HOE HAAL IK GELD UIT MIJN VENNOOTSCHAP

HOE HAAL IK GELD UIT MIJN VENNOOTSCHAPBEZOLDIGING ZAAKVOERDERUITKERING BEZOLDIGING AAN ZAAKVOERDERFORFAITAIRE ONKOSTENVERGOEDING, ANDERE DAN KILOMETERVERGOEDINGFORFAITAIRE KILOMETERVERGOEDINGRECUPERATIE SOCIALE BIJDRAGE IN HOOFDE VAN JONGE ZELFSTANDIGEGROEPSVERZEKERING INTRESTEN

WOUTER DEVLOO www.boekhouder.be

HOE HAAL IK GELD UIT MIJN VENNOOTSCHAPVERHUUR : ONROEREND, ONBEMEUBELDVERHUUR : ONROEREND, BEMEUBELDVERHUUR : ROEREND, INGEVAL VAN MEUBILAIRVERHUUR : ROEREND, ANDERE DAN MEUBILAIRONDERVERHURINGVERKOOP VAN GOEDEREN DIVIDENDEN MET ROERENDE VOORHEFFING VAN 15%


HOE HAAL IK GELD UIT MIJN VENNOOTSCHAPDIVIDENDEN MET ROERENDE VOORHEFFING VAN 25%OPNAME REKENING-COURANTKAPITAALVERMINDERING UIT WERKELIJK GESTORT MAATSCHAPPELIJK KAPITAALINKOOP EIGEN AANDELENVORMING VAN EEN HOLDINGSSTRUCTUUROPSTALCONTRACT /VRUCHTGEBRUIK


1. BEZOLDIGING ZAAKVOERDERBEZOLDIGING 10.000 EUR

BEDRIJFSVOORHEFFING 3.000 EUR GERAAMD

CIJFERMATIGE BENADERING

VOORDELEN

NADELEN



BEZOLDIGING

1. BEZOLDIGING ALS BESTUURDER/ZAAKVOERDER TIJDENS HET BOEKJAAR

1.1 GEGEVEN

U wil als bedrijfsleider (zaakvoerder/ bestuurder) een bezoldiging van 10.000,00 EUR uit uw vennootschap halen.

In deel I gaan we na wat de fiscale druk is van de toekenning van bezoldigingen aan de bedrijfsleider.

In dit eerste hoofdstuk worden de fiscaal rechterlijke gevolgen uiteengezet van een toekenning van de bezoldiging tijdens het boekjaar.

We veronderstellen hierbij dat het marginaal tarief in de personenbelasting, inclusief gemeentebelasting 50% bedraagt,

de bedrijfsvoorheffing wordt geraamd op 3.000,00 EUR

1.2. FISCAAL REGIME

VB :- Brutobezoldiging = 100% aftrekbaar als beroepskosten

- Eventueel genot van het verlaagd tarief

PB :- Belast op netto belastbaar inkomen

(5% forfaitaire kostenaftrek)

- Ingehouden bedrijfsvoorheffing op bezoldigingen

1.3. CIJFERMATIGE BENADERING

VB :Belastbare winst in de vennootschap voor opname bezoldigingEUR100,000.00(A)

Opgenomen brutobezoldiging (nettobezoldiging+bedrijfsvoorheffing)EUR-10,000.00(B)

Belastbare resultaatEUR90,000.00(C)

Inhoudelijk :C = A - B

PB :Ontvangen nettobezoldigingEUR7,000.00(D)

Afgehouden bedrijfsvoorheffing (stel 3.000,00 EUR)EUR3,000.00(E)

BrutobezoldigingEUR10,000.00(F)

EUR-1,700.00(G)

Bruto belastbaar inkomenEUR8,300.00(H)

Forfaitaire kostenaftrek (5% van 8.300)EUR-415.00(I)

Netto belastbaar inkomenEUR7,885.00(J)

EUR-3,942.50(K)

Vermeerdering voorafbetalingen (stel 11,25% op 3.000,00-3.942,50)EUR-106.03(L)

Netto beschikbaar :EUR4,251.47(M)

Inhoudelijk :M = F - E - G - (K - E) - L

1.4. GLOBALE FISCALE EN PARAFISCALE KOSTPRIJS

VB :0.00X33.99%0.00

PB :Sociale bijdrage1,700.00

Belastingen3,942.50

Vermeerdering106.03

EUR5,748.53

GLOBALE KOSTPRIJS :5,748.53op 10.000,00 EUR57.49%

1.5. BEDRIJFSECONOMISCHE MEERKOST OF UITSPARING

(1) Indien geen uitkering

VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :NVT0.00

EUR3,399.00

(2) Indien uitkering

VB :NVT0.00

PB :10,000.00X57.49%5,748.53

EUR5,748.53

(3) Meerkost

5,748.53-3,399.00=EUR2,349.53

of %23.50

1.6. NETTO PRIVE

Netto priv10,000.00-5,748.53EUR4,251.4743%

1.7. FINANCIERINGSWIJZE

Ingeval vennootschap hiertoe leent : aftrekbaarheid intresten -> uitbesparing 33,99%

1.8. AANTEKENINGEN

In de veronderstelling dat BV en voorafbetalingen ten gepaste tijden werden voldaan.

1.9. VOORDELEN

- Geen beperking in opname bedrag

- Opvullen van de laagste inkomstenschijven in de personenbelasting

- Minimum bezoldiging -> aftrek sociale bijdragen in personenbelasting

- Opname voldoende bezoldiging -> genot verlaagd tarief in de vennootschap

- Opname bezoldiging -> aftrek van groepsverzekering onder bepaalde voorwaarden

- In personenbelasting eventueel bijkomende intrestaftrek en aftrek kinderoppas

1.10. NADELEN

- Hogere bezoldiging -> in principe hogere verschuldigde sociale bijdrage (binnen 3 jaar)

- Bezoldiging is onderworpen aan de vermeerdering wegens onvoldoende voorafbetalingen

- Hoger belastbare nettobezoldiging -> eventueel verlies diverse tegemoetkomingen bv. studiebeurs,

een bouwpremie, enz

&LAangeboden door Wouter Devloo IAB Accountant Belastingconsulentwww.ab-consult.be

BEZOLDIGING AVA

2. UITKERING BEZOLDIGING AAN BESTUURDER/ ZAAKVOERDER NAAR AANLEIDING

VAN DE ALGEMENE VERGADERING

2.1. GEGEVEN

In tegenstelling tot het eerste hoofdstuk kan de bezoldiging van de bedrijfsleider (bestuurder/ zaakvoerder) ook toegekend worden

naar aanleiding van de Algemene Vergadering der Aandeelhouders, in funktie van het resultaat van de vennootschap (tantime).

In dit hoofdstuk wordt nagegaan wat de fiscale implicaties zijn indien 10.000,00 EUR wordt toegekend aan de bedrijfsleider

onder de vorm van een tantime.

2.2. FISCAAL REGIME



PB :- Belast op netto belastbaar inkomen, slechts in het volgende jaar

- (5% forfaitaire kostenaftrek)





Belastbare resultaat jaar XEUR90,000.00(C)




BrutoloonEUR10,000.00(F)

EUR-1,700.00(G)




EUR-3,942.50(K)


Netto beschikbaar jaar X+1EUR4,251.47(M)



VB :0.00X33.99%0.00


Belastingen3,942.50

Vermeerdering106.03

EUR5,748.53

Maar belastbaar in jaar X+1, geactualiseerd ratio van 4% (0,9615)EUR5,527.21




VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :NVT0.00

EUR3,399.00


VB :NVT0.00

PB :10,000.00X55.27%5,527.21

EUR5,527.21

(3) Meerkost

Meerkost = (2) - (1)5,527.21-3,399.00=EUR2,128.21

of %21.28

2.6. NETTO PRIVE jaar X+1

Netto prive10,000.00-5,527.21=EUR4,472.7945%



2.8. AANTEKENINGEN

afhankelijk is van de wijze waarop deze toegegend wordt. Het verschil in kostprijs van een uitkering van een bezoldiging

naar aanleiding van de Algemene Vergadering t.o.v. een uitkering gedurende het boekjaar kan als volgt worden weergegeven:

23.50%

2. Bezoldiging naar aanleiding van de Algemene Vergadering21.28%

Fiscaal voordeel2.22%

2.9. VOORDELEN

- Het toekennen van een tantime is ideaal bij de vaststelling van te weinig voorafbetalingen.

Indien bij afsluiten van het boekjaar vastgesteld wordt dat de vennootschap meer winst heeft behaald dan verwacht,

kan men via de toekenning van een tantime de winst vooralsnog afromen.

- Aftrekbaar van de tantimes bij de uitkerende vennootschap voor het belastbaar tijdperk tijdens

hetwelk zij zijn gedaan of gedragen (VB).

Tantimes behoren tot het belastbaar tijdperk waarin ze worden betaald of toegekend (PB).

(V. & A., Kamer, 1999-2000, nr. 34, p. 3940-3941)

2.10 NADELEN

- De tantime komt niet in aanmerking voor de berekening 80% regel in het kader van de groepsverzekering

- Beperkingen:

* boekhoudkundig: beperkt tot winst

* vennootschapsrecht: art. 617 (NV), art. 320 (BVBA)

-> Geen uitkering indien op datum van afsluiting van het boekjaar, het netto actief is gedaald of tengevolge van de

uitkering zou dalen beneden het bedrag van het gestorte, of indien hoger, van het opgevraagde kapitaal,

vermeerderd met alle reserves die volgens de wet of de statuten niet mogen worden uitgekeerd.

&L&G

DIVIDEND 15%

14. DIVIDENDEN MET ROERENDE VOORHEFFING VAN 15%

14.1. GEGEVEN

Een vennootschap kan tijdens de Algemene Vergadering der aandeelhouders beslissen om

een dividend uit te keren aan haar aandeelhouders.

In dit hoofdstuk worden de fiscale gevolgen behandeld van een toekenning van een dividend.

We veronderstellen in dit hoofdstuk dat de roerende voorheffing op het dividend 15% bedraagt.

