaar

tijdperk waarin het attest geldig kon worden afgeleverd +

• nalatigheidsinteresten zijn verschuldigd vanaf 30 juni van het aanslagjaar voor hetwelk de vrijstelling voor de eerste keer werd gevraagd

(artikel 194 ter § 7 3de lid , laatste lid WIB92)

50 Van Kerchove Wim

Verworpen uitgaven

51 Van Kerchove Wim

HvB. Gent , 5 januari 2016 – contra belastingplichtige

Feiten: een vennootschap rekende de Vlaamse afvalstoffenheffing door aan haar klanten. Ze past de aftrekbeperking van artikel 198, eerste lid, 5°, WIB 92 zelf niet toe. Volgens haar speelt die beperking enkel in hoofde van haar klanten.

Administratie: de vennootschap is de belastingplichtige van de afvalstoffenheffing en moet de kosten in VU opnemen

Hof van beroep Gent, 5 januari 2016: aan derden doorgerekende kosten zijn niet aftrekbaar bij diegene die ze doorrekent

52

VU gewestbelastingen: afvalstoffenheffing

Van Kerchove Wim

VU auto: niet-aftrekbare autokosten

53 Van Kerchove Wim

Mate van aftrekbaarheid van autokosten

dieselmotor benzinemotor

CO2-uitstoot/km aftrek CO2-uitstoot/km aftrek

0 gr 120% 0 gr 120 %

1 tem 60 gr 100 % 1 tem 60 gr 100 %

61 tem 105 gr 90 % 61 tem 105 gr 90 %

106 tem 115 gr 80 % 106 tem 125 gr 80 %

116 tem 145 gr 75 % 126 tem 155 gr 75 %

146 tem 170 gr 70 % 156 tem 180 gr 70 %

171 tem 195 gr 60 % 181 tem 205 gr 60 %

> 195 gr 50 % > 205 gr 50 %

54 Van Kerchove Wim

VU auto: niet-aftrekbare autokosten en VAA

• Administratief standpunt : kosten van bedrijfswagens, die voor privégebruik ter beschikking worden gesteld aan een derde en waarbij een VAA wordt belast, zijn volledig aftrekbaar

• Ofwel naar verhouding van het privégebruik van de wagen

• Ofwel ten belope van bedrag van het belastbaar VAA (= pragmatische oplossing)

• 70/30-opdeling tussen niet-brandstof – en brandstofkosten

• Voor zover VAA op fiche 281 is opgenomen;

• Een eigen bijdrage van de werknemer blijft zonder invloed op aftrekbeperking

(Circ. AAFisc Nr. 30/2014 dd. 15.07.2014; art. 66/41 en 195/109 Com.IB 92)

55 Van Kerchove Wim

VU auto: niet-aftrekbare autokosten en VAA • Porsche Cayenne S E-Hybrid: AW = 90.000 EUR- aftrekcategorie van 90%-aftrek

• Auto wordt 20% beroepsmatig gebruikt o.b.v. rittenadministratie (80% privé);

• Forfaitair VAA = 3.000 ; Brandstofkosten = 2.500; niet-brandstofkosten = 25.000

Pragmatische methode Toepassing art. 66/41 en 195/109 Com.IB

niet-brandstof brandstof niet-brandstof brandstof

Kosten 25.000 2.500 25.000 2.500

loonkost - 3.000 x 70% - 3.000 x 30% - 25.000 x 80% - 2.000 x 80%

22.900 1.600 5.000 500

x 10 % x 25 % x 10 % x 25 %

2.290 400 500 125

VU 2.690 625

56 Van Kerchove Wim

VU auto: niet-aftrekbare autokosten en vergoeding • Stel dat het VAA wordt geboekt op RC van BL:

416 – RC bedrijfsleider aan 743 – Diverse bedrijfsopbrengsten 451 – Verschuldigde BTW

3.000,00 2.479,34

520,66

Standpunt Administratie Hof van Beroep Antwerpen, 17.05.2011

niet-brandstof brandstof niet-brandstof brandstof

Kosten 25.000 2.500 25.000 2.500

loonkost - 0 - 0 - 2.479,34 x 70% - 2,479,34 x 30%

25.000 2.500 23.264,46 1.756,20

x 10 % x 25 % x 10 % x 25 %

2.500 625 2.326,45 439,05

VU 3.125 2.765,50

3000/1,21

57 Van Kerchove Wim

VU auto: niet-aftrekbare autokosten en vergoeding

• HvB. Antwerpen,17 mei 2011: de niet-aftrekbare autokosten mogen worden verminderd met de eigen bijdragen – door inhouding op nettoloon - van de werknemer

• De kosten die worden doorgerekend aan de werknemer omwille van het privégebruik kunnen in die mate niet worden gekoppeld aan het bedrijfsgebruik van die voertuigen. Overeenkomstig art. 66, § 1 WIB92 zijn enkel autokosten m.b.t bedrijfsgebruik van de auto’s aan de aftrekbeperking onderworpen. Eigen bijdragen van de werknemer betreft kosten eigen aan de werknemer en zijn overeenkomstig art. 66, §3 WIB92 bij de werknemer te beperken en niet bij de werkgever

• Hof van Cassatie, 10 oktober 2014: het Hof van Cassatie verwierp de voorziening van de administratie

58 Van Kerchove Wim

VU auto: niet-aftrekbare autokosten en vergoeding

Parl. Vr. Veerle Wouters dd. 22 oktober 2014 (V&A Kamer 2014-2015, QRVA 54/029 dd. 15.06.2015, blz. 79)

• Het Hof van Cassatie heeft zich beperkt tot het verwerpen van aangevoerde cassatiemiddelen, zonder zich over de legaliteit van de interpretatie uit te spreken. Bijgevolg behoudt de administratie haar standpunt: enkel indien VAA belast wordt bij bedrijfsleider/werknemer mag het VAA in

mindering komen van de VU (is dan loonkost die voor 100% aftrekbaar is)

eigen bijdrage van de bedrijfsleider/werknemer is géén loonkost en dus blijft het desbetreffende gedeelte een autokost die aan de aftrekbeperking is onderworpen. De ontvangen vergoeding is belastbaar als winst.

