Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging...
Transcript of Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging...
Taxlab 2017
Four Faces of Tax28 maart 2017
Vertrekregelingen
& de grillen van de politiek
Roderik van Sluis & Tamara van Mourik
© 2017 Deloitte The Netherlands
Hoewel de werkgelegenheid weer aantrekt kondigen organisaties in de financiële sector en de olie en gas industrie nog steeds ontslagrondes aan
1
© 2017 Deloitte The Netherlands
Afvloeiing oudere werknemers wordtsteeds lastiger gemaakt
2
Vroegpensioen en prepensioen vervangen langzaam de VUT stoppen vanaf 60
De levensloop regelingSparen om 3 jaar eerder te stoppen
VUT-regelingen
Het sociaal pensioen stoppen vanaf 50 tot 55 jaar
Vitaliteitsregeling
Wetsvoorstel ingetrokken Verhoging
AOW en pensioenleeftijdVanaf 2014 naar 67 en vanaf 2018 naar 68
Afschaffing van VUT en prepensioen
Afschaffing levensloop
Levensloop wordt langzaam afgebouwd
19
74
20
06
20
12
19
97
20
14
Regeling voor vervroegde uittreding
Afschaffing stamrechtvrijstelling
© 2017 Deloitte The Netherlands
Welke mogelijkheden heb ik als werkgever nog?
3
Pensioen
Inhaal en inkoop (onzuiver) pensioen om eerder uit te treden en voorkomt RVU.
Ontslagvergoedingen
Onder voorwaarden geen RVU
Netto sparen
Mogelijkheden beperkt en aan fiscale voorwaarden verbonden
Verlofsparen
Fiscaal beperkt en lastig te sturen
Generatiepact regeling
Gericht op de oudere werknemer begeleiden naar pensioen
Seniorenregeling
Deeltijd Vertrek maximaal 10 jaar voor de pensioendatum
© 2017 Deloitte The Netherlands
Ontslagvergoeding
Fiscale aandachtspunten• Excessieve vertrekvergoeding
• Internationale ontslagvergoeding
• Regeling voor vervroegde uittreding
4
© 2017 Deloitte The Netherlands
Achtergrond, doel en wijze van heffing
• Financiële crisis en maatschappelijk onrust over excessieve beloningen.
• Ontmoediging door het heffen van een pseudo-eindheffing (art.32bb Wet LB).
• Pseudo-eindheffing komt voor rekening van de werkgever (kritiek: juiste instrument?).
• Om discussies te voorkomen, wordt op basis van een mathematische benadering vastgesteld of sprake is van een
excessieve vertrekvergoeding.
• Gevolg: loonbestanddelen die geen enkel verband houden met het einde van de dienstbetrekking worden ook tot de
vertrekvergoeding gerekend (overkill).
• Een tegenbewijsregeling ontbreekt.
Excessieve vertrekvergoeding
5
© 2017 Deloitte The Netherlands
Voorbeeld
Excessieve vertrekvergoeding
6
Vertrekvergoeding = EUR 950.000EUR 1.500.000 -/- EUR 600.000 = EUR 900.000 EUR 650.000 -/- EUR 600.000 = EUR 50.000
Excessieve vertrekvergoeding: EUR 950.000 -/- EUR 600.000 = EUR 350.000
Pseudo-eindheffing: EUR 262.500 (EUR 350.000 * 75%).
12
3 4
4Werknemer per 31 december 2017 ontslagen
o Regulier loon 2015 (t-2) = EUR 600.000o Regulier loon 2017 (t-1) = EUR 650.000o Regulier loon 2017 (t) = EUR 700.000o Bonus in 2017 = EUR 200.000o Ontslagvergoeding in 2017 = EUR 600.000
Toetsloon = EUR 600.000; art. 32bb Wet LB is van toepassing
© 2017 Deloitte The Netherlands
Bijzondere regelingen
Aandelenoptierechten
• Voordelen behaald met aandelenoptierechten die zijn toegekend vóór t-1 worden uitgesloten van de vertrekvergoeding (definitie aandelenoptierechten; art. 10a Wet LB).
• Aandelenoptierechten die zijn toegekend in t-1 of daaropvolgende jaren zijn toegekend worden tot de vertrekvergoeding gerekend op het moment dat de dienstbetrekking is beëindigd.
Nabetalingen
• Bij elke nabetaling wordt de regeling opnieuw toegepast met verrekening van hetgeen eerder in de heffing is betrokken (overgang van 30% naar 75%).
