1 •Activa-rekeningen •Passiva-rekeningen •Kostenrekeningen •Opbrengstenrekeningen...

1

• Activa-rekeningen• Passiva-rekeningen• Kostenrekeningen• Opbrengstenrekeningen• Eindejaarswerkzaamheden

DEEL II

2

actief BALANSVaste activa

Klasse 2

I 20 Oprichtingskosten

II 21 Immateriële vaste activa

III 22-> 27 Materiële vaste activa

IV 28 Financiële vaste activa

Vlottende activa

V 29 Vorderingen op meer dan 1 jaar

Klasse 3 VI 30 -> 37 Voorraden en bestellingen in uitvoering

Klasse 4 VII 40 -> 41 Vorderingen op ten hoogste 1 jaar

Klasse 5VIII 50 -> 53 Geldbeleggingen

IX 54 -> 58 Liquide middelen

Klasse 4 X 490/491 Overlopende rekeningen

0%

stijgende graad van

liquiditeit

100%

3

1 Verwerving

Investering versus kost

aanschaffingswaarde

nominale waarde

Activering van kosten

vervaardigingsprijs

Inbreng in natura

inbrengwaarde

4

Lineaire afschrijving

Totale kost

Onderhouds-kost

Jaarlijkse

afschrijvings-kost

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5

5

Activa met ONbeperkte levensduur

Nettoboekwaarde

AW

waarde-vermindering

terugnemening geboekte waardevermindering

aankoop tijd

6


Nettoboekwaarde

AW

waarde-vermindering


aankoop tijd

7


Nettoboekwaarde

herwaardering

AW

waarde-vermindering


aankoop tijd

8

Activa met BEPERKTE levensduur

Nettoboekwaarde

AWafschrijving

Levensduur = 6 jaar

aankoop verkoop tijd

9


Nettoboekwaarde

AW

herwaarderingmet afschrijving


10


Nettoboekwaarde herwaardering

met afschrijving

AW


11


Nettoboekwaarde

AW

uitzonderlijke afschrijving


12


Nettoboekwaarde

AW



13


Nettoboekwaarde

AW



14


Nettoboekwaarde

AW

herwaardering

uitzonderlijke afschrijving afschrijving

terugneming


Actief van de balans

20 Oprichtingskosten 200 Kosten van oprichting en

kapitaalverhoging 201 Kosten van uitgifte van leningen 202 Overige oprichtingskosten 204 Herstructureringskosten

•20 Oprichtingskosten

?? KOSTEN OF ACTIVA ??

mogen dadelijk als kosten in mindering van resultaat gebracht worden

mogen ook op het actief geboekt worden

oprichtingskosten = duurzame uitgave,voor langere tijd nuttig voor de ondernemingoprichtingskosten hebben geen realisatiewaardeen worden daarom zo snel mogelijk afgeschreven