59 Van Kerchove Wim

VU auto: doorgerekende autokosten

HvB. Antwerpen, 8 december 2015 - contra belastingplichtige

Feiten: een vennootschap betaalde aan haar werknemers een kilometervergoeding voor de beroepsmatige verplaatsingen die zij met hun eigen auto deden voor rekening van de vennootschap-werkgever. Zij factureerde deze kilometervergoedingen daarna door aan haar klanten voor wie de verplaatsingen gemaakt waren. Deze opbrengsten bracht de vennootschap vervolgens in mindering van de te beperken autokosten

Administratie: de vennootschap die de autokosten doorrekent moet de gemaakte autokosten beperken in aftrek (ComIB92, 66/55)

Hof van beroep Antwerpen, 8-12-2015: administratie heeft gelijk. Diegene die de autokosten effectief maakt, moet de fiscale aftrekbeperking toepassen, ongeacht of hij die al dan niet doorrekent.

60 Van Kerchove Wim

VU receptie: verkoopsbevorderend event

HvB. Luik, 23 september 2015 - pro belastingplichtige

Feiten: een autodealer opent een nieuwe showroom en houdt naar aanleiding daarvan een receptie met de nodige drankjes en hapjes. Hij koopt ook een aantal concerttickets aan om uit te delen en organiseert een golftornooi. Al deze kosten worden voor 100% afgetrokken.

Administratie: 50% van de kosten zijn niet aftrekbare receptiekosten (art 53, 8° WIB92)

Hof van beroep Luik: cateringkosten n.a.v. de opening van de nieuwe showroom zijn 100% aftrekbaar als reclamekosten. Met de inhuldiging van de nieuwe showroom wil de autodealer potentieel nieuw cliënteel aantrekken = een verkoopsbevorderend event

De kosten voor de concerttickets en het golftornooi zijn voor 50% aftrekbare receptiekosten.

61 Van Kerchove Wim

VU maaltijdcheques vanaf 01-01-2016

62

• maximale werkgeversbijdrage van € 5,91 naar € 6,91

• eigen bijdrage werknemer blijft € 1,09 € 1,09

• maximale nominale waarde van € 7,00 naar € 8,00

• verhoging van de aftrekbaarheid van € 1,00 naar € 2,00

Opmerkingen:

de verhoging van de werkgeversbijdrage is geen verplichting

de verhoging van aftrekbaarheid staat los van de verhoging van de werkgeversbijdrage

voorwaarden voldaan geen sociale bijdragen

Van Kerchove Wim

Betalingen aan belastingparadijzen

Addendum van 7 december 2015 bij Ci.RH.421/607.890

• Cyprus, Luxemburg, de Seychellen, en de Britse Maagdeneilanden zijn geschrapt van de OESO-lijst. Per 30 oktober 2015 wordt geen enkel rechtsgebied door het Mondiaal Forum als non-compliant aangemerkt => OESO-lijst is leeg.

• De aangifteplicht vervalt vanaf het belastbaar tijdperk waarin een land van de OESO-lijst wordt geschrapt. Reden: het land moet gedurende het volledige belastbaar tijdperk op de lijst zijn vermeld

=> een Belgische vennootschap (boekjaar = kalenderjaar) moet geen betalingen aangeven die zij deed aan personen in Cyprus, Luxemburg of de Seychellen tijdens het boekjaar van 1 januari 2015 t/m 31 december 2015 (wel in Britse Maagdeneilanden: staan op Belgische lijst)

63 Van Kerchove Wim

VU betalingen aan personen in belastingparadijzen

• Aangepaste Belgische lijst vanaf 1 januari 2016 : Abu Dhabi, Ajman, Anguilla, Bahama’s, Bahrein, Bermuda, Britse Maagdeneilanden, Kaaimaneilanden, Dubai, Fujairah, Guernsey, Jersey, Eiland Man, Marshalleilanden, Micronesië, Monaco, Montenegro, Nauru, Oezbekistan, Palau, Pitcaireilanden, Ras al Khaimah, Saint-Barthelemy, Sharjah, Somalië, Turkmenistan, Turks- en Caicoseilanden, Umm al Qaiwain, Vanuatu en Wallis-en-Futuna.

• De landenlijst in kader van betalingen naar belastingparadijzen= limitatief .

• Om te kijken of betalingen wel of niet aangegeven moeten worden, moet men kijken naar de lijst die van kracht is op 1 januari van het aanslagjaar dat verbonden is aan het belastbaar tijdperk waarin de betalingen gebeuren.