Samenloop met overige pseudo-eindheffingen
• Geen 32bb-heffing verschuldigd indien over eenzelfde bedrag RVU-heffing (art. 32ba Wet LB) verschuldigd is
• Wél samenloop met crisisheffing (art. 32bd Wet LB; 2012 en 2013).
Excessieve vertrekvergoeding
7
© 2017 Deloitte The Netherlands
Planning en overige aandachtspunten
• Wijze van eindigen van een arbeidsovereenkomst:
o Overgang binnen concern
o Overlijden
o Afloop arbeidsovereenkomst voor bepaalde tijd
o Pensionering
• Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd).
• Uitstellen uitdiensttreding
• Verhaal van de pseudo-eindheffing op werknemers
• Kamervragen over evaluatie
Excessieve vertrekvergoeding
8
© 2017 Deloitte The Netherlands
Aandachtspunten
Ontslagvergoeding
Geenstamrechtvrijstelling
Fiscale optimalisatie
• Aanvulling in pensioen
• Vrijwillige voorzetting pensioen na ontslag
• Dekking NP loopt door tijdens WW
• Mogelijke voordelen van middeling
Communicatie werknemer:
nazorg bij vertrek
9
© 2017 Deloitte The Netherlands
OESO-Commentaar bij art. 15 OESO-ModelverdragAanpassing per 15 juli 2014
Internationale aspecten ontslaguitkering
10
In concreto verrichte arbeid (salaris, tantième, bonus) of vergoeding van niet opgenomen vakantie- en ziektedagen?
Loondoorbetaling tijdens de opzegtermijn?
Belast in het werkland
Belast in het woonland
Belast in het land waar redelijkerwijs gewerkt zou zijn indien de werknemer
niet zou zijn vrijgesteld van werk
Schadevergoeding wegens onrechtmatig ontslag of voortvloeiend uit de wet of vergoeding voor een non-concurrentiebeding?
© 2017 Deloitte The Netherlands
OESO-Commentaar bij art. 15 OESO-Modelverdrag
Internationale aspecten ontslaguitkering
11
Restant houdt verband met dienstbetrekking
Heffingsrecht verdelen op basis van de werkzaamheden die in de laatste 12 maanden voorafgaande aan het ontslag zijn verricht (o.b.v. heffingsrecht)
© 2017 Deloitte The Netherlands
Regeling voor vervroegde uittreding, de pseudo VUT
Eindheffing 52%
Wet op de loonbelasting
• Nagenoeg uitsluitend tot doel overbruggen tot pensioen
• Uitgezonderd pensioenregelingen onder de PW
Kwalitatieve toets
• Niet leeftijd gerelateerd ontslag
• individueel, reorganisatie
Kwantitatieve toets
• 55 Jaren toets
• 70% toets
RegelingVoor
Vervroegde
Uittreding
Fiscaal besluit geen RVU
Wet LBart. 32 ba
© 2017 Deloitte The Netherlands
Besluit geen RVU: Kwalitatieve toets
Ontslagvergoeding
13
Collectief ontslagop basis van afspiegeling
• Reorganisatie met als doel vermindering van het personeelsbestand op basis van afspiegeling.
• Afspiegeling betekent dat over alle leeftijdscategorieën ontslagen vallen.
• Geen intentie om alleen ouderen (50-plussers) te ontslaan.
