Hoe op een fiscaal vriendelijke manier geld uit mijn vennootschap halen ?

Hoe op een fiscaal vriendelijke manier geld uit mijn vennootschap halen ?

Verschelden Accountants en belastingconsulenten

Verschelden - 21 oktober 2003

Programma (I)

1. Bestuursbezoldiging (loon)2. Winstverdeling: toekenning van

tantième3. Winstverdeling: toekenning van

dividend4. Kapitaalvermindering5. Kapitaalaflossing6. Inkoop eigen aandelen


Programma (II)

7. Gratis beschikking over woning8. Gratis gebruik electriciteit, verwarming,

water9. Gebruik van huispersoneel10. Intresten op leningen / voorschotten11. Bedrijfswagen12. Groepsverzekering13. Intern gefinancierde pensioenbelofte


Programma (III)14. Opname rekening courant15. Verkoop van goederen aan

vennootschap16. Forfaitaire onkostenvergoeding17. Verhuren van woning aan vennootschap18. Infrastructuurovereenkomst19. Verkoop van aandelen aan holding20. Vereffening van de venoootschap


Progamma (IV)

Per techniek:- omschrijving- fiscaal regime voor vennootschap- fiscaal regime voor genieter- uitwerking - cijfermatig- voordelen- nadelen- aandachtspunten


1. Bestuursbezoldiging (loon) Omschrijving:

- verschil bestuursbezoldiging – tantième- inhouding en doorstorting bedrijfsvoorheffing- bestuursbezoldiging in geld / in natura

Fiscaal regime voor vennootschap:- 100 % aftrekbare beroepskost- opmaak fiches 20

Fiscaal regime voor genieter: - belastbaar beroepsinkomen- aftrek sociale bijdragen- beroepskosten


Tarieven personenbelasting AJ 04 25 % van 0,01 € tot 6.840,00 € 30 % van 6.840,01 € tot 9.740,00 € 40 % van 9.740,01 € tot 14.530,00 € 45 % van 14.530,01 € tot 29.740 € 50 % + 29.740 € 52,5 % : afgeschaft


Tarieven vennootschapsbelasting Normaal tarief:

40,17 % wordt 33,99 % Verlaagd getrapt tarief

28,84 % van 0,01 tot 25.000 € wordt 24,98 %

37,08 % van 25.000,01 € tot 89.500 €wordt 31,93 %

42,23 % van 89.500,01 € tot 323.750 €wordt 35,54 %


1. Bestuursbezoldiging (loon) Voordelen:

- geen beperking in bedrag- ideaal om laagste inkomstenschijven in PB op te vullen- verlaagd tarief vennb. (éénmiljoenregel)- groepsverzekeringspremie aftrekbaar- bijkomende intrestaftrek / kinderoppaskosten


1. Bestuursbezoldiging (loon) Nadelen:

- hoge tarieven in PB- effect op sociale bijdragen wordt vaak over het hoofd gezien: +/- 21 % van loonsverhoging, doch aftrekbaar, dus effectieve kost van +/- 10,5 %- hoe hoger loon, hoe kleiner kans op studiebeurs, (ver)bouwpremie, enz.

Aandachtspunten: - regelmatigheid van loon is belangrijk


2. Winstverdeling: toekenning van tantième Omschrijving:

- vergelijkbaar met loon- toekenning door algemene vergadering uit te bestemmen winst van het boekjaar- enkel uit « voor uitkering vatbare sommen »

Fiscaal regime voor vennootschap: - 100 % aftrekbare kost voor het boekjaar

waarop de tantième wordt toegekend- fiche 20


2. Winstverdeling: toekenning van tantième Fiscaal regime voor genieter:

- idem loon, maar één jaar later belastbaar Voordelen:

- één jaar later belastbaar- geen intresten op laattijdige betaling

bedrijfsvoorheffing- resultaat van de vennootschap oogt mooier

Nadelen: - hoge tarieven in PB- effect op sociale bijdragen


2. Winstverdeling: toekenning van tantième Aandachtspunten:

- niet vergeten om fiches op te maken- niet vergeten aan te geven in PB-aangifte- telt mee voor éénmiljoenregel- er zijn argumenten om te stellen dat het

meetelt voor 80 % -regel (voorwaarde van regelmatigheid); voorzichtigheidshalve best geen rekening mee houden


3. Winstverdeling: toekenning van dividend Omschrijving:

- beslissing AV, uit (belaste) winst boekjaar- verschil met tantième

Fiscaal regime voor vennootschap:- niet aftrekbaar !