64 Van Kerchove Wim

Uitgekeerde dividenden

65 Van Kerchove Wim

Dividenden : nieuw RV-tarief van 1,6995%

66

Voorwaarden: voor dividenden van Belgische oorsprong toegekend aan:

• Aandeelhouder - vennootschap: o EU-vennootschap met conforme of gelijkaardige rechtsvorm o Niet EU-vennootschap met goede clausule info-uitwisseling en

gelijkaardige rechtsvorm

• participatievoorwaarde o < 10% en AW 2,5 mio o minimumbezitsduur van 1 jaar o volle eigendom

o in de mate dat de RV noch verrekend, noch terugbetaald kan worden aan verkrijger

Van Kerchove Wim

Dividenden : nieuwe RV-tarief van 1,6995%

67

De Belgische dividenduitkerende vennootschap mag RV-tarief van 1,6995% slechts toepassen indien ze een attest bezit waarin de buitenlandse vennootschap bevestigt:

• dat de rechtsvorm conform of gelijkaardig is • dat aanschaffingswaarde > 2,5 mio euro • ten minste 1 jaar in volle eigendom aangehouden zijn op datum

dividendtoekenning of zullen aangehouden worden dat die termijn is bereikt • de mate waarin de RV verrekend of terugbetaald kan worden

Van Kerchove Wim

Dividenduitkering voor VVPRbis kapitaal: RV?

68

Verlaagde RV is voorzien voor zover de vennootschap na 01.07.2013 met een inbreng in geld opgericht is of haar kapitaal verhoogd heeft met geldelijke inbrengen in ruil voor uitgifte van nieuwe aandelen op naam – ononderbroken aangehouden door de aandeelhouder (art. 269, §2 WIB 92).

dividenden toegekend uit de winstverdeling van het tweede boekjaar volgend na dat van de inbreng.

RV = 20%

dividenden toegekend uit de winstverdeling van het derde boekjaar en volgende na dat van de inbreng

RV = 15%

Vroeger toegekende dividenden RV = 27%

Van Kerchove Wim

Kaptaalvermindering art. 537 WIB92: aanvullende RV

Kapitaalvermindering art. 537 WIB92 Grote vennootschap

Kleine vennootschap

art. 15 W.Venn.

tijdens de eerste twee jaar volgend op de inbreng RV= 17 % RV = 17 %

tijdens het derde jaar volgend op de inbreng RV= 17 % RV = 10 %

tijdens het vierde jaar volgend op de inbreng RV = 17 % RV = 5 %

tijdens het vijfde en zesde jaar volgend op de inbreng RV = 10 %

tijdens het zevende en achtste jaar volgend op de inbreng RV = 5 %

69 Van Kerchove Wim

Dividenduitkering uit liquidatiereserve: RV?

Bij uitkering van liquidatiereserve

Wanneer? tarief

binnen 5 jaar 17 % RV

na 5 jaar 5 % RV

bij liquidatie 0 % RV

• wachtperiode van 5 jaar = 5 jaar te rekenen vanaf de laatste dag van het boekjaar waarin de liquidatiereserve werd aangelegd

• Let op: in jaar van uitkering van de liquidatiereserve als dividend telt dit dividend mee voor de 13% regel in het kader van het verlaagd tarief VenB !

70 Van Kerchove Wim

aftrekverbod

art. 207 WIB92

71 Van Kerchove Wim

Verkregen A/G voordeel in verliesjaar Cassatie, 10 maart 2016– contra belastingplichtige

Feiten: een vennootschap kreeg renteloze lening van een verbonden vennootschap. In het jaar van verkrijging van dat rentevoordeel leed zij verlies.

Administratie: genoten rentevoordeel werd belast ondanks het verlies

HvB. Antwerpen, 6 november 2012: wanneer het A/G voordeel niet (volledig) tot een positief belastbaar resultaat leidt, dan mag er geen fiscaal-technische ingreep gebeuren door toch het verkregen abnormaal of goedgunstig voordeel belastbaar te stellen. Art. 207 WIB92 laat de administratie niet toe om hier een belastbare winst te creëren. Zonder dat rentevoordeel was de vennootschap interesten verschuldigd waardoor haar verlies nog groter zou geweest zijn. Het voordeel zit al in het resultaat, dus kan de administratie het er niet bijtellen. Art. 207 WIB92 kan van een verlies geen winst maken.

Hof van Cassatie, 10 maart 2016: belastbare resultaat is minstens gelijk aan het verkregen abnormaal of goedgunstig voordeel, ongeacht of het resultaat positief dan wel negatief is.

72 Van Kerchove Wim

Verkregen A/G voordeel in verliesjaar

Er zijn géén overgedragen verliezen. Verkregen abnormaal of goedgunstig voordeel = 20.000

73

opbrengsten 70.000 50.000 30.000

kosten 40.000 40.000 40.000

resultaat na 1ste bewerking 30.000 10.000 -10.000

ontvangen A/G voordeel 20.000 20.000 20.000

belastbare grondslag

over te dragen verliezen

Van Kerchove Wim

DBI-aftrek

74 Van Kerchove Wim

DBI: aangepaste DBI-landenlijst

Géén DBI-aftrek voor dividenden afkomstig van een vennootschap gevestigd in een land waar de gemeenrechtelijke bepalingen inzake belastingen aanzienlijk gunstiger zijn dan in België (belastingdruk < 15%).

Wet: DBI-landenlijst van niet-EU-landen waar de belastingen geacht worden aanzienlijk gunstiger te zijn dan in België (art. 73/4quater KB/WIB 1992) wordt nu grondig aangepast: 51 landen => 31 landen

Nieuwe DBI-landenlijst vanaf 1 januari 2016: 31 landen

Abu Dhabi, Ajman, Andorra, Bosnië en Herzegovina, Dubai, Gibraltar, Guernsey, Jersey, Kirgizië, Koeweit, Kosovo, Liechtenstein, Macau, Macedonië, Maldiven, Eiland Man, Marshalleilanden, Micronesië (Federatie van ...), Moldavië, Monaco, Montenegro, Oman, Oezbekistan, Paraguay, Qatar, Ras al Khaimah, Servië, Sharjah, Oost-Timor, Turkmenistan, Umm al Qaiwain

75 Van Kerchove Wim

DBI op ontvangen liquidatieboni: niet overdraagbaar

Rb. Brussel, 12 maart 2015 – contra belastingplichtige

Feiten: een vennootschap ontving een groot bedrag aan liquidatieboni. Ze kon de DBI-aftrek daarop niet volledig benutten in dat jaar en droeg het saldo over naar de volgende jaren. De vennootschap verdedigde zich door te verwijzen naar de volledige gelijkstelling tussen liquidatieboni en dividenden.

