1

2

Stimuleren van compliance door het vervullen van de

aangifteplicht te vergemakkelijken (TOW, VVA,..)

Stimuleren van compliance door het invoeren van een

nultolerantie voor zij die geen aangifte indienen of niet

correct indienen en stimuleren van een preventieve

aanpak

Stimuleren van compliance door samen te werken met

cijferberoepen (beroepsverenigingen)

Nieuwe selectiemethode voor het

controleren van dossiers PB en Ven.B.

3

W 27.12.2012

Wijziging vanaf aanslagjaar 2013: belastingverhoging op het

niet aangegeven inkomstengedeelte wordt berekend voor

enige verrekening van voorheffingen, belastingkrediet,FBB of voorafbetalingen. Grens om geen verhogingen toe te passen

gebracht van € 620 op € 2500.

4

5

6

C.B.N. : advies : 2012/17 van 7.11.2012

(publicatie 12.02.2013)

erkenning van opbrengsten en kosten.

Opbrengsten en kosten die voortvloeien uit de vervreemding van goederen of uit de levering van diensten.

Toerekening van opbrengsten en kosten aan een bepaald

boekjaar.

Voorzichtigheidsbeginsel.

Winsten slechts opnemen voor zover ze op balansdatum

gerealiseerd zijn.

7

Lasten en baten betreffende het boekjaar moeten in

aanmerking genomen worden (ongeacht tijdstip betaling of

ontvangst baten).

Wat wordt bedoeld met gerealiseerde winsten / baten en

lasten en baten m.b.t. boekjaar ? Richtlijn definieert dit niet.

.

Volgens de Commissie primeert op het vlak van de

opbrengsten het boekhoudkundig realisatiebeginsel op de

toepassing van het boekhoudkundig principe van overeenstemming tussen opbrengsten en de kosten :

Opbrengst niet eerder boeken dan mogelijk volgens het

voorzichtigheidsbeginsel

8

Het boeken van de kosten kan worden geanticipeerd of

uitgesteld ten opzichte van het moment waarop zij effectief

gemaakt worden, teneinde aldus deze kosten toe te rekenen

aan hetzelfde boekjaar als de opbrengsten die er mee overeenstemmen

(idem op fiscaal vlak doch art. 49 laat meer rechten toe /

inkomsten die dankzij kosten worden verkregen of behouden

moeten niet tot hetzelfde belastbaar tijdperk behoren).

9

Vervreemding van een goed:

volgens de commissie zullen de opbrengsten en kosten die

voortvloeien uit de vervreemding van een goed, worden toegerekend aan het boekjaar waarin de voornaamste

risico’s op het goed worden overgedragen aan de verkrijger.

De overdracht van de voornaamste risico’s zal in principe

overeenstemmen met de overdracht van de eigendom over het goed of met de overdracht van risico’s en beschadiging

van het goed.

10

Levering van diensten :

Toerekening opbrengsten en kosten die voortvloeien uit de

prestatie, worden toegerekend aan het boekjaar waarin de voornaamste prestatie van de dienst wordt uitgevoerd (cfr

aard contract en dienst in kwestie).

11

Er kan gebruik gemaakt worden van de overlopende

rekeningen.

Opbrengst of kost die voortvloeit uit de vervreemding van een goed of uit de levering van een dienst zal enkel worden

geboekt indien het bedrag bepaald is of kan worden

bepaald. Wanneer de opbrengst of kost niet volledig is

bepaald of kan worden bepaald zullen zij voor het minimum bedrag worden geboekt (bevestiging in de fiscale

rechtspraak Cass. 12.05.1960).

12

Wanneer de effectieve inning van een opbrengst, op basis

van de criteria van de voorzichtigheid, oprechtheid en

goede trouw bij aanvang en integraal onzeker is, staat het

de onderneming vrij de opbrengst niet in resultaat op te nemen zolang de effectieve inning onzeker blijft.

Dus opbrengst niet in resultaat op te nemen zolang de

effectieve inning onzeker blijft. Of wel boeken in resultaat maar ook het aanleggen van een waardevermindering

Fiscaal: te belasten tijdens het jaar waarin de

schuldvordering is ontstaan (Ongeacht de betaling) mits zij

het karakter heeft van een zekere en vaststaande

schuldvordering. Boeking eventueel van een

waardevermindering bij toepassing van art. 48 WIB 92 13

Verkoop handelsgoederen (tot voorraad behorende

machine) (jaar X)

Vennootschap zal pas leveren in jaar

X+1(eigendomsoverdracht pas bij de levering)

Opbrengst (verkoopprijs) en kost (voorraad vermindering)

worden geboekt in jaar van overdracht eigendom (X + 1)

Zeker en vaststaande vordering zal pas bij de levering

ontstaan (het ogenblik eigendomsoverdracht)

14

Indien de aankoop toch al definitief worden betaald in het

jaar X moet de opbrengst als opbrengst worden geboekt

van het jaar X en overgeboekt naar overlopende rekeningen

(rek. 493 Over te dragen opbrengsten).

Indien de prijs niet definitief betaald werd in het jaar X maar

het ontvangen bedrag wordt beschouwd als een voorschot,

moet het ook zo worden geboekt.

15

Verkoop van een onroerend goed met meerwaarde (uit

MVA)(overeenkomst in jaar X)

Er wordt overeengekomen dat eigendomsoverdracht pas bij het verlijden van de authentieke akte (X+1) plaatsvindt.

Opbrengst te boeken in het boekjaar X+1 (idem indien een

minderwaarde betreft)

16

Verkoop machine + levering in zelfde jaar (X) maar

eigendomsoverdracht pas bij volledige betaling (X+1)

Opbrengst en kost in jaar X

Er wordt overeengekomen dat het risico aan de koper wordt

overgedragen bij de levering… maar de verkoper behoudt

zich de eigendom van de machine tot de prijs volledig

betaald is in het jaar X+1

In jaar X worden voornaamste risico’s overgedragen op

koper (civielrechtelijke bijkomstigheid).

Uit de verkoop voortvloeiende opbrengst (de verkoopprijs) en kost (voorraadvermindering) worden geboekt in jaar X

want in dat jaar worden de voornaamste risico’s op het goed

overgedragen aan de koper. Volledige betaling is slechts

een bijkomstigheid. 17

Verkoop plaatsen voor concert in jaar X dat plaatsvindt in

jaar X+1

Opbrengst boeken in jaar X en worden overgedragen naar jaar X+1

Kosten die rechtstreeks voortvloeien : boeken in jaar X maar

over te dragen via rek. 490 Over te dragen kosten.

