1 Sport en de fiscaal- sociale spelregels. 2 •De volgende presentatie is een vereenvoudigde...
-
Upload
brigitta-mertens -
Category
Documents
-
view
217 -
download
1
Transcript of 1 Sport en de fiscaal- sociale spelregels. 2 •De volgende presentatie is een vereenvoudigde...
1
Sport en de fiscaal-sociale spelregels
2
• De volgende presentatie is een vereenvoudigde weergave van de geldende regels.
• De inhoud van deze slides belet dan ook niet dat bij een strikte interpretatie van de geldende regels er afwijkingen mogelijk zijn.
3
• Boekhoudkundige verplichtingen
• Fiscaal regime inkomstenbelastingen
• Fiscale aangifte RPB
• Fiscaal regime BTW
• Fiscale topics
• Het belastingstelsel van vergoedingen aan vrijwilligers van clubs, federaties, verenigingen
• Het belastingstelsel van vergoedingen aan sportbeoefenaars, trainers, opleiders, begeleiders, scheidsrechters
Inhoud
• RSZ/ FOD WASO
• Het belastingstelsel van vergoedingen betaald door sportclubs
4
Boekhoudkundige verplichtingen
V.Z.W.
(Zeer) Groot Klein
VENNOOTSCHAP
Neerlegging bij de griffieVan de rechtbank van
koophandel
Neerlegging van de jaarrekening bij de N.B.B.
5
Een VZW wordt als groot beschouwd indien zij meer dan één van de hieronder genoemde drempels bereikt (op datum van afsluiten boekjaar):
1. Jaargemiddelde van het personeelsbestand (uitgedrukt in voltijdse equivalenten): 5 ;
2. Totaal aan ontvangsten, andere dan uitzonderlijke ontvangsten (excl. BTW): € 250 000,00 ;
3. Balanstotaal : € 1 000 000,00.
Groot
Verkort schema
Boekhoudkundig kader: grote VZW
6
Een VZW wordt als zeer groot beschouwd indien:-hetzij het jaargemiddelde van het personeelsbestand (uitgedrukt in
voltijdse equivalenten) meer dan 100 bedraagt;-hetzij meer dan één van de volgende drempels wordt overschreden: 1. Jaargemiddelde van het personeelsbestand (uitgedrukt in voltijdse
equivalenten): 50 ;2. Totaal aan ontvangsten, andere dan uitzonderlijke ontvangsten (excl.
BTW): € 6 250 000,00 ;3. Balanstotaal : € 3 125 000,00.
Boekhoudkundig kader: zeer grote VZW
Zeer groot
Volledig schema
7
ONGESPLITST DAGBOEK
STAAT VAN DE ONTVANGSTEN EN UITGAVEN
Waarborgen van de materiële continuïteit, de regelmatigheid en de onomkeerbaarheid van de boekingen.
STAAT VAN HET
VERMOGEN
Boekhoudkundig kader: kleine VZW
8
De vereiste voor een genummerd en gehandtekend dagboek verbiedt niet dat de boekhouding wordt gevoerd met behulp van een spreadsheet of software voor de kasboekhouding.
Het dagboek dient te zijn:
1. genummerd;2. geïdentificeerd door de naam van de vereniging.
Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek
9
Verplichting tot het voeren van een vereenvoudigde boekhouding die ten minste betrekking heeft op de mutaties in contant geld of op de rekening-courant of als zodanig te beschouwen, met uitzondering van bijvoorbeeld de termijnrekeningen.
Enkel de verrichtingen die betrekking hebben op de mutaties in contant geld of op de rekeningen, ongeacht of ze tot stand gekomen zijn met derden of intern in de vereniging, moeten bijgevolg zonder uitstel worden geregistreerd, dit betekent zonder uitstel zodra de betaling is ontvangen of uitgevoerd, getrouw en volledig naar tijdsorde, in het dagboek dat iedere kleine VZW moet bijhouden.
Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek
10
• Het dagboek wordt bijgehouden:1. naar tijdsorde; 2. zonder witte vakken; 3. noch weglatingen.
• In geval van correctie moet de oorspronkelijke boeking zichtbaar blijven.
• Het originele dagboek moet bewaard blijven gedurende 7 jaar te rekenen vanaf de eerste januari die volgt op het jaar van afsluiting.
• Elke boeking moet geschieden aan de hand van een gedagtekend verantwoordingsstuk waarnaar zij moet verwijzen.
Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek
11
De originele verantwoordingsstukken of een afschrift ervan worden methodisch opgeborgen en 7 jaar bewaard.
Deze duurtijd wordt beperkt tot 3 jaar voor stukken die niet strekken tot bewijs jegens derden.
Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek
Bewaring van de verantwoordingsstukken
12
Behoudens wanneer zij door het gerecht in beslag genomen zijn, of behoudens afwijking toegestaan door de administratie, moeten de boeken en bescheiden aan de hand waarvan het bedrag van de belastbare inkomsten kan worden vastgesteld, ter beschikking van de administratie worden bewaard in het kantoor, agentschap, bijhuis of elk ander beroeps- of privélokaal van de belastingplichtige waar die boeken en bescheiden werden gehouden, opgesteld of toegezonden,
tot het verstrijken van het zevende jaar of boekjaar volgend op het belastbaar tijdperk. (art. 315 WIB 92)
Bewaring van verantwoordingsstukken: fiscaal aspect
13
Elke compensatie tussen ontvangsten en uitgaven is verboden !
Minimum genormaliseerd model van dagboek
14
Elke compensatie tussen ontvangsten en uitgaven is verboden !
Minimum genormaliseerd model van dagboek
15
Vloeit rechtstreeks voort uit het ongesplitst dagboek
Minimum genormaliseerd schema van de staat van ontvangsten en uitgaven
16
Ten minste eens per jaar worden, voorzichtig, oprecht en te goeder trouw, de nodige opnemingen, verificaties, onderzoekingen en waarderingen verricht om op de gekozen datum de inventaris op te maken van de bezittingen, vorderingen, schulden en verplichtingen van welke aard ook, van de vereniging.
Minimum genormaliseerd schema van de bijlage (staat van het vermogen)
17
Vervolg
18
Vervolg
19
Bijkomende info
• Waar kan ik meer informatie vinden over de oprichting, de verplichtingen…van een VZW?
Publicaties van de FOD Justitie:(www.just.fgov.be publicaties)
• VZW’s • Het nieuw boekhoudkundig stelsel van de kleine
verenigingen• Het nieuw boekhoudkundig stelsel van de grote
en zeer grote verenigingen
20
Inkomstenbelastingen(Directe belastingen)
21
ZONDER RECHTS-PERSOONLIJKHEID
ECONOMISCHEACTIVITEIT
GEEN ENKELEECONOMISCHE
ACTIVITEIT
MET RECHTS-PERSOONLIJKHEID
Vennootschaps-belasting (VenB)
Rechtspersonen-belasting (RPB)
ART. 29 WIB 92PB
Fiscaal regime inkomstenbelastingen
22
NEE JA
VenB
Economische activiteit ? JA
In concurrentie met ondernemingen die een winstoogmerk nastreven?
JA
Uitoefening in gelijkaardige omstandigheden als ondernemingen die een winstoogmerk nastreven?
JANEE
RPB
Streeft men een stoffelijk voordeel na t.v.v. de leden?
RPB/VenB
NEE
23
Bijvoorbeeld, de statuten voorzien:
1. De mogelijkheid tot dividenduitkering;
2. De verdeling van het vermogen bij ontbinding tussen de leden van de vereniging;
3. enz.
De VZW kan als gevolg hiervan niet worden onderworpen aan de RPB
VenB
RPB/Venb: nastreven van een stoffelijk voordeel t.v.v. de leden
24
Vereniging +Rechtspersoonlijkheid+Economische activiteit
Regel:VenB
Uitzondering: RPB
Bewijslast inzake belastbaarheid:De belastbaarheid is een rechtsvraag en in de eerste plaats moet de VZW zelf oordelen of ze moet worden belast in
de RPB of in de VenB.
RPB/VenB: belastbaarheid
25
Om de verwezenlijking van het onbaatzuchtig maatschappelijk
doel toe te laten
RPB/VenB: belastbaarheid
Doel van de economische activiteiten, gelijkgesteld met « niet-winstgevende
verrichtingen »
26
« Het belastbare tijdperk valt samen met het jaar vóór dat waarnaarhet aanslagjaar wordt genoemd ». (Art. 360, 2e lid, WIB 92 en art. 200,c, KB/WIB 92)
Aanslagjaar =
2011
Belastbaar tijdperk =
Kalenderjaar 2010.
Fiscale aangifte RPB
27
Het boekjaar is afgesloten op een andere datum Zie art. 310, WIB 92
Fiscale aangifte RPB
Het boekjaar is afgesloten op
31 december 2010
28
« Voor (…) of aan de rechtspersonenbelasting onderworpen rechtspersonen, zomede (…), mag de termijn binnen welke de aangifte bij de op het formulier vermelde dienst moet toekomen, niet korter zijn dan een maand vanaf de datum waarop hetzij de jaarrekening hetzij de rekening der ontvangsten en uitgaven zijn of is goedgekeurd, noch langer zijn dan zes maanden vanaf de datum waarop het boekjaar is afgesloten ». (Artikel 310 WIB 92)
Fiscale aangifte RPB
Het indienen van een aangifte in de inkomstenbelastingen, en dus ook het indienen van een aangifte in de RPB, is een strikt wettelijke verplichting, zelfs wanneer de
belastingplichtige oordeelt dat hij geen enkele belasting verschuldigd zou zijn.
29
Inhoud van de fiscale aangifte RPB
Welke inkomsten moet een vzw aangeven in haar aangifte in de rechtspersonenbelasting (276.5)?
• Inkomsten uit onroerende goederen (zie topics)-die in België gelegen zijn, behalve inkomsten uit
-privéverhuur-pacht voor tuin- en landbouw-verhuur aan huurders zonder winstoogmerk van
goederen bestemd voor eredienst, onderwijs en zorgverstrekking aan personen.-die in het buitenland gelegen zijn
• Inkomsten en opbrengsten van roerende goederen en kapitalen (zowel de ontvangen als de toegekende)(Soms moet een vzw ook roerende voorheffing storten en dus een aangifte in de roerende voorheffing 273 of 273 A indienen). (zie topics)
30
• Meerwaarden op in België gelegen gronden/gebouwen of op sommige zakelijke rechten op gronden/gebouwen
• Meerwaarden op belangrijke deelnemingen (verkoop, ruil,inbreng…)
• Financiële voordelen of voordelen van alle aard
• Pensioenen, kapitalen, werkgeversbijdragen en -premies
• Niet-verantwoorde kosten of voordelen van alle aard en financiële voordelen of voordelen van alle aard
vervolg
3131
De volgende kosten dienen te worden verantwoord door individuele fiches en een samenvattende opgave die worden overgelegd in de vorm en binnen de termijn die de Koning bepaalt :
-bezoldigingen, pensioenen, renten of als zodanig geldende toelagen, betaald aan personeelsleden, aan gewezen personeelsleden of aan hun rechtverkrijgenden, met uitzondering van de sociale voordelen die ten name van de verkrijgers zijn vrijgesteld;
Bezoldiging: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)
•281.10 •325 (titelblad) Via www.belcotax-on-web.be
3232
Bezoldiging: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)
Met betrekking tot die kosten en voordelen van alle aard moet bij de aangifte een bijlage volgens onderstaand schema worden gevoegd:
3333
Voor de volgende uitbetaalde sommen moeten individuele fiches 281.50 en samenvattende opgaven 325.50 worden opgesteld:
• Hetzij aan personen die niet onderworpen zijn aan de wetgeving mbt de boekhouding en de jaarrekeningen;
• Hetzij aan personen die onderworpen zijn aan dezelfde wetgeving doch die krachtens het wetboek BTW, vrijgesteld zijn van het afleveren van facturen voor diensten die zij verrichten.