Administratie: géén DBI-overdracht voor dividenden uit ontvangen liquidatieboni

Rb. Brussel, 12 maart 2015: géén DBI-overdracht voor dividenden uit ontvangen liquidatieboni

Liquidatieboni, dividenden en meerwaarden op aandelen zijn drie verschillende zaken die elk hun eigen fiscaal regime ondergaan.

76 Van Kerchove Wim

Aftrek voor risicokapitaal

77 Van Kerchove Wim

Notionele interestaftrek: tarieven

Grote vennootschap Kleine vennootschap

Aanslagjaar 2015 2,63% 3,13%

Aanslagjaar 2016 1,63% 2,13%

Aanslagjaar 2017 1,131% 1,631%

Boekjaar langer of korter dan 12 maanden :

jaartarief x aantal dagen boekjaar/ 365 (art. 73/4sexies, § 2 KB/WIB 1992)

78 Van Kerchove Wim

Investeringsaftrek

79 Van Kerchove Wim

Basisvoorwaarden inzake investeringsaftrek (art. 68 en art. 69 § 1 WIB 92):

1. afschrijfbare materiële of immateriële vaste activa

2. in nieuwe staat zijn verkregen of tot stand gebracht

3.in België voor de uitoefening van de beroepswerkzaamheid worden gebruikt

4.investeringsaftrek ontstaat in het jaar waarin de investering werd gedaan

Basisvoorwaarden investeringsaftrek

80 Van Kerchove Wim

1. vaste activa die zijn verkregen of tot stand gebracht met het doel het recht van gebruik ervan bij leasingcontract of bij overeenkomst van erfpacht of opstal, of enig gelijkaardig onroerend recht aan een derde over te dragen, ingeval die vaste activa kunnen worden afgeschreven door de onderneming die het recht heeft verkregen (art. 75, lid 1, 2° WIB 92)

2. vaste activa waarvan het gebruiksrecht aan een derde is afgestaan tenzij aan een natuurlijk persoon of aan een vennootschap die zelf aan de voorwaarden, criteria en grenzen voor de toepassing van de investeringsaftrek tegen eenzelfde of een hoger percentage voldoet, die de vaste activa in België gebruiken voor het behalen van winst of baten en die het recht van gebruik daarvan noch geheel noch gedeeltelijk aan een derde overdragen (art. 75, lid 1, 3° WIB 92)

3. vaste activa die niet afschrijfbaar zijn of waarvan de afschrijving over minder dan drie boekjaren is gespreid (art. 75, lid 1, 4° WIB 92)

4. personenwagens en auto’s dubbel gebruik (art. 75, lid 1, 5° WIB 92)

5. bijkomende aankoopkosten die niet volgens het ritme van het hoofdbestanddeel worden afgeschreven (art. 75, lid 1, 6° WIB 92)

Uitgesloten investeringen

81 Van Kerchove Wim

Investeringsaftrek Aj 2016: percentages 13,5% verhoogde éénmalige IA

• energiebesparende investeringen

• milieuvriendelijke investeringen in O&O

• octrooien

• rookkamer horeca en

20,5% verhoogde éénmalige IA

• veiligheidsinvesteringen in beroepslokalen + hun inhoud

• veiligheidsinvesteringen in bedrijfsvoertuigen (art. 44bis WIB92)

Voor veiligheidsinvesteringen : vereiste van kleine vennootschap volgens art. 15 W. Venn. (ofwel art. 201, 1° WIB92 t/m 31-12-2015)

20,5% verhoogde gespreide IA: milieuvriendelijke investeringen in O&O

82 Van Kerchove Wim

• enkel voor kleine vennootschappen voor het aanslagjaar dat verbonden is aan het belastbaar tijdperk waarin de vaste activa zijn verkregen of tot stand gebracht

• is van toepassing vanaf aanslagjaar 2016

Integratie en exploitatie van digitale betalings- en facturatiesystemen:

1. investeringen in systemen (software of apparatuur) die de elektronische betaling vergemakkelijken

2. investeringen in systemen (software of apparatuur) voor elektronische facturatie, handtekening of archivering (= de verzending, de ontvangst, de boekhoudkundige verwerking en de verwerking van de elektronische factuur).

13,5% Verhoogde investeringsaftrek digitale activa

83 Van Kerchove Wim

13,5% Verhoogde investeringsaftrek digitale investeringen

B. Beveiliging van ICT

1. investeringen in systemen voor beveiliging van informatie, netwerken en ICT-installaties

2. investeringen in monitoring- en auditinstrumenten voor ICT beveiligingssystemen

3. investeringen in systemen (software of apparatuur) die een veiliger beheer van de door de onderneming verzamelde persoonsgegevens mogelijk maken

C. Aanvullende investeringen

1. de kosten voor softwareontwikkeling die verband houden met de investeringen onder punt A, 1° tot B, 3°, en die samen met de vaste activa waarop zij betrekking hebben, worden afgeschreven;

2. investeringen in systemen (software of apparatuur) die de interfacing van de in punten A, 1° tot C, 1° beoogde systemen met systemen van de onderneming of naar systemen buiten de onderneming mogelijk maken, met inbegrip van de investeringen voor interfaces tussen systemen voor facturatie, betaling en boekhoudkundige programma's.