18

Overdracht in jaar X het exclusief gebruik over van een merk

voor een periode van vijf jaar. De vennootschap moet zich

gedurende die periode van onthouden haar merk nog zelf te

gebruiken.

Zij factureert in het jaar X alle vergoedingen voor dit gebruik

gedurende vijf jaren.

Te boeken in jaar X als opbrengsten omdat de onderneming

op dat ogenblik haar voornaamste verplichtingen vervult.

19

20

21

22

23

Ontvangen vergoeding of de verkoopwaarde bij de

vervreemding van het goed

MIN kosten van vervreemding

POSITIEVE VERSCHIL MIN

(AW of beleggingswaarde min -voorheen aangenomen

waardeverminderingen en afschrijvingen)

= De verwezenlijkte meerwaarde

Niet verwezenlijkt bij de verdeling van het vermogen van een

vennootschap in vereffening.

Waarvan de eventuele inkomsten in aanmerking komen voor DBI-aftrek (art. 203 : niet onderworpen aan Ven.B…

aanzienlijk gunstiger tarieven…)

24

KMO-vennootschap

Vrijstelling slechts mogelijk indien gerealiseerde aandelen

gedurende een ononderbroken periode van ten minste één

jaar in volle eigendom werden behouden.

Indien niet voldaan aan de voorwaarde van één jaar :

taxatie aan tarief van 25%

Indien belastbaar omdat eventuele inkomsten niet in

aanmerking komen voor DBI-aftrek : normaal tarief.

25

Niet-KMO vennootschap

Taxatie tegen 0,4 (0,412 ACB) mogelijk indien gerealiseerde

aandelen gedurende een ononderbroken periode van ten

minste één jaar in volle eigendom werden behouden.

Indien niet voldaan aan de voorwaarde van één jaar :

taxatie aan tarief van 25%

Indien belastbaar omdat eventuele inkomsten niet in

aanmerking komen voor DBI-aftrek : normaal tarief.

26

Kleine vennootschap cfr. Art. 15 Wb Ven (volledig artikel (dus

event. geconsolid))

Jaargemiddelde personeel : 50

7,3 mln € jaaromzet (excl. BTW)

Balans van 3,65 mln €

Jaargemiddelde > 100 : uitgesloten kleine vennootschap te

zijn.

Te beoordelen voor het aj dat verbonden is met het BT waarin

de meerwaarde werd verwezenlijkt of vastgesteld.

27

Op deze basis die zal belast worden aan 0,412 % is art. 207

WIB 92 van toepassing.

=> geen aftrekkingen of verliescompensatie.

In tegenstelling dus met de 25% waar wel aftrekkingen en

verliescompensatie mogelijk is.

Minderwaarden blijven niet aftrekbaar

28

Nieuwe regeling geldt niet voor de tradingvennootschappen

(ondernemingen die als activiteit hebben de aan- en

verkoop van aandelen voor wat betreft de effecten die

behoren tot hun handelsportefeuille).

Minderwaarden op die portefeuille zijn bij hen fiscaal

aftrekbaar. Interne overdrachten worden op fiscaal vlak

beschouwd als vervreemding.

29

30

Van toepassing op meerwaarden, waardeverminderingen

en minderwaarden gerealiseerd vanaf 28.11.1 2011, op

minderwaarden en waardeverminderingen die in de

boekhouding zijn opgenomen vanaf 28.11.2011

31

voor verrichtingen of overbrengingen die plaatsvinden vanaf

28.11.2011, tijdens een belastbaar tijdperk dat afsluit ten

vroegste op 06.04.2012 en is verbonden aan het aanslagjaar

2012.

32

Elke wijziging die vanaf 28.11.2011 aan de datum van

afsluiting van de jaarrekening wordt aangebracht, is zonder

uitwerking voor de toepassing van deze bepaling

33

Vanaf aj 2014.

Wijzigingen die vanaf 21.11.2012 aangebracht worden aan

de afsluitingsdatum van de jaarrekening blijven voor de

toepassing van dit nieuwe tarief zonder uitwerking.

34

W. 22.06.2012 (BS 28.06.2012)

Niet meer aanlegbaar voor zelfstandige bedrijfsleiders.

Vanaf 2004 externalisering voor IPT voor WN of bedrijfsleiders

onder RSZ –statuut.

Oorspronkelijke verplichte externalisatie binnen 3 jaar (met

verlaagde premietaks van 1,75%) => voorstel werd

afgevoerd.

35

Pensioenvoorziening mag enkel ten belope van de

aangelegde bedragen blijven verder bestaan.

Van toepassing op het einde van het laatste boekjaar met een afsluitdatum vóór 1.01.2012

Toekomstig pensioen kan via een IPT verder worden opgebouwd (voor het gedeelte dat hoger is dan het

reeds opgebouwd kapitaal).

36

Bestaande voorziening kan geëxternaliseerd worden in een

IPT-verzekering (ook voor het verleden) met vrijstelling van de

4,4% premietaks.

=> omzetting naar een IPT-verzekering (individuele

pensioentoezegging).

37

Op het passief staat de pensioenvoorziening voor het

geactualiseerd bedrag.

Dit bedrag mag niet meer worden verhoogd (dus ook geen aanpassing van de actualisering).

Eventueel annulering pensioenvoordeel maar dan is

voorziening belastbaar.

38

Onderhandse pensioenbelofte die vennootschap heeft

afgesloten met haar zaakvoerder. 2010.

Backservice : 20 jaar. Kapitaal voorzien aan 60 (1/01/2021)

Bedrag toezegging : 100.000

Eind 2011 : 21 jaar / 30 jaar = 70.000

70.000 geactualiseerd (1/1,04)9

= 49.181,07 geactualiseerd op balans

39

In dit geval dient het bedrag beperkt te blijven tot 49.181,07

(geen 70.000 waarop de ZV zou recht op gehad hebben

mocht hij de vennootschap eind 2011 verlaten hebben).

Probleem indien de belofte wordt herleid tot 49.181,07 op

vervaldag. Zou aanleiding geven tot een vermindering van

de aangelegde voorziening tot35.936,16 (49.181,0 7 /(1,04)8

40

Mag dit bedrag ongewijzigd gelaten worden ?

De nodige aanpassingen moeten gebeuren in het contract.

Bij vervroegd vertrek mag hij ook maar maximaal het bedrag

ontvangen dat staat vermeld op de balans.