voorbeeld

- drukkosten aandelen = € 2 000,00- drukkosten brochures = € 5 400,00

200 Oprichtingskosten 4111 Aftrekbare BTW

2 000,00 1 554,00

202 Overige oprichtingskost 440 Leveranciers

5 400,00 8 954,00

•20 OprichtingskostenVerwerving met factuur

voorbeeld

- registratierechten / erelonen = € 2 600,00

200 Oprichtingskosten 55X1 Uitgeschreven cheques

2 600,00 2 600,00

•20 OprichtingskostenVerwerving zonder factuur

a) boeken van kostenfacturen

- studie / doorlichting = € 60 000,00- herscholing / verhuis = € 50 000,00

61XX Divers goederen

& diensten 4111 Aftrekbare BTW

60 000,00 12 600,00

10 500,00

664 Andere uitz. kosten 440 Leveranciers

72 600,00

50 000,00 60 500,00

•20 OprichtingskostenVerwerving via activering

b) boeken van loonkosten

- loonkosten- opzeggingsvergoedingen

= € 800 000,00= € 100 000,00

6202 & 621 453 & 454 & 455

100 000,00 100 000,00

800 000,00 800 000,00


c) activeren

studie / doorlichting

overige kosten opzeggingsvergoed

ingloonkost

€ 60 000,00€ 50 000,00

€ 100 000,00€ 800 000,00

100 %50 %

100 %0 %

649 Als herstructureringskost geactiveerde bedrijfskosten

204 Herstructureringskost60 000,00

100 000,00

60 000,00

100 000,00 669 Uitz. kost als herstruc-tureringskost opgenomen25 000,00

25 000,00


22

Actief van de balans

21 Immateriële vaste activa 210 Kosten van onderzoek en ontwikkeling 211 Concessies, octrooien, licenties, knowhow,

merken, …

+ software 212 Goodwill 212 Vooruitbetalingen op IVA

23

•21 Immateriële vaste activaVerwerving met factuur

1ste jaarVerwerving studiekosten = € 100 000,00 + 21%

BTW

2100 Kosten van onderzoek en ontwikkeling

4111 Aftrekbare BTW

440 Leveranciers

100 000,00 21 000,00

121 000

Afschrijving: 20% per jaar

2109 Kost van onderz. & ontwikkel: geb. afschrijving

6301 Afschrijvingen op IVA

20 000,00 20 000,00

24

•21 Immateriële vaste activaVerwerving via activering

2de jaarBoeken van loonkost = € 240 000,00

62XX Bezoldigingen 45X Schulden ivm bezoldiging

240 000,00 240 000,00

Activering van de loonkost: 25%

2100 Kosten van onderzoek en ontwikkeling 72 Geproduceerde VA

100 000,0060 000,00

60 000,00

4111 Aftrekbare BTW 4511 BTW op verkopen

12 600,00 12 600,00

25

•21 Immateriële vaste activaAfschrijving

2de jaar


160 000,00

Afschrijving: 20% per jaar


6301 Afschrijvingen op IVA

20 000,00

20 000,0012 000,00

32 000,00

26

•21 Immateriële vaste activaUitzonderlijke afschrijving

3de jaar


160 000,00

Uitzonderlijke afschrijving


6601 Uitz. afschrijving IVA

52 000,00

108 000,00 108 000,00

27

Actief van de balans22 27 Materiële vaste activa

22 Terreinen en gebouwen

220 Terreinen

221 Gebouwen

222 Bebouwde terreinen

223 Overige zakelijke rechten op onroerend goed

23 Installaties, machines en uitrusting

24 Meubilair en rollend materieel

25 Vaste activa in leasing

26 Overige materiële vaste activa

27 Vaste activa in aanbouw en vooruitbetalingen

28

Boeken van kosten62XX Bezoldigingen 61XX Materiaalkosten

50 000,00

80 000,00

Activering van de loonkost: interne facturatie

230 Machines:AW 72 Geproduceerde VA

130 000,00

130 000,00

4111 Aftrekbare BTW 4511 BTW op verkopen

27 300,00

27 300,00

•2227 Materiële vaste activaVerwerving via activering

29

•2227 Materiële vaste activaAfschrijvingen

AW NBafschrijvin

g

20X1 80 000,00 80 000,00 32 000,00

20X2 80 000,00 48 000,00 19 200,00

20X380 000,00 28 800,00 16

000,00

20X480 000,00 12 800,00 12

800,00

20X5 80 000,00 0,00

Machine met

- aanschaffingswaarde = € 80 000,00

- levensduur = 5 jaar

- degressieve afschrijving

30

230 Machine AW 239 Machine: geboekte afs

80 000,00 67 200,00

6302 Afschrijving MVA 12 800,00

32 000,00 20X1

6302 Afschrijving MVA

19 200,00 20X2


16 000,00 20X3


12 800,00 20X4

•2227 Materiële vaste activaAfschrijvingen

31

•2227 Materiële vaste activaUitzonderlijke afschrijvingen

AW NBafschrijvin

g

20X1 60 000,00 60 000,00 15 000,00

20X2 60 000,00 45 000,00 15 000,00

20X3 60 000,00 30 000,00 15 000,00

20X4 60 000,00 15 000,00 15 000,00

20X5 60 000,00 0,00

Machine met

- aanschaffingswaarde = € 60 000,00

- levensduur = 4 jaar

- LINEAIRE afschrijving

Op het einde van het 2de jaar heeft de machine – door de technologische evolutie - slechts een

