De DGA: op zoek naar de grens FB-studiekring Utrecht Mr. J. Zwagemaker 11 maart 2008.

De DGA: op zoek naar de grens

FB-studiekring Utrecht

Mr. J. Zwagemaker

11 maart 2008

OnderwerpenWanneer wél, wanneer niet?

1. De DGA op zoek naar de grens

2. De DGA en de afroommethode

3. De DGA en de doorbetaaldloonregeling

4. De DGA en vruchtgebruik/blooteigendom: TBS?

5. De DGA en borgstelling: TBS?

6. De DGA en andere TBS-perikelen

7. De DGA en zijn VBI

De DGA op zoek naar de grens (1)

DGA

Holding

Werk-BV

aandeelhouder

directeur

leverancier

borg

debiteur

crediteur

afnemer

verhuurder

Etc.

Etc.


Verschillende functies t.o.v. BV• Verschil in beloning• Verschil in fiscale behandeling beloning

DGA • Kiest de voor hem voordeligste functie• Gebruikt BV voor persoonlijke doeleinden

>> Argwaan bij beoordeling door de fiscus>> BV meer en meer transparant


Box 1Box 1

SalarisSalaris

TBS (divers) TBS (divers)

Eigen woning Eigen woning

Box 3Box 3

Effecten Effecten

VakantiehuisVakantiehuis

etcetc

Box 2Box 2

AB-aandelenAB-aandelen

De DGA en boxhoppen

De DGA ervaart eerder / nadrukkelijker de mankementen in het boxenstelsel


Wel kosten

Géén kosten

BV

DGADirecteur Aandeelhouder

Box 2: Inkomen uit AB (44,125 %, 2008 tot € 200.00 41,8%)

Box 1: Inkomen uit arbeid (max. 52%)

Verschil in belastingdruk én tijdstip heffing


DGA Informele kapitaalstorting

Verkapte winstuitdeling

Bewuste bevoordeling in geld, goederen of kostensfeer

Objectivering winstberekening

Kosten of onttrekking Winst of kapitaalstorting


Verkapte uitdeling van winst

1. BV verarmt, aandeelhouder verrijkt

2. Dubbele bewustheid3. Winst (uitkeerbaar,

verwacht, vernachelen schuldeisers)

Informeel kapitaal1. De adh doet als zodanig

2. bewust

3. zijn bv voordeel toekomen

4. in de geld, goederen of kostensfeer

5. dat hij ceteris paribus niet aan een onafhankelijke derde zou doen toekomen

Vermomd handelen


Kosten of onttrekking?• Grensverkenning: vliegtuigjes en renpaarden

• Beslissend is het motief van de uitgave

• Mag inspecteur bedrijfsbeleid (marginaal) toetsen?

• HR: “bedrijfseconomische beslissingen staan ter beoordeling van de ondernemer en het is niet aan de fiscus of de rechter om gevolgen te verbinden aan een van het oordeel van de ondernemer afwijkende opvatting over het zakelijke nut van bepaalde uitgaven” (BNB 1955/348, herhaald in BNB 2002/290)


Kosten of onttrekking?

• Oogmerk / motief uitgave beslissend

• Werkelijke aard uitgaven beoordelen Zakelijk belang

Persoonlijke behoeftebevrediging

Gemengde uitgaven


Gemengde uitgaven?

• BNB 1999/20 en 1999/21:>> uitsluitend met oogmerk persoonlijke behoeftebevrediging

• BNB 1983/202: Cessna-criterium >> wanverhouding, geen redelijk denken ondernemer kan volhouden dat …….

• BNB 2002/210 en 2002/290: >> mede ingegeven door persoonlijke behoeftebevrediging adh: correctie indien en voor zover ….


Kosten of onttrekking ?

• Disproportionaliteitstoets: sec voor aandeelhouders• Géén kosten, dus onttrekking

>> Ten behoeve van adh, dus uitdeling van winst

>> Of doorbreking gesloten systeem?

BNB 1995/15 en 16: geen aftrek onzakelijke provisie voor ‘onbekende’ Antilliaanse NV

BNB 2002/290: HR gaat ‘om’: uitgaven door BV ontberen slechts een zakelijk karakter (= geen aftrek) indien en voorzover ter persoonlijke behoeftebevrediging aandeelhouders


Winst

Gezamenlijke voordelen die,onder welke naam en in welke vorm ook, worden verkregen uit een onderneming

Causaliteit, finaliteit, milieu

Kapitaal

Winst of kapitaalstorting?