14.2. FISCAAL REGIME

VB :- Dividend = geen aftrekbare beroepskosten, belastbaar

- Verlies verlaagd tarief = dividend > 13% van het gestorte kapitaal bij begin boekjaar

PB :- Dividend = onderworpen in principe aan 25% roerende voorheffing

- onder bepaalde voorwaarden onderworpen aan 15% roerende voorheffing (zie aantekeningen)

- Geen gemeente- of crisisbelasting verschuldigd


Uitgangspunt : roerende voorheffing van 15%

VB :Belastbare winst in de vennootschap voor uitkering dividendEUR100,000.00(A)

Belastbare resultaatEUR100,000.00(B)

Vennootschapsbelasting (33,99%)EUR-33,990.00(C)

Uit te keren bruto dividend (10.000 EUR - 3399 EUR)EUR-6,601.00(D)

Nog beschikbaar in de vennootschapEUR59,409.00(E)

Inhoudelijk :E = B - C - D

PB :Bruto dividendEUR6,601.00(F)

Ingehouden roerende voorheffing (15%)EUR-990.15(G)

Sociale bijdrageEURniet van toepassing

GemeentebelastingEURniet van toepassing

Personenbelasting (geen verdere verplichtingen)EUR0.00

Netto beschikbaarEUR5,610.85(H)85%

Inhoudelijk :H = F - G


VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :Sociale bijdrage0.00

Belasting = bevrijdende RV van 15% op gedecreteerd dividend990.15

Vermeerdering0.00

EUR990.15




VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :NVT0.00

EUR3,399.00


VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :10,000.00X9.90%990.15

EUR4,389.15

(3) Meerkost

Meerkost = (2) - (1)4,389.15-3,399.00=EUR990.15

of %9.90

14.6. NETTO PRIVE

Netto prive10,000.00-4,389.15=EUR5,610.8556%


14.8. AANTEKENINGEN

- Tarief van 15% van toespassing op dividenden van aandelen :

- uitgegeven vanaf 1/1/94 door het openbaar aantrekken van spaargelden

- op naam ingeschreven vanaf 1/01/1994

- die in open bewaargeving zijn gegeven vanaf 1/01/1994

- uitgekeerd door beleggingsvennootschappen

- vanaf 1/07/1997 uitgekeerd door vennootschappen die op een beurs van roerende waarden genoteerd zijn

- vanaf 01/07/1997 waarvan een deel van het kapitaal is ingebracht door een PRIVAK

14.9. VOORDELEN

- Gunstig in personenbelasting -> enkel ingehouden roerende voorheffing (15%)

- Verlaagd tarief in vennootschapbelasting -> netto beschikbaar wordt groter

- RV van 15% -> netto beschikbaar wordt groter

- Niet onderworpen aan sociale bijdragen, voorafbetalingen, crisisbelasting en gemeentebelasting in de PB

- Beperking van het priv belastbaar inkomen -> behoud van recht op studiebeurzen, alimentatie, enz,

14.10. NADELEN


- Niet aftrekbaar in vennootschapsbelasting

- Aangifte roerende voorheffing

- Enkel mogelijk voor aandeelhouders/vennoten

- Meerdere vennoten -> allen recht op een (zelfde) dividend

- In personenbelasting : eventueel verlies belastingsvrije sommen en kinderaftrek

- vennootschapsrecht: art. 617 (NV), art. 320 (BVBA)




DIVIDEND 25%


15.1. GEGEVEN

Een vennootschap kan tijdens de Algemene Vergadering der aandeelhouders beslissen om een








- Onder bepaalde voorwaarden onderworpen aan 15% roerende voorheffing (zie aantekeningen)











Ingehouden roerende voorheffing (25%)EUR-1,650.25(G)




Netto beschikbaarEUR4,950.75(H)49.5%



VB :10,000.00X33.99%3,399.00


Belasting = bevrijdende RV van 25% op gedecreteerd dividend1,650.25

Vermeerdering0.00

EUR1,650.25



(1) indien geen uitkering

VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :NVT0.00

EUR3,399.00

(2) indien uitkering

VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :10,000.00X16.50%1,650.25

EUR5,049.25

(3) Meerkost

5,049.25-3,399.00=EUR1,650.25

of %16.50

15.6. NETTO PRIVE

Netto priv10,000.00-5,049.25=EUR4,950.7550%


15.8. AANTEKENINGEN

- Tarief van 15% van toepassing op dividenden van aandelen :







15.9. VOORDELEN





15.10. NADELEN



- Aangifte roerende voorheffing in te dienen door de vennootschap








ONKOSTENVERG

3. FORFAITAIRE ONKOSTENVERGOEDING, ANDERE DAN KILOMETERVERGOEDING

3.1. GEGEVEN

In deel II worden de mogelijkheden behandeld om geld over te hevelen naar het priv vermogen van de bedrijfsleider

onder de vorm van aftrekbare kosten voor de vennootschap.

In de eerste hoofdstukken wordt dieper ingegaan op de toekenning van een forfaitaire onkostenvergoeding.

Dit is een vergoeding voor kosten die de werknemer heeft betaald in het kader van zijn beroepsaktiviteit

en die door de werkgever worden terugbetaald.

Als courante voorbeelden kunnen worden vermeld: het gebruik van een eigen auto voor verplaatsingen in dienst van de werkgever,

kosten gemaakt door de werknemer gedurende een zakenreis voor zijn werkgever, telefoonkosten, kosten voor thuisontvangst

van zakenrelaties, enz.

3.2. FISCAAL REGIME

VB :- Terugbetaling onkosten (kosten eigen a/d werkgever) in principe = 100% aftrekbaar als beroeps-

kosten

PB :- Terugbetaling onkosten = niet onderworpen aan belastingen en sociale lasten


VB :Belastbare winst in de vennootschap voor uitkering vergoedingEUR100,000.00

Terugbetaalde onkostenvergoedingEUR-10,000.00

Belastbaar resultaatEUR90,000.00

PB :Priv ontvangen vergoedingEUR10,000.00

EURniet van toepassing

Bruto belastbare vergoedingEUR0.00

Forfaitaire kostenaftrek (5%)EURniet van toepassing

Netto belastbare vergoedingEUR0.00

EUR0.00

Vermeerdering onvoldoende voorafbetalingen (stel 11,25%)EUR0.00

Netto beschikbaarEUR10,000.00


VB :0.00X33.99%0.00


Belastingen0.00

Vermeerdering0.00

EUR0.00

GLOBALE KOSTPRIJS :0.00op 10.000,00 EUR0.00%



VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :NVT0.00

EUR3,399.00


VB :NVT0.00

PB :10,000.00X0.00%0.00

EUR0.00

(3) Uitsparing

Uitsparing = (2) - (1)0.00-3,399.00=EUR-3,399.00

of %-33.99

3.6. NETTO PRIVE

Netto priv10,000.00-0.00=EUR10,000.00


3.8. AANTEKENINGEN

- Praktische moeilijkheid:

De terugbetaling kan vooreerst gebeuren op basis van voorlegging van bewijsstukken. De bedrijfsleider dient hiertoe

een onkostennota in, waaraan de bewijsstukken worden gehecht.

Dergelijke terugbetalingen leveren in de praktijk weinig moeilijkheden op.

Om deze adminstratieve rompslomp te vermijden neemt men meestal de toevlucht tot het terugbetalen van kosten op een

een forfairaire basis. De fiscus hanteert het principe dat deze forfaitaire vergoeding wordt geacht overeen te stemmen met

werkelijke kosten op voorwaarde dat ze niet meer bedraagt dan de vergoeding die de Staat betaalt aan zijn ambtenaren.

Indien de vergoeding niet gebaseerd is op de forfaits die de Administratie hanteert is het aan te raden het nodige bewijsmateriaal

hieromtrent te bewaren. Indien mocht blijken dat deze vergoeding abnormaal hoog of onredelijk is, riskeert men

immers een herkwalificatie als bezoldiging.

3.9. VOORDELEN

- De vergoedingen die worden ontvangen als terugbetaling van werkelijke uitgaven die eigen zijn

aan de werkgever, zijn in principe niet belastbaar in hoofde van de bedrijfsleider.

- De terugbetaling van de vergoeding mag forfaitair vastgesteld worden. Het is niet vereist dat per maand voor het bedrag

bonnetjes, tikketjes e.d. worden ingezameld.

- De forfaitaire onkostenvergoeding is in principe niet onderworpen aan sociale bijdragen

- Redelijke onkostenvergoeding geeft doorgaans weinig problemen bij controle

- Daarnaast kan ook nog een kilometervergoeding worden uitbetaald (cfr. infra)

3.10. NADELEN

- Geen overdreven vergoeding

- Niet gelijkgesteld als bezoldiging -> niet in aanmerking voor 1 miljoen regel (verlaagd tarief)

- Forfaitaire onkostenvergoedingen komen niet in aanmerking voor de berekening van de aftrekbare premie

van de groepsverzekering

- Wanneer de vennootschap nalaat de kosten te vermelden op een individuele fiche, riskeert zij dat een bijzondere

aanslag geheime commissielonen wordt gevestigd. Deze afzonderlijke aanslag bedraagt 300% + 3% ACB, of 309%.

KMVERGOEDING

4. FORFAITAIRE KILOMETERVERGOEDING

4.1. GEGEVEN

Het gebeurt frequent dat een bedrijfsleider zijn eigen wagen gebruikt voor verplaatsingen in dienst van de vennootschap

en dat de vennootschap daarvoor een forfaitaire vergoeding per afgelegde kilometer betaalt.

In dit hoofdstuk wordt gepoogd de fiscale kost in te schatten van de toekenning.