84 Van Kerchove Wim

Formaliteiten:

• Verstrekt en gefactureerd aan de belastingplichtige

• Bij globale factuur enkel de reële waarde van de apart op de factuur vermelde vaste activa

• Conformiteitsgarantie van de leverancier op factuur of bijlage door passende vermelding overeenkomstig bijlage IIter/1 KB/WIB92

→ voor gedane investeringen volstaat een bijlage bij de factuur met de voorgeschreven vermeldingen

Investeringsaftrek digitale investeringen

85 Van Kerchove Wim

Investeringsaftrek = 4% voor investeringen gedaan van 01-01-2014 t/m 31-12-2015

Investeringsaftrek = 8% voor investeringen gedaan vanaf 01-01-2016

= voor gewone investeringen die voldoen aan de algemene voorwaarden inzake investeringsaftrek :

1. afschrijfbare materiële of immateriële vaste activa

2. die in nieuwe staat zijn verkregen of tot stand gebracht

3. die in België voor de uitoefening van de beroepswerkzaamheid worden gebruikt

4. investeringsaftrek ontstaat in het jaar waarin de investering werd gedaan

5. de investeringen mogen niet uitgesloten zijn van investeringsaftrek

4% / 8% eenmalige gewone investeringsaftrek

86 Van Kerchove Wim

4% / 8% gewone investeringsaftrek Bijkomende voorwaarden : 6. Het moet gaan om ‘vaste activa die rechtstreeks verband houden met de bestaande of geplande economische werkzaamheid die door de vennootschap werkelijk uitgeoefend wordt’

=> geen IA voor een of meerdere appartementen aan zee aangekocht door artsenvennootschap

=> geen IA voor aankoop of de oprichting van een woongelegenheid voor de zaakvoerder

=> aankoop of oprichting van gemengd gebruikt gebouw (benedenverdieping winkel; bovenverdieping woongelegenheid bedrijfsleider): IA voor winkel, niet voor woongelegenheid

7. de vaste activa mogen niet uitgesloten worden van de aftrek voor risicokapitaal

(bv. vaste activa met onredelijk deel als beroepskosten, onroerende goederen gebruikt door bedrijfsleider,…)

87 Van Kerchove Wim

4% / 8% gewone investeringsaftrek

- is een eenmalige investeringsaftrek (géén gespreide)

- enkel voor kleine vennootschappen art. 15 W. Venn. (klein voor investeringsjaar)

- cumulverbod met notionele interestaftrek in 6de bewerking; géén cumulverbod met overgedragen notionele interestaftrek in 9de bewerking en géén cumulverbod met aanleg investeringsreserve

- niet-verleende vrijstelling bij geen of onvoldoende winst is 1 x overdraagbaar (dus enkel naar volgende belastbaar tijdperk)

=> benut in volgend jaar eerst aftrek van deze overgedragen investeringsaftrek en pas daarna de aftrek van de andere overgedragen investeringsaftrekken

88 Van Kerchove Wim

Toepassing op 8% investeringsaftrek

Voorbeeld: een bvba (kleine vennootschap art. 15 W.Venn.) laat in 2016 een nieuwbouw appartementsblok oprichten door een aannemingsbedrijf. Kostprijs = 1.000.000 EUR exclusief btw. Zij verhuurt dit gebouw aan volgende huurders.

Hoedanigheid huurder 8% IA voor bvba-verhuurder ?

1. Particulier voor privé gebruik

2. Zelfstandig advocaat voor beroepsgebruik

3. zaakvoerder van de bvba voor privé-gebruik

3. Grote vennootschap voor beroepsgebruik

4. Kleine vennootschap voor beroepsgebruik

5. Vzw (RPB-er) voor beroepsgebruik

89 Van Kerchove Wim

Tarief van de vennootschapsbelasting

90 Van Kerchove Wim

Verminderd opklimmend tarief VenB

• art. 215 1e lid WIB92 : basistarief = 33% + ACB

• art. 215 2e lid WIB92 : verminderde tarieven =

• schijf 0 tot 25.000 euro : 24,25% + ACB

• schijf 25.000 tot 90.000 euro : 31% + ACB

• schijf 90.000 tot 322.500 euro : 34,5% + ACB

91 Van Kerchove Wim

Géén verminderd opklimmend tarief

Uitgesloten van de verminderde tarieven zijn volgende vennootschappen:

• financiële vennootschappen

• aandelen voor ten minste 50% in handen van andere vennootschappen

• uitgekeerd dividend > 13% gestort kapitaal • géén minimumbezoldiging bedrijfsleider

• erkende beleggingsvennootschappen

(art. 215 lid 3 WIB92)

92 Van Kerchove Wim

Uitsluiting als financiële vennootschap

Financiële vennootschap = als de beleggingswaarde op balansdatum van de aangehouden aandelen groter is dan het hoogste van volgende grenzen:

- 50% x gereval. gestorte kapitaal, hetzij

- 50 % x (gestorte kapitaal + belaste reserves + geboekte meerwaarden)

Aangehouden aandelen = alle aandelen in eigendom (volle of blote)

BEHALVE participaties ≥ 75% x gestort kapitaal van uitgevende vennootschap

Belaste reserves = alle reserves die voorkomen in de opgave 328R (met inbegrip van belaste voorzieningen, belaste waardeverminderingen, afschrijvingsexcedenten, enz.)