Formeel: ter verkrijging van aandeelhoudersrechten

Informeel: niet op aandelen + risicodragend + post-concurrent


DGA + personeelslening

• Doel renteloze lening >> loon nihil of 5,3% (art. 59 Uitv.Reg.LB)

• Lenen ter belegging: loon 2008 = 5,3%• Netto kosten: IB 52% van 5,3% = 2,76%• Heffing in box 3: aftrek schuld? (art. 2.14,lid 2 Wet IB 2001)

• Rendement boven 2,76% (of 3,96%) is belastingvrij

• DGA moet lenen als directeur• >> à la carte: salaris in geld ruilen tegen lening


BV + personeelslening DGA• DGA: rentevoordeel als directeur = loon in natura • Geen betaling, maar gemist voordeel in BV• Nadeel aanvaard door DGA als aandeelhouder?

• Aftrekbaar met tegenboeking IFK?• BNB 1978/252: een uitgave is niet vereist• Spiegelbenadering ex BNB 1986 / 293 - 296

• Bij VPB-aftrek: besparing 44,125% x 5,3%= 2.34%DGA leent tegen 2.76 -/- 2,34 = 0,42% ofDGA leent tegen 3,96 -/- 2,34 = 1,62%

De DGA en de afroommethode

Wanneer wél, wanneer niet?

DGA + de afroommethode (1)

Zelf je salaris vaststellen?

• Ratio: premieheffing volksverzekeringen (+ VB)

• Reikwijdte• Arbeid voor BV waarin AB (echt, fictief, meetrek) + • TBS aan de BV (sec ex art. 3.92 IB); geen fictieve dienstbetrekking!?

• Aftrek in BV via IFK• Mits BV aannemelijk maakt dat bij genieter per saldo een naar NL maatstaven redelijke belasting wordt geheven (art. 10-1-g VPB)

• Uitsluitend in Nederland

• Fictief inkomen niet realiter genoten: BNB 2003/279 en 381


< € 40 000 : DGA

- Deeltijd, meer dan één

dienstbetrekking

- Structureel verlies in BV (vs oplopen r.c.-schuld, BNB 2002/348)

- BV-vermogensbeheer

Bewijslastverdeling ‘genoten loon

> € 39 000 : Fiscus

- Géén andere werknemers: 70% gebruikelijk loon- Wél andere (niet AB-) werknemers in concern: best betaalde tenzij ……..

30% m

arge d

oelm

atigh

eid


Gebruikelijk loon = ‘loon in een soortgelijke dienstbetrekking waarbij AB of TBS geen rol speelt’

>> Zekerheid vooraf: vaststellingsovereenkomst fictief loon

Loon voor de heffing van loonbelasting

Salaris in geld

Salaris in natura; bijtelling auto sinds 2006

Tantième: incidenteel vs. statutair

Pensioenrechten NIET

Bijdragen in de levensloopregeling?


Toets fictief loon per BV• Ook in concernsituaties (FE, managementovereenkomst

etc.)

• Ook bij beleggings- en andere passieve BV’s

• HR: niet bij BV’s die geen economische activiteiten verrichten, zoals slapende BV / pensioen BV (HR nr. 39.559)

• Meerdere (fictieve) dienstbetrekkingen• HR: als de hoogte van de beloning mede strekt tot beloning van

werkzaamheden die DGA verricht voor andere concern-vennootschap, moet daarmee rekening worden gehouden bij toepassing gebruikelijk loonregeling (HR: 11-11-2005, nr. 40 421, BNB 2006/147)

• Doorbelasten salaris: doorbetaaldloonregeling ook zonder beschikking!?

• BTW bij doorbelasting + splitsen pensioenlasten


Winst BV >=< Salaris DGA(Hof Leeuwarden 17-05-2002, nr. 00/403, Hof Den Haag 20-09-2002, nr. 01/3920, enz)

• Profiel en resultaten BV worden bepaald door kwaliteit, ervaring en naamsbekendheid DGA• Winst BV kan in verhouding tot arbeidsbeloning DGA slechts

bescheiden zijn; hoogte salaris DGA grotendeels bepaald door hoogte winst BV / winstaandeel uit maatschap

• Idem tav goodwill bij inbreng in praktijk-BV

Transparantie BV?