marktwaarde van € 12 000,00

32



60 000,00 15 000,00


15 000,00 20X1


15 000,00 20X2

33



60 000,00 30 000,00


15 000,00 20X1


15 000,00 20X2

6602Uitz. afschrijving MVA

18 000,00 20X2

34



60 000,00 48 000,00


15 000,00 20X1


15 000,00 20X2

6602Uitz. afschrijving MVA

18 000,00 20X2


12 000,00 20X3

35

•2227 Materiële vaste activaWaardevermindering

20X1 aanschaf

- terrein = € 800 000,00- inclusief registratierechten/notarisloon

2200 Terreinen: AW55X1 Uitgeschreven cheques

800 000,00 800 000,00

20X3

werkelijke waarde = € 300 000,00

2209 Terreinen: geboekte waardevermindering ????

500 000,00 500 000,00

36

•2227 Materiële vaste activa Terugneming

20X1 aanschaf

2200 Terreinen: AW

800 000,00

20X5

werkelijke waarde = € 700 000,00

2209 Terreinen: geboekte waardevermindering ????

400 000,00500 000,00

400 000,00

37

•2227 Materiële vaste activaHerwaardering

20X1 aanschaf

2200 Terreinen: AW 2210 Gebouwen: AW

1 000 000,00

4 000 000,00

20X1

1ste afschrijving = lineair over 40 jaar

2219 Gebouw: geb afschrijv 6302 Afschrijvingen MVA

100 000,00 100 000,00

38

•2227 Materiële vaste activaHerwaardering2200 Terreinen: AW 2210 Gebouwen: AW

1 000 000,00 4 000 000,00

20X9

Herwaardering met 20%

2208 Terrein: geboekte herwaarderingsmeerw

2218 Gebouw: geboekte herwaarderingsmeerw

121 Herwaarderings- meerwaarde MVA

200 000 800 000 1 000 000

20X9

9de afschrijving

2219 Gebouw: geb afschrijv


800 000

100 00025 000

100 00025 000

39

•2227 Materiële vaste activaBuitengebruikstelling

vrachtwagen

- aangeschaft in 20X1- levensduur = 5 jaar, lineair afgeschreven- in de loop van het laatste jaar

buitengebruikgesteld- restwaarde = € 10 000,00

240 Rollend materieel: AW249 Rollend mat.: geb afschrijv

75 000,0075 000,00 60 000,00

60 000,00

20X5

Buitengebruikstelling

260 Overige MVA: AW

269 Overige MVA: geb afs

6602 Uitz. afschrijv MVA

75 000,00 60 000,00

5 000,00 5 000,00

40

•2227 Materiële vaste activaVaste activa in aanbouw

20X1

Voor alle aankoopfacturen van de aannemers voor de uitgevoerde werken

270 Vaste activa in aanbouw: AW 440 Leveranciers

600 000,00 600 000,00

“4111 Aftrekbare BTW” en “4513 BTW-medecontractant”

Afschrijving pro-rata temporis

20X2

Bij de definitieve oplevering

270 Vaste activa in aanbouw: AW 2210 Gebouwen: AW

600 000,00 600 000,00 600 000,00

Ook afschrijvingen overboeken naar 2219

41

230 Machine: AW 239 Machine: geb. afs

200 000,00 150 000,00

•2227 Materiële vaste activaRealisatie met meerwaarde

–AW = € 200 000,00 –lineair: over 4 jaar–verkocht einde 4de jaar–VP = € 70 000,00

42

230 Machine: AW 239 Machine: geb. afs

200 000,00 150 000,00

200 000,00 150 000,00

416 Diverse vorderingen 84 700 239 Machine: geb. afschr 150 000

4511 aan BTW verkopen 14 700 230 Machine: AW 200 000 763 Meerwaarde op

realisatie MVA 20 000

416 Diverse vordering

4511 BTW op verkop 763 Meerwaarde op

de realisatie van MVA

84 700,00 14 700,00 20 000,00

•2227 Materiële vaste activaRealisatie met meerwaarde

43

240 Roll. mat.: AW 249 Rollend mat.: geboekte afschrijving

22 000,00 11 000,00

•2227 Materiële vaste activaRealisatie met minderwaarde

–AW = 22 000,00 EUR–lineair: over 4 jaar–verkocht einde 3de jaar–VP = 9 500,00 EUR