4.2. FISCAAL REGIME

VB :- Terugbetaling autokosten (kosten eigen aan de werkgever) = 75% aftrekbaar als beroeps-

kosten

PB :- Terugbetaling onkosten = niet onderworpen aan belastingen en sociale lasten


VB :Belastbare winst in de vennootschap voor uitkering van vergoedingEUR100,000.00(A)

Terugbetaalde kilometervergoedingEUR-10,000.00(B)

Verworpen uitgaven (10.000,00 x 25%)EUR2,500.00(C)

Belastbaar resultaatEUR92,500.00(D)

Inhoudelijk :D = A - B + C

PB :Priv ontvangen vergoedingEUR10,000.00


Bruto belastbare vergoedingEUR0.00

Forfaitaire kostenaftrek (5%)EURniet van toepassing

Netto belastbare vergoedingEUR0.00

EUR0.00

Vermeerdering onvoldoende voorafbetalingen (stel 11,25%)EUR0.00



VB :2,500.00X33.99%849.75


Belastingen0.00

Vermeerdering0.00

EUR0.00




VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :NVT0.00

EUR3,399.00


VB :2,500.00X33.99%849.75

PB :10,000.00X0.00%0.00

EUR849.75

(3) Uitsparing

849.75-3,399.00=EUR-2,549.25

of %-25.49

4.6. NETTO PRIVE

Netto priv10,000.00-0.00=EUR10,000.00


4.8. AANTEKENINGEN

- "Redelijke" onkostenvergoeding geeft doorgaans weinig problemen bij controle

* forfaitair:- de vergoeding wordt geacht overeen te komen met werkelijke kosten op voorwaarde dat ze niet meer bedraagt

dan de vergoeding die de Staat betaalt aan zijn ambtenaren en op voorwaarde dat ze wordt berekend

op basis van werkelijk afgelegde km's. Bovendien aanvaardt de administratie dit forfait niet indien het

het kilometer aantal meer bedraagt dan 24.000 km op jaarbasis. Deze visie wordt echter weerlegd in

- vanaf 01/07/2001: 0,2635 EUR onafhankelijk van de fiscale PK (jaarlijks op 01/07 herzienbaar)

- niet op fiche 281.20 vermeld -> bijzondere aanslag van 309%

* werkelijk:

fiskoloog, nr. 808, 1 augustus 2001, p. 6 en Gent, 29 januari 2002, Fiskoloog, nr. 837, 13 maart 2002, p.10)

4.9. VOORDELEN

- Indien de forfaitaire onkostenvergoeding wordt geacht overeen te stemmen met werkelijke kosten

is deze niet belastbaar in de personenbelasting.

- De forfaitaire onkostenvergoeding is niet onderworpen aan sociale bijdragen

4.10 NADELEN

- Aangezien deze vergoeding niet gelijkgesteld wordt met een bezoldiging komt zij niet in aanmerking

voor de berekening van de 1 miljoen regel (verlaagd tarief)

- Deze vergoeding komt ook niet in aanmerking voor berekening van de aftrekbare premie groepsverzekering

SOC BIJDR

5. RECUPERATIE SOCIALE BIJDRAGE IN HOOFDE VAN JONGE ZELFSTANDIGE

5.1. GEGEVEN

In dit hoofdstuk gaan we uit van de hypothese van een beginnende bedrijfsleider (minder dan 3 jaar).

Op het einde van het boekjaar vraagt deze bedrijfsleider aan de sociale kas om een sociale bijdrage van 10.000,00 EUR

te betalen via de vennootschap.

Bij het begin van het jaar erop vraagt u vervolgens het "teveel betaalde" terug te storten.

5.2. FISCAAL REGIME

VB :- Extra sociale bijdragen = 100% aftrekbaar als beroepskosten, vermelding op

Individuele fiche (281.20)

PB :- Extra sociale bijdragen = VAA in hoofde van de genieter, belastbaar

- Extra sociale bijdragen = anderzijds aftrekbaar

- Als terugbetaalde bijdragen > betaalde bijdragen -> niet belastbaar

- Enkel voor vrije beroepen en bedrijfsleiders, niet voor handelaars


VB :Belastbare winst in de vennootschapEUR100,000.00

Opgenomen brutoloon (nettoloon+ bedrijfsvoorheffing)EUR-10,000.00

Belastbare resultaatEUR90,000.00

PB :Priv te belasten VAAEUR10,000.00

Aftrek sociale bijdrageEUR-10,000.00

Bruto belastbaar loonEUR0.00

Forfaitaire kostenaftrek (5%)EUR0.00

Netto belastbaar loonEUR0.00

EUR0.00

Teruggekregen sociale bijdragen (begin van het jaar erop)EUR10,000.00



VB :0.00X33.99%0.00


Belastingen0.00

Vermeerdering0.00

EUR0.00




VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :NVT0.00

EUR3,399.00


VB :NVT0.00

PB :0.00X0.00%0.00

EUR0.00

(3) Uitsparing

Uitsparing = (2) - (1)0.00-3,399.00=EUR-3,399.00

of %-33.99

5.6. NETTO PRIVE

Netto priv10,000.00-0.00EUR10,000.00


5.8. AANTEKENINGEN

- Als de vennootschap in de plaats van de bedrijfsleider sociale bijdragen betaalt, wordt

een voordeel van alle aard ingeschreven op de fiche 281.20

De sociale bijdrage mag worden afgetrokken in de aangifte van de bedrijfsleider.

Het is immers een algemeen fiscaal principe dat het bedrag dat in hoofde van de belastingplichtige als voordeel

van alle aard wordt belast, geacht wordt door de belastingplichtige te zijn betaald.

5.9. VOORDELEN

"De aan de belastingplichtige terugbetaalde sociale bijdragen zijn, in de mate dat zij de in het jaar

betaalde sociale bijdragen overtreffen, niet belastbaar".

- Geen verhoging van het belastbaar inkomen -> tegelijkertijd belastbaar en aftrekbaar

- Soepele toepassing en geen motiveringsplicht t.o.v. sociale kas

- Max. toepasbaarheid van 15 kwartalen (= voorlopige bijdragen)

- Definitief sociale bijdrage -> echtgenote benoemen als bedrijfsleider en hierop dezelfde toepassing doen

5.10. NADELEN

- Slechts mogelijk voor de eerste drie jaar van aansluiting bij sociale kas

- Slechts mits beroep te doen op sociale kas der zelfstandigen

- Voorfinanciering: vennootschap moet bedrag daadwerkelijk storten.

- Methode niet zo gekend

- Bij teruggave extra storting -> mogelijk geen aftrek sociale lasten in personenbelasting

GROEPSVERZ

6. GROEPSVERZEKERING

6.1. GEGEVEN

Wanneer een onderneming ten behoeve van haar bedrijfsleiders (zelfstandigen) een collectief pensioen wil vormen kan zij

dit onder meer doen via een groepsverzekering.

In dit hoofdstuk worden de fiscale voordelen van een dergelijke groepsverzekering nader toegelicht.

6.2. FISCAAL REGIME

VB :- Betaalde groepsverzekering = aftrekbare beroepskosten

* collectief karakter

* 80% regel te respekteren, inclusief VAA en geherkwalificeerde huurgelden

- Eventueel toepassen back-service

PB :- Nu : geen VAA -> onbelast

- Bij uitkering op vervaldag:

* winstdeelname vrij van personenbelasting, maar onderworpen aan een niet-aftrekbare taks van

9,25% door de verzekeraar

* kapitaal + rente belast aan 16,5% + crisisbelasting + gemeentebelasting (17,985%)

* kapitaal + rente + winstdeelname onderhevig aan een soc. bijdrage van 5,55%

(2% solidariteitsbijdrage+3,55% Riviz)



Groepsverzekering (100% - 4,4% taks)EUR-9,578.54

Groepsverzekering kosten (Taks 4,4%)EUR-421.46


PB :Gevormde groepsverzekeringEUR9,578.54

BelastbaarEUR0.00

PersonenbelastingEUR0.00

Netto beschikbaar in jaar XEUR9,578.54

6.4. GLOBALE FISCALE EN PARAFISCALE KOSTPRIJS (na Ven.B.)

VB :0.00X33.99%EUR0.00

421.46X66.01%EUR278.20


Belastingen0.00

Vermeerdering0.00

EUR0.00

GLOBALE KOSTPRIJS IS278.20op 10.000,00 EUR2.78%

6.5 BEDRIJFSECONOMISCHE MEERKOST OF UITSPARING


VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :NVT0.00

EUR3,399.00


VB :0.00X33.99%0.00

421.46X66.01%278.20

PB :0.00X0%0.00

EUR278.20

(3) Uitsparing

Uitsparing = (2) - (1)278.20-3,399.00=EUR-3,120.80

of %-31.21

6.6. NETTO PRIVE

Netto priveP.M.


6.8. AANTEKENINGEN

- Toekomst: groepsverzekering in de schaduw van de nieuwe individuele pensioentoezegging ?

-> mogelijkheid om pensioenpak op maat te snijden voor elke bedrijfsleider afzonderlijk

-> zelfde rechtsbescherming als groepsverzekering

-> zelfde (para)fiscaal stelsel als groepsverzekering

6.9. VOORDELEN

- Back-service (externe en interne)

- Pensioenreserves losgekoppeld van het ondernemingsrisico

- Te gebruiken als waarborg voor een vastgoedlening door de verzekerde

- Winstdeelname vrij van belastingen indien :

* gelijktijdig met de hoofdsom worden uitbetaald

* winstdeelname onder de vorm van een korting op de premies

- Belastbaar tegen 16,5% + crisisbelasting en gemeentebelasting

- Bij vooroverlijden van de bedrijfsleider worden de uitkeringen uit een groepsverzekering in principe niet aan sucessierechten

onderworpen. Deze vrijstelling geldt echter niet voor uitkeringen van overleden personen die een zelfstandig statuut hadden

6.10. NADELEN

- Collectief karakter

De groepverzekering heeft per definitie een collectief karakter en kan niet afgesloten worden voor n

bepaald persoon.

- Weigeringsrecht

Het weigeringsrecht houdt in dat bij de invoering van een groepsverzekering, men kan weigeren om "mee te doen".

De weigering kan echter alleen bij de invoering van de groepsverzekering. Eens de groepsverzekering werd

afgesloten, dan heeft men geen keuze meer.