Winst BV >=< Salaris DGAHoge Raad 17-09-2004, nr. 38.378, BNB 2005/50

Gebruikelijk loon zal ‘bepaald kunnen worden aan de hand van het salaris dat toegekend is aan concrete andere werknemers met soortgelijke dienstbetrekkingen’. Als opbrengsten van BV (nagenoeg) geheel voort-vloeien uit de door de directeur (als werknemer van de BV) verrichte arbeid, is het echter ook mogelijk het gebruikelijk loon te berekenen op basis van - de opbrengsten van de BV, - verminderd met de aan die opbrengsten toe te rekenen kosten, lasten en afschrijvingen- exclusief het loon van de DGA


De afroommethode

• Opbrengsten in BV vloeien voor 90% of meer voort uit

‘ploeteren’ van de DGA als werknemer• Omzet derden, uit beleggingen, uit anderen hoofde?• Kosten, lasten en afschrijvingen?

• Pensioenlasten DGA? (HR: exclusief loon DGA als werknemer)

• Beloning aandeelhouder?• Winstmarge BV?

• Afroommethode naast of in plaats van ‘kijk en vergelijk’• Uitsluitend bij ontbreken concrete vergelijkingsmaatstaf?• HR: niet bij exploitant hotel in opbouw

waar afroommethode veel lager zou uitkomen (14-10-2005, nr. 41 760)


• Zorgplicht van de adviseur• Melden; aanpassen beloning• Vaststellingsovereenkomst bij de fiscus

regelen?• Slapende honden wakker maken?

• Effect 4e tranche AWB

• Correctie ook in oude jaren?• Verhouding naheffing en navordering


A

PH + man. BV

minderheidsbelang

Werk-BV

Salaris A uit de BV € 40.840

Managementfee € 245.041

Bescheiden kosten in PH

Rechtbank Breda met verwijzing naar BNB 2005/50

Salaris >>> € 150.000

(Rb. Breda 23 juli 2007 06/1231)


A

PH + man. BV

100%

Werk-BV

Salaris A uit de BV € 125.000

Managementfee € 270.000

Dividend werk-BV € 100.000

Kosten in PH € 20.000

In werk-BV zijn wél / géén andere fee-earners werkzaam

Salaris A >>> ???


A

PH + man. BV

Maatschap

Salaris A uit BV € 125.000

Winstaandeel € 270.000Kosten in PH € 20.000

Salaris >>> ???

Andere maten


A

PH + man. BV

Maatschap

Salaris A uit BV € 125.000

Winstaandeel € 270.000Kosten in PH € 20.000Afschrijving € 100.000goodwill

Salaris >>> ???

Andere maten

De DGA en de doorbetaaldloonregeling


DGA + de doorbetaaldloonregeling (1)

Achtergrond• Werknemer aanvaardt als onderdeel van zijn functie

bij de eigenlijke werkgever (1) een (fictieve) dienstbetrekking bij een andere werkgever (2)

• 1 of 2 dienstbetrekkingen??• Loon werkgever 2 kan - onder voorwaarden - zonder

inhouding van loonheffing aan de eigenlijke werkgever 1 worden betaald

• Art. 87 Uitv. Reg. LB 2001


Toch maar een beschikking aanvragen?

Art. 87,lid 4 URLB• Beschikking inspecteur vereist!

• Massaal niet aangevraagd, ook niet door DGA’s

• Naheffingen tegen anoniementarief?

• Beschikking overbodig? HR: als de hoogte van het loon mede strekt tot beloning voor

werkzaamheden die de DGA voor andere concernvennoot- schappen heeft verricht (BNB 2006/147 + annotatie Spek) Sec binnen concernverband, belang 50% tot 100% ? Zie ook VN 2007/35.19 en VN 2006/40.25 Vraag + antwoord


A

PH + man. BV

100%

Werk-BV

Doorbetaalloonregeling

Beschikking ex 87 URLB vereist?• BNB 2006 /147

• Safety first

• Of VAR?