(Parl. Vr. nr. 776, Dhr. Luk Van Biesen dd. 02 februari 2016, V&A Kamer 04-04-2016- 54 068)

93 Van Kerchove Wim

Tarief van 5% : landbouwsteun

94

Kapitaal- en interestsubsidies die, met inachtneming van de Europese reglementering inzake staatssteun, door de bevoegde gewestelijke instellingen aan landbouwers worden betaald in het kader van de steun aan de landbouw: • materiële of immateriële vaste activa aan te schaffen of tot stand te brengen

en/of • met het oog op vestiging (= nieuw vanaf AJ 2016)

Belastbaar tegen tarief van 5% vennootschapsbelasting

• aftrekverbod: code 1423

• vrijwillige vervreemding < 3 jaren: 5% tarief verloren vanaf het boekjaar van vervreemding (géén terugname)

Van Kerchove Wim

Tarief interne pensioenvoorzieningen

Op de interne pensioenvoorzieningen ultimo 2011 was de speciale eenmalige belasting (compensatie voor de 4,4% premietaks) verschuldigd ongeacht de eventuele (latere) externalisatie

1,75%

met de VenB

ingekohierd voor

aanslagjaar 2013

3 x 0,6%

met de VenB

ingekohierd voor de

aanslagjaren 2013,

2014 en 2015

speciale taks = verworpen uitgaven

95 Van Kerchove Wim

Tarief interne pensioenvoorzieningen

96

Sommige vennootschappen probeerden te ontsnappen aan deze taks door het verschuiven van de afsluitdatum van hun boekjaar (bv. ipv 30-12 afsluiten op 31-12)

Afwezigheid van AJ 2013 of Aj 2014 of Aj 2015:

Wettelijke verplichting: De 1,75% of 0,6% die verschuldigd blijft dient te worden aangegeven in de aangifte VenB AJ 2016, ten laatste voor AJ 2017.

Van Kerchove Wim

Aanslag geheime commissielonen

• Principe: bijzondere aanslag is van toepassing op kosten bedoeld in art. 57 WIB92 en VAA van werknemers en bedrijfsleiders die niet zijn verantwoord met tijdig ingediende fiscale fiches (art. 219, lid 1 WIB92)

• Twee wettelijke afwijkingen:

1. de genieter gaf zijn inkomen spontaan en tijdig aan (art. 219 lid 6 WIB92)

2. de genieter wordt tijdig en op ondubbelzinnige wijze geïdentificeerd uiterlijk binnen 2 jaar en 6 maanden volgend op 1 januari van het betreffende aanslagjaar (art. 219 lid 7 WIB92) => wet zegt niet hoe en ook niet door wie…

Bij laattijdige identificatie van de genieter : de bijzondere aanslag zal opgelegd worden bij de vennootschap en mogelijks wordt ook de genieter alsnog belast… (≠ vergoedend karakter van de bijzondere aanslag ?)

97 Van Kerchove Wim

Ondubbelzinnige identificatie genieter Administratie: “verkrijger op ondubbelzinnige wijze identificeren” = een schriftelijk akkoord van de verkrijger met vermelding van zijn identiteit, zijn nationaal nummer en het bedrag dat hij heeft verkregen (circulaire AAFisc. nr. 24/2015 Ci.RH. 421/636.468 dd. 11.06.2015,

nr. 11 en nr. 12)

Minister van Financiën: wet legt een dergelijk akkoord niet op. Van ondubbelzinnige identificatie is er sprake als er geen twijfel bestaat over:

o de identiteit van de verkrijger en, o dat het bedrag van de uitgaven dat als beroepskosten is opgenomen, overeenstemt

met het bedrag dat aan de verkrijger is betaald.

• De minister geeft het voorbeeld van een niet betwiste fiche 281.

• De minister zal zijn administratie de opdracht geven de omzendbrief in die zin aan te passen, zodat deze aansluit bij de duidelijke wettelijke bepalingen ter zake.

(Mond. Vraag nr. 6377 van Veerle Wouters, 28 oktober 2015 Kamercommissie Financiën, CRIV 54 COM 258)

98 Van Kerchove Wim

Ondubbelzinnige identificatie genieter

HvB. Antwerpen, 15 september 2015 – pro belastingplichtige

• Feiten: de belastingplichtige genoot een VAA doordat zijn gezin op kosten van de vennootschap deelgenomen had aan een buitenlandse reis (bezoek aan een beurs). Het voordeel was niet op fiches gerapporteerd.

• Administratie : stuurde een vraag om inlichtingen naar de belastingplichtige. In antwoord op die vraag werd de identiteit van de genieter bekendgemaakt. Toch vestigde de fiscus de bijzondere aanslag.

• Hof: de bijzondere aanslag moet achterwege blijven. De genieter van het voordeel was tijdig en op ondubbelzinnige wijze geïdentificeerd binnen de termijn van twee 2 jaar en 6 maanden. Die ondubbelzinnige identificatie bleek duidelijk uit de vraag om inlichtingen die de administratie naar de belastingplichtige had gezonden.

99 Van Kerchove Wim


Rb. Antwerpen, 4 maart 2016 – contra belastingplichtige

• Feiten: vennootschap had aan een verpleegkundige-thuisverpleegster vergoedingen betaald voor het doorsturen van patiënten zonder ze te rapporteren op individuele fiches. In de boekhouding van de vennootschap waren de betalingen wel vermeld maar was de naam van de genieter verkeerd gespeld en ook geen adres vermeld.

• Administratie : stuurde een vraag om inlichtingen naar de vennootschap. De juiste naam én het adres kwamen voor de eerste keer voor in antwoord op het bericht van wijziging. Dat antwoord dateerde van na het verstrijken van de termijn van 2 jaar en 6 maanden. De fiscus vestigde de bijzondere aanslag.