Commissies: fiscale verpichting (art. 57 WIB 92)
•281.50 •325.50 Via www.belcotax-on-web.be
•325 (titelblad)
3434
Betaalde bedragen overschrijden op jaarbasis niet € 125,00 per verkrijger
Commissies: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)
3535
Commissies: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)
Met betrekking tot die kosten en voordelen van alle aard moet bij de aangifte een bijlage volgens onderstaand schema worden gevoegd:
3636
Fiscale verplichting: Sanctie
aan 300%+a.c.b
37
BTW(Indirecte belastingen)
38
Fiscaal regime BTW
• Eenieder die in de uitoefening van een economische activiteit geregeld en zelfstandig, met of zonder winstoogmerk, hoofdzakelijk of aanvullend, leveringen van goederen en diensten verricht die in het W.btw zijn omschreven, ongeacht op welke plaats de economische activiteit wordt uitgeoefend
39
Normaal stelsel BTW: Maand./Trim. aangifte
Op basis van
•Inkomende facturenboek
!Factuur voor aftrek
•Uitgaande facturenboek
!Factuur tenzij aan particulieren
•Dagontvangstenboek
!Verantwoordingsstukken
40
Facturering
• Sinds 1 juli 2002 is het uitreiken van een factuur voor handelingen die vrijgesteld zijn overeenkomstig artikel 44 W.btw en geen enkel recht op aftrek verlenen, niet verplicht
• Gemengde BTW-BP factureren enkel de belaste handelingen
41
• Identificatie voor de BTW
• Bewaren van de facturen
• Dagontvangstenboek
• Indienen van een jaarlijkse klantenlisting
Vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen
42
Soorten vzw’s – relatie met het recht op aftrek
Statuut VZW’s vanuit
BTW-optiek
volledig vrijgesteld
art. 44 W.B.T.W.
Zowel in de private als
in de publieke sector
gemengde BTW-BPgewone BTW-BP
met recht op aftrek
Gewone regels
inzake aftrekAVG Werkelijk gebruikGeen recht op aftrek
Vrijstellingsregel KO44,§2,3° 44,§2,12°
Financieringsbronnen
43
Gemengde btw-belastingplichtige
• Verricht belaste en door artikel 44 W.btw vrijgestelde handelingen
• Bv. Een vzw in de sportsector baat ook een kantine uit toegankelijk voor het publiek
44
Voorwaarde voor belastbaarheid
• De handelingen moeten onder bezwarende titel worden verricht
• Handelingen om niet vallen buiten de btw-sfeer => gevolgen inzake btw-aftrek
45
Voorbeeld
• Het vragen van een lidgeld
• Is dit onder bezwarende titel?
• Vormt dit de tegenprestatie voor de leden om toegang te krijgen tot de sportinfrastructuur?
46
vervolg
• Verlenen van het recht op toegang tot inrichtingen voor sport geniet het verlaagd btw-tarief van 6 %, indien niet vrijgesteld
47
Vrijstellingen
• Een belastbare handeling kan soms genieten van een vrijstelling
• Voor voetbal: zie voornamelijk art. 44, §2, 3° en art. 44, §2, 12° W.btw
48
Vrijstellingsregeling
• Vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen (art. 56, §2 W.B.T.W.)
• Omzet maximaal 5 580 EUR, excl. BTW
• KB nr. 19
49
Sportvrijstelling (Art. 44, §2, 3°)
• De diensten verstrekt door exploitanten van sportinrichtingen en inrichtingen voor lichamelijke opvoeding aan personen die er aan lichamelijke ontwikkeling of aan sport doen, wanneer die exploitanten en inrichtingen instellingen zijn die geen winstoogmerk hebben en zij de ontvangsten uit de vrijgestelde werkzaamheden uitsluitend gebruiken tot dekking van de kosten ervan;
50
3 voorwaarden
• 1) De dienst heeft betrekking op het beoefenen van de sport zelf en wordt verstrekt aan personen die er, in groep of individueel, actief aan sport komen doen
• 2) De exploitanten en inrichtingen zijn instellingen zonder winstoogmerk
• 3) De ontvangsten worden uitsluitend gebruikt om de kosten van de werkzaamheden te dekken
51
Voorwaarde 1: beoefenen van sport
• Actieve sportbeoefening omvat ook het aanleren van de sport
• Het gebruik van de infrastructuur valt onder de vrijstelling (velden, kleedkamers, douches, toiletten, … aan de spelers zelf)
• De terbeschikkingstelling van uitrusting (ballen, truitjes, …) valt onder de vrijstelling
• De vrijstelling bevat niet diensten van lichaamsverzorging (sauna, zonnebanken, …) tegen betaling
52
lidgeld
• Lidgeld betaald voor het beoefenen of aanleren van een sport waarbij gebruik mag gemaakt worden van de infrastructuur en de uitrusting valt onder de vrijstelling
53
Aanleren van de sport
• Btw-statuut van de voetbaltrainer?
• Voetbaltrainer – natuurlijke persoon verstrekt zijn diensten aan de sportclub
=> band van ondergeschiktheid verondersteld
=> vrijgesteld• Voetbaltrainer – rechtspersoon verstrekt zijn diensten
aan de sportclub
=> btw-bp met recht op aftrek
54
vervolg
• Ontvangsten uit de uitbating van een parking zijn niet vrijgesteld
• Reclame-inkomsten zijn niet vrijgesteld• Inkomsten uit de uitbating van de kantine zijn niet
vrijgesteld
55
Voorwaarde 2: geen winstoogmerk
• Sluit elke commercieel uitgebate instelling uit
• Exploitanten van sportinrichtingen die de vorm van een nv aannemen, kunnen niet van de vrijstelling genieten
56
vervolg
• De feitelijke situatie (boekhouding) primeert, niet de juridische vorm (VZW)
57
Voorwaarde 3: ontvangsten worden uitsluitend gebruikt om kosten te dekken
• Zolang de ontvangsten (zelfs indien ze zeer hoog zouden zijn) louter kostendekkend zijn, is de vrijstelling toepasselijk
• Om na te gaan of de ontvangsten uitsluitend worden gebruikt tot dekking van de kosten, moet, gespreid over verschillende jaren, een boekhoudkundige vergelijking (beperkt tot de activiteiten waarop de vrijstelling kan slaan) worden gemaakt tussen de uitgaven (zelfs gesubsidieerde), nodig voor de uitoefening van de activiteit, en de inkomsten die daaruit voortvloeien.
58
Mag een VZW winst maken?
• Het streven naar overschotten is een daad van gezond financieel beheer
• Overschotten vormen een bron voor autofinanciering• Zie echter voorwaarde 3
59
Organisatie van evenementen ter verkrijging van financiële steun (Art. 44, §2, 12° W.btw)
• de leveringen van goederen en de diensten, verricht in samenhang met werkzaamheden die ter verkrijging van financiële steun met betrekking tot in 1° tot 4°, 7° en 11° genoemde handelingen zijn georganiseerd door en uitsluitend ten bate van diegenen die deze handelingen verrichten;
• de Koning kan, ter voorkoming van concurrentieverstoring, beperkingen opleggen ten aanzien van het aantal van de vrijgestelde werkzaamheden of het bedrag van de opbrengsten;
60
3 voorwaarden
• 1) de handeling moet worden verricht door een bedoelde vrijgestelde instelling
• 2) de handeling moet worden verricht in samenhang met de werkzaamheden die georganiseerd zijn ter verkrijging van financiële steun
• 3) de werkzaamheden ter verkrijging van financiële steun moeten worden georganiseerd door en uitsluitend ten bate zijn van de bedoelde instellingen
61
voorbeelden
• De verkoop van spijzen en dranken ter gelegenheid van een jaarlijks bal, een feest, …
62
Reclame?
• Met betrekking tot de betreffende diensten inzake reclame is geen vrijstelling voorzien in voormeld artikel 44. In het bijzonder is terzake in principe artikel 44, § 2, 12°, niet van toepassing.
• Diensten van reclame die uitsluitend ter gelegenheid van voormelde activiteiten worden verstrekt, kunnen in het kader van de organisatie van betreffende activiteiten uitzonderlijk de vrijstelling van voormeld artikel 44, § 2, 12°, genieten.
63
Het recht op aftrek van de voorbelasting
64
Basisregel (art. 45, §1 W.btw en art. 1 van KB 3)
• Bestemmingsprincipe en gebruiksprincipe
• Logische input – outputrelatie
• Enkel opeisbare BTW is aftrekbaar!!!
65
Is de BTW aftrekbaar?
• Reclamekosten: ja• Kosten van onthaal: neen • Logement, spijzen en dranken,… en
verplaatsingskosten: ja– Met doorfacturering: ja– Zonder doorfacturering: nee
66
Vervolg
• Inrichting en onderhoud van infrastructuur
Bestemming? cfr AVG of Werkelijk gebruik
• Aankoop van sportieve uitrustingDoorverkoop: ja
Geen doorverkoop: ja (zie ook ‘giften’ onder de financieringsbronnen)
Bestemming? cfr AVG of Werkelijk gebruik
67
Algemeen verhoudingsgetal
• Teller = handelingen met recht op aftrek
• Noemer = alle handelingen
• Afronding in teller en noemer tot het hogere tiental
68
Voorbeeld
1 256 589, 25
• AVG = --------------------------------
3 456 032
1 256 590
= -------------------------------- = 36,36 %
3 456 040
= 37 % (afronden naar hogere eenheid)
69
Uitzonderingen
• Niet de opbrengsten van het afstoten van bedrijfsmiddelen (vb. gebouwen, machines, …)
• Niet de opbrengsten uit toevallige onroerende verrichtingen (vb. onroerende verhuur, verkoop grond) of financiële verrichtingen (vb. beleggingen)
• Bijzondere financieringsbronnen (zie hierna)
70
Werkelijk gebruik
• Kan aangevraagd worden door de btw-BP
• Kan opgelegd worden door de Administratie
71
Werkelijk gebruik
• Twee sectoren
• Drie soorten kosten (of meer)
• Sector 1: gewone aftrekregels• Sector 2: geen aftrek• Andere niet toewijsbare kosten: bijzonder(e)
verhoudingsgetal(len)
72
AVG versus werkelijk gebruik
• Opbrengst uit de handelingen onderworpen aan de BTW : 150 000 EUR Inkomsten uit activiteiten die vrijgesteld zijn door artikel 44 W.B.T.W. : 100 000 EUR• BTW betaald door de VZW aan haar leveranciers : 2 400 EUR opgesplitst als
volgt : - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de belaste activiteiten : 500 EUR - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de vrijgestelde activiteiten : 1 600 EUR - BTW betrekking hebbend op beide sectoren : 300 EUR
• AVG = 150 000/250 000 = 60 % Aftrek volgens het AVG : 2 400 x 60 % = 1 440 EUR
• Aftrek volgens het werkelijk gebruik : 500 EUR + 180 EUR (300 EUR x 150 000/250 000) = 680 EUR
73
AVG versus werkelijk gebruik
• Opbrengst uit de handelingen onderworpen aan de BTW : 100 000 EUR• Inkomsten uit activiteiten die vrijgesteld zijn door artikel 44 W.B.T.W. : 150 000
EUR• BTW betaald door de VZW aan haar leveranciers : 2 400 EUR opgesplitst als
volgt : - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de belaste activiteiten : 1 600 EUR - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de vrijgestelde activiteiten : 500 EUR - BTW betrekking hebbend op beide sectoren : 300 EUR
• AVG = 100 000/250 000 = 40 % Aftrek volgens het AVG : 2 400 x 40 % = 960 EUR
• Aftrek volgens het werkelijk gebruik : 1 600 EUR + 120 EUR (300 EUR x 40 %) = 1 720 EUR
74
Praktisch
• Aftrek via het AVG van het vorige kalenderjaar volgens de gewone regels
• Berekening van het definitief AVG van het huidige kalenderjaar (uiterlijk tegen 20 april van het daaropvolgende jaar)
75
Btw-aspecten van enkele bijzondere financieringsbronnen
van sportverenigingen
76
Financieringsbronnen
Lidgelden
Leningen
Subsidies Eigen inkomsten
Sponsoring
Giften
Inbrengen
Financieringsbronnen
77
Lidgelden
• Lidgelden (bijdragen en stortingen)• Maximum in de statuten• Vormt een betaling voor het lidmaatschap• Is geen schenking, maar een betaling om te kunnen
genieten van het lidmaatschap• Verplicht door de toetreding• In principe geen teruggave• Periodiciteit irrelevant
78
Lidgelden
• Lidgeld : staat er een tegenprestatie tegenover?