44

240 Roll. mat.: AW 249 Rollend mat.: geboekte afschrijving

22 000,00 11 000,00 22 000,00 11 000,00

416 Diverse vorderingen 11 495 249 Roll. mat.: geb. afschr 11 000 641 Minderwaarde op

realisatie MVA 1 500

4511 aan BTW verkopen 1 995 240 Roll. mat.: AW 22 000

416 Diverse

vorderingen 4511 BTW

op verkopen 641 Minderwaarde op

de realisatie van MVA

11 495,00 1 995,00 1 500,00

•2227 Materiële vaste activaRealisatie met minderwaarde

45

TOPIC: “Uitgestelde belastingen

op gerealiseerde meerwaarden” De meerwaarden gerealiseerd op de verkoop van IVA of MVA, maken deel uit van de belastbare winst van een onderneming. Bij herinvestering mogen deze belastingen gespreid worden in de tijd, namelijk over de levensduur van het nieuwe verworven activum. Drie voorwaarden 1. het verkochte goed moet minstens 5 jaar in de onderneming

aanwezig zijn 2. de meerwaarde moet behouden blijven in de onderneming 3. het totale bedrag van de verkoop moet geherinvesteerd

worden binnen de vijf jaar

46

•2227 Materiële vaste activatopic: Uitgestelde belastingen

Overboeking van de gerealiseerde meerwaarde

741 Meerw op courante real MVA763 Meerw. op realisatie MVA

100 000,00

47

20X0 Proefb Saldib RR BALANS

kosten opbrengst activa passiva

100 kapitaal ppp ppp

“ aaa aaa

“

“

6xx xxx xxx

7xx yyy yyy

Subtotaal 600 000 900 000 Tot. A Tot. P

Belastingen 105 000

Dividend 195 000

Totaal 900 000= 900 000 =

•< •>

Winst = 300 000

Belasting

= 105 000

48




“ aaa aaa

“

“

6xx xxx xxx

7xx yyy yyy

763 100 000

Subtotaal 600 000 1 000 000 Tot. A Tot. P

Belastingen 140 000

Dividend 260 000

Totaal 1 000 000=1 000 000 =

•<

Winst = 400 000

Belasting

= 140 000

49

•2227 Materiële vaste activa topic: Uitgestelde belastingen

Overboeking van de gerealiseerde meerwaarde

741 Meerw op courante real MVA763 Meerw. op realisatie MVA

100 000,00

689 Overboeking naar de belastingvrije reserves

680 Overboeking naar de

uitgestelde belastingen

65 000,00 35 000,00

132 Belastingvrije reserves

1682 Uitgestelde belasting ..

65 000,00 35 000,00

50




“ aaa aaa

“

“

6xx xxx xxx

7xx yyy yyy

763 100 000

680 35 000

689 65 000

Subtotaal 700 000 1 000 000 Tot. A Tot. P

Belastingen 105 000

Dividend 195 000

Totaal 1 000 000=1 000 000 =

•<

Winst = 300 000

Belasting

= 105 000

51


Herïnvestering (BTW buiten beschouwing)

230 Machines: AW 440 Leveranciers

1 200 000

1 200 000

52


Afschrijving op einde 1ste boekjaar239 Machines: geb. afschr.

6302 Afschrijvingen op MVA

480 000,00 480 000,00



26 000,0065 000,00

14 000,0035 000,00

789 Onttrekking aan de

belastingvrije reserves

780 Ontrekking aan de


26 000,00 14 000,00

degressiefover 5 jaar

= 40%

53




“ aaa aaa

“

“

6xx xxx xxx

7xx yyy yyy

780 14 000

789 26 000


Belastingen 84 000

Dividend 156 000

Totaal 640 000= 640 000 =

•<EXTRA winst

= 40 000

EXTRA

belasting

= 14 000

54


Afschrijving op einde 2de boekjaar239 Machines: geb. afschr.


480 000,00288 000,00 288 000,00



15 600,0039 000,00

8 400,0021 000,00





15 600,00 8 400,00


= 40%

55




“ aaa aaa

“

“

6xx xxx xxx

7xx yyy yyy

780 8 400

789 15 600


Belastingen 78 400

Dividend 145 600

Totaal 724 000= 724 000 =

•<EXTRA winst

= 24 000

EXTRA

belasting

= 8 400

56




768 000,00240 000,00 240 000,00



13 000,0023 400,00

7 000,0012 600,00





13 000,00 7 000,00


= 40%

57




1 008 000,00

192 000,00192 000,00



10 400,00 10 400,00 5 600,00 5 600,00





10 400,00 5 600,00


= 40%

58




“ aaa aaa

“

“

6xx xxx xxx

7xx yyy yyy

780 8 400

789 15 600


Belastingen 67 200

Dividend 156 800

Totaal 724 000= 724 000 =

•<

EXTRA winst

= 24 000

Belasting

= 30%

59




“ aaa aaa

“

6xx xxx xxx

7xx yyy yyy

780 7 000

789 13 000


Belastingen 0

Dividend 0

141 180 000

Totaal 900 000= 900 000 =

•>

verlies

= 180 000belasting

= 0

•-

60

•2227 Materiële vaste activa topic: Intercalaire intresten

Voorbeeld:

- gebouw opgeleverd op 20X1-09-30- gebouw in gebruik genomen op 20X1-11-30

6500 Rente, commissies en kosten verbonden aan schuldenX1-04-01 4 400

X1-07-01 8 800

X1-10-01 13 200

X1-12-31 17 600

44 000 6503 Geactiveerde intercalaire

intresten2210 Gebouwen: AW

BS 400 000,0026 400,00

26 400,00

61

Een onderneming kan een vast activum•kopen (=investeren)

– ofwel zelf financieren ofwel via banklening

– verkrijgt eigendomsrecht– neemt het goed op bij de activa op

balans– afschrijving of waardevermindering

•leasen•huren

•Topic 3: LEASING

62

Een onderneming kan een vast activum•kopen (=investeren) •leasen

– betaalt periodiek een leasingsom– verkrijgt gebruiksrecht,

echter GEEN eigendomsrecht– neemt het goed op bij de activa: rek 2510– boekt WEL afschrijving of waardevermindering– boekt leasingschuld: rek. 1720 of 4220– heeft aankoopoptie na afloop contract

•huren

•Topic 3: LEASING

63

Een onderneming kan een vast activum•kopen (=investeren) •leasen •huren

– betaalt periodiek een huursom– verkrijgt gebruiksrecht ,

echter GEEN eigendomsrecht– goed NIET opgenomen onder de activa– GEEN afschrijving of waardevermindering– GEEN aankoopoptie

•Topic 3: LEASING

64

•leasingnemer

•leverancier

•leasinggever•keuze

•bestelling & aankoop

•leasingcontract•levering

•facturatie & betaling

65

Financiële leasing (= de echte leasing) goed bij de activa van de leasingnemer,

die het ook afschrijft (dus kost boekt) huurtermijn (afschrijving) = levensduur contract niet-opzegbaar onderhoud, herstelling, verzekering zijn ten

laste van leasingnemer einde: - goed teruggeven

- aankoopoptie < 15%

- huurovereenkomst (lagere prijs)

Operationele leasing (= +/- gewone huur)

•Topic 3: LEASING

66

Financiële leasing (= de echte leasing)

Operationele leasing (= +/- gewone huur)

goed bij de activa van de leasinggever contractduur < levensduur totaal huurgelden < investering vaak met bijkomende diensten huurgelden zijn kost voor leasingnemer mogelijk overname tegen reële restwaarde

•Topic 3: LEASING

67

Voordelen van financiële leasing beperkte waarborgen

(immers eigendomsrecht bij leasinggever) voorfinanciering van BTW 100% financiering van investering bron van bijkomende kredietverlening door specialisatie leasinggever: lagere

aankooprijzen Nadelen van financiële leasing

•Topic 3: LEASING

68

Voordelen van financiële leasing beperkte waarborgen

(immers eigendomsrecht bij leasinggever) voorfinanciering van BTW 100% financiering van investering bron van bijkomende kredietverlening door specialisatie leasinggever: lagere

aankooprijzen Nadelen van financiële leasing

gebonden aan contractduur duurder door tussenkomst leasinggever mogelijke inbeslagname bij wanbetaling