- 80% regel te respekteren, inclusief VAA en huurgelden

INTREST

7. INTRESTEN

7.1. GEGEVEN

In dit hoofdstuk wordt nagegegaan wat de fiscale gevolgen zijn indien een bedrijfsleider geld leent aan zijn vennootschap en

daarvoor een normale intrest aanrekent. Men belegt m.a.w. een gedeelte van zijn priv-kapitaal in de vennootschap

in plaats van bij de bank.

7.2. FISCAAL REGIME

VB :- Intresten in principe 100% aftrekbaar

- Herkwalificatie als dividenden = lening > gestort kapitaal (einde bj) + belaste reserve (begin bj)

- Herkwalificatie als dividenden = uitgekeerde intresten > marktrente

PB :- Uitbetaalde intresten = 85%, ingehouden 15% roerende voorheffing

- Niet opnemen in de aangifte -> geen belastingen, soc. bijdragen


VB :Belastbare winst in de vennootschap voor betaling intrestenEUR100,000.00

Betaalde en aftrekbare intrestenEUR-10,000.00


PB :Bruto intrest (zgn, roerend inkomen)EUR10,000.00

Ingehouden roerende voorheffingEUR-1,500.00


Gemeente- en crisisbelastingEURniet van toepassing

Personenbelasting (geen verdere aangifteplicht)EUR0.00



VB :0.00X33.99%0.00


Belastingen1,500.00

Vermeerdering0.00

EUR1,500.00




VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :NVT0.00

EUR3,399.00


VB :0.00X33.99%0.00

PB :10,000.00X15.00%1,500.00

EUR1,500.00

(3) Uitsparing

Uitsparing = (2) - (1)1,500.00-3,399.00=EUR-1,899.00

of %-18.99

7.6. NETTO PRIVE

Netto priv10,000.00-1,500.00EUR8,500.00


7.8. AANTEKENINGEN

- Herkwalificatie geldt enkel voor rentegevende voorschotten verstrekt door:

* een bedrijfsleider van de eerste categorie (bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar)

* een natuurlijke persoon, aandeelhouder van de vennootschap

- Variant:lening aan de vennootschap d.m.v. een lijfrente

-> slechts 3% van het afgestane kapitaal wordt belast als roerend inkomen

-> geen herkwalificatie

-> nadeel bij vroegtijdig overlijden

7.9. VOORDELEN


- Goede belegging -> intrest hoger dan de opbrengst op een termijnrekening

- Minimum aan formaliteiten : via onderhandse akte of via rekening courant

- Geen voorafbetalingen, sociale bijdragen, crisisbelasting en gemeentebelasting

7.10. NADELEN

- Herkwalificatie van intresten in dividenden ->geherkwalificeerde intresten: geen aftrekbare beroepskost

->roerende voorheffing 25 %

->eventueel verlies verlaagd tarief VB

- Niet bij economisch risico -> bij faillissement laatste aan bod

- Eerst geld zelf inbrengen om er een gedeelte te kunnen uithalen

- Gevaar voor simulatie indien voorschotten worden toegestaan door een derde

HUUR OO

8. VERHUUR : ONROEREND, ONBEMEUBELD

8.1. GEGEVEN

In de praktijk worden veel huurcontracten en/of verkoopcontracten afgesloten tussen de vennootschap en haar bedrijfsleider.

In deel III wordt dieper ingegaan op de verhuur en verkoop van roerende en onroerende door de bedrijfsleider

aan zijn vennootschap.

In dit hoofdstuk wordt nagegaan wat de fiscale gevolgen zijn indien een bedrijfsleider een onbemeubeld onroerend goed

aan zijn vennootschap verhuurt.

8.2. FISCAAL REGIME

VB :- Betaalde huur is in principe = 100% aftrekbaar als beroepskosten

- Ook indien verhuurder = zaakvoerder of aandeelhouder van de vennootschap

PB :- Ontvangen huur = belastbaar ten belope van 60% (forfaitaire kostenaftrek van 40%)

- Forfaitaire kostenaftrek van 40%, met beperking tot "KI x 2/3 x 3,26"

- Herkwalificatie van huur als bezoldiging, wanneer huur > KI x 5/3 x 3,26


Uitgangspunt : Kadastraal inkomen (KI) : 1.900,00 EUR, niet gendexeerd


Betaalde huurEUR-10,000.00


PB :Bruto ontvangen huurinkomenEUR10,000.00(A)


Forfaitaire kostenaftrek (40% met als max. 1.900 EUR x 2/3 x 3,26)EUR-4,000.00(B)

Aftrekbare intresten (hypothecaire) leningenEURpro memorie

Netto belastbaar onroerend inkomenEUR6,000.00(C)

Geherkwalificeerde huur ( belast als loon)EURpro memorie

EUR-3,000.00(D)

Vermeerdering onvoldoende voorafbetalingen (stel 11,25%)EURniet van toepassing

Netto beschikbaarEUR7,000.00(E)

Inhoudelijk :E = A-D


VB :0.00X33.99%0.00


Belastingen3,000.00

Vermeerdering0.00

EUR3,000.00




VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :NVT0.00

EUR3,399.00


VB :0.00X33.99%0.00

PB :10000.00X30%3,000.00

EUR3,000.00

(3) Uitsparing

3000.00-3399.00=EUR-399.00

of %-3.99

8.6. NETTO PRIVE

Netto priv10,000.00-3,000.00=EUR7,000.00


8.8. AANTEKENINGEN

- Bij het vaststellen van de huurprijs dient rekening gehouden te worden met het feit dat de huurprijs en de huurvoordelen

van een in Belgi gelegen gebouwd onroerend goed die door een bedrijfsleider wordt verhuurd aan de vennootschap

waarin hij zijn opdracht uitoefent, als bezoldiging aangemerkt wordt voor zover de huurprijs en de huurlasten meer

bedragen dan vijf derden van het gerevaloriseerde kadastraal inkomen van het onroerend goed.

Het gedeelte van de huurprijs en de huurlasten dat het plafond overschrijdt vormt bijgevolg een beroepsinkomen.

8.9. VOORDELEN

- De ontvangen huur is niet onderworpen aan sociale lasten

- Eventueel kunnen nog intresten van de (hypothecaire) leningen worden afgetrokken

- Het onroerend inkomen is niet onderworpen aan de vermeerdering wegens onvoldoende voorafbetalingen

- Herkwalificatie geldt enkel voor bedrijfsleider (1 categorie), niet voor echtgenoot en minderjarige kinderen,

of aandeelhouders die geen bedrijfsleider zijn

- Indien het pand eigendom is van beide echtgenoten -> huur slechts voor max. 1/2 geherkwalificeerd in bezoldiging, als

echtgenoot geen bestuurder/zaakvoerder is

- Vooruitbetaalde huur:

1. In hoofde van de vennootschap

Kosten die in een bepaald boekjaar gedaan zijn, doch op een volgend boekjaar betrekking hebben,

zijn theoretisch fiscaal aftrekbaar in het boekjaar van betaling (art. 49 WIB ' 92).

De Administratie der Directe Belastingen aanvaardt echter de door de boekhoudwetgeving voorgeschreven

toerekening aan het boekjaar waarop de kosten in werkelijkheid betrekking hebben

De rechtspraak treedt de stelling bij dat het fiscaal recht het boekhoudrecht moet volgen.

2. In hoofde van de bedrijfsleider (nat. persoon)

De administratieve commmentaar op het WIB ' 92 stipuleert hieromtrent uitdrukkelijk:

" Wanneer de huur voor meerdere jaren wordt vooruitbetaald, mag het bedrag van de vooruitbetaalde huur verdeeld worden

over de gehele periode waarop de betaling betrekking heeft, mits schriftelijk en onherroepelijk akkoord

8.10. NADELEN

- Herkwalificatie als bezoldiging -> meer belastingen en sociale bijdragen

- Volgen van een specifieke procedure omwille van belangenvermenging (art 523 (NV) en art. 259 (BVBA) W. Venn)

-> Indien een bestuurder, rechtstreeks of onrechtstreeks, een belang heeft van vermogensrechtelijke aard dat strijdig is

met een beslissing of een verrichting die tot de bevoegdheid behoort van de raad van bestuur, moet hij dit mededelen aan de

andere bestuurders voor de raad van bestuur een besluit neemt.

- Herkwalificatie zowel voor woning als winkelpanden, magazijn, enz.

- Alleen voor eigenaars -> onderverhuring is andere mogelijkheid

- Optimale huur (zonder herkwalificatie) = niet huurwaarde, maar KI -> interessant bij grote KI's

Fiscale Actualiteit, nr. 9, 28 februari 2001, p. 1-3 en Gent, 21 maart 2001, Fiscale Actualiteit, nr. 20, 16 maart 2001, p. 9)

HUUR OB

9. VERHUUR : ONROEREND, BEMEUBELD

9.1. GEGEVEN

In een tweede hoofdstuk van het deel inzake inkomsten uit onroerende en roerende goederen wordt onderzocht wat de fiscale

gevolgen zijn van de verhuring van een gedeelte van uw privwoning (een kantoor) aan uw vennootschap.