Individueel ontslag wegens een niet leeftijd gerelateerde reden
Bij een individueel ontslag is geen sprake van de52% boete bij:• ontslag wegens disfunctioneren• onenigheid over te voeren beleid• onverenigbaarheid van karakters
Geen RVU
© 2017 Deloitte The Netherlands
Besluit geen RVU: Kwantitatieve toets
Individuele ontslagvergoeding
14
De 70% toets
• Als uitkeringen doorgaan na 55-jarige leeftijd: de uitkeringen + WW bedragen maximaal 70% van het laatstverdiende salaris + ze eindigen uiterlijk 2 jaar voor de pensioendatum (vaak 65-jarige leeftijd); Ook ZW, WIA, WAO, VUT, prepensioen en levensloop uitkeringen worden meegeteld
De 55-jaars toets
• De uitkeringen uit de ontslagvergoeding stoppen voor 55-jarige leeftijd en de uitkeringen + WW-uitkering niet hoger zijn dan 100 % van het laatstverdiende salaris
De kwantitatieve toets bestaat uit twee toetsen
© 2017 Deloitte The Netherlands
Non-activiteitsregeling
Vrijwillig vertrekregeling
• Doel minimaliseer gedwongen ontslagen
• Onderdeel van een sociaal plan
• Vrijwillig vertrek
• Vooruitlopend op dreigend gedwongen vertrek
• Opengesteld voor aangewezen groepen werknemers
Remplacantenregeling
• Een niet boventallige werknemer maakt plaats voor een boventallige werknemer
• Vrijwillig ontslag
• De plaatsmaker kan dan aanspraak maken op een ontslagvergoeding conform het Sociaal Plan
• RVU risico als niet meer aan het afspiegelingsbeginsel wordt voldaan
• Oplossing: alleen toepassen op basis van leeftijdscohorten
Vrijwillige vertrekregeling
15
© 2017 Deloitte The Netherlands
Non-activiteitsregeling
Vrijwillige collectieve vertrekregelingen
Recente jurisprudentie
Vrijwillige vertrekregeling
Hof en Rechtbank december 2017• Resulteert de uitwerking van de regeling in het
overbruggen tot de pensioendatum van de werknemer.
• De objectieve kenmerken en voorwaarden van de Regeling en de feitelijke invulling daarvan zijn derhalve leidend.
• Objectieve kenmerken: Geen relatie tussen pensioenleeftijd en de vergoeding, de hoogte van de vergoeding hangt af van andere uitkeringen en geen bepaling opgenomen dat de betreffende werknemer geen andere werkzaamheden mag verrichten of dat inkomsten uit andere werkzaamheden in mindering komen op de beëindigingsvergoeding.
Hoge Raad 2017Beweegreden regeling werkgever niet relevant
Alleen de feitelijke uitwerking bepaalt of er sprake is van een RVU
Hoe werkt de (vrijwilligers)regelingen uit het sociaal plan in de situatie feitelijk uit.
16
© 2017 Deloitte The Netherlands
De deeltijd vut oftewel
Besparen op personeelskosten, zonder gedwongen ontslagen.
Let op goede communicatie en informatie over financiële positie van de werknemers (bruto vs netto) kan positief kan bijdragen aan acceptatie seniorenregeling of zelfs vrijwillig uittreden.
Seniorenregeling:
• 50% werken
• 100% loondoorbetaling
Voorwaarden:
• Maximaal 10 jaar voor de fiscale standaardpensioeningangsdatum (67 dadelijk 68)
• Minimaal 50% feitelijk blijven werken behoudens regulier verlof (geen opgebouwd verlof)
• Let op samenloop met verlofsparen risico op RVU!
Senioren regeling
50% werken
80% loondoorbetaling
17
© 2017 Deloitte The Netherlands
De 50% - 80% -100% regeling
Seniorenregeling:
• 50% werken
• 100% loondoorbetaling
Standaard generatiepact :
• 50% werken
• 80% loonbetaling
• 100% pensioenopbouw
Nieuw het Generatiepact plus:
• 50% werken
• 80% loonbetaling
• 20% vroegpensioen
• 100% pensioenopbouw
Na interventie van Asscher bij de staatssecretaris van Financiën nu ook toegestaan!
Generatie pact met vroegpensioen fiscaal goedgekeurd
50% werken
80% loondoorbetaling
20% vroegpensioen
100% pensioenopbouw
50% werken
80% loondoorbetaling
100% pensioenopbouw
50% werken
80% loondoorbetaling
18
© 2017 Deloitte The Netherlands
Flexibel maar weinig grip werkgever
Varianten:
• Sparen uit extra bonusregeling
• Loyaliteitsbonus
• FLO regeling (netto spaarvergoeding)
Nadeel werknemer kan regeling ook voor doeleinden anders dan financieren vervroegd vertrek gebruiken
Netto sparen
Het spaarbedrag is vrij besteedbaar door de werknemer
Er is geen relatie tussen de spaarregeling en eerder stoppen met werken
De werknemer kan zelf bepalen of hij eerder stopt met werken of toch tot de reguliere pensioenleeftijd doorwerkt
Netto sparen onder voorwaarden geen RVU
19
© 2017 Deloitte The Netherlands
Vrijgesteld van RVU heffing
Pensioen
20
Mogelijk alternatief
Niet kwalificerend netto pensioen
• Kan vervroegd worden uitgekeerd
• Geen RVU risico
• Verplichte deelname werknemer
• De ruimte in het pensioenkader is steeds verder verlaagd
• Inkoop op basis van de huidige fiscale grenzen, opbouw, pensioenleeftijd en salarisgrens
• Vanaf 2018 verdere versobering naar 68
• Voorstellen o.a. D66, CU, SP en Groenlinks om salarisgrens verder te verlagen
© 2017 Deloitte The Netherlands
Flexibel maar weinig grip werkgever
Verlofsparen
21
Onder compensatieverlof wordt verstaan al dat verlof dat wordt opgebouwd door meer te werken dan op basis van het dienstverband is overeengekomen. Valt onder de 250-dagenregeling
Compensatieverlof
Buitengewoon verlof: zwangerschapsverlof, bevallingsverlof, kraamverlof, ouderschapsverlof, bindingsverlof (jubileum), adoptieverlof, calamiteitenverlof, zorgverlof, educatief verlof, politiek verlof en palliatief verlof, verhuizingsverlof. Geclausuleerd verlof is onbeperkt fiscaal vrijgesteld
Geclausuleerd verlof
Aanspraken op gebruikelijk vakantieverlof is vrijgesteld voor zover de gespaarde vakantieverlofdagen en compensatieverlofdagen aan het eind van ieder kalender jaar niet meer bedragen van 250 dagen bij een volledige werkweek.