41

IPT : 16,5% op 62 jaar zelfs als betrokkene aanblijft na 62.

10 % indien actief tot 65

Bij een onderhandse pensioenovereenkomst moet ZV zijn activiteit stoppen : 16,5% zonder mogelijkheid van 10%.

Wat bij latere externalisering van reeds aangelegde

pensioenvoorziening ?

42

Bij pensioenvoorziening geen premie betaald van 4,4%.

Belasting is verschuldigd van 1,75% in Ven.B. ongeacht of bestaande

voorziening geëxternaliseerd wordt (VU).

Berekend op bestaande pensioenvoorziening vh laatste boekjaar

met afsluitdatum vóór 1.01.2012. Inkohiering samen met ven.b.

VOOR HET AJ 2013.

Opteren voor spreiding (aj 13, 14 en 15)(telkens 0,6%) (of 1,2% indien

men voor aj 2015 niet langer onderworpen is aan de Ven.B., RPB of BNI Ven + VU

43

De verschuldigde belasting van 1,75% of 1,80 moet in

rekening worden gebracht als een vaststaande schuld.

Vormt een kost van de periode waarin zij werd ingevoerd

ongeacht wanneer zij effectief wordt betaald.

Van kracht op de 10de dag na publicatie in BS : 8.07.2012

Te boeken onder de rekening

640 Bedrijfsbelasting à 452 TB Belastingen en taksen

Desgevallend moet zij een bijkomende kost boeken van 0,05

voor het jaar waarin zij heeft uitgedrukt om de afzonderlijke

aanslag te spreiden over drie aanslagjaren. Eveneens te boeken onder de bedrijfskosten. Dus geen

driejarige boeking van 0,60.

44

45

46

Programmawet 22.06.2012

Databank aanvullende pensioenen

(Segidispensioendatabank).

Fiscale aftrekbaarheid van de pensioenbijdragen vervalt als

de gevraagde inlichtingen niet aan de databank worden bezorgd.

Betreft individuele of collectieve toezeggingen,

Voor VAPZ, RIZIV-regelingen is er momenteel nog geen sanctie voorzien.

Verstrekken van info voor premies en bijdragen betaald

vanaf 1.01.2013 47

Wijziging in art. 59 : premies zijn slechts aftrekbaar als de

nodige inlichtingen zijn verstrekt aan de databank.

Is bedoeld om de strijd tegen bijdragefraude van de bijzondere werkgeversbijdrage van 8,86% voor premies die

zijn gestort in het kader van aanvullende pensioenen

efficiënter te maken.

(RPB : 33%)

48

Het zal vooral de taak zijn van de pensioeninstellingen

(verzekeringsmaatschappijen en pensioenfondsen) om de

informatie aan te leveren aan de databank.

Hebben zij dit niet gedaan, dan zal de werkgever de aftrek

verliezen.

Daarom is er een verhaalrecht voorzien.

Van toepassing op de pensioenen, renten en toelagen die

worden betaald of toegekend vanaf 1.01.2013.

49

Bedoeld om de 80% grens te controleren. Fiscaal attest.

Pensioeninstellingen hebben geen zicht op alle

tweepijlerpensioenen

Reeds actief voor 2depijlerpensioenen voor werknemers.

2013 : gegevens VAPZ- en RIZIV pensioenen.

Later groeps- en IPT-verzekeringen voor zelfstandige BL.

In 2015 volledig operationeel.

50

51

52

Nieuw vanaf 1.01.2012

Art. 198 °: 17% van de weerhouden VAA op personenwagens

ingevolge het persoonlijk gebruik van een kosteloos ter

beschikking gesteld voertuig dient te worden opgenomen in

de verworpen uitgaven.

STEEDS OP TE NEMEN IN DE BELASTBARE BASIS

53

54

55

56

57

58

59

60

61

62

63

Publiciteit- versus representatiekost…

64

65

66

Programmawetten 29.03.2012 en 22.06.2012

Vanaf 1.07.2012

Intresten op bepaalde leningen zijn niet aftrekbaar indien zij meer bedragen dan 5x som van (Belaste Reserves begin + WG Kapitaal eind BT) voor zover betaald aan : - verkrijgers niet onderworpen aan IB of aan aanzienlijk lagere aanslagregeling dan in België - verkrijgers die deel uitmaken van een groep waartoe de schuldenaar behoort.

REA Brugge, 23.02.2011

Kwijtschelding schuld onder ontbindende voorwaarde

68

69

Voorheen enkel onderworpen aan een bijzondere SZ

bijdrage van 33 %

Vanaf 1.01.2013

- werknemerbijdrage van 13,07 %

-vrijstelling op eerste schijf van 2.695 € ipv 2.200 € (+index)

Bij SZ 3.100 x (100-13.07) % = 2.695 €

Bonus is aftrekbaar op voorwaarde dat hij onderworpen is

aan patronale en werknemerbijdrage SZ.

Bijdragen zijn eveneens aftrekbaar.

70

Ruling 2012.008 – 21.03.2012

Premie van 150 euro voor alle medewerkers ter gelegenheid

van het 50 jarig bestaan.

Kan dit bedrag vrijgesteld worden als sociaal voordeel.

71

Minderwaarden op aandelen blijven niet aftrekbaar.

Behalve voor aandelen die behoren tot de

handelsportefeuille van tradingvennootschappen (vanaf aj

2013).

Minderwaarden naar aanleiding van de gehele verdeling

van maatschappelijk vermogen zijn aftrekbaar tot ten

hoogste het verlies aan werkelijk gestort kapitaal dat door die

aandelen vertegenwoordigd wordt.

72

73

Programmawet 28.06.2013

Tarief RV :

- 10% : momenteel.

- 25% = vanaf 1.10.2014

- maar :

er wordt voorzien in een

overgangsregeling waarbij het tarief 10% blijft

onder bepaalde voorwaarden !

74

Nieuw tarief van 25 % vanaf 1.10.2014 :

- onafhankelijk van datum van ontbinding van de

vennootschap.

- voorschotten : datum van toekenning is bepalend.

Dit tarief wordt toegepast op het dividend dat in de Ven.B.

wordt opgenomen onder de belastbare basis bij code 053.

25 % ook van toepassing bij gedeeltelijke verdeling van

vermogen (overlijden, uitsluiting of uittreden van een

vennoot).