• Hof: de bijzondere aanslag is terecht. De genieter was laattijdig geïdentificeerd. Dat op deze manier de genieter toch nog kan belast worden terwijl de vennootschap de bijzondere aanslag ondergaat, stoorde de rechtbank niet. Géén discriminatie.

100 Van Kerchove Wim


Rb. Gent, 8 maart 2016 – pro belastingplichtige

• Feiten: een restaurantvennootschap had erelonen (3.504,76 EUR) betaald aan een advocaat zonder daarvoor een fiscale fiche 281.50 op te maken.

• Administratie : vestigde de bijzondere aanslag geheime commissielonen ten aanzien van die erelonen en van een reeks VAA (voor een totaal bedrag van 4.985,44 EUR) die de vennootschap aan haar zaakvoerder zou hebben toegekend zonder melding op fiscale fiches op naam van de zaakvoerder.

• Hof: de bijzondere aanslag is onterecht. Door de opname van de begunstigde advocaat van de betaalde erelonen in de boekhouding van de vennootschap heeft de administratie steeds geweten dat de vennootschap aan die welbepaalde, met naam en toenaam gekende, advocaat erelonen heeft betaald. Ook de genieter van het VAA vermeld op ‘rekening 620000 zaakvoerder’ was gekend, namelijk de zaakvoerder van de vennootschap. De genieter was tijdig geïdentificeerd.


Tijdige fiche 281: vergoeding op verkeerde code

Mond. Vraag Veerle Wouters, CRIV 54 COM 258, p 32 Vraag: een vennootschap heeft een bedrag onder de kosten eigen aan de werkgever vermeld op een tijdige fiche 281 maar de administratie oordeelt dat het om belastbare bezoldigingen gaat. Kan de bijzondere aanslag worden opgelegd? Minister van Financiën : Néén. • Een vergissing m.b.t. een code op de tijdige fiche 281 geeft in principe geen aanleiding tot

de bijzondere aanslag. • De bedoeling is ervoor te zorgen dat de inkomsten in hoofde van de verkrijger worden

belast. De termijn van twee jaar en zes maanden past in deze bedoeling van de wetgever om voorrang te geven aan de rechtzetting in hoofde van de verkrijger van deze inkomsten.

• Wanneer een fiche 281 alle sommen vermeldt die de verkrijger in de loop van het belastbaar tijdperk heeft verkregen en die beroepskosten uitmaken maar die fiche werd niet op een correcte manier ingevuld, dan moet de toepassing van de afzonderlijke aanslag niet worden overwogen.


Verdoken meerwinsten uit hoeveelheidscontrole

Hof van Cassatie, 17 december 2015 – contra belastingplichtige

Feiten: een vennootschap die flessen shampoo en body lotion verhandelt, had in 2007 in totaal 3.000 flessen aangekocht en 400 flessen opnieuw verkocht. De eindvoorraad voor boekjaar 2007 bedroeg nul euro.

Administratie: vermoedt dat de 2.600 flessen shampoo en body lotion die niet in voorraad waren teruggevonden, ook in 2007 werden verkocht tegen dezelfde prijs als de via facturen verkochte flessen. Zij belaste de niet-aangegeven omzet als verdoken meerwinst tegen de aanslag geheime commissielonen (art. 219 WIB92).

Hof van Cassatie, 17 december 2015: de administratie kon terecht vermoeden dat de niet-teruggevonden flessen werden verkocht zonder factuur tegen dezelfde prijs als de flessen die wel met factuur werden verkocht (= bevestiging HvB. Antwerpen, 10-9-2013)


Voorafbetalingen


Bij gebrek aan voorafbetalingen

Aanslagjaar 2016 Aanslagjaar 2017

Belastingvermeerdering bij gebrek aan VA 1,125 % 1,125 %

Voordeel VA1 1,5 % 1,5 %

Voordeel VA 2 1,25 % 1,25%

Voordeel VA 3 1 % 1 %

Voordeel VA 4 0,75 % 0,75 %


Grootte van de vennootschap


Wet van 18-12-2015, B.S. 30-12-2015 tot omzetting van Accountancyrichtlijn 2013/34/EU van 26 juni 2013 van het Europees Parlement en van de Raad:

- wijziging van definitie van kleine vennootschap

- invoering van definitie van microvennootschap

- aanpassingen aan het WIB 92 omdat men het principe van criteria te beoordelen op geconsolideerde basis, zonder uitzondering, fiscaal absoluut wil behouden

Aangepast art. 15 §§1 tot 7 W.Venn: vanaf wanneer?

gewijzigde bepalingen zijn van toepassing op de boekjaren die een aanvang nemen na 31 december 2015,

Let op. Om de grootte van de vennootschap te kennen voor boekjaar 2015 dient u nog de oude regeling van art. 15 W.Venn. toe te passen: kijken naar referentiejaar 2014 én referentiejaar 2013

107

Grootte van de vennootschap

Van Kerchove Wim

Voor boekjaren die starten vóór 01-01-2016 Kleine vennootschap = vennootschap die in het laatst én het voorlaatst

afgesloten boekjaar, niet meer dan één van de volgende drie criteria overschrijden:

- jaaromzet (excl. BTW): 7.300.000,00 EUR

- balanstotaal : 3.650.000,00 EUR

- jaargemiddelde personeel: 50

TENZIJ jaargemiddelde personeel > 100

(art. 15 §1 W.Venn.)


Voor boekjaren die starten vanaf 01-01-2016 Kleine vennootschap = vennootschap die op balansdatum van het laatst afgesloten boekjaar, niet meer dan één der volgende criteria overschrijden:

- jaargemiddelde van het personeelsbestand: 50;

- jaaromzet, exclusief de btw: 9 000 000 EUR;

- balanstotaal: 4 500 000 EUR.

