Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging...

26
Taxlab 2017 Four Faces of Tax 28 maart 2017 Vertrekregelingen & de grillen van de politiek Roderik van Sluis & Tamara van Mourik

Transcript of Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging...

Page 1: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

Taxlab 2017

Four Faces of Tax28 maart 2017

Vertrekregelingen

& de grillen van de politiek

Roderik van Sluis & Tamara van Mourik

Page 2: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

Hoewel de werkgelegenheid weer aantrekt kondigen organisaties in de financiële sector en de olie en gas industrie nog steeds ontslagrondes aan

1

Page 3: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

Afvloeiing oudere werknemers wordtsteeds lastiger gemaakt

2

Vroegpensioen en prepensioen vervangen langzaam de VUT stoppen vanaf 60

De levensloop regelingSparen om 3 jaar eerder te stoppen

VUT-regelingen

Het sociaal pensioen stoppen vanaf 50 tot 55 jaar

Vitaliteitsregeling

Wetsvoorstel ingetrokken Verhoging

AOW en pensioenleeftijdVanaf 2014 naar 67 en vanaf 2018 naar 68

Afschaffing van VUT en prepensioen

Afschaffing levensloop

Levensloop wordt langzaam afgebouwd

19

74

20

06

20

12

19

97

20

14

Regeling voor vervroegde uittreding

Afschaffing stamrechtvrijstelling

Page 4: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

Welke mogelijkheden heb ik als werkgever nog?

3

Pensioen

Inhaal en inkoop (onzuiver) pensioen om eerder uit te treden en voorkomt RVU.

Ontslagvergoedingen

Onder voorwaarden geen RVU

Netto sparen

Mogelijkheden beperkt en aan fiscale voorwaarden verbonden

Verlofsparen

Fiscaal beperkt en lastig te sturen

Generatiepact regeling

Gericht op de oudere werknemer begeleiden naar pensioen

Seniorenregeling

Deeltijd Vertrek maximaal 10 jaar voor de pensioendatum

Page 5: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

Ontslagvergoeding

Fiscale aandachtspunten• Excessieve vertrekvergoeding

• Internationale ontslagvergoeding

• Regeling voor vervroegde uittreding

4

Page 6: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

Achtergrond, doel en wijze van heffing

• Financiële crisis en maatschappelijk onrust over excessieve beloningen.

• Ontmoediging door het heffen van een pseudo-eindheffing (art.32bb Wet LB).

• Pseudo-eindheffing komt voor rekening van de werkgever (kritiek: juiste instrument?).

• Om discussies te voorkomen, wordt op basis van een mathematische benadering vastgesteld of sprake is van een

excessieve vertrekvergoeding.

• Gevolg: loonbestanddelen die geen enkel verband houden met het einde van de dienstbetrekking worden ook tot de

vertrekvergoeding gerekend (overkill).

• Een tegenbewijsregeling ontbreekt.

Excessieve vertrekvergoeding

5

Page 7: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

Voorbeeld

Excessieve vertrekvergoeding

6

Vertrekvergoeding = EUR 950.000EUR 1.500.000 -/- EUR 600.000 = EUR 900.000 EUR 650.000 -/- EUR 600.000 = EUR 50.000

Excessieve vertrekvergoeding: EUR 950.000 -/- EUR 600.000 = EUR 350.000

Pseudo-eindheffing: EUR 262.500 (EUR 350.000 * 75%).

12

3 4

4Werknemer per 31 december 2017 ontslagen

o Regulier loon 2015 (t-2) = EUR 600.000o Regulier loon 2017 (t-1) = EUR 650.000o Regulier loon 2017 (t) = EUR 700.000o Bonus in 2017 = EUR 200.000o Ontslagvergoeding in 2017 = EUR 600.000

Toetsloon = EUR 600.000; art. 32bb Wet LB is van toepassing

Page 8: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

Bijzondere regelingen

Aandelenoptierechten

• Voordelen behaald met aandelenoptierechten die zijn toegekend vóór t-1 worden uitgesloten van de vertrekvergoeding (definitie aandelenoptierechten; art. 10a Wet LB).

• Aandelenoptierechten die zijn toegekend in t-1 of daaropvolgende jaren zijn toegekend worden tot de vertrekvergoeding gerekend op het moment dat de dienstbetrekking is beëindigd.