Het betreft de uitkeringen aan de aandeelhouders die meer

bedragen dan het werkelijk gestort kapitaal. 75

Aanrekening in eerste instantie op (met name wat krijgt de

aandeelhouder) :

- werkelijk gestort kapitaal … dan

- voorheen belaste reserves(zal nul operatie geven in Ven.B.

aangifte en dan

- meerwaarden naar aanleiding van verdeling van het

vermogen (*) - ten slotte voorheen vrijgestelde winst (*).

(*) De vereffenaar zal vennootschapsbelasting dienen te

berekenen op deze componenten en afhouden van het

uitkeerbaar bedrag.

Op het uitkeerbaar bedrag dient hij ook nog RV af te houden

(alles wat hij meer krijgt dan zijn WG kapitaal).

76

Mogelijkheid geldt voor kleine en grote ondernemingen

Enkel mogelijk voor zover men het minimum kapitaal heeft bereikt. (kapitaalverhoging enkel voor het gedeelte dat het

minimum van 18.550 € overtreft (art. 214 § 1 W. Venn.).

77

1) Nagaan hoeveel de (fiscaal) belaste en uitkeerbare

reserves bedragen voor een balans zoals die ten laatste op

31 maart 2013 werd goedgekeurd door de algemene

vergadering.

2) Voor het gedeelte of het volledig bedrag van deze

reserves moeten zij worden uitgekeerd als dividend met een

RV van 10% en moet het netto-bedrag onmiddellijk wordt

opgenomen in kapitaal (dit dividend telt niet mee voor de 13% regel).

- wordt als werkelijk gestort kapitaal aanzien (dit kapitaal zal meetellen als WG Kapitaal voor de 13% regel)

De inbreng moet tot stand gekomen zijn in het boekjaar dat

afgesloten wordt vóór 1.10.2014 (elke wijziging die vanaf 1.05.2013 aan de datum van afsluiting van de jaarrekening

wordt aangebracht is zonder uitwerking voor deze regeling)

78

Datum verrichting is datum authentieke akte.

De toekenning van het dividend en de kapitaalverhoging

moet niet in hetzelfde boekjaar gebeuren (inbreng moet wel in het laatste belastbaar tijdperk dat ten laatste op

30.09.2014 wordt afgesloten.

Volgens Ci. 13.11.2013 : versoepeling voor vennootschappen

die hun jaarrekening afsluiten vanaf 1.10.2013 tot en met 30.03.2014

79

Onmiddellijke opname : onverwijld rekening houdend met

vennootschapsrechterlijke voorschriften.

Vennootschap moet binnen de 15 dagen na de

dividenduitkering uitsluitsel hebben dat de aandeelhouder

het bedrag zal opnemen in kapitaal. De vennootschap

moet beschikken over een bewijskrachtig gegeven waaruit

de beslissing van de aandeelhouder blijkt.

80

Balans op 31.12

Belaste reserves :

1.000.000 € op 31.12.2011

1.200.000 € op 31.12.2012

Jaarlijkse algemene vergadering :

3de vrijdag van juni : (21 juni 2013) Komen in aanmerking : 1.000.000 €

Jaarlijkse algemene vergadering :

3de vrijdag van maart (22 maart 2013 < 31. maart 2013) : Komen in aanmerking : 1.200.000 €

81

Balans op 30.09

Belaste reserves :

1.000.000 € op 30.09.2011

1.200.000 € op 30.09.2012

Jaarlijkse algemene vergadering :

3de vrijdag van december : (21 december 2012 < 31.03.2013) Komen in aanmerking : 1.200.000 €

Op te nemen in kapitaal ten laatste op 30.09.2013

82

Balans op 31.10

Belaste reserves :

1.000.000 € op 31.10.2011

1.200.000 € op 31.10.2012

Jaarlijkse algemene vergadering :

3de vrijdag van januari : (20 januari 2012 en 18 januari 2013 <

31.03.2013 en )

Komen in aanmerking : 1.000.000 € omdat deze moeten

opgenomen zijn in kapitaal in een boekjaar dat afsluit vóór

1.10.2014). Laatste boekjaar dat afsluit voor 1.10.2014 is

31.10.2013 Dus tijd om dit te doen in de periode tussen

1.7.2013 en 31.10.2013

Op te nemen in kapitaal ten laatste op 30.09.2013

83

Bij behoud gedurende een zekere periode:

Kapitaal kan worden terugbetaald zonder dat er nog

belasting (RV) verschuldigd is.

Welke is die wachttermijn ?

Dit zal verschillen naargelang het gaat om een kleine of grote vennootschap (te beoordelen in functie van art. 15 W.

Venn. voor het aanslagjaar dat is verbonden aan het

belastbaar tijdperk waarin de inbreng is gedaan.

84

Er wordt een roerende voorheffing aangerekend indien het

kapitaal wordt terugbetaald tijdens :

1ste of 2de jaar na inbreng : 15%

3de jaar na de inbreng : 10%

4de jaar na de inbreng : 5%

85

Er wordt een roerende voorheffing aangerekend indien het

kapitaal wordt terugbetaald tijdens :

1ste tot en met 4de jaar na inbreng : 15%

5de tot en met 6de jaar na inbreng : 10%

7de tot en met 8ste jaar na inbreng : 5%

86

Deze wordt geacht eerst voort te komen van kapitaal die

werd geïncorporeerd in het kader van vermelde

overgangsregeling en dan pas op ander kapitaal.

87

Bijzondere aanslag (verworpen uitgave).

Tarief 15%

Voor het belastbaar tijdperk waarin de vennootschap de incorporatie heeft uitgevoerd (kan dus 2013 of 2014 zijn).

Afzonderlijke aanslag op het dividend dat uit het positief

resultaat van het boekjaar uitgekeerd zou zijn geweest mocht de gemiddelde dividendpolitiek van de laatste vijf

jaar verder zijn gezet.

88

Boekhoudkundige resultaat van BT van incorporatie

X

Som dividenden toegekend in de loop van de 5

voorgaande belastbare tijdperken

Som van de boekhoudkundige resultaten van deze BT (indien voor bepaald jaar negatief : voor dat jaar “0” nemen)

TE VERMINDEREN MET :

De dividenden die effectief zijn toegekend aan de

aandeelhouders als winst van het belastbaar tijdperk waarin

de overgangsregeling is toegepast.

89

Boekhoudkundige resultaat van BT van incorporatie = 40.000

X

Som dividenden toegekend in de loop van de 5

voorgaande belastbare tijdperken = 20.000

Som van de boekhoudkundige resultaten van deze BT = 260.000

TE VERMINDEREN MET :

De dividenden die effectief zijn toegekend aan de aandeelhouders als winst van het belastbaar tijdperk waarin de

overgangsregeling is toegepast. 2.000

RESULTAAT : = [40.000 x (20.000 / 260.000)]- 2.000

= 3.076,92 - 2.000 = 1.096,92 X 15% 90

25 % : normaal tarief (inclusief de dividenden die vroeger aan

15% werden belast).