9.2. FISCAAL REGIME


- Ook indien huurder = zaakvoerder of aandeelhouder

PB :- Bemeubelde verhuring v.e. onroerend goed: indien geen vermelding in overeenkomst van afzonderlijk huurprijs

voor gebouw en meubelen

-> gedeelte onroerende huur (3/5) en gedeelte roerende huur (2/5)

voorbeeld : 10.000,00 3/5 = 6.000,00 en 10.000,00 2/5 = 4.000,00

- Gedeelte onroerende huur (3/5) belastbaar ten belope van 60% (forfaitaire kostenaftrek van 40%)

forfaitaire kostenaftrek van 40%, met beperking tot "KI x 2/3 x 3,26"

herkwalificatie van huur als bezoldiging, wanneer huur > KI x 5/3 x 3,26

- Gedeelte roerende huur (2/5) belastbaar ten belope van 50% (=forfaitaire kostenaftrek van 50%)

kostenforfait ingeval van meubilair 50%

roerende huur belast tegen 25% voor contracten voor 01/03/90

15% voor contracten na 01/03/90


Uitgangspunt : Kadastraal inkomen (KI) : 1.900,00 EUR, niet gendexeerd




PB :Bruto ontvangen huurinkomen, waarvan 60% OI en 40% RIEUR10,000.00(A)

Bruto onroerend inkomenEUR6,000.00(B)


Forfaitaire kostenaftrekEUR-2,400.00(C)

Aftrekbare intresten (hypothecaire) leningenEURpro memorie

Netto belastbaar onroerend inkomenEUR3,600.00(D)

Geherkwalificeerde huurEURpro memorie

EUR-1,800.00(E)

Bruto roerend inkomen (contract na 1 maart 1990)EUR4,000.00(F)

Forfaitaire kostenaftrek (50% gezien meubilair)EUR-2,000.00(G)

Netto belastbaar roerend inkomenEUR2,000.00(H)

EUR-300.00(I)


Netto beschikbaarEUR7,900.00(J)

Inhoudelijk :J = B + F - E - I


VB :0.00X33.99%0.00


Belastingen2,100.00

Vermeerdering0.00

EUR2,100.00




VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :NVT0.00

EUR3,399.00


VB :0.00X33.99%0.00

PB :10,000.00X21.00%2,100.00

EUR2,100.00

(3) Uitsparing

Uitsparing = (2) - (1)2,100.00-3,399.00=EUR-1,299.00

of %-12.99

9.6. NETTO PRIVE

Netto priv10,000.00-2,100.00=EUR7,900.00


9.8. AANTEKENINGEN

- Eventueel kunnen intresten van de (hypothecaire) leningen worden afgetrokken

- Herkwalificatie geldt enkel voor bedrijfsleider (1 categorie), niet voor echtgenoot en minderjarige kinderen

- Indien pand eigendom van beide echtgenoten -> huur slechts voor max. 1/2 geherkwalificeerd in bezoldiging, als

echtgenoot geen bestuurder/zaakvoerder is

- Vooruitbetaalde huur: cfr. Supra

9.10 VOORDELEN


9.10. NADELEN

- Herkwalificatie als bezoldiging -> meer belastingen en sociale bijdragen

- Volgen van een specifieke procedure omwille van belangenvermenging (art 523 (NV) en art. 259 (BVBA) W. Venn)

- Gevaar: simulatie bij te hoge huurprijs

HUUR RM

10. VERHUUR : ROEREND, INGEVAL VAN MEUBILAIR

10.1. GEGEVEN

De uitoefening van een beroepswerkzaamheid noodzaakt niet enkel een geschikte locatie maar vereist ook de aanwending

van diverse installaties, machines en rollend materieel. Wij denken hierbij aan fotokopieermachines, bureau's een bibliotheek, enz.

De onderneming kan de beschikking van deze goederen krijgen door ze zelf te produceren, ze bij een derde te kopen,

te leasen of tijdelijk te huren.

In dit hoofdstuk onderzoeken we de fiscale gevolgen van de verhuring door een bedrijfsleider van meubilair aan zijn

vennootschap. In het volgende hoofdstuk bespreken we de verhuring van roerende goederen, andere dan meubilair.



- Ook indien verhuurder = zaakvoerder of aandeelhouder

PB :- Ontvangen huur = roerende inkomen

- Roerende huur belastbaar ten belope van 50% (forfaitaire kostenforfait van 50%)

* Kostenforfait van 50% ingeval van meubelen

* Roerende huur belast tegen 25% voor contracten voor 01/03/90



Uitgangspunt : verhuur van bibliotheekkasten en bureau's




PB :Bruto ontvangen roerend huurinkomenEUR10,000.00(A)


Bruto roerend inkomen (contract na 1 maart 1990)EUR10,000.00(B)

Forfaitaire kostenaftrek (50% ingeval van meubilair)EUR-5,000.00(C)

Netto belastbaar roerend inkomenEUR5,000.00(D)

EUR-750.00(E)


Netto beschikbaarEUR9,250.00(F)

Inhoudelijk :F = B - E


VB :0.00X33.99%0.00


Belastingen750.00

Vermeerdering0.00

EUR750.00




VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :NVT0.00

EUR3,399.00


VB :0.00X33.99%0.00

PB :10,000.00X7.50%750.00

EUR750.00

(3) Uitsparing

Uitsparing = (2) - (1)750.00-3,399.00=EUR-2,649.00

of %-26.49

10.6. NETTO PRIVE

Netto priv10,000.00-750.00=EUR9,250.00


10.8. AANTEKENINGEN

- De ontvangen huur niet onderworpen aan sociale lasten

- Alhoewel de huur van roerend bedrijfsmaterieel door de wet niet expliciet als een beroepskost wordt genoemd,

lijdt het geen twijfel dat de huurprijs van het bedrijfsmaterieel een aftrekbare beroepskost vormt in de zin van

art. 49 WIB ' 92.

- geen mogelijkheid tot herkwalificatie

HUUR RA

11.VERHUUR : ROEREND, ANDERE DAN MEUBILAIR

11.1. GEGEVEN

In tegenstelling tot het vorige hoofdstuk wordt in dit hoofdstuk aandacht besteed

aan de verhuring door een bedrijfsleider van roerende goederen, andere dan meubilair aan zijn vennootschap.

De onroerende goederen die hier bedoeld worden zijn onder meer computers en computermaterieel.

We ondezoeken de fiscale gevolgen van de verhuring van computer tegen 10.000,00 EUR.




PB :- Ontvangen huur = roerende inkomen

- Roerende huur belastbaar ten belope van 85% (forfaitaire kostenaftrek van 15%)

* Kostenforfait van 15% ingeval van pc, enz.

* Roerende huur belast tegen 25% voor contracten voor 01/03/90



Uitgangspunt : verhuur van pc's en ander computermateriaal, enz,




PB :Bruto ontvangen roerend huurinkomenEUR10,000.00(A)


Bruto roerend inkomen (contract na voor 1 maart 1990)EUR10,000.00(B)

Forfaitaire kostenaftrek (15% ingeval van pc)EUR-1,500.00(C)

Netto belastbaar roerend inkomenEUR8,500.00(D)

EUR-1,275.00(E)


Netto beschikbaarEUR8,725.00(F)

Inhoudelijk :F = B - E


VB :0.00X33.99%0.00


Belastingen1,275.00

Vermeerdering0.00

EUR1,275.00




VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :NVT0.00

EUR3,399.00


VB :0.00X33.99%0.00

PB :10,000.00X12.75%1,275.00

EUR1,275.00

(3) Uitsparing

Uitsparing = (2) - (1)1,275.00-3,399.00=EUR-2,124.00

of %-21.24

11.6. NETTO PRIVE

Netto priv10,000.00-1,275.00=EUR8,725.00


11.8. AANTEKENINGEN


- Alhoewel de huur van roerend bedrijfsmaterieel door de wet niet expliciet als een beroepskost wordt genoemd,

lijdt het geen twijfel dat de huurprijs van het bedrijfsmaterieel een aftrekbare beroepskost vormt in de zin van

art. 49 WIB ' 92.

- geen mogelijkheid tot huurherkwalificatie

ONDERVERHUUR

12. ONDERVERHURING

12.1. GEGEVEN

In dit hoofdstuk worden de fiscale gevolgen behandeld indien een bedrijfsleider priv een kantoorruimte huurt

voor 4.000,00 EUR en waarbij hij ditzelfde pand verder verhuurt aan zijn vennootschap voor 14.000,00 EUR.

De bedrijfsleider is m.a.w. huurder en onderverhuurder, terwijl uw vennootschap onderhuurder is.




- Ook indien onderverhuur ipv rechtstreekse huur

PB :- De nettohuur = ontvangen huur - betaalde huur

- Roerende huur belast als divers inkomen: 25% voor contracten voor 01/03/90


- Geen herkwalificatie van huur in loon mogelijk


Uitgangspunt : betaalde huur = 4.000,00 EUR - ontvangen huur = 14.000,00 EUR

m.b.t. winstm.b.t. betaalde huur

VB :Belastbare winst in de vennootschapEUR100,000.00100,000.00

Betaalde huurEUR-10,000.00-14,000.00

Belastbaar resultaatEUR90,000.0086,000.00

PB :Priv ontvangen huur van de vennootschapEUR14,000.0014,000.00(A)

Aftrekbare kosten ( de huur die u betaalde)EUR-4,000.00-4,000.00(B)

Bruto belastbaar inkomen (zgn, divers inkomen)EUR10,000.0010,000.00(C)

EURniet van toepassingniet van toepassing

Forfaitaire kostenaftrek (5%)EURniet van toepassingniet van toepassing

Personenbelasting (zijnde 15%)EUR-1,500.00-1,500.00(D)

Gemeentebelasting (zijnde 6%)EUR-90.00-90.00(E)

Netto beschikbaarEUR8,410.008,410.00(F)

Inhoudelijk :F = C - D - E


VB :0.00X33.99%0.000.00

PB :Sociale bijdrage0.000.00

Belastingen1,500.001,500.00

Gemeentebelasting90.0090.00

EUR1,590.001,590.00

GLOBALE KOSTPRIJS :1,590.00op 10.000,00EUR15.90%

GLOBALE KOSTPRIJS :1,590.00op 14.000,00EUR11.36%



VB mbt winst :10,000.00X33.99%3,399.00

VB mbt huur :14,000.00X33.99%4,758.60

PB :NVT0.000.00

EUR3,399.004,758.60


VB :0.00X33.99%0.000.00

PB :10,000.00X15.90%1,590.001,590.00

EUR1,590.001,590.00

(3) Uitsparing

Met betrekking tot de winst :

Uitsparing = (2) - (1)1,590.00-3,399.00=EUR-1,809.00

of %-18.09

Met betrekking tot de huur :

Uitsparing = (2) - (1)1,590.00-4,758.60=EUR-3,168.60

of %-31.69

12.6. NETTO PRIVE

Netto priv10,000.00-1,590.00=EUR8,410.00


12.8. AANTEKENINGEN

is ook een fiscaal interessante oplossing voor de eigenaar van het onroerend goed. Op deze manier wordt de eigenaar

immers alleen belast op het kadastraal inkomen i.p.v. op de totale huurprijs en huurvoordelen.