Financiën weigert: VAR uitsluitend voor derdenopdrachtgevers

Uitsluitend verrichten werkzaamheden voor rekening en risico van de onderneming waarin de DGA het AB heeft. (art. 3.157 IB 2001)

Drijft PH een onderneming?(Besluit 6-7-2006, nr DGB2006/857M, V.N 2006/40.15)


A

PH + man. BV

minderheidsbelang

Werk-BV

Doorbetaalloonregeling

Beschikking ex 87 URLB vereist?• BNB 2006 /147

• Safety first

• Of VAR?

Financiën weigert: VAR uitsluitend voor derdenopdrachtgevers

Uitsluitend verrichten werkzaamheden voor rekening en risico van de onderneming waarin de DGA het AB heeft. (art. 3.157 IB 2001)

Drijft PH een onderneming?(Besluit 6-7-2006, nr DGB2006/857M, V.N 2006/40.15)

De DGA en de LB-inhoudingsvrijstelling (2008)


DGA + de inhoudingsvrijstelling

01-01-2008: geen LB meer voor DGA !• BV niet langer IHPL• DGA blijft werknemer• Vereisten

• DGA is niet verplicht verzekerd voor wn-verzekeringen én• Geen andere werknemers op de payroll van de BV

• Peildatum• Per aanvang boekjaar / oprichting BV• Tussentijdse wijzigingen in personeelsbestand niet van belang

DGA en vruchtgebruik / blooteigendom: TBS?


De DGA en vruchtgebruik / blooteigendom: TBS? (1)

Ter beschikking stellen ?

• Gebruik overdragen; géén verbruik • Geen incidenteel gebruik• Rechtens dan wel in feite, direct of indirect• Als ‘werkzaamheid’ in box 1 betrokken

• Actief handelen belastingplichtige?• Rb Den Haag: neen 27-09-2006, nr.06/227, V-N 2007/42.17

• Parlementaire toelichting Veegwet: altijd TBS als belpl. bloot eigendom en BV vruchtgebruik (of ander genotsrecht) heeft



• Ook bij gesplitste verwerving? • Bloot eigenaar en vruchtgebruiker hebben ieder

zelfstandige juridische positie• Hoe kan DGA iets ter beschikking stellen wat hij

zelf niet / nooit heeft gehad?



• Ook bij gesplitste verwerving!• Boxarbitrage: BV schrijft vruchtgebruik af, en

DGA kan waardeaangroei in box 3 laagbelast incasseren

• Rendement = vollopen bloot eigendom• “Een aanvulling op de wettekst is naar onze mening overbodig voor het

hiervoor genoemde geval van de gesplitste aankoop omdat er naar onze mening geen enkele twijfel over kan bestaan dat art. 3.91 1, dan wel 3.92, 1 van toepassing is “ (MvT 27 466, nr. 3, blz. 48)



• Ook bij gesplitste verwerving!• Redactie VN (VN 2007/42.17): in overeenstemming met doel en

strekking vanwege evenwichtige heffing in relatie AB houder / BV • Vraagtekens of wettekst wel voldoende basis geeft voor conclusie Rb

Den Haag • NB in casus was sprake van gesplitste verwerving door senior (1-8-1997), met

overgang op juniores.Maar vruchtgebruik afhankelijk van leven moeder…Géén cassatie!


X

BV

VOF / huurpand

X claimt TBS

Rb Breda: neen(11-09-2006, nr. AWB 05/4039V-N 2007/12.11)

Bloot eigendom ≠ TBS, omdat vruchtgebruik niet bij BV zit

A / B

Huuropbrengst

Bloot eigenaar pand

VruchtgebruikGeen familie


senior

BV

verhuur pand

TBS ?

Bij juniores: fictie 3.92 2a, onder 3als sr. verbonden is

Bij senior ook TBSex 3.91Hij stelt junior in staat tot behalen ruow

Verbondenheid?Altijd TBS vanwege ongebruikelijkheid?

juniores

Opbrengst

Bloot eigenaar pand Vruchtgebruik

Wél familie

De DGA en borgstelling: TBS?