Fiscaal regime voor genieter:- bevrijdende roerende voorheffing van 25 % of 15 % (na 31/12/93, op naam)- definitief belast inkomen indien vennootschap


3. Winstverdeling: toekenning van dividend Uitwerking – cijfervoorbeeld :

zie bijlage Voordelen:

- globale druk lager dan loon- geen effect op sociale bijdragen- geen crisisbelasting of gemeenteopcentiemen- geen effect m.b.t. studiebeurzen, enz.


3. Winstverdeling: toekenning van dividenden Nadelen:

- mogelijk verlies van verlaagd tarief- formalisme: aangifte RV- enkel mogelijk voor aandeelhouders en

gelijke behandeling !- niet geschikt als « enige » bron van inkomsten: verlies van diverse voordelen

Aandachtspunten:- grens van 13 % van gestorte kapitaal !


4. Kapitaalvermindering Omschrijving:

- terugbetaling van kapitaal aan de aandeelhouders

Fiscaal regime voor vennootschap:- belastingvrij als het gaat om « eigen inbreng van aandeelhouders » (in geld, in natura)- belastingvrij als het gaat om belaste reserves- belast als het gaat om belastingvrije reserves


4. Kapitaalvermindering Fiscaal regime voor de genieter:

- belastingvrij als het gaat om « eigen inbreng van aandeelhouders » (in geld, in natura)- belast als dividend als het gaat om geïncorporeerde reserves

Voordelen:- onbelastbaarheid indien werkelijk gestort kapitaal !- geen risico verlaagd tarief te verliezen- privé-inkomen wordt beperkt gehouden (studiebeurs, enz.)


4. Kapitaalvermindering Nadelen:

- complex en duur (notariële akte)- niet altijd mogelijk (minimumkapitaal); enkel wanneer werkelijk gestort kapitaal- eenmalige operatie

Aandachtspunten:- moet gebeuren « op de wijze voorgeschreven door het Wetboek van vennootschappen »- duidelijke vermelding in akte van notaris- uitgiftepremie: gelijkgesteld met fiscaal kapitaal- geïncorporeerde herwaarderingsmeerwaarden !- herkwalificatie als dividenduitkering


5. Kapitaalaflossing Omschrijving:

- terugbetaling van een zeker aantal door het lot aan te wijzen aandelen / vervanging door bewijzen van deelgerechtigheid- statutair kapitaal verandert niet; aangerekend op reserves en winst

Fiscaal regime voor de vennootschap: idem als dividenduitkering

Fiscaal regime voor de genieters:idem als dividenduitkering


6. Inkoop eigen aandelen Omschrijving:

zie artikel in bijlage Fiscaal regime voor de

vennootschap:- nuloperatie

Fiscaal regime voor de genieter:- vrijgesteld van personenbelasting- liquidatiebonus van 10 % (nieuw !)


6. Inkoop eigen aandelen Voordelen:

- Fiscaal zeer interessant Nadeel:

- Fiscaal geviseerd !!- Vennootschapsrechtelijk strikt geregeld

Aandachtspunten:- niet enkel fiscale motieven- voorbeeld uit rechtspraak: zie bijlage


7. Gratis beschikking over woning Omschrijving:

vennootschap koopt, bouwt, huurt woning en stelt die gratis ter beschikking van haar bedrijfsleider; de vennootschap draagt alle kosten van de woning (afschrijvingen, intresten, onderhoud, enz.) en rekent VAA aan

Fiscaal regime voor de vennootschap:kosten zijn 100 % aftrekbaar


7. Gratis beschikking over woning Fiscaal regime voor genieter:

belast als voordeel alle aardKI < 745 € : geïndex. KI x 100/60 x 1,25KI > 745 € : geïndex. KI x 100/60 x 2indien gemeubeld : x 5/3den« niet lager dan huurwaarde » deze voorwaarde werd vernietigd door Raad van State


7. Gratis beschikking over woning Uitwerking – cijfervoorbeeld Voordelen:

berekening VAA op basis van KI kan deze techniek fiscaal zeer interessant maken !