Nabetalingen

• Bij elke nabetaling wordt de regeling opnieuw toegepast met verrekening van hetgeen eerder in de heffing is betrokken (overgang van 30% naar 75%).

Samenloop met overige pseudo-eindheffingen

• Geen 32bb-heffing verschuldigd indien over eenzelfde bedrag RVU-heffing (art. 32ba Wet LB) verschuldigd is

• Wél samenloop met crisisheffing (art. 32bd Wet LB; 2012 en 2013).

Excessieve vertrekvergoeding

7

Page 9: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

Planning en overige aandachtspunten

• Wijze van eindigen van een arbeidsovereenkomst:

o Overgang binnen concern

o Overlijden

o Afloop arbeidsovereenkomst voor bepaalde tijd

o Pensionering

• Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd).

• Uitstellen uitdiensttreding

• Verhaal van de pseudo-eindheffing op werknemers

• Kamervragen over evaluatie

Excessieve vertrekvergoeding

8

Page 10: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

Aandachtspunten

Ontslagvergoeding

Geenstamrechtvrijstelling

Fiscale optimalisatie

• Aanvulling in pensioen

• Vrijwillige voorzetting pensioen na ontslag

• Dekking NP loopt door tijdens WW

• Mogelijke voordelen van middeling

Communicatie werknemer:

nazorg bij vertrek

9

Page 11: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

OESO-Commentaar bij art. 15 OESO-ModelverdragAanpassing per 15 juli 2014

Internationale aspecten ontslaguitkering

10

In concreto verrichte arbeid (salaris, tantième, bonus) of vergoeding van niet opgenomen vakantie- en ziektedagen?

Loondoorbetaling tijdens de opzegtermijn?

Belast in het werkland

Belast in het woonland

Belast in het land waar redelijkerwijs gewerkt zou zijn indien de werknemer

niet zou zijn vrijgesteld van werk

Schadevergoeding wegens onrechtmatig ontslag of voortvloeiend uit de wet of vergoeding voor een non-concurrentiebeding?

Page 12: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

OESO-Commentaar bij art. 15 OESO-Modelverdrag

Internationale aspecten ontslaguitkering

11

Restant houdt verband met dienstbetrekking

Heffingsrecht verdelen op basis van de werkzaamheden die in de laatste 12 maanden voorafgaande aan het ontslag zijn verricht (o.b.v. heffingsrecht)

Page 13: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

Regeling voor vervroegde uittreding, de pseudo VUT

Eindheffing 52%

Wet op de loonbelasting

• Nagenoeg uitsluitend tot doel overbruggen tot pensioen

• Uitgezonderd pensioenregelingen onder de PW

Kwalitatieve toets

• Niet leeftijd gerelateerd ontslag

• individueel, reorganisatie

Kwantitatieve toets

• 55 Jaren toets

• 70% toets

RegelingVoor

Vervroegde

Uittreding

Fiscaal besluit geen RVU

Wet LBart. 32 ba

Page 14: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

Besluit geen RVU: Kwalitatieve toets

Ontslagvergoeding

13

Collectief ontslagop basis van afspiegeling

• Reorganisatie met als doel vermindering van het personeelsbestand op basis van afspiegeling.

• Afspiegeling betekent dat over alle leeftijdscategorieën ontslagen vallen.

• Geen intentie om alleen ouderen (50-plussers) te ontslaan.

Individueel ontslag wegens een niet leeftijd gerelateerde reden

Bij een individueel ontslag is geen sprake van de52% boete bij:• ontslag wegens disfunctioneren• onenigheid over te voeren beleid• onverenigbaarheid van karakters

Geen RVU

Page 15: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

Besluit geen RVU: Kwantitatieve toets

Individuele ontslagvergoeding

14

De 70% toets

• Als uitkeringen doorgaan na 55-jarige leeftijd: de uitkeringen + WW bedragen maximaal 70% van het laatstverdiende salaris + ze eindigen uiterlijk 2 jaar voor de pensioendatum (vaak 65-jarige leeftijd); Ook ZW, WIA, WAO, VUT, prepensioen en levensloop uitkeringen worden meegeteld

De 55-jaars toets

• De uitkeringen uit de ontslagvergoeding stoppen voor 55-jarige leeftijd en de uitkeringen + WW-uitkering niet hoger zijn dan 100 % van het laatstverdiende salaris