- In bepaalde gevallen zal de fiscus het geveinsd karakter van een dergerlijke contructie trachten aan te tonen.

De fiscus tracht dan aan te tonen dat vennootschap in feite de rechtstreekse huurder is van het gebouw.

Slaagt de fiscus hierin, dan zal de eigenaar belast worden op de werkelijk ontvangen huurprijs en huurvoordelen.

12.9. VOORDELEN

- Belast als divers inkomen aan 15% + gemeentebelasting

- Geen sociale bijdrage

- Geen voorafbetalingen en crisisbijdrage

- Geen speciale aangifte roerende voorheffing in te vullen door de vennootschap

- Geen herkwalificatie van huur als bezoldiging mogelijk

- Eenmalig ontvangen inkomsten m.b.t. verschillende jaren mag men verdelen over de nog te lopen periode

12.10. NADELEN

- Redelijke huur -> verlies aftrekbaarheid vennootschap

- Hoofdcontract : de onderverhuring toelaten of niet uitsluiten

- Opzeg hoofdverhuurder -> verval onderverhuur

- Geen bijkomende kosten aftrekken, enkel de betaalde huur

GOEDEREN

13. VERKOOP VAN GOEDEREN

13.1. GEGEVEN

In dit hoofdstuk gaan we uit van de hypothese waarin een bedrijfsleider een priv-bezit aan zijn vennootschap

verkoopt, die het beroepsmatig zal gebruiken.


VB :- Aankoop = investering -> afschrijvingen

- Voor sommige aankopen (schilderij, overdreven aankopen) kan afschrijving worden geweigerd

PB :- Verkoop = in principe niet belastbaar

- Normaal beheer van uw privpatrimonium


VB :Belastbare winst in de vennootschap voor aankoopEUR100,000.00

Aankoop van een volledige bibliotheekEUR-10,000.00


PB :Priv ontvangen verkoopprijsEUR10,000.00


Gemeente- en crisisbelastingEURniet van toepassing

PersonenbelastingEURniet van toepassing



VB :0.00X33.99%0.00


Belastingen0.00

Vermeerdering0.00

EUR0.00




VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :NVT0.00

EUR3,399.00


VB :0.00X33.99%0.00

PB :10,000.00X0.00%0.00

EUR0.00

(3) Uitsparing

Uitsparing = (2) - (1)0.00-3,399.00=EUR-3,399.00

of %-33.99

13.6. NETTO PRIVE

Netto prive10,000.00-0.00EUR10,000.00


13.8. AANTEKENINGEN

- Meestal zal de belastingsuitsparing gespreid zijn in de tijd

- De bedrijfsleider wordt door de verkoop wel aangemerkt als leverancier voor deze levering,

maar wordt daardoor niet BTW-plichtig.

13.9. VOORDELEN

- Verkoop van priv bezit is onbelastbaar in personenbelasting

- Hoger afschrijvingspercentage is gerechtvaardigd aangezien het 2de handsgoederen betreft

- Privgoederen -> fiscaal rendement door afschrijvingen

- De verkoop van prive bezit is niet onderworpen aan sociale bijdragen

- Slechts beperkte formaliteiten dienen te worden vervuld : opmaak nota

13.10. NADELEN

- Vermits de vennootschap geen nieuwe goederen aankoopt verliest zij haar recht op een investeringsaftrek

OPNAME RC

16. OPNAME REKENING-COURANT ONTSTAAN UIT DE BELASTE WINST VAN DE

VENNOOTSCHAP

16.1. GEGEVEN

Het gebeurt frequent dat een bedrijfsleider geld opneemt uit zijn vennootschap

of dat de vennootschap aan haar bedrijfsleider een voorschot toestaat via het debet van de rekening courant.

Hierdoor leent de bedrijfsleider m.a.w. geld van de vennootschap zonder intrest te betalen en vermijdt hij

eveneens dat bij de ontbinding van de vennootschap het geld moet worden terugbetaald.

In dit hoofdstuk worden de fiscale gevolgen van een dergelijke toekenning besproken.


VB :- Geldopname in R/C = geen aftrekbare kosten

- Vennootschapsbelasting te betalen op de opgenomen bedragen

PB :- Lening zonder intresten = VAA (fictieve debetrente)

- Voordeel van alle aard = belast als bezoldiging (+sociale lasten)

- Debetrente = momenteel 8,6% (AJ 2002) op gemiddelde stand van die rekening


VB :Belastbare winst in de vennootschap voor de geldopnameEUR100,000.00(A)

Opgenomen bedrag (geen aftrekbare beroepskosten)EUR-10,000.00(B)


Vennootschapsbelasting (33,99%)EUR-33,990.00(D)


Inhoudelijk :E = C - D

PB :Netto opgenomen bedrag (10.000 EUR-3.399 EUR)EUR6,601.00(F)

Belastbaar ((10.000 beginst + 10.000 eindst) /2 x 8,60%)EUR860.00(G)

Sociale bijdrage (860 x 17%)EUR-146.20(H)

Forfaitaire kostenaftrek (5% van 860-146,20)EUR-35.69(I)

Netto belastbaar VAAEUR678.11(J)

EUR-339.06(K)

Vermeerdering (11,25% voor AJ 2002)EUR-38.14(L)

Netto beschikbaarEUR6,077.60(M)

Inhoudelijk :M = F - H - K - L


VB :10,000.00X33.99%3,399.00


Belastingen339.06

Vermeerdering38.14

EUR523.40




VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :NVT0.00

EUR3,399.00


VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :10,000.00X5.23%523.40

EUR3,922.40

(3) Meerkost

3,922.40-3,399.00=EUR523.40

of %5.23

16.6. NETTO PRIVE

Netto priv10,000.00-3,922.40=EUR6,077.60


16.8. AANTEKENINGEN

- De gemiddelde stand van het via de rekening courant opgenomen voordeel mag in principe (wanneer er geen belangrijke

schommelingen zijn) worden berekend door de begin- en eindstand op te tellen en vervolgens te delen

door twee. De eindstand mag echter niet verminderd worden met de daarmee aan te zuiveren bezoldigingen of

dividenden.

16.9. VOORDELEN

- Indien een voorschot of opname renteloos wordt toegestaan, dan ontstaat een belastbaar voordeel waarvan

het bedrag forfaitair moet worden geraamd. Enkel op dit VAA (fictive debetrente) zal men worden belast.

- Boeken van de fictieve intresten op rekening-courant -> stijging van de schuld t.o.v. de vennootschap,

maar niet belastbaar in de PB

- Geen formaliteiten

- Bij ontbinding -> rekening-courant niet noodzakelijk aan te zuiveren


16.10. NADELEN

- In principe geleend geld -> terugbetaling vroeg of laat

- Enkel bij ontbinding aan te raden

- Te hoge rekening-courant -> ongezonde situatie (commercieel risico)

- Te hoge rekening-courant -> ontsierde balans "slechte betaler"

- Indien enige toegepaste methode -> eventueel verlies belastingsvrije sommen en kinderaftrek in

personenbelasting

KAPITAALVERM

17. KAPITAALVERMINDERING UIT WERKELIJK GESTORT MAATSCHAPPELIJK KAPITAAL

17.1. GEGEVEN

Wanneer een vennootschap over overtollige werkingsmiddelen beschikt, kan de Algemene Vergadering beslissen

om het werkelijk gestort maatschappelijk kapitaal (WGMK) van de vennootschap te verminderen door de uitbetaling

van een deel van het kapitaal dat men bij de oprichting heeft ingebracht in baar geld of in natura.

Hierbij wordt rekening gehouden dat het eigen vermogen (kapitaal+reserves) > wettelijk minimumkapitaal

We veronderstellen volgende hypothesen:

* Uitbetaling uit de winst (hyp. 1)

* Uitbetaling uit realisatie van activa (hyp. 2)

* Uitbetaling door creatie van een schuld (hyp. 2)


VB :- Terugbetaling kapitaal = geen aftrekbare beroepskosten

- Terugbetaling met netto geld, di na vennootschapsbelasting

- Geen roerende voorheffing (slaat op terugbetaling van het kapitaal)

PB :- Terugbetaling van kapitaal in principe belastingsvrij

- Notarile akte = specificatie gestort kapitaal of tot kapitaal omgevormde reserves

- Terugbetaling van in kapitaal omgezette reserves is wel RV verschuldigd


Hyp. 1Hyp.2

VB :Belastbare winst in de vennootschap voor kapitaalsverminderingEUR100,000.00(A)100,000.00

Notariskosten (2% van 10,000 EUR)EUR-200.00(B)-200.00

Belastbare resultaatEUR99,800.00(C)99,800.00

VennootschapsbelastingEUR-33,922.02(D)-33,922.02

Terugbetaald kapitaal (10.000EUR-3399EUR)EUR-6,601.00(E)-10,000.00

Nog beschikbaar in de vennootschapEUR59,276.98(F)55,877.98

inhoudelijk :F = A - B - D - E

PB :Terug ontvangen kapitaalEUR6,601.0010,000.00

Roerende voorheffing (terugbetaling = werkelijk gestort kapitaal)EUR0.000.00

BelastbaarEUR0.000.00

PersonenbelastingEUR0.000.00

Netto beschikbaarEUR6,601.0010,000.00


VB (hyp1):10,000.00X33.99%3,399.00

VB (hyp2):0.00X33.99%0.00


Belastingen0.000.00

Vermeerdering0.000.00

EUR0.000.00

GLOBALE KOSTPRIJS : (hyp1)3,399.00op 10.000,00 EUR33.99%

GLOBALE KOSTPRIJS : (hyp2)0.00op 10.000,00 EUR0.00%



VB (hyp1):10,000.00X33.99%3,399.00

VB (hyp2):0.00X33.99%0.00

PB :NVT0.000.00

EUR3,399.000


VB (hyp1):10,000.00X33.99%3,399.00

VB (hyp2):0.00X33.99%0.00

PB :0.00X0.00%0.000.00

EUR3,399.000

(3) Meerkost

Hyp1:

Meerkost = (2) - (1)3,399.00-3,399.00=EUR0.00

of %0.00

Hyp2:

Meerkost = (2) - (1)0.00-0.00=EUR0.00

of %0.00

17.6. NETTO PRIVE

Hyp1:10,000.00-3,399.00EUR6,601.00

Hyp2:10,000.00-0.00EUR10,000.00


17.8. AANTEKENINGEN

- Wanneer het maatschappelijk kapitaal gedeeltelijk bestaat uit gestort kapitaal en gedeeltelijk uit andere bestanddelen (reserves),

en de terugbetaling niet uitdrukkelijk wordt aangerekend op een bestanddeel van het kapitaal, heeft de terugbetaalde som

de aard van een dividend, in de mate dat die som overeenstemt met het gedeelte van het niet-volstorte kapitaal.

