De werkkostenregeling

Federatieve Studiekring Utrecht

d.d. 9 november 2010

mr. A.L. (Ton) Mertens

2

Onderwerpen

1. Het ‘waarom’ van en de filosofie achter de werkkostenregeling

2. Uitgangspunten en hoofdlijnen van de werkkostenregeling

3. Het loonbegrip gewijzigd?

4. Nihilwaarderingen en gerichte vrijstellingen

5. De werkkostenregeling als eindheffingsvorm

3

Stand van zaken wetstechnisch

• Werkkostenregeling is wet (Stb. 2009-611)• Wijzigingen via Fiscale verzamelwet 2010

(TK 32 401) en het Belastingplan 2011(TK 32 504)

• URLB 2011 (Stcrt. 2010/14212)

4

Waarom een werkkostenregeling? (1)

Wat zijn loonheffingen?

• Heffingen over het loon• die bij de bron worden geheven

5

Waarom een werkkostenregeling? (2)

Centraal staat dus de vraag:

Wat is loon?

6

Waarom een werkkostenregeling? (3)

Loon is al hetgeen uit eendienstbetrekking wordt genoten

Alles?

7

Waarom een werkkostenregeling? (4)

• Tot 1990: vrijwel alle beroepskosten kunnen onbelast worden vergoed

• 1990 – 2000: Oort; veel regels met veel uitzonderingen

• 2001 – 2010: regime vrije vergoedingen en vrije verstrekkingen; meer regels, meer uitzonderingen

8

De filosofie achter de werkkostenregeling

• De werkgever centraal• Collectieve benadering• Redeneren vanuit de boekhouding• Flexibiliteit binnen een voor iedere werkgever

gelijke bandbreedte• Eenvoudiger maar (dus) ruwer• Een stap op weg naar een loonsomheffing

9

De vijf uitgangspunten van de werkkostenregeling

1. Aanpassen loonbegrip

2. Nieuwe regels waardering loon in natura

3. Huidige vrijstellingen vervallen, sommige komen weer terug

4. Vergoedingen en verstrekkingen kunnen als eindheffingsloon worden aangewezen

5. 1,4% van de loonsom is vrijgesteld, het meerdere 80% eindheffing

10

De werkkostenregeling in schema

+ Alle vergoedingen

– Vergoedingen intermediaire kosten

+ Alle verstrekkingen

– Nihilwaarderingen

– Gerichte vrijstellingen

= Vergoedingen en verstrekkingen die als eindheffingsloon kunnen worden aangewezen

11

Aanpassen loonbegrip

• Nu:

Loon is al hetgeen uit een dienstbetrekking wordt genoten

• Straks:

Loon is al hetgeen uit een dienstbetrekking wordt genoten daaronder mede begrepen hetgeen wordt vergoed of verstrekt in het kader van de dienstbetrekking

12

Waarom wordt het loonbegrip aangepast?

• Twijfel wegnemen over de vraag of alle vergoedingen en verstrekkingen als loon moeten worden gezien

• Eenvoud: alles is belast

Alles?

13

Is echt alles belast?

Nee, er moet sprake zijn van een voordeel uit dedienstbetrekking:• de werknemer moet een voordeel genieten• er moet een verband zijn tussen het voordeel

en de dienstbetrekking

14

In principe wel loon

Voorbeelden:• Maandelijkse vaste kostenvergoeding• Personeelsuitstapje• Laptop• Auto van de zaak• Kerstpakket

15

Geen loon

Voorbeelden:• Fruitmand bij ziekte• Rouwkrans bij overlijden

Maar ook:• Vergoedingen voor ‘intermediaire kosten’

16

Wat zijn intermediaire kosten? (1)

Intermediaire kosten zijn kosten die dewerknemer namens de werkgever maakt:• Initiatief ligt bij de werkgever• Werknemer handelt in opdracht en voor

rekening van werkgever: werknemer als verlengstuk van de werkgever

17

Wat zijn intermediaire kosten? (2)

Kenmerken van intermediaire kosten:• Aanschafkosten zaken die tot vermogen

werkgever gaan behoren• Kosten gemaakt voor zaken die (al) tot het

vermogen van de werkgever behoren• Kosten die specifiek met de bedrijfsvoering

samenhangen en dus niet specifiek met het functioneren van de werknemer

18

Wat zijn intermediaire kosten? (3)