• Bestaat de tegenprestatie uit een levering van een goed of een dienst?
• Is er een rechtstreeks verband tussen de verrichte dienst en de ontvangen tegenprestatie?
79
Lidgelden
• Een dienst is slechts belastbaar wanneer tussen de dienstverrichter en de ontvanger van de dienst een “rechtsbetrekking bestaat waarbij over en weer prestaties worden uitgewisseld en de door de dienstverrichter ontvangen vergoeding de daadwerkelijke tegenwaarde vormt voor de aan de ontvanger verleende dienst”
Kennemer Golf & Country Club (zaak C-174/00)
80
Lidgelden
Wat indien de tegenprestatie bestaat uit geleverde goederen en verstrekte diensten die aan een verschillend btw-tarief
zijn onderworpen?
Btw-tarief van de goederen of diensten die de vereniging
in hoofdzaak levert of verstrekt
(Bulletin van Vragen en antwoorden, Senaat, 1979-1980, nr. 34, blz. 1331-1332)
81
Lidgelden
• De tegenprestatie valt buiten de BTW-sfeer indien deze :
- niet individualiseerbaar is
- onbepaald is
- van collectief belang is
- geen direct voordeel verschaft aan de afnemer
82
Erelidgelden
• Bijdragen door ereleden in voetbalclubs (Besl. nr. E.T. 63 540, BTW-Rev., nr. 88,blz. 433-436)
• Vormt in feite een gift (vgl. Tolsma, zaak C-16/93)
83
Lidgelden
Conclusie :
Lidgeld : belastbaar indien rechtstreekse
tegenprestatie
Lidgeld : belast indien geen vrijstelling
bedoeld in artikel 44 W.btw
Lidgeld : wordt opgenomen in de noemer
van het AVG
84
Inbrengen
• Kan slaan op : gelden, activa, rechten door leden ingebracht
• Door de inbreng behoort het goed tot het vermogen van de vzw
• Lidmaatschap kan afhankelijk worden gesteld van een inbreng
• In principe gekwalificeerd als een schenking, vermits om niet
• In principe geen teruggave
85
Inbreng
• Inbreng in geld zonder tegenprestatie• Inbreng in geld en een individuele tegenprestatie
86
Inbreng
Casus : inbreng in natura en een tegenprestatie
87
Inbreng in geld Geen tegenprestatie
Geen btw
Inbreng in geld Individuele tegenprestatie
btw verschuldigd over tegenprestatie (levering goed/dienst)
Inbreng in natura Geen tegenprestatie
Geen btw verschuldigd door de vzw, het lid moet btw voldoen
Inbreng in natura Individuele tegenprestatie
Ieder factureert met btw (tenzij omzet vzw ≤ 5580 EUR)
88
Inbreng
Conclusie :
Inbreng : slechts aan de btw onderworpen indien er een
rechtstreekse tegenprestatie is
Inbreng : in dat geval opnemen in noemer
AVG
89
Giften
• Afkomstig van derden of van leden• 2 vormen :
- schenkingen onder levenden
- giften bij testament (legaten)• In principe machtiging via K.B. nodig behalve :
- giften tot 100 000 EUR
- handgiften
90
Giften
• Een gift is om niet; bijgevolg kan er geen tegenprestatie zijn
• De gift kan echter de tegenprestatie vormen van een door de vzw verrichte levering of dienst (Vr. en Antw., Kamer, 2000-2001, nr. 61, 6888)
91
Giften
Conclusie :
Giften : zijn in principe niet belastbaar
Giften : worden niet opgenomen in de
noemer van het AVG
92
Leningen
• Het aangaan van leningen als financieringsbron (vb. obligatielening)
• Het toestaan van leningen (tegen intrest) art. 44, §3, 10° W.btw
93
Leningen
• Is het toestaan van leningen een economische activiteit van de vzw?
specifieke economische activiteit? (z. art. 13 van K.B. nr. 3; z. ook de arresten Floredienne SA en Berginvest,
zaak C-142/99 en Régie dauphinoise, zaak C-306/94)
in principe niet in noemer AVG
94
Leningen
Conclusie :
Leningen : zijn in principe niet belast
leningen : worden in principe niet
opgenomen in de noemer van
het AVG
95
Sponsoring - reclame
• Verschilt van een gift doordat hier een tegenprestatie wordt verwacht vanwege de vzw
• Onderscheid :
- sponsoring met tegenprestatie
=> uitdrukkelijk
=> stilzwijgend
- sponsoring zonder tegenprestatie
96
Sponsoring
• Het door een vzw vermelden van een logo of naam van een sponsor op haar briefpapier, in een programmaboekje, in een tijdschrift, op T-shirts van de leden van de vzw, op lidkaarten, enz.
dient met btw belast te worden (Vraag nr. 1095 van de heer Leterme dd. 26.08.2002 - Vr. en Antw., Kamer, 2002-2003, nr. 148, blz.
18777-18779)
97
Sponsoring : visueel voorgesteld
SPONSOR VZW
Reclame(=dienst)
Schenking goederenArt. 12, §1, 2° W.BTW
- BTW-belastingplichtige
- factuur met BTW
- aftrek
- BTW-belastplichtige
- BTW aftrekbaar
- factuur met BTW
98
Sponsoring
Conclusie :
Sponsoring : is in principe belastbaar
Sponsoring : wordt in principe opgenomen
in de noemer van het AVG
99
Sportvoorwerpen van geringe waarde
• Minder dan 50 EUR, excl btw
• De schenker moet geen btw aanrekenen en heeft toch recht op aftrek op de aankoop ervan
• Vb. schenking van een wedstrijdbal van 40 EUR, excl btw
100
Subsidies
• Is geen gift vermits de overheid die de subsidie toekent, dit niet doet met een animus donandi, maar met het algemeen belang voor ogen
• Krachtens artikel 26 W.btw behoren de subsidies tot de maatstaf van heffing, in de mate dat deze “rechtstreeks met de prijs van die handelingen verband houden”
101
Subsidies
• Het gaat in art. 26 W.btw om “prijssubsidies”• Subsidies bestaan onder diverse benamingen• Algemene werkingstoelagen zijn niet aan de btw
onderworpen
102
Subsidies
Conclusie :
Prijssubsidies : behoren tot de MVH en
worden dus belast
Prijssubsidies : worden opgenomen in de
noemer van het AVG
103
Eigen inkomsten
• Doet de vzw leveringen van goederen of verricht ze diensten onder bezwarende titel?
belastbaar (maar art. 44 W.btw)• Merchandising• Het aanhouden van deelnemingen in vennootschappen
met beperkte aansprakelijkheid
104
Eigen inkomsten
• Opbrengsten en inkomsten uit onroerende verrichtingen en uit financiële verrichtingen
specifieke economische activiteit? (z. art. 13 van K.B. nr. 3; vgl met de arresten Floredienne SA en Berginvest,
zaak C-142/99 en Régie dauphinoise, zaak C-306/94)
in principe niet in noemer AVG
105
Eigen inkomsten
Worden niet opgenomen in het AVG (art. 13 van K.B. nr. 3) :
1) De opbrengst van het afstoten van
bedrijfsmiddelen;
2) De opbrengsten van en de inkomsten uit onroerende en uit financiële verrichtingen, tenzij die verrichtingen tot een specifieke economische activiteit behoren;
106
Eigen inkomsten
3) Het bedrag van de handelingen in het buitenland, wanneer ze worden verricht door een bedrijfszetel die onderscheiden is van de in België gevestigde zetel en de uitgaven met betrekking tot die handelingen niet rechtstreeks door deze laatste zetel worden gedragen.
107
Fiscale topics
108
Bijzondere Topicstopics
Business seats en loges Entreegelden
Ereleden Combinatie-tickets
Verdeling ontvangsten Gratis drankje aan jeugdspelers
Reclamepanelen Kosten onthaal/reclame
Bijdragen clubs aan bond Cafetaria
Onroerende verhuur Tombola’s
Transfers
Permanente/occasionele activiteiten?
Automaten
109
Business seats en loges
• Splitsing : kost van onthaal, maaltijd en reclame
• “voor zover bedoelde ondernemingen door middel van die business-seats en loges onder een of andere vorm publiciteit voeren (BTW-REVUE nr. 88, blz. 433-436, nr. 915).”
RPB
• =opbrengst =belastbaar (zie volgende slide)
BTW
110110
Business seats en loges
Aard van het contract
OnroerendLevering van spijzen
en dranken
Afzonderlijke taxatie –
Onroerend inkomen
Roerend
Roerende voorheffing
111
Entreegelden
BTW
• Het verlenen van het recht op toegang aan toeschouwers is een dienst onderworpen aan 6 %
• Over vrijkaarten die uitgedeeld worden is geen btw verschuldigd
• Op abonnementen is de btw opeisbaar wanneer de prijs of een deel ervan vÓÓr de voltooiing van de dienst wordt gefactureerd of ontvangen.
RPB
• =opbrengst =niet belastbaar
112
Ereleden
BTW
• De btw is verschuldigd over de normale waarde van een abonnement als ereleden een hoger bedrag voor hun abonnement betalen
• =opbrengst =niet belastbaar
RPB
113
Combinatie-tickets
• Recht op toegang tot inrichting voor cultuur, sport of vermaak + parking
(gezamenlijk aanbod van diensten)• Ticket voor een enige prijs => splitsen
• Zoniet : 21 %
BTW
RPB
• =opbrengst =mogelijk gedeeltelijk belastbaar
114
Verdeling ontvangsten
• Wanneer de ontvangsten van een wedstrijd over twee clubs worden verdeeld moet de club die thuis speelt de totale ontvangsten in zijn aangifte vermelden
• De andere club factureert zijn deel aan de thuisclub met btw. Deze btw is aftrekbaar volgens de gebruikelijke regels
BTW
RPB
Volgens het geval: kost dan wel opbrengst (niet belastbaar)
115
Gratis drankje aan jeugdspelers
• BTW op aankopen van spijzen en dranken om gratis aan de spelers te geven is aftrekbaar
• Hoe gecorrigeerd?: BTW te voldoen over de aankoopprijs van de gratis gegeven spijzen en dranken.
• Dus geen BTW te voldoen op de normale verkoopprijs!
Te controleren systeem voor wat als gratis werd uitgedeeld.
BTW
BTW + RPB
116
reclamepanelenBTW
• Zonder onderscheid naargelang de ter beschikking gestelde ruimte voor het aanbrengen van reclame of van een reclamebord betrekking heeft op een lichamelijk roerend of onroerend goed dan wel de plaats voor het aanbrengen van die reclame bepaald of onbepaald is, wordt die terbeschikkingstelling door een persoon wiens economische activiteit er hoofdzakelijk (bv. reclamebureau) of bijkomstig (bv. sportclub) in bestaat reclame te voeren of te laten voeren overeenkomstig artikel 21, § 3, 7, c), van het W.btw als een dienst inzake reclame aangemerkt.