25% voor inkoop eigen aandelen.

0% moeder dochterrichtlijn.

15% voor dividenden vanaf 1.07.2013 die voldoen aan

bepaalde voorwaarden (zie hierna).

91

Moeder dochterrichtlijn

92

Dividenden uitgekeerd door bepaalde vastgoedbevaks (die

voldoende beleggen in woningen gelegen in de EER)

Inkomsten uit gewone spaardeposito’s (boven het vrijgesteld

gedeelte bij natuurlijke personen)

Inkomsten uit Letermelening. (ingeschreven tussen 24/11 en 2.12.2011)

93

Inkomsten uit de concessie van auteursrechten voor de

eerste schijf van 37.500 € (op hoger gedeelte 25%) (PB)

Vergoeding voor ontbrekende coupon (mits aanslagvoet

van de RV die van toepassing is op de inkomsten waarop de

vergoeding betrekking heeft 15 % bedraagt)

Loten van Belgische oorsprong met betrekking tot obligaties,

kasbons, of andere soortgelijke effecten die ter uitvoering

van vóór 1 maart 1990 gesloten overeenkomsten worden

verleend of toegekend : 20 %.

94

Verdeling van vermogen => 25% vanaf 1.10.2014 (zie ook

overgangsregeling)

95

Normaal tarief (inclusief de dividenden die vroeger aan

15% werden belast).(in 2012 werden de dividenden die

voorheen belast werden à 15 % belast à 21% : vanaf 2013

bedraagt de RV dus ook 25 % voor deze dividenden)

Inkoop eigen aandelen.

Bij verdeling van eigen vermogen VANAF 1.10.2014 (zie ook

overgangsregeling). Momenteel nog 10 %

96

Nieuwe regeling vanaf 1.07.2013

Voor kleine vennootschappen (cfr. Art. 15 Wetb. Venn.) (enkel te beoordelen voor jaar van inbreng) –mag later groot

worden).

Die vanaf die datum overgaan tot oprichting of kapitaalverhoging (en niet afkomstig van de

overgangsregeling bij liquidatie).

Enkel voor inbreng in geld (inbreng vorderingen ok)

Aandelen moeten op naam zijn.

97

Niet preferent (dus geen voorkeurbehandeling)

Volstort op het ogenblik van toekennen van dividend.

Aandeelhouder moet ononderbroken volle eigenaar blijven

van de onderschreven aandelen.

(bepaalde uitzonderingen zijn voorzien overdracht in rechte lijn of tussen echtgenoten bij erfenis of schenking). Ook

uitzondering bij omruiling van aandelen bij belastingvrije

verrichtingen (art. 45, 46 § 1, art. 211…)

98

25%

20% voor dividend toegekend uit winstverdeling van het 2de

boekjaar na dat van inbreng.

15% voor dividend toegekend uit winstverdeling van het 3de

boekjaar en volgende na dat van inbreng.

Verlaagd tarief geldt enkel voor gewone dividenden.

Kan dus niet toegepast worden liquidatiebonussen,

verkrijging eigen aandelen of geherkwalificeerde intresten.

99

Kapitaalvermindering vanaf 1.05.2013 gevolgd door

kapitaalverhoging vanaf 1.07.2013 =>

enkel vermindering mogelijk voor het bedrag dat de

vermindering overstijgt.

Kapitaalverhoging vanaf 1.07.2013 met latere

kapitaalvermindering =>

vermindering wordt bij voorrang aangerekend op vanaf

1.07.2013 ingebracht kapitaal

Kapitaalvermindering vanaf 1.05.2013 om kapitaalverhoging

vanaf 1.07.2013 door te voeren in verbonden onderneming

(art. 11 Wetb. Ven.) of geassosieerde onderneming (art. 12 Wetb. Venn

100

Kapitalen ingebracht door een natuurlijke persoon die ze

verkregen heeft ingevolge een kapitaalvermindering van

een vennootschap waarmee deze verbonden.

Analoog bij echtgenoot of ouders van niet ontvoogde

kinderen die deze kapitalen inbrengt en ze afkomstig zijn van

de andere echtgenoot of kind.

Art. 344 § 1. Inbreng in geld gevolgd door quasi inbreng

waarbij deze betaald wordt met de gelden.

101

Van toepassing vanaf aj 2014

Enkel verschuldigd voor niet KMO (voor het jaar van de

uitkering)

Tax verschuldigd indien de vennootschap dividenden

uitkeert voor een bedrag dat hoger ligt dan de belastbare

basis in de venb. Belastbaar tegen het gewone tarief.

Ook van toepassing voor buitenlandse vennootschappen met een Belgische inrichting (vennootschap keert dividend

uit + wettelijk vermoeden : fair tax op basis proportioneel deel

boekhoudwinst inrichting tov totale boekhoudwinst)(bestaan

van verschillende boekhoudregels bij vaststelling winst ?). De buitenlandse vennootschap mag geen KMO zijn.

102

103

Gewone dividenden + terugbetaling van kapitaal en

uitgiftepremies, anders dan terugbetaling voorzien volgens

vennootschapsrecht

Behalve de dividenden die vallen onder de

overgangsregeling in het kader van liquidatie

Inkoop eigen aandelen en liquidatiebonus valt in principe er

buiten (volgens minster wel in aanmerking te nemen)

POSITIEF VERSCHIL (= basis) :

Brutobedrag van gewone dividend die de vennootschap

uitkeert voor het belastbaar tijdperk. MIN

Belastbaar resultaat onderworpen aan de gewone Ven.B.

(een belastbare basis Ven.B. samengesteld enkel uit die

gewone dividenden)

MIN

opname van de voorheen belaste reserves voor zover het

opgenomen reserves zijn die aangelegd en belast zijn tot en met het aj 2014. (reserves worden bij voorrang aangerekend

op de laatst aangelegde reserves)(voor aj 2014 worden de

voor dat aj uitgekeerde dividenden nooit geacht afkomstig

te zijn van de voor datzelfde aj belaste reserves).