De kwantitatieve toets bestaat uit twee toetsen

Page 16: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

Non-activiteitsregeling

Vrijwillig vertrekregeling

• Doel minimaliseer gedwongen ontslagen

• Onderdeel van een sociaal plan

• Vrijwillig vertrek

• Vooruitlopend op dreigend gedwongen vertrek

• Opengesteld voor aangewezen groepen werknemers

Remplacantenregeling

• Een niet boventallige werknemer maakt plaats voor een boventallige werknemer

• Vrijwillig ontslag

• De plaatsmaker kan dan aanspraak maken op een ontslagvergoeding conform het Sociaal Plan

• RVU risico als niet meer aan het afspiegelingsbeginsel wordt voldaan

• Oplossing: alleen toepassen op basis van leeftijdscohorten

Vrijwillige vertrekregeling

15

Page 17: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

Non-activiteitsregeling

Vrijwillige collectieve vertrekregelingen

Recente jurisprudentie

Vrijwillige vertrekregeling

Hof en Rechtbank december 2017• Resulteert de uitwerking van de regeling in het

overbruggen tot de pensioendatum van de werknemer.

• De objectieve kenmerken en voorwaarden van de Regeling en de feitelijke invulling daarvan zijn derhalve leidend.

• Objectieve kenmerken: Geen relatie tussen pensioenleeftijd en de vergoeding, de hoogte van de vergoeding hangt af van andere uitkeringen en geen bepaling opgenomen dat de betreffende werknemer geen andere werkzaamheden mag verrichten of dat inkomsten uit andere werkzaamheden in mindering komen op de beëindigingsvergoeding.

Hoge Raad 2017Beweegreden regeling werkgever niet relevant

Alleen de feitelijke uitwerking bepaalt of er sprake is van een RVU

Hoe werkt de (vrijwilligers)regelingen uit het sociaal plan in de situatie feitelijk uit.

16

Page 18: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

De deeltijd vut oftewel

Besparen op personeelskosten, zonder gedwongen ontslagen.

Let op goede communicatie en informatie over financiële positie van de werknemers (bruto vs netto) kan positief kan bijdragen aan acceptatie seniorenregeling of zelfs vrijwillig uittreden.

Seniorenregeling:

• 50% werken

• 100% loondoorbetaling

Voorwaarden:

• Maximaal 10 jaar voor de fiscale standaardpensioeningangsdatum (67 dadelijk 68)

• Minimaal 50% feitelijk blijven werken behoudens regulier verlof (geen opgebouwd verlof)

• Let op samenloop met verlofsparen risico op RVU!

Senioren regeling

50% werken

80% loondoorbetaling

17

Page 19: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

De 50% - 80% -100% regeling

Seniorenregeling:

• 50% werken

• 100% loondoorbetaling

Standaard generatiepact :

• 50% werken

• 80% loonbetaling

• 100% pensioenopbouw

Nieuw het Generatiepact plus:

• 50% werken

• 80% loonbetaling

• 20% vroegpensioen

• 100% pensioenopbouw

Na interventie van Asscher bij de staatssecretaris van Financiën nu ook toegestaan!

Generatie pact met vroegpensioen fiscaal goedgekeurd

50% werken

80% loondoorbetaling

20% vroegpensioen

100% pensioenopbouw

50% werken

80% loondoorbetaling

100% pensioenopbouw

50% werken

80% loondoorbetaling

18

Page 20: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

Flexibel maar weinig grip werkgever

Varianten:

• Sparen uit extra bonusregeling

• Loyaliteitsbonus

• FLO regeling (netto spaarvergoeding)

Nadeel werknemer kan regeling ook voor doeleinden anders dan financieren vervroegd vertrek gebruiken

Netto sparen

Het spaarbedrag is vrij besteedbaar door de werknemer

Er is geen relatie tussen de spaarregeling en eerder stoppen met werken

De werknemer kan zelf bepalen of hij eerder stopt met werken of toch tot de reguliere pensioenleeftijd doorwerkt

Netto sparen onder voorwaarden geen RVU

19

Page 21: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

Vrijgesteld van RVU heffing

Pensioen

20

Mogelijk alternatief

Niet kwalificerend netto pensioen

• Kan vervroegd worden uitgekeerd

• Geen RVU risico

• Verplichte deelname werknemer

• De ruimte in het pensioenkader is steeds verder verlaagd

• Inkoop op basis van de huidige fiscale grenzen, opbouw, pensioenleeftijd en salarisgrens