Beslissing nr. E.T. 77024 dd. 10.05.1999, BTW-Revue nr. 143, blz. 549-550, nr. 1069
117117
RPB =belastbare inkomsten
Vergoedingen en andere voordelen die voortvloeien uit een overeenkomst (geschreven of stilzwijgend), waardoor een persoon aan een andere persoon het recht verleent om plaatsen die onroerend zijn uit hun aard, te gebruiken om er plakbrieven of andere reclamedragers op aan te brengen, zijn voor de verkrijger belastbare inkomsten.
(*) Onder het woord « concessie » wordt verstaan elke overeenkomst die, zonder eigendomsoverdracht mee te brengen, onder bezwarende titel het recht verleent een goed of een recht uit te baten of daarvan gebruik te maken ongeacht of het een privé-of openbaar domein betreft.
reclamepanelen
118118
• Worden echter niet bedoeld, de inkomsten die voortkomen van een dergelijke concessie, wanneer de plaats van het aanbrengen van de reclame, die van nature onroerend is, gelegen is binnen de omheining van een sportinrichting.
• In de praktijk betreft het voornamelijk de sportclubs met of zonder rechtspersoonlijkheid, die krachtens een overeenkomst en tegen betaling aan handelaars, ondernemingen, enz., het recht hebben verleend een plaats, die van nature onroerend is en die gelegen is binnen de omheining van een sportinrichting, te gebruiken om er om het even welke reclamedrager te plaatsen.
Uitzondering: geen belastbaar inkomen
reclamepanelen
119119
Er wordt op gewezen dat :
• Enerzijds, het begrip sportinrichting, de sportterreinen, de sporthallen, de sportcomplexen, de gesloten omlopen, de tribunes, de kantines, de muren van de omheining, enz., omvat;
• Anderzijds de uitzondering op de belasting niet van toepassing is,
wanneer de publiciteit kennelijk bedoeld is voor anderen dan de toeschouwers bij een sportmanifestatie.
Deze uitzondering geldt dus niet voor de reclamepanelen die derwijze in
een sportinrichting zijn geplaatst dat zij van buiten die inrichting zichtbaar zijn.
reclamepanelen
120
Roerende voorheffing (RV) spontaan te betalen door de club (genieter) in geval van:
reclamepanelen
Inkomsten verkregen uit de concessie van het recht om een plaats die van nature onroerend is en niet is gelegen binnen de omheining van een sportinrichting te gebruiken om er plakbrieven of andere reclamedragers te plaatsen (art. 262, 3°, WIB 92)
Bepaling van het netto-inkomen dat onderworpen is aan de RV
Datum van toekenning of betaalbaarstelling van het inkomen
Opeisbaarheid van de RV
Aangifte RV
Belastbaar inkomen – aangifte RPB
121
1e termTotale bedrag van de door de overdrager verkregen bedragen en voordelen
2e term
Totale bedrag van de kosten die de overdrager verantwoordt tijdens het belastbare tijdperk te hebben gedaan of gedragen om die inkomsten te verkrijgen of te behouden; bij gebrek aan bewijskrachtige gegevens worden die kosten forfaitair vastgesteld op 5% van de verkregen bedragen en voordelen
•Bepaling van het netto-inkomen onderworpen aan de RV
reclamepanelen
122
Inkomsten waarop de roerende voorheffing door de verkrijger is verschuldigd worden geacht te zijn toegekend of betaalbaar gesteld op de laatste dag van het belastbare tijdperk waarin zij door de verkrijger zijn verkregen.
31/12/2010•Datum van toekenning of betaalbaarstelling van het inkomen
reclamepanelen
123
Bij iedere storting van roerende voorheffing of ten laatste binnen 15 dagen na de toekenning of betaalbaarstelling van de belastbare inkomsten, overhandigt de belastingschuldige aan de ontvanger een aangifte in de roerende voorheffing.
15/01/2011•Opeisbaarheid van de roerende voorheffing
reclamepanelen
124
•Aangifte in de roerende voorheffing
reclamepanelen
125125Controle op de storting van de RV
(door de verkrijger)
•Belastbaar inkomen – Aangifte RPB
reclamepanelen
126
Kost van onthaal/reclame
BTW
• Kosten van evenementen• Beroepsmatige kost• Verkoopsbevorderend (direct/indirect)• Spijzen en dranken die hiermee onlosmakelijk
verbonden zijn
• De btw op spijzen en dranken is in de regel niet aftrekbaar!
RPB
kost
127
Bijdragen aangesloten clubs aan hun bond?BTW
• vrijgesteld van btw onder voorwaardenHof van Justitie van 16 oktober 2008 in de zaak C-253/07 Canterbury Hockey Club en Canterbury Ladies Hockey Club /
Commissioners for H.M. Revenue and Customs (Britse fiscus)
• 1) zij moeten worden verleend door een instelling zonder winstoogmerk;
• 2) zij moeten nauw samenhangen met de beoefening van sport en onontbeerlijk zijn voor het verrichten ervan; en
• 3) de daadwerkelijke ontvangers van deze dienst moeten personen zijn die aan sport doen.
• Diensten die niet aan deze criteria voldoen, en met name diensten die verband houden met sportclubs en hun functioneren, zoals bijvoorbeeld adviezen op het gebied van marketing en sponsorwerving, kunnen niet worden vrijgesteld.
RPB
kost
128
Permanente occasionele activiteiten?
De levering van spijzen en dranken door een vzw
voetbalvereniging tijdens de (thuis)wedstrijden
Enkel bij bepaalde evenementen
129
opmerking
• De bijkomende ontvangsten mogen geen hoofdzaak worden
• Zowel de opbrengst als de frequentie van de handelingen is bepalend
BTW
RPB
• Zie slide ‘RPB/VenB.: Belastbaarheid’
130
Cafetaria
131
Cafetaria uitgebaat door vrijgestelde btw-bpP: wanneer vrijgesteld?
BTW
Slechts toegankelijk voor de sporters en hun genodigden
= degenen die aan sport doen en de leden van de bezoekende ploeg
De exploitant verricht geen andere belaste activiteiten Het betreft lichte maaltijden (A10/1994)
132
Vervolg
• Ontvangsten veroorzaken geen concurrentie-verstoring en zijn gering in vergelijking met de vrijgestelde ontvangsten, d.i. 5 580 EUR of 10 % van de globale vrijgestelde ontvangsten
• (Vr. en antw., Kamer 2002-03, 24 februari 2003, 20242 – Vr. nr. 1094 Leterme)
133
opmerking
• Een vzw die een kantine uitbaat die openstaat voor iedereen zal gemengde btw-bp zijn
• Een vip kantine kan vrijgesteld zijn
134
opmerking
• De exploitant van de kantine kan opteren voor de forfaitaire regeling van de caféhouders
• Dit kan echter niet voor een vzw!!!
135
opmerking
• Als de kantine in concessie wordt gegeven door de voetbalvereniging dient er over de concessievergoeding geen btw betaald te worden in geval dit de enige handeling is waarvoor de voetbalvereniging btw-plichtig zou worden
136136
DE CLUB EXPLOITEERT de cafetaria, de parking
ZONDER ER EIGENAAR VAN TE ZIJN (huurder, enz.)
Met tegenprestatie
Zonder tegenprestatie
Kost
Inkomsten = niet belastbaar
Onroerend karakter
Roerend karakter
RPB
Cafetaria
137137
DE CLUB EXPLOITEERT de cafetaria, de parking
EIGENAAR
Inkomsten = niet belastbaar
Cafetaria
138138
De CLUB doet afstand van de EXPLOITATIE van de cafetaria, de parking
EIGENAAR
Opbrengst = belastbaar
Onroerend karakter
Roerend karakter
Cafetaria
139
Onroerende verhuurBTW
• Onroerende verhuur is vrijgesteld
• Het verlenen van het recht een beroepsactiviteit uit te oefenen is met btw
• Exploitatie van parkings is met btw
Voorbeelden
• 3 EUR voor een parkeerticket
• 250 EUR per maand voor de verkoper van spijzen en dranken binnen de sportinfrastructuur
140140
ROEREND KARAKTER ONROEREND KARAKTER
Opbrengst belastbaar
Opbrengst belastbaar
ROERENDE VOORHEFFING INGEHOUDEN AAN DE BRON DOOR DE SCHULDENAAR=DEFINITIEVE BELASTING
Aard van het contract
Onroerende ter beschikking stelling
RPB
•BEPALING VAN HET NETTO-BEDRAG
•FISCALE AANGIFTE
141
Brutobedrag Aftrekbare kosten
Af te trekken van het netto-bedrag
Ontvangen huurprijs en huurvoordelen
Gebouwde og
40%
zonder 2/3 x KI x 3,87 (jaar 2010) te overschrijden
KI x 1,5461 (jaar 2010)
Ongebouwde og
(pro memorie)10%
Onroerende verhuur•BEPALING VAN HET NETTO-BEDRAG
142142
FISCALE AANGIFTE
Onroerende verhuur
143
Automaten
• In ruimten die een verbruik ter plaatse toelaten : dienst onderworpen aan 21 %
• In het andere geval : leveringen onderworpen aan het tarief van het goed
BTW
RPB
• =opbrengst =niet belastbaar indien club exploiteert
144
Tombola’sBTW
• Vb. kraslotjes
• Vrijgesteld door art. 44, §3, 13° W.btw onder de voorwaarden van KB nr. 45
• De organisator heeft geen recht op aftrek, de afgifte van de prijs is niet aan de btw onderworpen
RPB
• =opbrengst=niet belastbaar
145
Transfers
De overdracht van rechten of het tijdelijk verlenen van rechten met betrekking tot een speler is een dienst onderworpen aan btw
• Definitieve transfer
• Tijdelijke transfer
BTW
146
vervolg
• Transfers van jeugdspelers waarbij de betrokken speler op 1 augustus volgend op het sluiten van de transfer de leeftijd van 16 jaar niet heeft bereikt zijn niet onderworpen aan de btw.