17.9. VOORDELEN

- Terugbetaling van het werkelijk gestort kapitaal -> in principe onbelastbaar in personenbelasting


- Gelijklopend met dividenduitkering maar zonder inhouding van 25% of 15% R.V.

- Geen mogelijkheid om verlaagd tarief te verliezen

17.10. NADELEN

- Ingeval in kapitaal omgezette reserves -> roerende voorheffing

- Beperkte uitvoering

- Niet altijd mogelijk : kapitaal > het wettelijk minimum

- Zeer opvallend -> aanpassen van kapitaaltabel door fiscus

- Geen "echt" inkomen -> terugstorting van wat er destijds werd ingebracht

INKOOP AANDELEN

18. INKOOP EIGEN AANDELEN

18.1. GEGEVEN

Het Wetboek van vennootschappen laat een aantal vennootschappen toe hun eigen aandelen in te kopen.

Dergelijke operatie is toegelaten voor de NV, CVA en de BVBA, maar is verboden voor de coperatieve vennootschappen.

In dit hoofdstuk wordt nagegaan wat de fiscale gevolgen zijn van de inkoop van eigen aandelen

We veronderstellen volgende hypothesen:

* Uitbetaling uit de winst (hyp. 1)

* Uitbetaling uit realisatie van activa (hyp. 2)

* Uitbetaling door creatie van een schuld (hyp. 2)


Uitgangspunt : kapitaal 50% en belaste reserves 50%

VB :- Inkoop eigen aandelen

- Roerende voorheffing van 0% ->10% -> voor liquidatieboni en inkoop eigen aandelen in het kader

van vereffeningen afgesloten na 25 maart 2002

PB :- Verkoop van aandelen = belastingsvrij


Hyp. 1Hyp.2

VB :Belastbare winst in de vennootschap voor inkoop eigen aandelenEUR100,000.00100,000.00

VennootschapsbelastingEUR-33,990.00-33,990.00

Betaling van de waarde van de aandelen (10.000EUR-3.399EUR)EUR-6,601.00-10,000.00

Belastbare resultaatEUR59,409.0056,010.00

PB :Ontvangen betaling voor verkoop aandelenEUR6,601.0010,000.00

Ingehouden RV (10.000 50% =5.000 res 10%)EUR-330.05-500.00

BelastbaarEUR0.000.00

PersonenbelastingEUR0.000.00

Netto beschikbaarEUR6,270.959,500.00


VB (hyp1) :10000.00X33.99%3399

VB (hyp2) :0.00X33.99%0


Belastingen (ingehouden roerende voorheffing)330.05500.00

Vermeerdering0.000.00

EUR330.05500.00

GLOBALE KOSTPRIJS : (hyp1)3,729.05op 10.000,00 EUR37.29%

GLOBALE KOSTPRIJS : (hyp2)500.00op 10.000,00 EUR5.00%



VB (hyp1) :10,000.00X33.99%3,399.00

VB (hyp2) :0.00X33.99%0.00

PB :NVT0.000.00

EUR3,399.000.00


VB (hyp1) :10,000.00X33.99%3,399.00

VB (hyp2) :0.00X33.99%0.00

PB (hyp1) :10,000.00X3.30%330.05

PB (hyp2) :10,000.00X5.00%500.00

EUR3,729.05500.00

(3) Meerkost

hyp1:

3,729.05-3,399.00=EUR330.05

of %3.30

hyp2:

Meerkost = (2) - (1)500.00-0.00=EUR500.00

of %5.00

18.6. NETTO PRIVE

Hyp.1:10,000.00-3,729.05EUR6,270.95

Hyp.2:10,000.00-500.00EUR9,500.00


18.8. AANTEKENINGEN

- Indien inkoop niet in overeenstemming W.Venn.-> aandelen van rechtswege nietig

-> belastbaar dividend

-> bestuurdersaansprakelijkheid

18.9 VOORDELEN

18.10 NADELEN

- Vennootschapsrecht : zware procedure, art. 321 e.v. (BVBA), art. 620 e.v. (BVBA) W. Venn.

- Beperkte uitvoering : - totale waarde van de ingekochte aandelen mag in principe niet meer bedragen dan 10%

van het geplaatst kapitaal

- de verkrijging moet gebeuren met sommen die vatbaar zijn voor uitkering

- verkrijging enkel voor volstorte aandelen

- Het voorstel tot inkoop moet in principe aan alle aandeelhouders tegen dezelfde voorwaarden worden gedaan

HOLDING

19. VORMING VAN EEN HOLDINGSSTRUCTUUR

19.1. GEGEVEN

In dit hoofdstuk worden de fiscale gevolgen behandeld van het oprichten van een holdingvennootschap met aandelenoverdracht,

teneinde op deze wijze gelden te laten doorvloeien naar uw priv-vermogen.

We veronderstellen hierbij de verkoop van uw priv aandelen van de werkmaatschappij (WM) aan holding (moedermaatschappij=MM)

en het uitkeren van een dividend uit de WM (in principe geen RV).


VB in WM:- Dividend = geen aftrekbare beroepskosten, belastbaar

- Verlies verlaagd tarief = dividend > 13% van het gestorte kapitaal op begin boekjaar

- Vrijstelling roerende voorheffing

VB in MM :- Uitgekeerde dividend -> D.B.I. -> 95% vrijstelling (toekomst ?)

PB :- Verkoop van aandelen = belastingsvrij


VB in WM:Belastbare winst in de vennootschap voor holdingsstructuurEUR100,000.00(A)

DividenduitkeringEUR-10,000.00(B)


Vennootschapsbelasting (33,99%)EUR-33,990.00(D)

Uit te keren dividend (10.000 EUR - 3.399 EUR)EUR-6,601.00(E)

Nog beschikbaar in de vennootschapEUR59,409.00(F)

Inhoudelijk :F = C - D - E

VB in MM :Bruto ontvangen dividendEUR6,601.00

Ingehouden roerende voorheffingEURniet van toepassing

Vennootschapsbelasting -> DBI (5% op 6.601,00 33,99%)EUR-112.18


PB :Ontvangen betaling voor verkoop aandelenEURX

Roerende voorheffingEURniet van toepassing

BelastbaarEUR0.00

PersonenbelastingEURniet van toepassing

Netto beschikbaarEURX


VB in WM:10,000X33.99%EUR3,399.00

VB in MM :6,601.00X5%=330.05

330.05X33.99%=EUR112.18


Belastingen0.00

Vermeerdering0.00

EUR0.00




VB in X :10,000.00X33.99%3,399.00

VB in Y:NVT0.00

PB :NVT0.00

EUR3,399.00


VB in X:6,601.00X5%

330.05X33.99%112.18

VB in Y:10,000.00X33.99%3,399.00

PB :0.00X0.00%0.00

EUR3,511.18

(3) Meerkost

Meerkost = (2) - (1)3,511.18-3,399.00=EUR112.18

of %1.12

19.6. NETTO PRIVE

Netto prive10,000.00-0.00=EUR10,000.00


- Via lening

- Via gemengde vergoeding in kapitaal en R/C

TABEL KP

Uitgaande van een bruto besteding van 10.000,00 EUR. Wat is volgens de aangehaalde mogelijkheden

mijn kostprijs per 10.000,00 EUR en maak ik hier een meerkost of een uitsparing met deze toepassing.

volgordehoofdstukMOGELIJKHEDENKOSTPRIJSKP in %MEERKOSTMK in %UITSPARINGUS in %

nummernummer

13Forfaitaire onkostenvergoeding0.000.00%0.00%-3,399.00-33.99%

25Sociale bijdrage0.000.00%0.00%-3,399.00-33.99%

313Verkoop van goederen0.000.00%0.00%-3,399.00-33.99%

412Onderverhuring mbt betaalde huur1,590.0011.36%0.00%-3,168.60-31.69%

56Groepsverzekering278.202.78%0.00%-3,120.80-31.21%

610Verhuur : roerend, ingeval meubilair750.007.50%0.00%-2,649.00-26.49%

74Forfaitaire kilometervergoeding849.758.50%0.00%-2,549.25-25.49%

811Verhuur : roerend, andere dan meubilair1,275.0012.75%0.00%-2,124.00-21.24%

97Intresten1,500.0015.00%0.00%-1,899.00-18.99%

1012Onderverhuring mbt winst1,590.0015.90%0.00%-1,809.00-18.09%

119Verhuur : onroerend, bemeubeld2,100.0021.00%0.00%-1,299.00-12.99%

128Verhuur : onroerend, onbemeubeld3,000.0030.00%0.00%-399.00-3.99%

1317Kapitaalvermindering (hyp2)0.000.00%0.000.00%0.000.00%

1417Kapitaalvermindering (hyp1)3,399.0033.99%0.000.00%0.000.00%

1519Holdingsstructuur3,511.1835.11%112.181.12%0.00%

1618Inkoop eigen aandelen (hyp1)3,729.0537.29%330.053.30%0.00%

1716Opname rekening courant3,922.4039.22%523.405.23%0.00%

1818Inkoop eigen aandelen (hyp2)500.005.00%500.005.00%0.00%

1915Dividenden met 15% roerende voorheffing4,389.1543.89%990.159.90%0.00%

2014Dividenden met 25% roerende voorheffing5,049.2550.49%1,650.2516.50%0.00%

212Bezoldiging Algemene Vergadering5,527.2155.27%2,128.2121.28%0.00%

221Bezoldiging tijdens boekjaar5,748.5357.49%2,349.5323.50%0.00%

TABEL NETTO

Uitgaande van een bruto besteding van 10.000,00 EUR. Wat is volgens de aangehaalde mogelijkheden