Wanneer meer dan één criteria worden overschreden of niet meer worden overschreden, heeft dit slechts gevolgen wanneer dit zich gedurende twee achtereenvolgende boekjaren voordoet. De gevolgen gaan in dat geval in vanaf het boekjaar dat volgt op het boekjaar gedurende hetwelk meer dan één van de criteria voor de tweede keer werden overschreden of niet meer werden overschreden.


(*) Voldaan = niet meer dan één van de volgende criteria overschreden:

- jaargemiddelde personeelsbestand: 50;

- jaaromzet, exclusief de btw: 9 000 000 euro;

- balanstotaal: 4 500 000 euro.

Nieuwe regeling

boekjaar voorafgaand aan boekjaar dat aanvangt na 31/12/2015

eerste boekjaar dat aanvangt na 31/12/2015

bv. boekjaar 01/01/2015 – 31/12/2015 bv. boekjaar 01/01/2016 – 31/12/2016 Voldaan (*) KLEIN Niet voldaan GROOT

EERSTE boekjaar 2016: 1 referentiejaar


Verbonden vennootschappen: nieuw

Voor boekjaren die aanvangen vanaf 01-01-2016

Ofwel op geconsolideerde basis

criteria inzake omzet en balanstotaal berekenen op geconsolideerde basis (personeelsbestand: optellen van gemiddeld aantal werknemers door elk van de betrokken verbonden vennootschappen)

Ofwel op opgetelde basis

omzet en balanstotaal uit alle enkelvoudige jaarrekeningen optellen zonder verrekeningen en weglatingen, en vervolgens opgelegde bedragen vergelijken met grensbedragen balanstotaal en omzet vermeerderd met 20%.


Verbonden vennootschappen

Berekening op opgetelde basis

Voorbeeld Vennootschap A is verbonden met vennootschap B volgens art. 11 W. Venn.

‘Geconsolideerde cijfers volgens de vereenvoudigde consolidatiemethode’

Aangepaste grensbedragen bij vereenv. cons.methode

Vennootschap A Vennootschap B Alles optellen Grensbedragen verhogen met

20%

Omzet 5.000.000 5.000.000 10.000.000 10.800.000

Balanstotaal 4.000.000 3.000.000 7.000.000 5.400.000

personeelgem

20 25 45 50

=> Slechts 1 criterium overschreden nl. balanstotaal 112 Van Kerchove Wim

Verbonden vennootschappen: nieuw

Vennootschapsrechtelijk:

Beoordeling van criteria op geconsolideerde basis vindt enkel toepassing bij:

• moedervennootschappen

• vennootschappen die een consortium vormen

• vennootschappen opgericht om verslaggeving van bepaalde informatie te ontwijken.

Fiscaal:

altijd beoordeling criteria op geconsolideerde basis bij verbonden vennootschappen (in WIB 92 wordt verwezen naar art. 15 §§ 1 tot 6 W. Venn)


Microvennootschappen

Nieuw art. 15/1 W.Venn.

Microvennootschappen zijn kleine vennootschappen met rechtspersoonlijkheid die gedurende het boekjaar op geen enkel ogenblik een dochter-of moedervennootschap zijn geweest en die op balansdatum, van het laatste afgesloten boekjaar niet meer dan één der volgende criteria overschrijden:

- jaargemiddelde van het personeelsbestand: 10 VTE;

- jaaromzet, exclusief de btw: 700 000 EUR;

- balanstotaal: 350 000 EUR.


Bestellingen in uitvoering en ontvangen vooruitbetalingen

Compensatiemogelijkheid ingeschreven in art. 71 KB/W.Venn. dd. 30-01-2001 (invoeging van een lid tussen het huidige eerste en tweede lid):

• Bestellingen in uitvoering mogen rechtstreeks worden gecompenseerd met de ontvangen vooruitbetalingen per overeenkomst waarbij : • OFWEL het debetsaldo wordt gepresenteerd als bestelling in uitvoering

• OFWEL het creditsaldo wordt gepresenteerd als ontvangen vooruitbetaling

• Bij het begin van elk boekjaar wordt de saldering tegengeboekt

• In geval gebruik wordt gemaakt van deze mogelijkheid tot compensatie worden de bedragen vóór saldering in de toelichting vermeld.



Bedrag bestellingen in uitvoering

(rekening 37)

Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen

(rekening 46)

Project A 1.000.000 900.000

Project B 600.000 700.000

Project C

900.000 850.000

Project D 1.900.000 1.700.000

Project E 300.000 250.000

Totaal 4.700.000 4.400.000



Alternatieve voorstelling ingevolge toepassing “netting” – principe

Project A, Bestelling in uitvoering (1.000.000 - 900.000) = 100.000,00

Project B, Ontvangen vooruitbetaling (600.000 - 700.000) = -100.000,00

Project C, Bestelling in uitvoering (900.000 - 850.000) = 50.000,00

Project D, Bestelling in uitvoering (1.900.000 - 1.700.000)= 200.000,00

Project E, Bestelling in uitvoering (300.000 - 250.000) = 50.000,00

Weergave “na compensatie” van rek. 37 met rek. 46 in de balans :

Rek. 37 Bestellingen in uitvoering 400.000,00 (ipv 4,7 mio)

Rek. 46 Ontvangen vooruitbetalingen op bestelling 100.000,00 (ipv 4,4 mio)

=> Veel lager balanstotaal


Dank u voor uw aandacht !


update vennootschapsbelasting aanslagjaar 2016 VENB aj. 2016 Lexfin.pdf · update...

Documents

Transcript of update vennootschapsbelasting aanslagjaar 2016 VENB aj. 2016 Lexfin.pdf · update...