Voorbeelden van intermediaire kosten:• Secretaresse wordt gevraagd vijf pakken

printerpapier te kopen• Voorman schiet reparatiekosten bouwkraan

voor• Kantine is gesloten en de afdelingschef haalt

belegde broodjes voor het hele team

19

Nieuwe waarderingsregels loon in natura (1)

Huidige regels:• Waarde in het economische verkeer • Besparing (komt nog zelden voor)

20

Nieuwe waarderingsregels loon in natura (2)

Straks:• Als de werkgever door een derde iets in

rekening is gebracht: dat bedrag + BTW• Bij branche-eigen producten: als aan een

derde een product onder vergelijkbare omstandigheden in rekening wordt gebracht: die prijs

• Waarde in het economische verkeer

21

Nieuwe waarderingsregels loon in natura (3)

Voorbeelden:• Werkgever huurt bus af voor personeelsuitje

en betaalt € 50 p.p. excl. BTW. Werknemer zou voor een kaartje € 40 betalen incl. BTW: waarde loon in natura € 50 + BTW

• Werknemer mag in supermarkt met 5% korting kopen. Waarde loon in natura: de winkelprijs min wat de werknemer betaalt, dus 5%

22

Nieuwe waarderingsregels loon in natura (4)

Probleem: alles is loon dus ook alles wat een werknemer op en rond zijn werkplek verstrekt krijgt

Oplossing: van alles wat een werknemer op en rond zijn werkplek verstrekt krijgt, wordt de waarde op nihil gesteld (feitelijk dus vrijgesteld)

23

Werkplekvoorzieningen (1)

Werkplek:

iedere plaats die in verband met het verrichten van arbeid wordt gebruikt en waarvoor voor de inhoudingsplichtige de Arbowet van toepassing is

NB: In principe niet de werkplek in een woning

24

Werkplekvoorzieningen (2)

Voorbeelden van werkplekken:• Kantoortuin• Vergaderzaal• Bedrijfskantine• Parkeergarage op het bedrijfsterrein• Fitnessruimte• Cabine vliegtuig/vrachtauto• Plantsoen (mits hovenier)

25

Werkplekvoorzieningen (3)

Criteria beoordeling wel/geen werkplek:• Ruim• Subjectief/situationeel: bezien vanuit de

werknemer• Werkgever (arbo)verantwoordelijk

26

Werkplekvoorzieningen (4)

Uitgangspunt:

voorzieningen, in redelijkheid, worden op nihil gewaardeerd als deze geheel of gedeeltelijk op de werkplek worden ge- of verbruikt

27

Werkplekvoorzieningen (5)

Waarde nihil:• Voorzieningen waarvan het niet gebruikelijk is

deze elders te ge- of verbruiken• Arboverstrekkingen• Consumpties tijdens de werktijd• ‘Echte’ werkkleding, werkkleding die

achterblijft op de werkplek en kleding met een logo van ten minste 70 cm2

28

Werkplekvoorzieningen (6)

Waarde nihil (vervolg):• Hulpmiddelen (computers, vakliteratuur,

gereedschap) mits ≥ 90% zakelijk• Mobiele telefoons en andere mobiele

communicatiemiddelen (niet zijnde computers en dergelijke) mits > 10% zakelijk

29

Werkplekvoorzieningen (7)

Deels belast (geforfaiteerde besparingswaarde):• Maaltijden (vast bedrag warm/koud: € 2,90)• Huisvesting en inwoning

30

Overige waarderingsregels loon in natura

Overige verstrekkingen:• OV-kaart (mits mede zakelijk)• Voordeelurenkaart (mits mede zakelijk)• ‘Echte’ dienstwoning: 18%• Rentevoordeel personeelsleningen eigen

woning (normrente vervalt)

31

Dus

• Verstrekkingen worden gewaardeerd volgens nieuwe regels loon in natura

• Werkplekverstrekkingen worden in feite vrijgesteld

• Voor het overige alle vergoedingen en verstrekkingen belast

Alle?