• Bij een tijdelijke transfer met lichting van de optie na 16 jaar is er wel btw verschuldigd over de aangerekende vergoeding
BTW
147
Toepassing
• Een voetbalploeg uit eerste provinciale, opgericht als vzw transfereert een speler van 15 jaar voor 1 jaar met optie van aankoop aan een club uit de eerste klasse
• Geen btw over bedrag tijdelijke transfer
• Btw over de vergoeding voor de definitieve transfer
BTW
RPB
• =opbrengst =niet belastbaar
148
Extra transfervergoeding
• De vergoeding die een vorige club krijgt nadat een speler voor een hoger transferbedrag wordt verder verkocht is onderworpen aan btw
BTW
• =opbrengst =niet belastbaarRPB
149
Opleidingsvergoeding
• De vergoeding die naar aanleiding van de transfer van een speler die de leeftijd van 23 jaar nog niet heeft bereikt is niet onderworpen aan de btw
BTW
• =opbrengst =niet belastbaarRPB
150
De verplichte transfer
• Een transfer zonder akkoord van de club waar een speler vertrekt
• De vergoeding heeft het karakter van een schadevergoeding
RPB
• =opbrengst =niet belastbaar
BTW
151
niet – belastbaarmits
voorwaarden
belastbaarmaar
gunstig fiscaal regime(mits voorwaarden)
Fiscaal voordeel
Vergoedingen aanvrijwilligers van clubs,federaties, verenigingen
Vergoedingen aansporters, trainers,
opleiders, begeleiders,scheidsrechters
Vergoedingen betaald door
Sportclubs
vrijstellingdoorstorten BV
mits voorwaarden
152
VRIJWILLIGERSVRIJWILLIGERS
153
VRIJWILLIGERS
Belastingvrije vergoedingen
FORFAITAIRE
VERGOEDINGEN
NIET - FORFAITAIRE
VERGOEDINGEN
Algemene Algemene regelingregeling
Specifieke Specifieke regelingregeling
Terugbetaling op basis Terugbetaling op basis van werkelijke kostenvan werkelijke kosten
keuzegeen cumul
Verplaatsings-kosten
Andere kosten
forf. terugbetaling van werkelijke kosten
154
Vrijwilliger= onbezoldigd nat. pers. (geen beroepsrelatie met opdrachtgever)
Opdrachtgever = club, federatie, vereniging, instelling zonder winstoogmerk (al of niet met rechtspersoonlijkheid)
≠ als onderneming exploiteert / bezighoudt met verrichtingen van winstgevende aard en onderworpen aan Ven.B. / BNIven. / PB of BNI nat.pers. (voor de leden)
Grensbedragen per verkrijger
MAXIMUM 2009 2010 2011
Per dag 30,22 30,22 30,82
Per jaar 1.208,72 1.208,72 1.232,92
Algemene regeling
155
≤ 30,22 €/dag
≤ 1.208,72 €/jaar
geen fiche 281.10 wel nominatieve lijst
integraalintegraalbelastbaarbelastbaar
dubbel bewijs
Vergoeding voor kosten eigen a/d club, federatie,…
Vergoeding daadwerkelijk
daaraan besteed
Niet-belastbaarNiet-belastbaarJA
JA
NEEJA
JA
NEE
NEE
Algemene regelingAlgemene regeling
Vanaf 29.5.2009 ≤ 2.000 km
per vrijwilliger/jaarx vergoeding
reiskosten Staat
VerplaatsingskostVerplaatsingskost Andere kostenAndere kosten
JA
Fiche 281.10Vak 23
Fiche 281.10in code 250 of
in sportcode Niet-belastbaarNiet-belastbaar
Algemene regeling
156
Absoluut maximum2.000 km per vrijwilliger/jaar
x 0,3178 €/km of x 0,3026 €/km
eigen wagen, eigen motor, eigen bromfiets
Periode Maximum
1.7.10-30.6.11 0,3178 €/km29.5.09-30.6.10 0,3026 €/km
eigen fiets
Maximum= 0,20 €/km
openbaar vervoer
Maximum= a.d.h.v. bewijsstukkenbeperkt tot 2.000 km/jr
Maximumoverschreden?
Verplaatsings- Verplaatsings- + andere vergoeding+ andere vergoeding
NIET BELASTBAARNIET BELASTBAAR
ja
neen
Max. verplaatsingsvergoeding vanaf 29.5.2009Max. verplaatsingsvergoeding vanaf 29.5.2009
Verplaatsings-Verplaatsings-+ andere+ andere vergoedingvergoeding
BELASTBAARBELASTBAAR
Algemene regeling
janeen
157
Formaliteiten
verplaatsings + andere vergoeding
NIET BELASTBAARNIET BELASTBAAR
verplaatsings + andere vergoeding
BELASTBAARBELASTBAAR
nominatieve lijst
fiche 281.10
nominatieve lijst
fiche 281.10
Sportbeoefenaars
Trainers, opleiders, begeleiders, scheidsrechters
Andere personen
[273]/[274]/[275]/[276]
[277]/[278]/[279]/[280]
Code [250]
Sportcode
Sportcode
Algemene regeling
158
spelers jeugd of reserven € 12,50(hulp)trainers jeugd of reserven € 12,50clubafgevaardigden € 12,50 was uitrusting per ploeg € 15,00 terreinverzorgers / wedstrijddag € 12,50 vervoer spelers max. €/km 0,3026 tot 1.7.2010 max. €/km 0,3178 vanaf 1.7.2010
allealle afdelingen (KBVB) afdelingen (KBVB)
11ee klasse + nationale ploeg klasse + nationale ploeg (KBVB)(KBVB)
controleurs € 12,50kassiers € 20,00verantwoordelijke kassiers & controleurs € 25,00
stewards € 25,00
max. per wedstrijdamateurclubs van amateurclubs van lagerelagere afdelingenafdelingen
max. per wedstrijd
max. per wedstrijd
Specifieke regeling
159
AlleAlle afdelingen + afdelingen + 11ee klasse klasse + + Nationale ploegNationale ploeg
max. per wedstrijd max. per wedstrijd
amateurclubs van amateurclubs van lagere lagere afdelingenafdelingen
overschredenniet overschreden
nietnietbelastbaarbelastbaar
volledigvolledigbelastbaarbelastbaar
geen fiche 281.10wel nominatieve lijst
fiche 281.10verplicht
niet overschreden overschreden
nietnietbelastbaarbelastbaar
geen fiche 281.10wel nominatieve lijst
excedentexcedentbelastbaarbelastbaarfiche 281.10
verplicht
in sportcodes vr trainers, begeleiders, opleiders & spelers
! scheidsrechters !
gewone bezold.Code [250]
Specifieke regeling
Tenzij keuze voor
algemene regeling dubbel bewijs
160
Formaliteiten
NIET BELASTBAARNIET BELASTBAAR BELASTBAARBELASTBAAR
nominatieve lijst
fiche 281.10
nominatieve lijst
fiche 281.10
Max. bedrag overschreden
Neen Ja
Tenzij keuze voor
Volledig bedrag Excedent
Stewards / kassiers / controleurs / verantw.
vrijwilligers amateurclubs lagere afdelingen
Specifieke regeling
algemene regeling dubbel bewijs
161
Algemene forfaitaire vergoedingsregelingMaximumgrens van 30,22 EUR per dag én van maximum 1.208,72 EUR per jaar is niet overschreden → niets belastbaar (géén fiches, wel nominatieve lijst bijhouden)
Aangezien de algemene forfaitaire vergoedingsregeling in hoofde vande wasouder voordeliger uitvalt, zal deze vanzelfsprekend opteren voor de toepassing van deze laatste vergoedingsregeling.
VC heidesjotters betaalde in 2010 aan een wasouder 20 EUR per ploeg per wedstrijd (max. 30 wedstrijden)
Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling:MAX. 15 EUR per wedstrijd per ploeg→ ingeval van overschrijding: volledig bedrag belastbaar
OF KEUZE (GÉÉN CUMULATIE)
Specifieke regeling: voorbeeld 1
162
Specifieke regeling: voorbeeld 2
Specifieke forfaitaire vergoedingsregelingSpecifieke forfaitaire vergoedingsregeling:Niet van toepassing voor trainers van de 1e elftallen (enkel mbt (hulp)trainers van jeugd- en reservenploegen).
→ betrokkene kan dit stelsel dus niet inroepen, waardoor hij eventueel enkel de algemene forfaitaire vergoedingsregeling kan inroepen (hij kan géén KEUZE maken).
VC heidesjotters betaalde in 2010 aan een trainer 1e elftal:• vaste vergoeding = 100 EUR per maand (gedurende 10 maand)• premies: 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd
30 EUR per gelijkspel in een competitiewedstrijd 0 EUR per verloren competitiewedstrijd
• verplaatsingsvergoeding: 5 EUR per training (2 maal per week) gedurende 44 wekenafstand woonplaats – terreinen VC heidesjotters = 10 km enkel
In 2010 speelde VC Heidesjotters 30 competitiewedstrijden, waarvan: 10 gewonnen, 15 verloren, 5 gelijkgespeeld.
163
Specifieke regeling: voorbeeld 2 Algemene forfaitaire vergoedingsregelingAlgemene forfaitaire vergoedingsregelingMaximumgrens van 30,22 EUR per dag én van maximum 1.208,72 EUR per jaar.→ ingeval van overschrijding: volledig bedrag belastbaarBetrokkene ontving in 2010 aldus:• Premies 10 wedstrijden x 100 EUR = 1.000 EUR 15 wedstrijden x 0 EUR = 0 EUR 5 wedstrijden x 30 EUR = 150 EUR
Subtotaal 1.150 EUR• Vaste vergoeding 10 maand x 100 EUR = 1.000 EUR
Subtotaal 2.150 EUR• Verplaatsingen 44 weken x 2 trainingen/week x 5 EUR = 440 EUR
TOTAAL = 2.590 EUR
Wat de verplaatsingsvergoeding betreft, wordt het maximum van 2.000 km niet overschreden. Betrokkene deed in 2010 verplaatsingen van: 44 weken x 2 trainingen/week x 20 km = 1.760 km. Hiervoor ontving hij een kilometervergoeding die neerkomt op: (5 EUR x 2 x 44) / ( 1.760 km ) = 0,25 EUR per km
164
Deze verplaatsingsvergoeding per kilometer (0,25 EUR/km) is lager dan de verplaatsingsvergoeding voor dienstreizen voor ambtenaren van de Staat (zijnde 0,3178 EUR/km en 0,3026 EUR/km voor het 2de, respectievelijk het 1ste semester van 2010), zodat ook automatisch aan de absolute grens van 2.000 km per vrijwilliger x 0,3178 EUR (resp. 0,3026 EUR) voldaan is.
Maar, omdat de jaargrens van 1.208,72 EUR wordt overschreden als gevolg van de premies en vaste vergoeding (=2.150 EUR), is de volledige vergoeding van 2.590 EUR (incl. 440 EUR verpl.vergoeding) belastbaar.
In de veronderstelling dat de jaargrens niet overschreden zou geweest zijn (bv. in het geval de trainer geen vaste maandvergoeding zou gekregen hebben, doch slechts op basis van zijn premies vergoed werd), blijft de volledige vergoeding (1.150 + 0 + 440 = 1.590 EUR) integraal belastbaar, omdat evenmin de daggrens van 30,22 EUR werd nageleefd. Immers, voor de 10 wedstrijddagen dat zijn team won, ontving betrokkene 100 EUR (wat meer is dan 30,22 EUR/dag).
Specifieke regeling: voorbeeld 2
165
DUBBEL BEWIJS vergoeding dient tot dekken van kosten eigen aan de club, vereniging,…
die vergoeding is ook daadwerkelijk daaraan besteed
Niet belastbaarNiet belastbaar
JA NEEN
grensbedragen overschreden
Vwdn algemene / specifieke regeling
voldaan niet-voldaan
wel fiche 281.10 – vak 23b
BelastbaarBelastbaar
Volledige bedragExcedent
Stewards / kassiers / controleurs / verantw.
code [250] sportcode
Vrijwilligers amateurclubs lagere afdeling
code [250]
Terugbetaling op basis van werkelijke kosten
166
Terugbetaling adhv reële kosten: voorbeeld
De secretaris van de VC heidesjotters gebruikt zijn eigen printer om voor zijn club allerhande drukwerken af te drukken.
Hiervoor heeft hij zelf een inktpatroon voor zijn printer aangekocht en betaald, waarvan hij het bewijsstuk (factuur, kassaticket,…) aan zijn club bezorgt. Kostprijs = 50 EUR.
Als de VC heidesjotters deze 50 EUR terugbetaalt aan de secretaris, dan is deze vergoeding voor hem niet belastbaar.
Immers, de VC heidesjotters kan het dubbele bewijs leveren dat die vergoeding van 50 EUR: een vergoeding is die eigen is aan de club, vereniging,… (Het inktpatroon werd gebruikt voor drukwerken van
de club; die vergoeding ook daadwerkelijk daaraan besteed werd.