Nadelen:onroerend goed zit in vennootschap (latere meerwaarden, enz.)

Aandachtspunten:- correctie voor verplichte woongelegenheid- enkel voor ruimtes die werkelijk worden gebruikt


8. Gratis gebruik electriciteit, verwarming, water Omschrijving:

vennootschap betaalt de kosten van electriciteit, verwarming en water voor haar bedrijfsleider en rekent VAA aan



8. Gratis gebruik electriciteit, verwarming, water Fiscaal regime voor genieter:

belast als voordeel alle aardleidinggevend personeel en bedrijfsleiders:1.180 € / 590 € voor verwarming / electriciteitandere verkrijgers:590 € / 295 € voor verwarming / electriciteitForfait voor water wordt verwaarloosd.Ook als werkelijke kosten kleiner zijn, geldt forfait.Persoonlijke bijdragen worden in mindering gebracht.


8. Gratis gebruik electriciteit, verwarming, water Uitwerking – cijfervoorbeeld Voordelen:

berekening VAA op forfaitaire basis kan deze techniek fiscaal zeer interessant maken !

Nadelen:niet intressant als werkelijke kosten lager zijn dan forfait


9. Gebruik van huispersoneel Omschrijving:

vennootschap betaalt de volledige loonkost en andere kosten voor de service van dienstboden, hoveniers, chauffeurs, poetspersoneel, enz.



9. Gebruik van huispersoneel Fiscaal regime voor genieter:

belast als voordeel alle aard5.950 € per jaar per voltijdse betrekkingPersoonlijke bijdragen worden in mindering gebracht

Uitwerking – cijfervoorbeeld Voordeel:

berekening VAA op forfaitaire basis kan deze techniek fiscaal zeer interessant maken !


10. Intresten op leningen / voorschotten Omschrijving:

- lening van aandeelhouder-natuurlijke persoon of bestuurder (natuurlijke persoon of vennootschap) aan vennootschap- wordt vergoed met (royale) intrest- voorschot = elke al dan niet door effecten vertegenwoordigde geldlening- ook wanneer gegeven door echtgenoot of

kinderen


10. Intresten op leningen / voorschotten Fiscaal regime voor de vennootschap:

- 100 % aftrekbare beroepskost, behalve:- bij overdreven intrest én- wanneer totaal bedrag van de voorschotten hoger is dan de som van de belaste reserves bij het begin van het boekjaar en het gestort kapitaal op het einde van het belastbaar tijdperk.


10. Intresten op leningen / voorschotten Fiscaal regime voor genieter:

- 15 % bevrijdende roerende voorheffing- behalve bij overdreven intrest en hoger dan kapitaal + reserves: dan gelijkgesteld met dividenduitkering


fiscaal zeer interessant: hogere rente mogelijk dan op spaarboekje


10. Intresten op leningen / voorschotten Nadeel:

beperkt qua bedrag Aandachtspunten:

- bepaling van de intrestvoet- 8,0 % (AJ 2003) mogelijk ?- splitsing tussen lening en R/C- contract nodig ?- datum van betaalbaarstelling en aangifte RV- opletten wanneer voldoende liquide middelen


11. Bedrijfswagen Omschrijving:

vennootschap betaalt alle kosten van personenwagen en rekent VAA aan

Fiscaal regime voor de vennootschap:kosten zijn 75 % / 100 % aftrekbaar


11. Bedrijfswagen Fiscaal regime voor genieter:

- VAA via loon of boeking op R/C- minimaal 5000 km- forfaitair op basis van fiscale PK- deels aftrekbaar als beroepskost- solidariteitsbijdrage RSZ