De DGA en borgstelling: TBS ? (1)

DGA

Holding

Werk-BV

borgstelling

BANK

krediet


DGA

Holding

Werk-BV

uitwinnen

BANK

krediet

betalen!

regres-vordering


Garantstelling in soorten en maten• Garant staan valt NIET onder TBS• Vermogensbestanddelen waarop zekerheids-recht

vallen niet onder TBS (Besluit 30/11/2001, nr. CPP2001/3035M)

• Vergoeding aangemerkt als TBS-voordeel (art. 3. 92-2 c)

• Binnen ‘besmette groep’: broers, meerderjarige kinderen?• Winstregime van toepassing: correctie naar zakelijke hoogte?

• Wetsgeschiedenis: geen uitsluitsel• Meertens/Steinbusch WFR 2003/1809 : ‘vergoeding’ impliceert betaald

of overeengekomen. Is dat niet gebeurd, dan géén correctie mogelijk!


Borgtochtvergoeding voor DGA?• Criterium: reëel risico om aangesproken te worden• Solvabiliteit BV / eigen vermogen DGA + partner

Als crediteur

Als aandeelhouder

Als werknemer

BV DGA

aftrek TBS-resultaat

géén aftrek AB- Box 2

géén aftrek géén aftrek


Borgtochtvergoeding voor DGA?• Bij uitwinning: regresvordering op BV• TBS: activeren voor WEV• Activeren voor betaling aan bank / nominaal bedrag

• ‘Goedkeuring voor zoveel nodig’ door Financiën (VN 2003/10.11) • Goedkeuring, mits zakelijk bepaalde vergoeding in box 1

• Afwaarderen >> verlies in box 1

Bij DGA altijd vergoeding rekenen?


DGA

Holding

Werk-BV

zekerheid BANK

krediet

Partner

Vastgoed

Art. 3.91.1.c.IB?

derden

De DGA en andere TBS-perikelen


DGA en andere TBS-perikelen (1)

TB-steller en TB-gestelde1. Algehele huwelijksgoederengemeenschap2. Beperkte huwelijksgoederen gemeenschap3. Eenvoudige gemeenschap4. Huwelijksvoorwaarden

Bij 1 en 2: bestuursregeling van belang• 1.97, 1 BW: echtgenoot van wiens zijde goed in gem. schap is gevallen• 1.97, 2 BW: dienstbaar aan onderneming: ondernemende echtgenoot


Aangaan huwelijk in gem. van gdrn

A heeft AB + TBS pand

B verkrijgt door huwelijk onverdeelde helft• AB: doorschuifregeling ex art. 4, 17, lid 1 IB• TBS: afrekenen bij A over 50% meerwaarde

Betalingsregeling: art 25, lid 14 IW


woonhuis praktijk

IB-praktijk• Gem. van gdn: volledig OV• NB BNB 2003/288: bestuursbevoegdheid • Bij huwelijkse vw + eigendom ondernemer: OV• Bij huwelijkse vw + eigendom partner: TBS, mits …..


woonhuis praktijk

BV-praktijk• Bij gem. van gdrn/ eenvoudige gemeenschap: TBS, ieder 50%, mits ……….. Invloed BNB 2003/288? Huwelijk schept geen ondernemerschap!• Bij huw.vw + eigendom ondernemer of echtgenoot: TBS bij ondernemer of echtgenoot, mits ………


Praktijk

IB-praktijk• Keuzevermogen bij gem. van gdrn / eigendom ondernemer

• Geen TBS bij huw.vw.+ eigendom partner (onzelfstandige ruimte)

BV-praktijk• Geen TBS bij ondernemer en/of partner (onzelfstandige ruimte)

DGA + andere TBS-perikelen (6)

BV in oprichting

• TBS vermogenbestanddelen >> 3. 92 IB?• Financiën: ja! (Besluit 29-04-2004, CPP 2003/2360M pt.5)

• Ondernemer is al AB-houder ; recht op levering + economisch belang nog uit te geven aandelen

• Tenzij BV nooit tot stand komt

• Loondienst in voorperiode?• Neen: werkgever bestaat nog niet• Geen pensioenopbouw• Beloning = RUOW, qua bedragen koppelen aan fictief-

loonregeling


Begin en einde TBS

1. Aanvang pas bij de facto terbeschikkingstellen,Winkelunit alsnog verplicht in holding-BV; geen aftrek financieringslasten (RB Haarlem 29 november 2007 AWB07/2904)

2. Tandarts koopt pand > 100% praktijkLukt niet alsnog woon-werkpand; wél aftrek kosten voorgaand jaar (Hof Den Bosch, 12-12-2007, nr. 06/00107 + Cassatie)