Niettemin moet een fiche 281.10 opgemaakt worden (vak 23b)
167
Fiche 281.10
168
SPORTBEOEFENAARS, SPORTBEOEFENAARS, TRAINERS, TRAINERS,
OPLEIDERS, OPLEIDERS, BEGELEIDERS, BEGELEIDERS,
SCHEIDSRECHTERSSCHEIDSRECHTERS
169
Sportbeoefenaar (ook niet-professioneel)Sportbeoefenaar (ook niet-professioneel) = streeft materiële voordelen na uit sportprestaties (fysieke + denksport); niet als loutere vrije tijdsbesteding
BegeleiderBegeleider = regelt logistiek van sportbeoefenaars en sportwedstrijden
Trainer / opleiderTrainer / opleider = omkadert en vormt de sportbeoefenaar in ruime zin, ongeacht benaming van functie of
hoedanigheid
Bezoldigde sportbeoefenaar
ScheidsrechterScheidsrechter = geen fiscale definitie (= iemand die voor de naleving vd spelregels zorgt)
Sportgerelateerde activiteiten
Definities
170
Aangifte PB (deel 1)
Vak IV. Wedden, lonen, werkloosheidsuitkeringen, wettelijke uitkeringen bij ziekte en invaliditeit, vervangingsinkomsten en brugpensioenen
171
Vak XVIII. BATEN van vrije beroepen, ambten, posten of andere winstgevende bezigheden
Vak XVIII. WINSTEN EN BATEN VAN EEN VORIGE BEROEPSWERKZAAMHEID
Aangifte PB (deel 2)
172
Pro memorie spelers, trainers, opleiders, begeleiders van amateurclubs uit lagere afdelingen
amateurclubs van amateurclubs van lagerelagere afdelingenafdelingen
spelers jeugd of reserven € 12,50(hulp)trainers jeugd of reserven € 12,50clubafgevaardigden € 12,50 terreinverzorgers /dag € 12,50 was uitrusting per ploeg € 15,00 vervoer spelers max. €/km 0,3026 < 1.7.2010 max. €/km 0,3178 ≥ 1.7.2010
max. per wedstrijd
max. per wedstrijd
niet overschreden overschreden
niet belastbaar volledigvolledig belastbaargeen fiche 281.10
wel nominatieve lijstfiche 281.10 verplicht
in sportcodes vr trainers, begeleiders, opleiders &
spelers
173
Sportbeoefenaars, trainers, opleiders, begeleiders (T/O/B) en scheidsrechters (SR)
Inwoners Niet-inwoners
Sport-beoefenaars
T / O / B + SR
Sport-beoefenaars
T / O / B + SR
Sportbeoefenaars,trainers, opleiders, begeleiders
en scheidsrechters
174
Sportbeoefenaar rijksinwoner
Inkomen belastbaar als
Bezoldiging Baten
Fiche 281.10 Fiche 281.50
Voetballersin principe in
ondergeschikt verband
Sportbeoefenaar rijksinwoner
175
Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (inwoner)
‘JongeJonge’ sportbeoefenaar
1e schijf van € 17.030 bruto bezoldiging
uit sportactiviteit
Afzonderlijk belastbaar 16,5 %
‘OudereOudere’ sportbeoefenaar
Afzonderlijk belastbaar 33 %
Andere sportbeoefenaar
• bezoldigingbezoldiging WN• vr sportactiviteit• ihkv BWZH• ≥ 16j én < 26j op 1/1/Aj.
• bezoldiging of baat (BI)• vr sportactiviteit• ihkv BWZH• ≥ 26j op 1/1/Aj.
Bruto BI ALLE sport & -gerelateerde activiteiten
Bruto BI andere activiteiten
<
bezoldiging < 16j op 1/1/Aj.OF
baten < 26j op 1/1/Aj.
OF
≥ 26j op 1/1/Aj. én bruto BI sportactiviteit
niet bijkomstig
Geëigend tarief
1e schijf van € 17.030 bruto beroepsinkomen
(BI) uit sportactiviteit
Eventuele saldo geëigend tarief
176
Fiscaal gunstregime T / O / B / SR (inwoner)
ScheidsrechterScheidsrechter(1e +2e klasse)
Trainer/opleider/begeleiderTrainer/opleider/begeleider(alle afdelingen)
• vr sport(gerelateerde) activiteit• ihkv BWZH
Bruto BI andere activiteiten<Bruto BI
ALLE sport & -gerelateerde activiteiten
1e schijf van € 17.030 Bruto beroepsinkomen (BI) sportgerelateerde activiteiten
Afzonderlijk belastbaar 33 %
Bezoldigingen of baten (BI)Bezoldigingen WN
• ongeacht leeftijd
177
VC heidesjotters betaalde in 2010 aan een trainer 1e elftal:• vaste vergoeding = 100 EUR per maand (gedurende 10 maand)• premies: 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd
30 EUR per gelijkspel in een competitiewedstrijd 0 EUR per verloren competitiewedstrijd
• verplaatsingsvergoeding: 5 EUR per training (2 maal per week) gedurende 44 wekenafstand woonplaats – terreinen VC heidesjotters = 10 km enkel
In 2010 speelde VC Heidesjotters 30 competitiewedstrijden, waarvan: 10 gewonnen, 15 verloren, 5 gelijkgespeeld.
Specifieke forfaitaire vergoedingsregelingSpecifieke forfaitaire vergoedingsregelingNiet van toepassing voor trainers eerste elftal
Voorbeeld 2 (vervolg)
Algemene forfaitaire vergoedingsregelingNiet van toepassing want daggrens en jaargrens overschreden
178
Voorbeeld 2 (vervolg)
Taxatie in hoofde van de trainerTaxatie in hoofde van de trainerTenzij alsnog het dubbel bewijs kan geleverd worden voor deze vergoedingen, wordt betrokkene belastbaar op 2.590 EUR.
Het inkomen van 2.150 EUR wordt bij de trainer afzonderlijk belast aan 33% (voor een eerste schijf van hoogstens 17.030 EUR), op voorwaarde dat dit inkomen behaald werd uit een nevenactiviteit. De overige 440 EUR wordt gezamenlijk belast aan het progressieve tarief (ngl. Inkomensschijven)
Verplichtingen van de voetbalclubVerplichtingen van de voetbalclub• Fiche 281.10 indienen via BELCOTAX ON WEB (internet):
→ Code 277 (vak 15) = 2.150 EUR
→ Code 254 (vak 17) = 440 EUR
• BV op deze vergoeding storten a/h bevoegde ontvangkant.
• Terzelfdertijd een aangifte BV (274) indienen via FINPROF (internet).
• Bedrag vd ingehouden BV vermelden op fiche 281.10 → Code 286 (vak 20)
• Attest ‘oudere’ speler ter beschikking vd Admin. houden waarin hij verklaart te voldoen a/d taxatie van 33% (art. 93, §3 KB/WIB 92)
179
Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (niet-inwoner)
Sportbeoefenaar verkrijgt in België sportinkomsten (per SN en per periode van 12 opeenvolgende maanden)
≤ 30 d/12m > 30 d/12m
bevrijdende BV = 18%
Verplichte fiscale regularisatie
bevrijdende BV = 18%
dwz globale taxatietenzij afzonderlijke taxatie als ‘jonge’ /
‘oudere’ sportbeoefenaar+
vrijstelling doorstorten BV = 80%(mits bestedingsplicht ‘oudere’ sporter)
situatie aan Belg. sportbeoefenaars
4-jarig gunststatuut btl. spelers hoogste klasse voet-, volley-
en basketbal
GÉÉN vrijstelling doorstorten BV
ook igv optionele regularisatie
Fiche 281.30
180
Het inkomen werd a/d sportbeoefenaar persoonlijk toegekend
Het inkomen werd a/e ander natuurlijk persoon of rechtspersoon toegekend
mbt prestaties uitsluitend in België
activiteit > 30 dagenper SN en tijdvak van 12m
bezoldigingfiche 281.10
vak 14
baatfiche 281.30
vak 10L
mbt prestaties niet-uitsluitend in België
fiche 281.30vak 10j
Baten m.b.t. prestaties in buitenland
fiche 281.50
bezoldigingfiche 281.10
vak 14
Baten m.b.t. prestaties in
Belgiëneen
ja buitenl.
Mbt prestatiein
België
fiche 281.30vak 10k
Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (niet-inwoner)
181
Wel BV storten
80%-vrijstelling doorstorten BV
!!! NIET VAN TOEPASSING !!!vrijstelling doorstorten BV
enkel voor ‘sportbeoefenaars’
1e schijf van 17.030 EURbruto beroepsinkomen (BI)
afzonderlijke belast aan 33%
(mits BI uit sportactiviteit bijkomstig)
Fiscaal gunstregime T / O / B / SR (niet-inwoner)
situatie aan T / O / B / SR (inwoner)
Vergoeding voor sportgerelateerde activiteit
182
SPORTCLUBSSPORTCLUBS
183
80 % Vrijstelling doorstorten BV
‘Jonge’ sportbeoefenaar ‘Oudere’ sportbeoefenaar
wel bestedingsverplichting Helft vd niet-doorgestorte BV
tijdig besteden aan jeugdopleiding
‘jonge’ sportbeoefenaars
géén bestedingsverplichting
≠ scheidsrechter, opleider, begeleider, trainerEnkel mbt bezoldigingen ‘sportbeoefenaars’
<26j op 1/1/jr vrijst.+1! géén minimumleeftijd ! ≥26j op 1/1/jr vrijst.+1
Fiscaal gunstregime: vrijstelling 80% doorstorten BV
184
Vrijstelling 80% doorstorten BV - Voorwaarden(art. 2756 WIB 92)
1. Schuldenaar zoals vermeld in art. 270,1° en 3° WIB 92
2. Die bezoldigingen toekennen/betalen aan sportbeoefenaars die:
a. < 26j op 1/1/jr. vrijstelling+1
b. ≥ 26j op 1/1/jr.vrijstelling+1, op voorwaarde dat:• uiterlijk op 31/12/jr.vrijstelling+1
• ½ vd niet-doorstortbare BV besteed aan opleiding jonge sportbeoefenaars die ≥ 12j en < 23j zijn op 1/1/jr.vrijstelling+1
3. BV daadwerkelijk inhouden
185
Vrijstelling 80% doorstorten BV - Formaliteiten
Géén voorafgaande aanvraag nodig wel 2 aangiftes BV !2 aangiftes BV !
Attest ‘oudere’ speler waarin hij verklaart te voldoen a/d taxatie van 33% ter beschikking vd Admin. houden
(art. 93, §3 KB/WIB 92)
De niet doorgestorte BV blijft verrekenbaarbij de betrokken sportbeoefenaar !!!
186
1AANGIFTENUMMER(= mededeling betaling)
JAAR EN PERIODEvan betaling der inkomsten
2
103AARD
derinkomsten
Belastbareinkomsten
4
VerschuldigdeBedrijfsvoorh.
5
Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn.
Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn.
bruto belastbaar inkomen
uiteindelijk verschuldigde BV
eerste aangifte 274: voor alle werknemers
alle door die werkgever voor die periode betaalde of
toegekende belastbare
bezoldigingen
Vrijstelling 80% doorstorten BV
187
1AANGIFTENUMMER(= mededeling betaling)
JAAR EN PERIODEvan betaling der inkomsten
2 3AARDderinkomsten
Belastbareinkomsten
4
VerschuldigdeBedrijfsvoorh.
5
Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn.
Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn.
belastbare bezoldigingenpersoneel met vrijstelling
80% x BV bezoldigingen in vak 4
tweede aangifte 274: voor de werknemers waarvoor vrijstelling gevraagd wordt
NEG
sportbeoefenaar codePB < 26 jaar 41PB - andere 42BNI < 26 jaar 48BNI - andere 49
Vrijstelling 80% doorstorten BV
188
Bewijs van de bestedingBewijzen ter beschikking vd administratie houden!