• Vanaf 2018 verdere versobering naar 68

• Voorstellen o.a. D66, CU, SP en Groenlinks om salarisgrens verder te verlagen

Page 22: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

Flexibel maar weinig grip werkgever

Verlofsparen

21

Onder compensatieverlof wordt verstaan al dat verlof dat wordt opgebouwd door meer te werken dan op basis van het dienstverband is overeengekomen. Valt onder de 250-dagenregeling

Compensatieverlof

Buitengewoon verlof: zwangerschapsverlof, bevallingsverlof, kraamverlof, ouderschapsverlof, bindingsverlof (jubileum), adoptieverlof, calamiteitenverlof, zorgverlof, educatief verlof, politiek verlof en palliatief verlof, verhuizingsverlof. Geclausuleerd verlof is onbeperkt fiscaal vrijgesteld

Geclausuleerd verlof

Aanspraken op gebruikelijk vakantieverlof is vrijgesteld voor zover de gespaarde vakantieverlofdagen en compensatieverlofdagen aan het eind van ieder kalender jaar niet meer bedragen van 250 dagen bij een volledige werkweek.

Vakantieverlof

Dit betreft de algemeen erkende feestdagen, persoonlijke feestdagen van de werkgever en andere – al dan niet in het buitenland erkende- rust, en feestdagen. Verlof tijdens rust- en feestdagen is onbeperkt fiscaal vrijgesteld.

Verlof tijdens rust- en feestdagen

Soorten verlofaanspraken

die fiscaal zijn vrijgesteld en

gespaard kunnen worden

250

250

Page 23: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

Interaction

Fiscale behandeling van verlofsparen

22

Fiscale behandeling bij einde dienstverband

• Bij het beëindigen van de loopbaan kan verlof worden opgenomen of worden uitbetaald. Verlof kan tijdens en aan het einde van het dienstverband worden uitgekeerd en wordt belast als loon uit tegenwoordige dienstbetrekking en onder het bijzondere tarief meegenomen in de loonheffing.

• Let op bij opname verlof voor pensionering kan dit worden gezien als Regeling voor Vervroegde Uittreding.

250-dagen regeling

• Het ‘stuwmeer’ aan vakantie en of compensatiedagen mag aan het eind van ieder jaar niet meer bedragen dan de lengte van de werkweek vermenigvuldigt met 50.

• Dat komt bij een volle werkweek uit op 250 dagen en bij een deeltijd dienstverband wordt dit maximum verminderd met de deeltijdfactor.

• Bij overschrijding van het maximum aan het einde van het kalenderjaar wordt het meerdere belast. Deze belaste vakantie uren dienen tegen het actuele loon te worden gewaardeerd.

• Bij een overschrijding dient een registratie plaats te vinden van reeds belaste aanspraken op verlof. Bij het opnemen van een belaste verlofaanspraak kan het loon onbelast worden uitgekeerd.

Page 24: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

Met een goede voorbereiding minder afhankelijk van een vertrekregeling

Misschien is voorkomen beter dan genezen

23

Mobiliteit stimulerend personeels-

beleid

Levensfasebewust

personeels-beleid

Loopbaan coaching en

(externe herplaatsing)

Bij -herscholing en

coaching

Sturen op duurzame

inzetbaarheid

Page 25: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

© 2017 Deloitte The Netherlands

Vragen

24

Page 26: Vertrekregelingen & de grillen van de politiek · • Introductie werkkostenregeling (wijziging heffingssubject;-object ongewijzigd). • Uitstellen uitdiensttreding • Verhaal van

Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (“DTTL”), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firmsare legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as “Deloitte Global”) does not provide services to clients. Please see www.deloitte.nl/about for a more detailed description of DTTL and its memberfirms.

Deloitte provides audit, consulting, financial advisory, risk management, tax and related services to public and private clients spanning multiple industries. Deloitte serves four out of five Fortune Global 500®companies through a globally connected network of member firms in more than 150 countries bringing world-class capabilities, insights, and high-quality service to address clients’ most complex business challenges.To learn more about how Deloitte’s approximately 225,000 professionals make an impact that matters, please connect with us on Facebook, LinkedIn, or Twitter.

This communication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, or their related entities (collectively, the “Deloitte Network”) is, by means of thiscommunication, rendering professional advice or services. Before making any decision or taking any action that may affect your finances or your business, you should consult a qualified professional adviser. No entityin the Deloitte Network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this communication.

© 2017 Deloitte The Netherlands