3. Deels TBS-pand, duur verbouwd, later vol TBS

Overdracht BV: TBS per deel laten ingaan; geen TBS-aftrek onrendabele top! (RB Arnhem, 22 oktober 2007 AWB06/5332)


Ongebruikelijke TBS1. Sr. verkoopt aan BV verhuurd pand aan kinderen

Blijven koopsom schuldig; hypothecaire zekerheidSr. draagt vordering + hypothecaire zekerheid voor

nominale waarde over aan BV>> BV huurt door haar zelf gefinancierd pand>> RB Haarlem, 11-12-2007, nr. 06/3733

géén ongebruikelijke TBS2. Sr staat borg voor jr en wordt aangesproken

Geen vergoeding bedongen / verkregenStelt: ongebruikelijke TBS >> verlies in box 1?

>> RB Breda: géén ongebruikelijke TBS

De DGA en zijn VBI


De DGA en zijn VBI (1) Artikel 6A wet vpb 1969

Van de belasting wordt op verzoek vrijgesteld eenbeleggingsinstelling als bedoeld in art. 1.1 van de Wet ophet financieel toezicht, • welker doel en feitelijke werkzaamheid bestaat uit de belegging

van gelden of andere goederen• en die uitsluitend belegt in financiële instrumenten,• met toepassing van het beginsel van risicospreiding,

• waarbij de aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid

(rechten van deelneming) op verzoek van de deelnemers ten

laste van de activa van de instelling direct of indirect worden

ingekocht of terugbetaald. 4

De DGA en zijn VBI (2) Voorwaarden voor VBI

Acht voorwaarden

1. Vereiste rechtsvorm2. BI in de zin van Wet financieel toezicht3. Beleggen als statutaire doelstelling4. Beleggen als feitelijke werkzaamheid5. Uitsluitend beleggen in toegelaten financiële

instrumenten6. Ten minste twee deelnemers hebben7. Beginsel van risicospreiding toepassen8. Voldoen aan open-end eis

De DGA en zijn VBI (3) Vereiste rechtsvorm

• NV

• Fonds voor gemene rekening• Lichaam, opgericht of aangegaan naar het

recht van Nederlandse Antillen, Aruba, een EU-lidstaat of verdragsstaat waarin bepaling is opgenomen die discriminatie naar nationaliteit verbiedt voor lichamen die overigens in dezelfde situatie verkeren als naar Nederlands recht opgerichte of aangegane lichamen, die naar aard en inrichting vergelijkbaar is met het hiervoor genoemde naar NL-recht opgerichte of aangegane lichaam.

De DGA en zijn VBI (4) Vereiste rechtsvorm

Ratio rechtsvorm

• VBI: beleggen voor een breed publiek• Omzetting BV >> NV

• Notariële akte van omzetting• Aandelenkapitaal NV tenminste € 45.000• Accountantsverklaring inzake eigen vermogen BV• Geen gevolgen voor VPB, IB en Div. Bel.

• BI volgens Wft• Vergunning AFM vereist, tenzij:

• Aanbod aan minder dan 100 personen (niet-professonele beleggers) dan wel belangen vanaf € 50.000

De DGA en zijn VBI (5) Beleggen, statutair en feitelijk

Beleggen van gelden of andere goederen

• Statutair enig toegelaten doel• Uitsluitend: dus geen nevendoelstellingen zoals het

deelnemen in vennootschappen, het beheren en uitvoeren van pensioen- en stamrechtverplichtingen

• Feitelijk beleggen• Streven naar waardestijgingen en rendement• Afstand houden van ‘ondernemen• Beleggen versus speculeren / gokken

De DGA en zijn VBI (6) Toegelaten financiële instrumenten

Wft: toegelaten financiële instrumenten

• Effecten, aandelen en obligaties. NB bronheffingen!• Deelnemingsrechten in beleggingsinstellingen• Instrumenten van de geldmarkt• Recht op overdracht op termijn• Een rentetermijncontract• Een renteswap,valutaswap,aandelenswap• Opties ter verwerving / vervreemding van een instrument• Derivatencontracten overdracht kredietrisico’s• Opties, futures, swaps, termijncontracten mbt klimaatvariabelen,

emissievergunningen, inflatiepercentages• Financiële contracten ter verrekening van verschillen

De DGA en zijn VBI (7) Toegelaten financiële instrumenten

• Geen actieve deelnemingen• Geen leningen u/g, rekening- courant etc. met

DGA of derden• Geen (direct) NL onroerend goed, wel bijv. via

beursgenoteerde FBI• Geen pensioen -en stamrechtverplichtingen• Toezegging: wél liquide middelen t.b.v.

beleggingsactiviteiten

Splitsing BV?