Sportbeoefenaar <26j op 1/1/jrvrijstelling+1
Sportbeoefenaar≥26j op 1/1/jrvrijstelling+1
Volledige identiteit, NN, Bedrag betaalde bruto belastb.bezold.,Bedrag + berekening ingehouden BV
+ bewijs dat ½ vd vrijstelling van doorstorten BV
aan opleiding ‘jonge’ sporters werd
besteed
Trainer van ‘oude’ en ‘jonge’ sporters verdeelsleutel hanteren (feitenkwestie)
Vrijstelling 80% doorstorten BV
189
Bestedingsverplichting – 3 voorwaarden
tijdig besteden
enkel mbt ‘oudere’ sportbeoefenaars
(art. 2756, tweede lid, WIB 92)
bestedingsverplichting
Helft vd niet-doorgestorte BV
aan jeugdopleiding
van ‘jonge’ sportbeoefenaars
190
Bestedingsverplichting – voorwaarde
tijdig besteden→ dwz uiterlijk op 31/12/jr. vrijst.+1
enkel mbt ‘oudere’sportbeoefenaars
(art. 2756, tweede lid, WIB 92)
bestedingsverplichting
Helft vd niet-doorgestorte BV
aan jeugdopleiding
van ‘jonge’ sportbeoefenaars
191
Bestedingsverplichting – voorwaarde
tijdig besteden
enkel mbt ‘oudere’sportbeoefenaars
(art. 2756, tweede lid, WIB 92)
bestedingsverplichting
Helft vd niet-doorgestorte BV
aan jeugdopleiding dwz ofwel
- de ‘bezoldigingen’ aan personen belast met de opleiding, begeleiding of ondersteuning van ‘jonge’ sportbeoefenaars in hun sportuitoefening;- de ‘bezoldigingen’ a/d ‘jonge’ sportbeoefenaars zelf.
van ‘jonge’ sportbeoefenaars
+ extra vwdn jeugdopleiding vanaf 1.7.2010+ extra vwdn jeugdopleiding vanaf 1.7.2010
192
brutobezoldigingen
- forfaitaire voordelen van alle aard
+ werkelijke kostprijs van de voordelen van alle aard
+ werkelijke betaalde werkgeversbijdragen (RSZ-wg)
+ werkgeversbijdrage groepsverzekering
bedrag van de besteding
≠ terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever
≠ vrijwilligersvergoedingen (geen bezoldigingen)
* vanaf 1.7.2010 enkel WN-bezoldiging
‘‘bezoldigingenbezoldigingen’ ’ **
Bestedingsverplichting – voorwaarde
nr. 92 Circ. AOIF 48/2010 dd. 02.07.2010
193
Het deel van het te besteden bedrag dat niet werd geïnvesteerd in jeugdopleiding of dat niet overeenkomstig de nieuwe proportionaliteitsregel
werd geïnvesteerd binnen de wettelijke voorziene termijn, moet door de schuldenaar van de BV in de schatkist worden teruggestort,
(te verhogen met nalatigheidsinteresten). (Memorie van toelichting, DOC 52 2170/001 p. 35-37)
Bezoldiging* van de jonge sportbeoefenaars zelf
< max. bestede bedrag x ½
(art. 2756, derde lid WIB 92)
<max. bezoldiging* opleiders, begeleiders of ondersteunersvan jonge sportbeoefenaars
(Memorie Toelichting, DOC 52 2170/001 p. 35-37)
én
*vanaf 1.7.2010 enkel WN-bezoldiging
Extra vwdn jeugdopleiding vanaf 1.7.2010Extra vwdn jeugdopleiding vanaf 1.7.2010
Bestedingsverplichting – voorwaarde
194
VoorbeeldVoorbeeldExtra voorwaarden jeugdopleiding vanaf 1.7.2010Extra voorwaarden jeugdopleiding vanaf 1.7.2010
Werkelijk inge-
houden BV
Vrijge-steld (80%)
Te herbesteden
in jeugdopleiding
(½)
Bezoldigingen van opleiders, begeleiders of ondersteuners
van jonge sport-beoefenaars
( 12 en < 23 jr)
Bezoldigingvan jonge
sportbeoefenaars zelf ( 12 en < 23
jaar)
Als besteding
aan te merken bedrag
1.000 800 400 200 200 400
400 0 400
0 400 0
300 100 400
100 300 200
Bestedingsverplichting – voorwaarde
195
Bestedingsverplichting – voorwaarde
tijdig besteden
enkel mbt ‘oudere’sportbeoefenaars
(art. 2756, tweede lid, WIB 92)
bestedingsverplichting
Helft vd niet-doorgestorte BV
aan jeugdopleiding
van ‘jonge’ sportbeoefenaars
→ dwz leeftijd 12j én <23j op 1/1/jr. vrijst.+1
196
Bij niet naleving bestedingsverplichting
SANCTIESANCTIE
=
niet-bestede somniet-bestede som++
nalatigheidsintresten nalatigheidsintresten
betalen a/d Schatkist
Bestedingsverplichting - Sanctie
197
VC heidesjotters betaalde in 2010 aan een trainer 1e elftal:• vaste vergoeding = 100 EUR per maand (gedurende 10 maand)• premies: 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd
30 EUR per gelijkspel in een competitiewedstrijd 0 EUR per verloren competitiewedstrijd
• verplaatsingsvergoeding: 5 EUR per training (2 maal per week) gedurende 44 wekenafstand woonplaats – terreinen VC heidesjotters = 10 km enkel
In 2010 speelde VC Heidesjotters 30 competitiewedstrijden, waarvan: 10 gewonnen, 15 verloren, 5 gelijkgespeeld.
Specifieke forfaitaire vergoedingsregelingSpecifieke forfaitaire vergoedingsregelingNiet van toepassing voor trainers eerste elftal
Voorbeeld 2 (vervolg)
Algemene forfaitaire vergoedingsregelingNiet van toepassing want daggrens en jaargrens overschreden
198
.
Géén vrijstelling van 80Géén vrijstelling van 80%% van doorstorting van de BV
want bezoldigingen aan een ‘trainer’ ( sportbeoefenaar).
(De vrijstelling van doorstorting van 80% geldt immers enkel voor de BV
op de bezoldigingen van de sportbeoefenaars (jong of oud), doch niet
voor de BV op de bezoldigingen van trainers, opleiders, begeleiders).
Verplichtingen van de voetbalclub
Voorbeeld 2 (vervolg)
199
InwonerInwoner
Bezoldigingen sportbeoefenaars
JongOudere +T/O/B/SR
mits nevenactiv.Andere
Maandinkomen Maandinkomen
Zie loon-trekkers
(Bijl. III KB / WIB 92 nrs. 2.1
t/m 2.23)
≤ 1.420 > 1.420 ≤ 1.420 > 1.420
BV 16,66%
BV 16,66% op 1.420 = 236,57
BV33,31%
BV 33,31% op 1.420 = 473,00
BV op excedent a. afronden lager veelv. 15 b. hierop BV: → RI schaal I of II → RI schaal III
BV op excedent a. afronden lager veelv. 15 b. hierop BV: → RI schaal I of II → RI schaal III
BV = ∑ + BV = ∑ +
Zonder verminderingen BV
Bepalen van de BV sporter + T/O/B/SR (inwoner)
200
InwonerInwoner
Bepalen van de BV – andere sporter (inwoner)
Bezoldigingen gewone loontrekker+ gelijkgestelde inkomsten (tijdelijke inkomensderving)
Maandelijkse bezoldiging
SCHAAL I SCHAAL II
bruto maandloon ≤ 7.500 €
bruto maandloon > 7.500 €
Bedrag BV volgens schalen- verminderingen
BV = 3.382,76 EUR + 53,50% op excedent boven 7.500 €
- verminderingen
201
Bezoldigingen sportbeoefenaarsGedurende tijdvak van 12 opeenvolgende maanden
sportactiviteit uitgeoefend in België
≤ 30 dagen
bij zelfde
SN
Toegekend a/e ander persoon
> 30 dagenbij
zelfdeSN
5.25*
18% bevrijdende BV(tenzij optionele
regularisatie)
Jonge Oudere
6.2*BV=
16,66%
6.3* BV=
33,31%
Niet-Inwoner
* zie desbetreffende nr. in bijlage III KB / WIB 92
Bepalen van de BV niet-inwoners
Bezoldigingen T/O/B/SR
Bijkomstig(nevenactiviteit)
Niet-bijkomstig(geen nevenact.)
6.3*Maandink.≤ 1.420 €
BV= 33,31%
Maandink.> 1.420 €
BV = 473 €+ BV op excedent
volgens schalen I en II
2.1 B&C*BV
zie gewone loontrekker (inw.)
201
202
‘JONG’ LeeftijdBeoordelingsmoment
leeftijd
Afzonderlijke taxatie aan 16,5%
≥ 16 jaaren
< 26 jaar 1 / 1 / Aj.
Vrijstelling doorstorten BV
géén min. leeftijden
< 26 jaar 1 / 1 / jaar vrijstelling + 1
Bestedings-verplichting
≥ 12 jaaren
< 23 jaar1 / 1 / jaar vrijstelling + 1
Overzicht definitie ‘jong’
203
Bronnen
Circulaires• Ci.RH. 241/603.774 (AOIF 48/2010) dd. 02.07.2010 (Belastingstelsel sportbeoefenaars, T/O/B/SR)
• Ci.RH. 244/603.128 (AOIF 44/2010) dd. 15.06.2010 (Vrijstellingen doorstorten BV)
• Ci.RH. 241/601.872 (AOIF 2/2010) dd. 06.01.2010 (Overzichtscirculaire voetbalsector)
• Ci.RH. 241/509.803 dd. 05.03.1999 (Alg. regeling vrijwilligers)
• Ci.RH. 241/599.399 (AOIF 36/2009) dd. 06.07.2009 (Km-vergoeding dienstverplaatsingen ambtenaren Staat)
BerichtenBericht a/d werkgevers en a/d andere schuldenaars van a/d BV onderworpen inkomsten http://fiscus.fgov.be/interfaoifnl/Werkgevers/Fichesopgaven/fichesopgaven.htm
204
Bronnen
Wetgeving
Inzake BVWIB 92 → art. 270 t/m 275 en art. 296KB/WIB 92 → art. 86 t/m 95
→ bijlage III
Inzake aanslagstelselWIB 92 → art. 171, 1°, i (33% mbt ‘oudere’ sportbeoefenaars en T/O/B/SR)
→ art. 171, 4°, j (16,5% mbt ‘jonge’ sportbeoefenaars)
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/
Op te zoeken via
205
RSZ / FOD WASO
206
Algemene regel
• Een club heeft alleen verplichtingen t.o.v. de RSZ als zij werknemers tewerkstelt die met de club verbonden zijn door een arbeidsovereenkomst
• Er bestaan specifieke onderwerpingsregels voor
– spelers en trainers– andere medewerkers van de club
207
Onderwerpingsregels voor spelers en trainers
• Als het jaarloon groter is dan 8675,00 €(vast loon, winstpremies, tekengeld, kostenvergoedingen, verplaatsingen van thuis naar club, ...)
geldt een wettelijk vermoeden dat de speler/trainer verbonden is door een arbeidsovereenkomst(Wet van 24 februari 1978 betreffende de arbeidsovereenkomst voor betaalde sportbeoefenaars)
aangifte bij RSZ verplicht
208
Onderwerpingsregels voor spelers en trainers
• Als het jaarloon niet groter is dan 8675,00 €(vast loon, winstpremies, tekengeld, kostenvergoedingen, verplaatsingen van thuis naar club, ...)
geldt geen wettelijk vermoeden. aangifte bij de RSZ als uit de feitelijke toestand blijkt dat de speler/trainer zijn prestaties levert onder gezag van de club en tegen loon.