104

Opname belaste reserves -2.000

Verworpen uitgaven +1.000

Gewone dividenden +3.000

Belastbaar resultaat 2.000

Fairness Tax :

Dividend +3.000

Belastbare resultaat Ven.B. -2.000

Verschil +1.000

Min opname bel. Reserves -2.000

Verschil negatief (= basis) ----

105

TELLER :

+werkelijk afgetrokken NIA

+werkelijk afgetrokken vorige verliezen

NOEMER :

Belaste reserves + VU + Dividenden

T/N x basis = belastbare grondslag Tax (niet meer

verminderbaar met andere bedragen)

106

Opname belaste reserves -2.000

Verworpen uitgaven +1.000

Gewone dividenden +3.000

Belastbaar resultaat 2.000

D.B.I.aftrek -400

NIA -700

Vorige verliezen -100 Investeringsaftrek -200

Belastbaar inkomen Ven.B 600

107

Fairness Tax :

Dividend +3.000

Belastbare resultaat Ven.B. -600

Basis 2.400

TELLER :

+werkelijk afgetrokken NIA 700

+werkelijk afgetrokken vorige verliezen 100

800

NOEMER :

Belaste reserves + VU + Dividenden 2.000

T/N x basis = belastbare grondslag Tax (niet meer

verminderbaar met andere bedragen)

800/2000 x 2400 = 960 euro fair tax grondslag

108

Afzonderlijke aanslag bedraagt 5%

In het voorbeeld :

960 x 5 % x 1,03 ACB = 49,44

Dit bedrag dient te worden opgenomen in de VU.

109

110

111

112

Aj 2007 tot en met aj 2012

Sinds aj 2007 overdracht bij onvoldoende winst (na DBI- en

octrooi-aftrek maar vóór vorige verliezen en IVA) gedurende

7 belastbare tijdperken : bijv NIA verworven voor aj 2007 : aftrekbaar bij onvoldoende winst tot en met aj 2014.

Aj 2013 en later

Geen mogelijkheid tot overdracht van de sinds aj 13 of later

verworven NIA bij geen of onvoldoende winst

Regeling dat de niet verleende vrijstelling achtereenvolgens

wordt overgedragen naar de volgende zeven belastbare tijdperken wordt dus geschrapt voor NIA bekomen vanaf aj

2013.

Bestaande (vroegere) stock blijft verder overdraagbaar.

113

Betreft in verleden opgebouwde stock (die nog niet kon

verrekend worden met het aj 2012).

NIA van AJ 2012 of eerder die niet kon afgetrokken worden in

aj 2012 wegens onvoldoende winst.

Voor deze vroegere stock blijft de overdrachtregeling naar

de volgende 7 BT bestaan (doch met toepassing van een

bijkomende regeling –zie verder-).

Tot aj 2012 : eerste de oudste en zo verder en als laatst deze

van het jaar zelf.

114

Betreft een afzonderlijke verrichting op de belastingaangifte

voor wat betreft de overgedragen stock

Laatste bewerking in de berekening van het belastbaar inkomen.

(voorheen was dat in dezelfde verrichting als de NIA van het

jaar zelf).

Dus vanaf aj 2013 nadat de NIA van het jaar zelf, alle vorige

verliezen en alle IVA is opgebruikt.

115

116

117

Inkomstenbelastingen vennootschappen:

Eén van de gevallen waarin de investeringsaftrek niet van

toepassing is, betreft de situatie waarin het gebruiksrecht over

de investering wordt overgedragen aan een derde anders dan

via een leasingcontract, een overeenkomst van erfpacht,

opstal of enig gelijkaardig onroerend recht (art. 75, 3° WIB 1992).

Bij wijze van uitzondering blijft het recht op de investeringsaftrek

intact, als de overdracht gebeurt aan een natuurlijke persoon

die de vaste activa in België gebruikt voor het behalen van winst of baten en die het recht van gebruik daarvan geheel

noch gedeeltelijk aan een derde overdraagt.

Inkomstenbelastingen vennootschappen:

De gewone investeringsaftrek staat op “0” sinds de invoering van

de notionele intrestaftrek.

Deze versoepeling is van belang voor de bijzondere verhoogde investeringsaftrekken; de bijzondere investeringsaftrek voor

octrooien, voor milieuvriendelijke investeringen in onderzoek en

ontwikkeling, voor energiebesparende investeringen, voor

investeringen ter beveiliging van "beroepslokalen en hun inhoud" en van welbepaalde bedrijfsvoertuigen, enz..

120

Voorheen :

Commissies, erelonen, bezoldigingen, VAA die niet

verantwoord waren op fiche Verdoken meerwinsten die zich niet onder de bestanddelen van het vermogen van de

vennootschap bevinden.

=> bijzondere aanslag 309%.

Behalve indien de vennootschap aantoonde dat de

genieter de verkregen vergoedingen of voordelen spontaan

heeft aangegeven in een door hem tijdig ingediende aangifte.

Bijzondere aanslag is als beroepskost aftrekbaar.

121

122

123

124

125

126

Wettelijke basis dat de uitgaven die niet verantwoord zijn cfr.

Art. 57 WIB 92 aftrekbare beroepskosten zijn als de bijzondere

aanslag wordt toegepast (bevestiging administratieve

zienswijze).

Afwijking vanaf aj 2014 : geen toepassing afzonderlijke

aanslag :

127

Geen toepassing afzonderlijke aanslag :

Wanneer aan de voorwaarden is voldaan om de bijzondere

aanslag toe te passen : commissies, erelonen, bezoldigingen, VAA, vaste

vergoedingen toegekend aan personeel…

…die niet in de genieter zijn geldige en tijdige aangifte werd

opgenomen

Wordt de bijzondere aanslag toch niet toegepast indien het

bedrag ervan is opgenomen indien in een aanslag ten name

van de genieter en met zijn akkoord wordt gevestigd tijdens

de bijzondere termijn van 3 jaar.

128

Deze aanslag moet definitief zijn : niet meer ontvankelijk voor

bezwaar.

Bijzondere aanslag dient ook niet te worden toegepast

indien er een definitieve aanslag is in hoofde van genieter

zelf zonder zijn akkoord.

In andere gevallen is bijzondere aanslag van toepassing.

Indien definitief karakter niet kan worden gegarandeerd

(geen akkoord en/of nog niet verstreken bezwaartermijn) =>

bijzondere aanslag vestigen en eventueel later onheffen.

129

Buitenlandse genieters

Geen afzonderlijke aanslag bij situatie gebrek aan

fiches/opgaven voor buitenlandse genieters maar waarbij bewijs wordt geleverd binnen de vastgestelde termijn zijn

belast.

Overdreven kosten Bijzondere aanslag niet toepassen.