- meestal zeer voordelig omdat werkelijke kosten veel hoger zijn dan aangerekend VAA


11. Bedrijfswagen Nadeel:

- geen forfaitaire onkostenvergoeding mogelijk- niet interessant indien weinig gebruik wordt gemaakt van bedrijfswagen of indien grote afstand woon-werkverkeer

Aandachtspunten:- BTW-herziening einde jaar (keuze tussen loon en aanrekening via L/R)- opname op fiche 20


12. Groepsverzekering Omschrijving:

- verschil met bedrijfsleidersverzekering- « groep »

Fiscaal regime voor de vennootschap:100 % aftrekbaar, als voldaan is aan de 80 % regel

Fiscaal regime voor de genieter:- bijzonder taxatieregime: 10 % / 16,5 %- « normaal » regime: 33 % / progressief belast met vermindering voor vervangingsinkomsten


12. Groepsverzekering Fiscaal regime voor de genieter: 10 / 16,5

% indien:- bij het overlijden van de verzekerde;- bij het normaal verstrijken van het contract of

gedurende één van de vijf jaar vóór het normaal verstrijken van het contract;- naar aanleiding van de pensionering of brugpensionering van de verzekerde- op de normale leeftijd waarop de verkrijger zijn beroepswerkzaamheid volledig en definitief stopzet (voetballers)

Uitwerking - cijfermatig


12. Groepsverzekering Voordelen:

- fiscaal gunstig: aftrekbaar aan tarieven vennb en aan lagere tarieven belastbaar bij uitkering- appeltje voor de dorst- bruikbaar als waarborg bij verwerving OG

Nadelen: - fondsen geblokkeerd tot pensioen- liquiditeiten nodig om premies te storten

Aandachtspunten:- back-service ! Wordt dit afgeschaft ?


13. Intern gefinancierde pensioenbelofte Omschrijving:

- verschil met groepsverzekering- voorwaarden

Fiscaal regime voor de vennootschap:idem groepsverzekering

Fiscaal regime voor de genieter:idem groepsverzekering



13. Intern gefinancierde pensioenbelofte Voordelen:

- fiscaal- geen liquiditeiten nodig- creatie van lopende rekening

Nadelen:- geen zekerheid voor begunstigde- liquiditeiten nodig op het einde van de rit- fiscale onwennigheid bij Administratie

Aandachtspunten:- voorzichtig met contract !- alle formaliteiten stipt naleven !


14. Opname rekening courant Omschrijving:

= lening van de vennootschap Fiscaal regime voor de vennootschap:

- het is geen (aftrekbare) kost- er wordt een vordering gecreërd- er moet debetintrest worden aangerekend

Fiscaal regime voor de genieter:- het is geen belastbaar inkomen- er is belasting op debetrente / verhoging RC als gevolg van debetrente



14. Opname rekening courant Voordelen:

- beperkte belasting privé – enkel op VAA- geen bijzondere formaliteiten- inkomen beperkt (studiebeurzen, enz.)- geen effect op sociale bijdragen- terugbetaling op te lossen met « vereffening »

Nadelen:- lening moet ooit eens terugbetaald worden- ongezonde en gevaarlijke situatie (faling !)- ontsiering van de balans- verlies aftrekmogelijkheden in PB

Aandachtspunten: sneeuwbaleffect


15. Verkoop van goederen aan vennootschap Omschrijving:

- koop / verkoop Fiscaal regime bij de vennootschap:

- indien investering: afschrijfbaar- geen recuperatie van BTW- geen investeringsaftrek (tweedehands)

Fiscaal regime bij genieter:- in principe niet belastbaar (normaal beheer van privé- vermogen)



15. Verkoop van goederen aan vennootschap Voordelen:

- (principiële) onbelastbaarheid van de ontvangen verkoopprijs en afschrijving in vennootschap- geen effect op sociale bijdragen- beperkt formalisme (enkel verkoopnota)

Nadelen:- geen investeringsaftrek- vennootschap betaalt onrechtstreeks BTW- éénmalig of beperkte toepassing