32

Gerichte vrijstellingen (1)

• Reiskosten tot € 0,19 of werkelijke kostenOV (salderingsregeling blijft)

• Kosten van tijdelijk verblijf + maaltijden met ‘meer dan bijkomstig zakelijk karakter’

• Onderhoud/verbetering kennis en vaardigheden (inclusief cursussen, congressen en dergelijke, vakliteratuur, inschrijving beroepsregister, outplacement)

• Studiekosten

33

Gerichte vrijstellingen (2)

• Verhuiskosten• Outplacementkosten• ET-kosten met/zonder 30%-bewijsregel

34

Gerichte vrijstellingen (3)

Vaste vergoedingen:• Altijd kostenonderzoek • Alleen nog relevant voor zover gericht

vrijgesteld• Bestaande vaste kostenvergoedingen

eventueel splitsen• Wellicht ook voor intermediaire kosten

35

Nogmaals

+ Alle vergoedingen

– Vergoedingen intermediaire kosten

+ Alle verstrekkingen

– Nihilwaarderingen

– Gerichte vrijstellingen

= Vergoedingen en verstrekkingen die als eindheffingsloon kunnen worden aangewezen

36

Eindheffingsloon

Vergoedingen en verstrekkingen die alseindheffingsloon kunnen worden aangewezen:• Werkgever kan fiscaal gezien zelf de keuze

maken• De keuze kan per vergoeding/verstrekking

worden gemaakt• Keuze wordt door ‘gebruikelijkheidstoets’

begrensd (bewijslast inspecteur)

37

Geen eindheffingsloon

De volgende posten kunnen niet onder deeindheffing worden gebracht:• Auto van de zaak• Woning (tenzij dienstwoning)• Geldboeten, wapens, gevaarlijke dieren, etc.

38

Eindheffingsloon uit vroegere dienstbetrekking

‘Vroegere arbeid’:• Vergoedingen ter zake van branche-eigen

producten• Verstrekkingen

mits ook aan ‘actieve’ werknemers toegekend

39

De 1,4%-drempel (1)

1,4% van de loonsom is vrijgesteld vaneindheffing

• Loonsom = kolom 14-loon alle werknemers gezamenlijk

40

De 1,4%-drempel (2)

Geen loon voor de 1,4%-drempel:• Eindheffingsloon• Loon uit vroegere dienstbetrekking als de

inhoudingsplichtige meer dan 10% dergelijk loon verstrekt

• Loon ingevolge vrijgestelde aanspraken

41

De 1,4%-drempel (3)

Toetsen 1,4%-drempel:• Maandelijks• In de loop van het jaar• Schatting op basis van loonsom vorig jaar +

afrekening begin volgende jaar

42

De eindheffing

80% over het niet-vrijgestelde deel van deaangewezen vergoedingen en verstrekkingen:• Verschuldigd door de werkgever• Kan niet op de werknemer worden verhaald• Eindheffingsloon vrijgesteld voor de

inkomstenbelasting• Eindheffingsloon vrijgesteld voor de premies

werknemersverzekeringen

43

Voorbeelden mogelijk eindheffingsloon (1)

• Representatiekosten (tenzij intermediair)• Dubbele huisvesting• Huisvesting/inwoning op de werkplek• Pied-à-terre• Beveiliging woning/auto• Producten eigen bedrijf

44

Voorbeelden mogelijk eindheffingsloon (2)

• Personeelsfeesten en dergelijke• Personeelsreizen• Personeelsvereniging• Bedrijfsfitness buiten de werkplek• Persoonlijke verzorging• Kinderopvang

45

Voorbeelden mogelijk eindheffingsloon (3)

• Kerstpakketten• Cadeaus met verjaardagen, huwelijk,

geboorte, etc.• Ideële geschenken

46

Voorbeelden mogelijk eindheffingsloon (4)

• Reiskosten voor zover > € 0,19 per kilometer• Fiets• Beveiliging auto van de zaak

• Maaltijden (tenzij tijdelijk verblijf of meer dan bijkomstig zakelijk)

47

Premieheffing werknemersverzekeringen

• Eindheffingsloon geen premieloon voor de werknemersverzekeringen, dus ook als de drempel van 1,4% van de loonsom wordt overschreden

• Eindheffingsloon geen uitkeringsloon

48

Ingangsdatum en overgangsregeling

• Ingangsdatum 1 januari 2011• In 2011, 2012 en 2013 kan men jaarlijks

kiezen of werkkostenregeling wordt toegepast• Indien niet voor werkkostenregeling wordt

gekozen: personeelsfeesten en dergelijke vanaf € 454 belast

De werkkostenregeling

Federatieve Studiekring Utrecht

d.d. 9 november 2010

mr. A.L. (Ton) Mertens