De DGA en zijn VBI (8) Collectiviteit

Betreft hoedanigheid aandeelhouders VBI

• Formeel op te vatten• Twee aandeelhouders is voldoende voor VBI• Verdeling niet van belang: 99 + 1

• “Het lijkt dan alsof die 1% alleen maar is toegevoegd om te voldoen aan de collectiviteitseis. In zijn algemeenheid kan ik echter niet op voorhand stellen dat het in zo’n situatie is uitgesloten dat aan het collectiviteits-vereiste is voldaan. Op z’n zachts gezegd is het echter ook niet zeker”.

• 1% preferent aandeel / Vruchtgebruik – bloot eigendom? • Bij certificering economisch meerdere aandeelhouders

De DGA en zijn VBI (9) Risicospreiding

Beleggen in verschillende producten

• Voorkomen dat VBI ondernemingsactiviteiten heeft

• Beleggingsactiviteiten richten tot breed publiek

• Maar wel minder dan 100 professionele beleggers

De DGA en zijn VBI (10) Kenmerken

Op verzoek Bij voor bezwaar vatbare beschikking vastgesteld Eerste ingangsdatum: 1-1-2008

Subjectief vrijgesteld van VPB Geen VPB-aangifte

Geen uitdelingsverplichting; geen inhouding div.bel; Geen verdragsbescherming Geen recht op verrekening van binnenlandse en

buitenlandse bronbelasting; Geen deelnemingsvrijstelling voor belang in VBI

De DGA en zijn VBI (11) Fiscale positie belegger VBI

Box 1 belegger >> Jaarlijks WEV; belastingheffing waardeaangroei (max. 52%)

Box II belegger (DGA)>> Forfaitair rendementsheffing 4% tegen 25% over WEV; verhoging AB-Verkrijgingsprijs>> Dividenduitkeringen verminderen forfaitair dividend

Box III belegger >> Vermogensrendementsheffing 1,2%

Lichamen in de VPB; jaarlijks WEV, géén DNV: belastingheffing waardeaangroei

De DGA en zijn VBI (12) Fiscale positie belegger VBI

Wettelijke herwaarderingsverplichting ex art. 3:29a Wet IB 2001

Verplicht jaarlijks waarderen belang in VBI op WEV Ook op belang in vergelijkbare buitenlandse rechtsvormen

Vergelijkbaar indien: -(1) Rechtsvorm is niet onderworpen aan enige winstbelasting -(2) Geen verplichting jaarlijkse winstuitkering en -(3) Uitsluitend beleggen in financiële instrumenten

De DGA en zijn VBI (13) Overgang naar status VBI

Eindafrekening vpb over eventueel aanwezige stille reserves Art. 15d VPB: Verplichte waardering bezittingen en

schulden op WEV Over winsten ontstaan voor periode status VBI, claim

vpb + claim dividendbelasting

Ingangs- en eindtijdstip 1-1-2008, tenzij wijziging boekjaar Op verzoek beëindigen: per begin boekjaar, indien vóórdien Niet meer voldoen aan voorwaarden: werkt terug tot 1-1

De DGA en zijn VBI (14) Overgang naar status VBI

Opschonen balans

• Overdracht ‘foute’ activa / passiva vergt belastingheffing• VPB, IB, OVB

• Splitsing BV • Zuivere splitsing of afsplitsing• Kan zonder belastingheffing worden gerealiseerd• Mag niet in overwegende mate zijn gericht op het

ontgaan of uitstellen van belastingheffing

De DGA: op zoek naar de grens FB-studiekring Utrecht Mr. J. Zwagemaker 11 maart 2008.

Documents

Transcript of De DGA: op zoek naar de grens FB-studiekring Utrecht Mr. J. Zwagemaker 11 maart 2008.