Aandachtspunten:- niet te vaak of BTW-plicht / beroepsmatig- quasi-inbreng


16. Forfaitaire onkostenvergoeding Omschrijving:

terugbetaling van voorgeschoten kosten « eigen aan de werkgever »

Fiscaal regime bij de vennootschap:- volledig aftrekbare beroepskost (75 % bij autokosten)

Fiscaal regime bij de genieter:- niet belastbaar



16. Forfaitaire onkostenvergoeding Voordelen:

- fiscaal: aftrekbaar en toch niet belastbaar- geen effect op sociale bijdragen- forfaitair / dus geen bewijsstukken bijhouden

Nadelen:- fiscale doorn in het oog: niet overdrijven- komt niet in aanmerking voor éénmiljoenregeling / 80%-regel

Aandachtspunten: opnemen op fiches !


17. Verhuren van woning aan vennootschap Omschrijving:

(gedeelte van) privé-woning verhuren aan vennootschap

Fiscaal regime bij de vennootschap:100 % aftrekbare beroepskost

Fiscaal regime bij de genieter:belastbaar als onroerend inkomenherkwalificatie tot beroepsinkomen mogelijk



17. Verhuren van woning aan vennootschap Voordelen:

- geen effect op sociale bijdragen- O.I. kan worden weggewerkt met intresten- herkwalificatie enkel voor bedrijfsleider

Nadelen:- beperkt, anders herkwalificatie

Aandachtpunten:- procedure artikel 523 W. Venn.- opname op fiche 20


18. Infrastructuurovereenkomst Omschrijving:

forfaitaire vergoeding voor infrastructuurkosten (electriciteit, verwarming, water, onderhoud, ...)

Fiscaal regime voor de vennootschap:100 % aftrekbare beroepskost

Fiscaal regime voor de genieter:niet belastbaar



18. Infrastructuurovereenkomst Voordelen:

- fiscaal regime: aftrekbaar en niet belastbaar- geen effect op sociale bijdragen

Nadelen:- beperkt qua bedrag

Aandachtspunten:- niet overdrijven- overeenkomst maken / art. 523 W. Venn.


19. Verkoop van aandelen aan holding Omschrijving:

bijzondere toepassing van « verkoop aan vennootschap »

Fiscaal regime voor de vennootschap:geen aftrekbare kost / geen afschrijving

Fiscaal regime voor de genieter: niet belastbaar want normaal beheer ?Interne meerwaarden fiscaal ter discussie !!!



19. Verkoop van aandelen aan vennootschap Voordelen:

- fiscaal interessant: creatie van R/C- geen effect op sociale bijdrage

Nadelen:- aandelen niet aftrekbaar / afschrijfbaar- verlies verlaagd tarief- formalisme- eenmalig

Aandachtspunten:vennootschapsrechtelijke procedures volgen (inbreng in natura, quasi-inbreng, belangenconflict)


20. Vereffening van de vennootschap Omschrijving:

reserves uitkeren aan aandeelhouders Fiscaal regime voor de vennootschap:

in principe geen vennootschapsbelasting (tenzij bij vereffening meerwaarden worden gerealiseerd of als er vrijgestelde reserves zijn)

Fiscaal regime voor de genieter:- DBI- of 10 % liquidatiebelasting


20. Vereffening van de vennootschap Voordelen:

- globaal lagere taxatie dan loon Nadelen:

- procedure van vereffening kost geld- men kan dit niet te pas en te onpas gebruiken

Aandachtspunten:- vennootschapsrechtelijk strikt procedure volgen- fiscaal niet overdrijven


Besluit Dé beste manier om geld uit de

vennootschap halen bestaat niet Niet alle manieren zijn op elk

moment mogelijk De éne manier is fiscaal veiliger

dan de andere Shoppen met (fiscaal) verstand !!!

Hoe op een fiscaal vriendelijke manier geld uit mijn vennootschap halen ?

Documents

Transcript of Hoe op een fiscaal vriendelijke manier geld uit mijn vennootschap halen ?