Restaurantkosten

Restaurantkosten die overdreven zijn zijn geen VAA. Restaurantkosten met een privé-karakter zijn wel VAA.

130

Opname van deze kosten in de VU.

Antwoord door Minister op mondeling PV : In alle andere gevallen waarin de bijzondere aanslag achterwege kan

blijven, ondanks het feit dat de genieter de genoten voordelen niet

spontaan in zijn tijdig ingediende aangifte in de inkomstenbelasting heeft

vermeld, moeten de gemaakte kosten strikt genomen, in uitvoering van de

voormelde wetsartikelen, wel aan het fiscaal resultaat van de ven-

nootschap worden toegevoegd.

Niettemin ben ik van oordeel dat door de belasting, in hoofde van de

genieter, aan het normdoel is tegemoetgekomen zodat economische

dubbele belasting zo veel als mogelijk moet worden vermeden. De

toevoeging van de kosten aan het fiscale resultaat van de vennootschap

kan dus ook in de voormelde gevallen achterwege blijven, zeker als er

kennelijk geen sprake is van kwade trouw

131

De wetgever heeft bevestigd dat de administratieve

tolerantie met betrekking tot kleine misrekeningen en foutjes

begaan ter goeder trouw, inzake voordelen van alle aard die

forfaitair worden geraamd, niet is gewijzigd. Hij voegt er

bovendien aan toe dat deze tolerantie eveneens van

toepassing is op voordelen van alle aard die voortkomen uit

een gemengd gebruik (zie Parl. St., Kamer, DOC 53-

132

Afwijking inzake Ven.B. geldt ook ten aanzien van RPB.

Bedrag dan anders in de Ven.B. wordt opgenomen zal in de

RPB onderworpen zijn aan het tarief zoals dit geldt in de Ven.B. (24-33%).

133

Vanaf aj 2014.

Hangende geschillen ook op voorgaande jaren waarbij de

aanslagtermijn in de pb nog niet verstreken is mogen in de geest van de nieuwe wetsbepalingen en de circulaire

worden opgelost.

Hier dient voorrang aan te worden gegeven.

Eenzelfde oplossing indien nog een definitieve belasting

mogelijk is anders dan de driejarige termijn van art. 354 eerste

lid maar wel in toepassing van andere aanslagtermijnen bijv.

art. 358 § 2, 3 :

134

Art. 358 § 1 4°

bewijskrachtige gegevens uitwijzen dat belastbare inkomsten

niet werden aangegeven in de loop van één der vijf jaren

vóór het jaar waarin de Administratie kennis krijgt van die

gegevens.

Art. 358 § 2

§ 2. In de gevallen bedoeld in § 1, 1°, 3° en 4°, moet de

belasting of de aanvullende belasting worden gevestigd

binnen de twaalf maanden te rekenen vanaf de datum:

…

3° waarop de administratie kennis krijgt van de in § 1, 4°,

vermelde bewijskrachtige gegevens.

135

H. v.B. te Antwerpen, dd. 11.10.2011

H.v.B. te Antwerpern, dd. 6.12.2011

Betalingen zonder werkelijke prestaties => fictieve facturen.

Verdoken meerwinst => bijzondere aanslag.

136

Betrof hier fictieve facturen betaald aan een verbonden

vennootschap (met grote verliezen).

Werd door administratie onderworpen aan de bijzondere

aanslag omdat het een verdoken meerwinst betrof

(bevestigd bij REA).

Volgens het hof is er geen sprake van verdoken meerwinst.

Fictieve facturatie is niet bedoeld om zwarte inkomstenbron te maskeren bij de vennootschap. Alle behaalde winst staat

in de boekhouding. Het geld is niet meer terug te vinden

onder de bestanddelen van het vermogen maar is geen

verdoken meerwinst.

Het hof annuleert de bijzondere aanslag en voegt de

betaalde bedragen toe aan de verworpen uitgaven met

behoud van de belastingverhoging van 200%.

137

Strikt genomen kan elke verhoging van het belastbaar

inkomen voldoen aan de notie verdoken meerwinsten.

Bijv. omdat niet is aangetoond dat tegenover de betalingen

ook werkelijke prestaties staan.

Al dan niet betaling is van ondergeschikt belang.

138

Volgens het Hof kunnen onterechte geldstromen vanuit

België naar Luxemburg niet als verdoken meerwinsten

worden aanzien.

Bijzondere aanslag kan bijgevolg ook niet toegepast worden.

Volgens eigen commentaar van de administratie zijn

verdoken meerwinsten :

139

Onder verdoken meerwinst moet inzonderheid worden

verstaan de door de administratie vastgestelde winsten die

niet begrepen zijn in het boekhoudkundige resultaat van de

vennootschap en derhalve evenmin onder de bestanddelen

van het vermogen van de vennootschap worden

teruggevonden. Inzonderheid betreft het de omzet die een

onderneming in het zwart heeft gerealiseerd (zie PV nr. 15

van 1.9.1999, gesteld door mevr. Annemie VAN DE CASTEELE, QRVA 50 016 van 31.1.2000, blz. 1772).

140

Het betreft dus hier geen element van de winst die een

vennootschap heeft verwezenlijkt (wel financiële stroom).

Het betreft hier geen uitgaven die via fiches cfr. Art. 57

dienden te worden verantwoord.

141

142

143

144

vennootschappen met één VG-

constructie steeg sinds 2005 met 50%, tot

bijna 43.000 begin 2012.

vennootschappen met meerdere VG-

constructies:

plus 86%, net geen 30.000 constructies.

145

146

147

148

149

150

151

152

153

Band van beroepswerkzaamheid tussen de vennootschap en

naakte eigenaar

Of..

Causaal verband tussen het uitgevoerde mandaat van de

naakte eigenaar als BL of WN bij de VG en het verkregen

voordeel :

JA Belastbaar in zijn hoofde

Zonder belang als het voordeel rechtstreeks of onrechtstreeks

zou zijn toegekend aan familieleden of andere leden van het

feitelijk gezin van de bestuurder, zaakvoerder of werknemer.

NEEN

In het andere geval belasten als abnormaal of goedgunstig

voordeel (werkelijk waarde bij de verkrijger) 154

155

156

157

158

Het betreft de taxatie van voordelen die werden genoten

ingevolge de terbeschikkingstelling van het onroerend goed

door de vennootschap vruchtgebruiker, elektriciteit, water...

Zijn er voordelen van alle aard te weerhouden omwille van

het feit dat de vennootschap vruchtgebruiker bepaalde

werkzaamheden heeft uitgevoerd ?