mijn netto priv ontvangst

volgordehoofdstukMOGELIJKHEDENNETTO ONTVANGSTNETTO in %NETTO

nummernummerna 20 jaar aan 4%

13Forfaitaire onkostenvergoeding10,000.00100.00%

25Sociale bijdrage10,000.00100.00%beperkt

313Verkoop van goederen10,000.00100.00%beperkt

44Forfaitaire kilometervergoeding10,000.00100.00%

519Holdingsstructuur10,000.00100.00%

617Kapitaalvermindering (hyp2)10,000.00100.00%beperkt

76GroepsverzekeringPMPM

818Inkoop eigen aandelen (hyp2)9,500.0095.00%beperkt

910Verhuur : roerend, ingeval meubilair9,250.0092.50%

1011Verhuur : roerend, andere dan meubilair8,725.0087.25%

117Intresten8,500.0085.00%

1212Onderverhuur m.b.t. winst8,410.0084.10%

1312Onderverhuring mbt betaalde huur8,410.0084.10%

149Verhuur : onroerend, bemeubeld7,900.0079.00%

158Verhuur : onroerend, onbemeubeld7,000.0070.00%

1617Kapitaalvermindering (hyp 1)6,601.0066.01%beperkt

1718Inkoop eigen aandelen (hyp1)6,270.9562.71%beperkt

1816Opname rekening courant6,077.6060.78%

1915Dividenden met 15% roerende voorheffing5,610.8556.11%

2014Dividenden met 25% roerende voorheffing4,950.7549.51%

212Bezoldiging Algemene Vergadering4,472.7944.73%

221Bezoldiging tijdens boekjaar4,251.4742.51%


BEZOLDIGING

1. BEZOLDIGING ALS BESTUURDER/ZAAKVOERDER TIJDENS HET BOEKJAAR

1.1 GEGEVEN

U wil als bedrijfsleider (zaakvoerder/ bestuurder) een bezoldiging van 10.000,00 EUR uit uw vennootschap halen.

In deel I gaan we na wat de fiscale druk is van de toekenning van bezoldigingen aan de bedrijfsleider.

In dit eerste hoofdstuk worden de fiscaal rechterlijke gevolgen uiteengezet van een toekenning van de bezoldiging tijdens het boekjaar.

We veronderstellen hierbij dat het marginaal tarief in de personenbelasting, inclusief gemeentebelasting 50% bedraagt,

de bedrijfsvoorheffing wordt geraamd op 3.000,00 EUR

1.2. FISCAAL REGIME



PB :- Belast op netto belastbaar inkomen

(5% forfaitaire kostenaftrek)









BrutobezoldigingEUR10,000.00(F)

EUR-1,700.00(G)




EUR-3,942.50(K)


Netto beschikbaar :EUR4,251.47(M)



VB :0.00X33.99%0.00


Belastingen3,942.50

Vermeerdering106.03

EUR5,748.53




VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :NVT0.00

EUR3,399.00


VB :NVT0.00

PB :10,000.00X57.49%5,748.53

EUR5,748.53

(3) Meerkost

5,748.53-3,399.00=EUR2,349.53

of %23.50

1.6. NETTO PRIVE

Netto priv10,000.00-5,748.53EUR4,251.4743%



1.8. AANTEKENINGEN

In de veronderstelling dat BV en voorafbetalingen ten gepaste tijden werden voldaan.

1.9. VOORDELEN

- Geen beperking in opname bedrag

- Opvullen van de laagste inkomstenschijven in de personenbelasting

- Minimum bezoldiging -> aftrek sociale bijdragen in personenbelasting

- Opname voldoende bezoldiging -> genot verlaagd tarief in de vennootschap

- Opname bezoldiging -> aftrek van groepsverzekering onder bepaalde voorwaarden

- In personenbelasting eventueel bijkomende intrestaftrek en aftrek kinderoppas

1.10. NADELEN

- Hogere bezoldiging -> in principe hogere verschuldigde sociale bijdrage (binnen 3 jaar)

- Bezoldiging is onderworpen aan de vermeerdering wegens onvoldoende voorafbetalingen

- Hoger belastbare nettobezoldiging -> eventueel verlies diverse tegemoetkomingen bv. studiebeurs,

een bouwpremie, enz

&LAangeboden door Wouter Devloo IAB Accountant Belastingconsulentwww.ab-consult.be

BEZOLDIGING AVA

2. UITKERING BEZOLDIGING AAN BESTUURDER/ ZAAKVOERDER NAAR AANLEIDING

VAN DE ALGEMENE VERGADERING

2.1. GEGEVEN

In tegenstelling tot het eerste hoofdstuk kan de bezoldiging van de bedrijfsleider (bestuurder/ zaakvoerder) ook toegekend worden

naar aanleiding van de Algemene Vergadering der Aandeelhouders, in funktie van het resultaat van de vennootschap (tantime).

In dit hoofdstuk wordt nagegaan wat de fiscale implicaties zijn indien 10.000,00 EUR wordt toegekend aan de bedrijfsleider

onder de vorm van een tantime.

2.2. FISCAAL REGIME



PB :- Belast op netto belastbaar inkomen, slechts in het volgende jaar

- (5% forfaitaire kostenaftrek)





Belastbare resultaat jaar XEUR90,000.00(C)




BrutoloonEUR10,000.00(F)

EUR-1,700.00(G)




EUR-3,942.50(K)


Netto beschikbaar jaar X+1EUR4,251.47(M)



VB :0.00X33.99%0.00


Belastingen3,942.50

Vermeerdering106.03

EUR5,748.53

Maar belastbaar in jaar X+1, geactualiseerd ratio van 4% (0,9615)EUR5,527.21




VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :NVT0.00

EUR3,399.00


VB :NVT0.00

PB :10,000.00X55.27%5,527.21

EUR5,527.21

(3) Meerkost

Meerkost = (2) - (1)5,527.21-3,399.00=EUR2,128.21

of %21.28

2.6. NETTO PRIVE jaar X+1

Netto prive10,000.00-5,527.21=EUR4,472.7945%



2.8. AANTEKENINGEN

afhankelijk is van de wijze waarop deze toegegend wordt. Het verschil in kostprijs van een uitkering van een bezoldiging

naar aanleiding van de Algemene Vergadering t.o.v. een uitkering gedurende het boekjaar kan als volgt worden weergegeven:

23.50%

2. Bezoldiging naar aanleiding van de Algemene Vergadering21.28%

Fiscaal voordeel2.22%

2.9. VOORDELEN

- Het toekennen van een tantime is ideaal bij de vaststelling van te weinig voorafbetalingen.

Indien bij afsluiten van het boekjaar vastgesteld wordt dat de vennootschap meer winst heeft behaald dan verwacht,

kan men via de toekenning van een tantime de winst vooralsnog afromen.

- Aftrekbaar van de tantimes bij de uitkerende vennootschap voor het belastbaar tijdperk tijdens

hetwelk zij zijn gedaan of gedragen (VB).

Tantimes behoren tot het belastbaar tijdperk waarin ze worden betaald of toegekend (PB).

(V. & A., Kamer, 1999-2000, nr. 34, p. 3940-3941)

2.10 NADELEN

- De tantime komt niet in aanmerking voor de berekening 80% regel in het kader van de groepsverzekering

- Beperkingen:

* boekhoudkundig: beperkt tot winst

* vennootschapsrecht: art. 617 (NV), art. 320 (BVBA)




&L&G

DIVIDEND 15%


14.1. GEGEVEN

Een vennootschap kan tijdens de Algemene Vergadering der aandeelhouders beslissen om








- onder bepaalde voorwaarden onderworpen aan 15% roerende voorheffing (zie aantekeningen)











Ingehouden roerende voorheffing (15%)EUR-990.15(G)




Netto beschikbaarEUR5,610.85(H)85%



VB :10,000.00X33.99%3,399.00


Belasting = bevrijdende RV van 15% op gedecreteerd dividend990.15

Vermeerdering0.00

EUR990.15




VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :NVT0.00

EUR3,399.00


VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :10,000.00X9.90%990.15

EUR4,389.15

(3) Meerkost

Meerkost = (2) - (1)4,389.15-3,399.00=EUR990.15

of %9.90

14.6. NETTO PRIVE

Netto prive10,000.00-4,389.15=EUR5,610.8556%


14.8. AANTEKENINGEN

- Tarief van 15% van toespassing op dividenden van aandelen :







14.9. VOORDELEN



- RV van 15% -> netto beschikbaar wordt groter



14.10. NADELEN



- Aangifte roerende voorheffing








DIVIDEND 25%


15.1. GEGEVEN

Een vennootschap kan tijdens de Algemene Vergadering der aandeelhouders beslissen om een








- Onder bepaalde voorwaarden onderworpen aan 15% roerende voorheffing (zie aantekeningen)











Ingehouden roerende voorheffing (25%)EUR-1,650.25(G)




Netto beschikbaarEUR4,950.75(H)49.5%



VB :10,000.00X33.99%3,399.00


Belasting = bevrijdende RV van 25% op gedecreteerd dividend1,650.25

Vermeerdering0.00

EUR1,650.25



(1) indien geen uitkering

VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :NVT0.00

EUR3,399.00

(2) indien uitkering

VB :10,000.00X33.99%3,399.00

PB :10,000.00X16.50%1,650.25

EUR5,049.25

(3) Meerkost

5,049.25-3,399.00=EUR1,650.25

of %16.50

15.6. NETTO PRIVE

Netto priv10,000.00-5,049.25=EUR4,950.7550%


15.8. AANTEKENINGEN

- Tarief van 15% van toepassing op dividenden van aandelen :







15.9. VOORDELEN





15.10. NADELEN



- Aa

HOE HAAL IK GELD UIT MIJN VENNOOTSCHAP

Documents

Transcript of HOE HAAL IK GELD UIT MIJN VENNOOTSCHAP