209
Onderwerpingsregels voor andere medewerkers
• Er bestaat geen wettelijk vermoeden ongeacht de hoogte van het loon
• Er zijn geen verplichtingen t.o.v. de RSZ als de medewerker:– voldoet aan de voorwaarden van de vrijwilligerswet
(wet 3 juli 2005)
OF
– voldoet aan de voorwaarden van de “25-dagenregel” (artikel 17 KB 28/11/1969)
210
De vrijwilligerswet(wet van 3 juli 2005)
• Elke activiteit die onbezoldigd en vrijwillig wordt verricht ten behoeve van één of meer personen of van een organisatie vreemd aan het eigen familie- of privéverband
• Enkel mogelijk bij organisaties (feitelijke verenigingen of private of publieke rechtspersonen) zonder winstoogmerk
211
De vrijwilligerswet
• Het onbezoldigd karakter belet niet dat de door de vrijwilliger gemaakte kosten worden vergoed
– De kostenvergoeding wordt niet als loon beschouwd op voorwaarde dat de realiteit en de omvang van de kosten bewezen wordt
– Geen dergelijk bewijs nodig indien het totaal van de vergoedingen niet meer bedraagt dan 30,22 euro per dag en 1208,72 euro per jaar
212
De 25-dagen regel(Artikel 17 KB van 28/11/1969)
• Zijn vrijgesteld van onderwerping, medewerkers (andere dan sportlui !) die de inrichter van een sportmanifestatie uitsluitend op de dag van de manifestatie tewerkstelt, en op voorwaarde dat:
– de medewerker dergelijke prestaties in de loop van een kalenderjaar niet meer dan op 25 dagen doet (bij één of meer werkgevers).
– de club een voorafgaande aangifte doet aan de FOD Sociale Zekerheid (elektronisch)
Meer info:https://www.socialsecurity.be/site_nl/Applics/article_17/index.htm
213
Wat zijn de verplichtingen t.o.v. de RSZ ?
• DIMONA-aangiften doen
• De DmfA (kwartaalaangifte) indienen
• Bijdragen betalen
214
DIMONA De onmiddellijke aangifte van tewerkstelling
• Elektronische aangifte die moet gebeuren:- telkens een werknemer in dienst komt
(uiterlijk op het moment dat hij begint te werken)
- telkens iemand uit dienst gaat
(uiterlijk de eerste werkdag nadien)
Meer info:https://www.socialsecurity.be/site_nl/Applics/dimona_new/index.htm
215
DmfA De kwartaalaangifte
• Iedere werkgever moet elk kwartaal een elektronische aangifte indienen met de prestaties en lonen van alle werknemers
• Dat moet gebeuren uiterlijk tegen het eind van de maand die op het kwartaal volgt
• Deze aangifte dient als basis om de bijdragen te berekenen en om de sociale rechten vast te stellen
Meer infohttps://www.socialsecurity.be/site_nl/Applics/dmfa/index.htm
216
RSZ- bijdragen
• Zijn verschuldigd ofwel één maal per kwartaal ofwel met maandelijkse voorschotten en een kwartaalsaldo
• De bijdragen worden berekend op het brutoloon van de werknemer:- vast loon, winstpremies, tekengeld, eindejaarspremie, ...
er zijn geen bijdragen verschuldigd op kostenvergoedingen en op de terugbetaling van verplaatsingskosten (met inbegrip van de woon-werk verplaatsing)
De berekeningsbasis van de bijdragen kan dus kleiner zijn dat het bedrag dat in aanmerking genomen wordt om te zien als het wettelijk vermoeden speelt.
217
RSZ- bijdragen
• Er bestaat een specifieke berekeningsbasis die alleen geldt voor spelers (dus niet voor trainers of andere medewerkers !)
A Als het maandloon groter is dan 1960,18 €, worden bijdragen berekend op 1960,18 €
B Als het maandloon niet groter is dan 1960,18 €, worden bijdragen berekend op het werkelijke brutoloon
218
RSZ-bijdragen Voetbalspelers
Werknemersbijdrage : 13,07%
Werkgeversbijdrage : +- 25%
Opgelet : voetbalspelers vallen niet onder de vakantiewetgeving
219
RSZ-bijdragen Andere werknemers
Bedienden werknemersbijdrage: 13,07% / werkgeversbijdrage: +-32%
Arbeiders (op 108% van het brutoloon):werknemersbijdrage: 13,07% / werkgeversbijdrage: +-48%
Opgelet: de werkelijk verschuldigde bijdragen kunnen beduidend lager zijn door de invloed van bepaalde bijdrageverminderingen. Dat is met name het geval voor werknemers met een laag loon.
220
RSZ- bijdragenInvloed vakantiegeld
Aan bedienden betaalt de werkgever zelf het vakantiegeld.
Een arbeider krijgt een vakantiecheque, die zijn werkgever financiert door een bijkomende bijdrage van +- 16% van het loon aan de RSZ te betalen.
221
RSZ- bijdragenBijzondere bijdragen
Naast de gewone bijdragen zijn er in bepaalde gevallen ook bijzondere bijdragen aan de RSZ verschuldigd. Twee bijdragen die men niet uit het oog mag verliezen zijn:- een bijdrage van 8,86% op buitenwettelijke voordelen inzake pensioen (bv. stortingen in een groepsverzekering)- een CO2 bijdrage voor elke wagen die een werkgever ter beschikking stelt aan zijn werknemers, voor zover die wagen voor woon-werkverkeer of privé doeleinden gebruikt wordt.
222
Arbeidsrechtelijke aspecten• De diverse paritaire comités van toepassing
in sportclubs• Het paritair comité voor de sport• De wet betreffende de arbeidsovereenkomst
voor de betaalde sportbeoefenaar• De collectieve arbeidsovereenkomst (CAO)
betreffende de arbeidsvoorwaarden van de betaalde voetballer
• Arbeidsvergunningen voor buitenlanders
223
Paritaire comités in sportclubs
• betaalde sportbeoefenaars vallen steeds onder het paritair comité 223 voor de sport
• Overige werknemers van sportclubs:a) zonder winstgevend doel: pc 329 voor de socio-culturele sector
(arbeiders + bedienden)b) met winstgevend doel: pc 100 (aanvullend pc voor arbeiders)
en pc 218 (aanvullend pc voor bedienden)
m.u.v. bepaalde categorieën werknemers:pc 145 voor de tuinbouw (onderhoud van de sportterreinen)pc 302 horeca (tewerkgesteld in restaurant, cafetaria, kantine,…)
224
Paritair comité 223 voor de sport
• Enkel bevoegd voor de betaalde sportbeoefenaars (niet voor ander personeel)
• Sportbeoefenaar (cfr. Wet van 24/02/78) =eenieder die zich voorbereidt op of deelneemt aan een sportcompetitie of sportexhibitie onder het gezag van een ander persoon, tegen een loon dat een bepaald bedrag overschrijdt
• Niet alleen van toepassing op de spelers, maar ook op de voetbaltrainers
225
Wet arbeidsovereenkomsten voor betaalde sportlui (wet van 24 feb. 1978)
• Minimum jaarloon voor betaalde sportbeoefenaars jaarlijks vastgelegd in een KB (2010: € 8.675)
• Elke arbeidsovereenkomst tussen een werkgever en een betaalde sportbeoefenaar wordt beschouwd als een bediendencontract
• AO kan pas geldig aangegaan worden vanaf het einde van de voltijdse leerplicht (= 15 of 16 jaar)
• Indien arbeidsovereenkomst van bepaalde duur: maximum duur is 5 jaar (wel vernieuwbaar)
226
CAO-arbeidsvoorwaarden voor betaalde voetballers
(huidige cao loopt van 1 juli 2008 tot 30 juni 2012)
• Van toepassing op:– alle voetbalclubs– de voltijdse en deeltijdse voetballers
(opm. elke arbeidsovereenkomst voor betaalde sportbeoefenaars is in principe voltijds, tenzij uitdrukkelijk anders overeengekomen en voor zover de sportbeoefenaar niet meer dan 30 uur per week zijn sport beoefent)
• Regelt diverse arbeids- en loonvoorwaarden alsook de terbeschikkingstelling van spelers
227
CAO-bepalingen inzake loon
• Het loon bestaat uit volgende elementen:– vast bruto maandsalaris– wedstrijdpremies– andere contractuele vergoedingen– voordelen in natura (zoals een woning, een voertuig…)– de werkgeversbijdragen in het pensioenfonds
• Loon moet voldoende bepaalbaar zijn (vaste wedde,
premies, voordelen in natura,…) zodat reeds uit het contract blijkt of het minimumloon gerespecteerd wordt
228
CAO-bepalingen inzake loon
• Het jaarlijks gewaarborgd minimumloon voor voetballers wordt vastgelegd door het nationaal paritair comité voor de sport
• Bedrag 2010 (voltijdse prestaties): € 17.350• Effectieve maandloon moet minstens gelijk zijn
aan het theoretisch minimum maandloon (1/12 van het jaarlijks minimumloon moet maandelijks betaald worden als voorschot)
229
Wettelijke en CAO-bepalingen inzake “terbeschikkingstelling”
• Terbeschikkingstelling, zoals bepaald in art. 32 van de wet van 24/07/1987 (Wet betreffende de tijdelijke arbeid, uitzendarbeid en het ter beschikking stellen van werknemers ten behoeve van
gebruikers), is de enige geldige manier om een speler uit te lenen aan een andere club
• Voornaamste voorwaarden:• Enkel mogelijk in de transferperiodes• Enkel mogelijk voor een duur tot einde van lopende seizoen• Op basis van een geschreven “driepartijenovereenkomst”
(tussen de twee clubs en de speler)• Vooraf de toestemming bekomen van de sociaal inspecteur-
directiehoofd van Toezicht op de Sociale Wetten
230
Arbeidsvergunningen: algemeen
• Voor buitenlandse werknemers die in België komen werken moet de werkgever in principe vooraf beschikken over een arbeidsvergunning en een “Arbeidskaart B” (= beperkt tot tewerkstelling bij één werkgever, voor maximum 12 maanden, verlengbaar)
• Slechts op basis van die arbeidsvergunning kan de vreemdeling een visum voor België verkrijgen
• Deze voorwaarde geldt niet voor onderdanen van de Europese Economische Ruimte (= de 27 landen van de EU + IJsland, Noorwegen, Liechtenstein) en Zwitserland
231
Arbeidsvergunningen: regeling voor beroepssportlui en -trainers
• Arbeidsvergunning enkel te bekomen op voorwaarde dat de bezoldiging minstens het achtvoudige bedraagt van het minimumloon voor sportbeoefenaars (volgens de wet van 24 feb. 1978, in 2010: € 8.675 x 8 = € 69.400 bruto op jaarbasis)
• De sportlui mogen wel al in België zijn op het ogenblik van de aanvraag
• De club mag de spelers nog niet aan de competitie laten deelnemen zonder dat de arbeidsvergunning is afgeleverd
232
Vragen
233
Bijkomende info: FOD Financiën
• Waar kan ik meer informatie vinden over de fiscaliteit van een vzw?
Meer informatie in verband met de fiscaliteit van de vzw vindt u op www.fisconet.fgov.be
U kunt ook terecht op www.minfin.fgov.be en bij het Contactcenter van de FOD Financiën (0257/257 57)
• Voor regularisatie van uw persoonlijk dossier: contacteer uw bevoegd lokaal kantoor.
234
Bijkomende info: RSZ en FOD WASO
• Waar kan ik meer informatie vinden?
RSZ: www.rsz.fgov.be
Contact opnemen
FOD WASO: www.werk.belgie.be
Contact