Vakantieverlof
Dit betreft de algemeen erkende feestdagen, persoonlijke feestdagen van de werkgever en andere – al dan niet in het buitenland erkende- rust, en feestdagen. Verlof tijdens rust- en feestdagen is onbeperkt fiscaal vrijgesteld.
Verlof tijdens rust- en feestdagen
Soorten verlofaanspraken
die fiscaal zijn vrijgesteld en
gespaard kunnen worden
250
250
© 2017 Deloitte The Netherlands
Interaction
Fiscale behandeling van verlofsparen
22
Fiscale behandeling bij einde dienstverband
• Bij het beëindigen van de loopbaan kan verlof worden opgenomen of worden uitbetaald. Verlof kan tijdens en aan het einde van het dienstverband worden uitgekeerd en wordt belast als loon uit tegenwoordige dienstbetrekking en onder het bijzondere tarief meegenomen in de loonheffing.
• Let op bij opname verlof voor pensionering kan dit worden gezien als Regeling voor Vervroegde Uittreding.
250-dagen regeling
• Het ‘stuwmeer’ aan vakantie en of compensatiedagen mag aan het eind van ieder jaar niet meer bedragen dan de lengte van de werkweek vermenigvuldigt met 50.
• Dat komt bij een volle werkweek uit op 250 dagen en bij een deeltijd dienstverband wordt dit maximum verminderd met de deeltijdfactor.
• Bij overschrijding van het maximum aan het einde van het kalenderjaar wordt het meerdere belast. Deze belaste vakantie uren dienen tegen het actuele loon te worden gewaardeerd.
• Bij een overschrijding dient een registratie plaats te vinden van reeds belaste aanspraken op verlof. Bij het opnemen van een belaste verlofaanspraak kan het loon onbelast worden uitgekeerd.
© 2017 Deloitte The Netherlands
Met een goede voorbereiding minder afhankelijk van een vertrekregeling
Misschien is voorkomen beter dan genezen
23
Mobiliteit stimulerend personeels-
beleid
Levensfasebewust
personeels-beleid
Loopbaan coaching en
(externe herplaatsing)
Bij -herscholing en
coaching
Sturen op duurzame
inzetbaarheid
© 2017 Deloitte The Netherlands
Vragen
24
Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (“DTTL”), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firmsare legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as “Deloitte Global”) does not provide services to clients. Please see www.deloitte.nl/about for a more detailed description of DTTL and its memberfirms.
Deloitte provides audit, consulting, financial advisory, risk management, tax and related services to public and private clients spanning multiple industries. Deloitte serves four out of five Fortune Global 500®companies through a globally connected network of member firms in more than 150 countries bringing world-class capabilities, insights, and high-quality service to address clients’ most complex business challenges.To learn more about how Deloitte’s approximately 225,000 professionals make an impact that matters, please connect with us on Facebook, LinkedIn, or Twitter.
This communication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, or their related entities (collectively, the “Deloitte Network”) is, by means of thiscommunication, rendering professional advice or services. Before making any decision or taking any action that may affect your finances or your business, you should consult a qualified professional adviser. No entityin the Deloitte Network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this communication.
© 2017 Deloitte The Netherlands