159

160

161

Voorbeeld KI 1250 euro

- VAA ajr 2012: 1.974 x 100/60 x 2 = 6.580,00 euro

- VAA ajr 2013: 2.075 x 100/60 x 3,8 = 13.143,25 euro

Voorbeeld op basis van ajr 2013 (met index 1,6349) (X5/3 X

3,8)

KI: 750 euro geïndexeerd KI 1.226,18 euro VAA 7.765,78 euro

KI: 1.000 euro geïndexeerd KI 1.634,90 euro VAA

10.355,00 euro

KI: 2.000 euro geïndexeerd KI 3.269,80 euro VAA 20.710,00 euro

162

163

Artikel 605

De vruchtgebruiker is slechts verplicht de herstellingen tot

onderhoud te doen.

De grove herstellingen blijven ten laste van de eigenaar,

behalve indien zij veroorzaakt zijn door het verzuimen van

herstellingen tot onderhoud sinds de aanvang van het

vruchtgebruik, in welk geval de vruchtgebruiker ook daartoe verplicht is.

164

Artikel 606

Grove herstellingen zijn die van zware muren en van

gewelven, de vernieuwing van balken en van

gehele daken;

Eveneens de vernieuwing van dijken en van steun- en

afsluitingsmuren in hun geheel.

Alle andere herstellingen zijn herstellingen tot onderhoud.

165

De dienst voorafgaande beslissingen in fiscale zaken heeft

een lijst van grove herstellingen opgesteld. Deze is gebaseerd

op rechtspraak van het Hof van Cassatie.

- De herstelling van het timmerwerk van een woning

- de herstelling en vernieuwing van de gemeenschappelijke

muren

- de installatie of vernieuwing van centrale verwarming

- de installatie of vernieuwing van elektriciteit.

166

- schilderwerken (van buitenmuren) met uitzondering van de

initiële schilderwerken

- vernis- en lak werken

- het ruimen van putten

- de herstelling (met uitsluiting van vernieuwingen) aan

parketvloeren, plafonds, trappen, het dak, inenigenen

herstellen van schoorsteen.

- Het onderhoud van en de herstelling aan de liften en

waterpompen

- herpleisteren

- vernieuwing van tapijt.

167

Hebben partijen voorzien in een afwijking in de bepalingen

van het Burgerlijk Wetboek ?

168

169

Vaststelling = in vele vruchtgebruikconstructies worden

woningen niet in het kader van de reële activiteit van de

vennootschap aangewend. Vaak gaat het om

vakantiewoningen.

.

De kosten die niet kaderen in het maatschappelijk doel

van de vennootschap of niets te maken hebben met de

werkelijke activiteit van de vennootschap zijn niet

aftrekbaar op grond van artikel 49 van het WIB92.

.

Het feit dat een voordeel van alle aard wordt belast,

wijzigt niets aan het oordeel over de aftrekbaarheid

van de kost bij de vennootschap.

170

171

172

Voorbeelden:

•verplaatsing van een binnenwand

•de omvorming van een zolder tot kamer

•de plaatsing van een dakvenster

•de plaatsing van een uitgeruste keuken

•de vervanging van houten ramen door PVC-ramen

•de vervanging van de aankleding van vloeren en muren, enzovoort

173

REA te Brugge, 21.03.2011

Gespreid te belasten meerwaarden - herbelegging - verwerving vruchtgebruik.

Een vennootschap koopt in de verlengde termijn van 2 jaar

een gebouw aan in vruchtgebruik.

De administratie kan dit niet aanvaarden als wederbelegging

omdat het niet is verworven in volle eigendom.

Volgens de rechtbank kan dit toch worden aanzien als wederbelegging.

Het niet aanvaarden betekent dat de administratie een

voorwaarde toegevoegt aan de wet.

In art. 47 wordt nergens vermeld dat het gebouwd onroerend goed in volle eigendom dient te worden

verworven 174

175

Er dient te worden nagegaan als er bij de afloop van een

contract van vruchtgebruik tussen de vennootschap

vruchtgebruiker en de naakte eigenaar natuurlijk persoon

geen voordeel van alle aard dienen te worden weerhouden

in hoofde van deze laatste.

176

Dit kan het geval zijn in volgende situaties:

- de vennootschap vruchtgebruiker heeft op haar kosten en

op haar naam een nieuwbouw opgericht op de grond die gedurende de looptijd van het contract ter beschikking werd

gesteld door de naakte eigenaar.

- Idem doch waarbij de vennootschap het gebouw dat haar

ter beschikking werd gesteld door de naakte eigenaar heeft afgebroken en vervangen door een ander gebouw.

- De vennootschap vruchtgebruiker op haar kosten en op

haar naam belangrijke verbouwingen (volume-uitbreidingen)

heeft uitgevoerd aan het gebouw dat gedurende de looptijd van het contract ter beschikking werd gesteld door

de naakte eigenaar.

177

Een taxatie kan eveneens geschieden indien de

vennootschap tijdens de duurtijd van het vruchtgebruik

grove herstellingen ten laste heeft genomen die werden

uitgevoerd aan een sinds de aanvang van de overeenkomst

van vruchtgebruik bestaand gebouw (zie fase 2) .

Het zal dus van belang zijn een beschrijving van het

onroerend goed te kennen zoals van

toepassing was op de datum van aanvang van het

vruchtgebruik.

178

Bestaat er anderzijds een geschreven overeenkomst tussen

de naakte eigenaar en de vennootschap vruchtgebruiker

voor wat betreft de werkzaamheden uitgevoerd door de

vennootschap zoals bijvoorbeeld de toelating tot bouwen of

uitvoeren van verbouwingen, overeenkomst tot verdeling

van onderhoud- en herstelwerkzaamheden...

Welke werken werden precies uitgevoerd en welke facturen

van investeringen en kosten met betrekking tot het

onroerend goed zijn beschikbaar? Werd een

bouwvergunning aangevraagd...

Werd het gewijzigd KI ?

179

Indien de vennootschap vruchtgebruiker verbouwingen

(volume- uitbreidingen) heeft verricht met een beperkte

aanschaffingswaarde zal er geen rechtzetting worden

doorgevoerd.

Een waardebepaling zal worden aangevraagd door de

Algemene Administratie van de Fiscaliteit bij de Algemene

Administratie van de Patrimoniumdocumentatie in de

gevallen van nieuwbouw bedoeld in de eerste twee

gedachtestreepjes hiervoor.

180