•Topic 3: LEASING

69

•LeasingGEVER

1. Verwerving

2600 Overige MVA 100 000,00

4111 Aftrekbare BTW 21 000,00

440 aan

Leveranciers 121 000,00

Jaar Annuïteit kapgedeelte

Intrestgedeelte

saldo

20X1 38 105,17 31 105,17 7 000,00 68 894,98

20X2 38 105,17 33 282,52 4 822,65 35 612,46

20X3 38 105,17 35 612,30 2 492,87 0

100 000,00

38 105,17

70

2. Leasingcontract

2900X

Hdeb uit leasing >1 jaar

68 894,83

400X Hdeb uit leasing < 1 jaar

31 105,17

2600 aan

Overige MVA 100 000,00


Intrestgedeelte

saldo

20X1 38 105,17 31 105,17 7 000,00 68 894,98

20X2 38 105,17 33 282,52 4 822,65 35 612,46

20X3 38 105,17 35 612,30 2 492,87 0

100 000,00

38 105,17

71

2. Leasingcontract

2900X

Hdeb uit leasing >1 jaar

68 894,83

400X Hdeb uit leasing < 1 jaar

31 105,17

2600 aan

Overige MVA 100 000,00


Intrestgedeelte

saldo

20X1 38 105,17 31 105,17 7 000,00 68 894,98

20X2 38 105,17 33 282,52 4 822,65 35 612,46

20X3 38 105,17 35 612,30 2 492,87 0

100 000,00

38 105,17

3. Koopoptie052 Debiteuren wegens

verplichting tot verkoop VA5 000,00

053 aan Verplichting tot verkoop vaste activa

5 000,00

72

•LeasingGEVER

4. Facturatie (1ste jaar)

400 Handelsdeb < 1 jaar 46 107,26

70 aan

Verkoop 7 000,00

400X Hdeb uit leasing < 1 j

31 105,17

4511 BTW op verkopen 8 002,09


Intrestgedeelte

saldo

20X1 38 105,17 31 105,17 7 000,00 68 894,98

20X2 38 105,17 33 282,52 4 822,65 35 612,46

20X3 38 105,17 35 612,30 2 492,87 0

100 000,00

38 105,17

73

•LeasingNEMER

1. Leasingcontract

2510 Machines in leasing AW 100 000,00

1720 aan

Leasingschulden > 1j

68 894,82

4220 Leasingschulden < 1j

31 105,17

74

•LeasingNEMER

1. Leasingcontract

2510 Machines in leasing AW 100 000,00

1720 aan

Leasingschulden > 1j

68 894,82

4220 Leasingschulden < 1j

31 105,17

2. Aankoopoptie

050 Verplichting tot aankoop

5 000,00

051 aan

Crediteuren wegens verplichting tot aankoop

5 000,00

75

•LeasingNEMER

3. Facturatie

4220 Leasingschulden < 1j 31 105,17

6500 Kosten verbonden aan 7 000,00

schulden

4111 Aftrekbare BTW 8002,09

440 aan

Leveranciers 46 107,26


Intrestgedeelte

saldo

20X1 38 105,17 31 105,17 7 000,00 68 894,98

20X2 38 105,17 33 282,52 4 822,65 35 612,46

20X3 38 105,17 35 612,30 2 492,87 0

100 000,00

38 105,17

76


Klasse 2




IV 28 Financiële vaste activaVlottende activa

V 29 Vorderingen op meer dan 1 jaar


Klasse 4 VII 40 -> 41 Vorderingen op ten hoogste 1 jaar




77

Actief van de balans 28 Financiële vaste activa:

aandelenbezit

“DOCHTER” “MOEDER”

A balans P A balans P

Vaste Eigen 2XXX 64 Eigen activa 45 vermogen 40 28X0 24 vermogen 70

Vlottende Vreemd Vlottende Vreemd activa 50 vermogen 55 activa 72 vermogen 90

totaal 95 totaal 95 totaal 160 Totaal 160

78

Actief van de balans 28 Financiële vaste activa: aandelenbezit Verbonden ondernemingen Ondernemingen waarmee deelnemingsverhouding bestaat Andere aandelen

aandelenbezit vorderingen

verbonden ondernemingen 280 281

onderneming met deelnemingsverhouding

282 283

andere aandelen 284 285

79

28 Financiële vaste activaVerwerving: inbreng kapitaal bij oprichting

“M” neemt participatie van 80% bij oprichting “D” “D” heeft onderschreven kapitaal van € 100 000,00 bij de onderschrijving wordt 25% volstort

2800 Deelneming in

verbonden ondern: AW

80 000,00

2801 Deeln. in verbonden

ondern: nog te storten5500 Kredietinstelling R/C

60 000,00 20 000,00

80



2800 Deelneming in


80 000,00



60 000,00 20 000,00

60 000,00 volstorting 60 000,00

81



2800 Deelneming in


80 000,00



60 000,00 20 000,00

60 000,00 volstorting 60 000,00

“D” 80% “M”Kapitaal = 100

000,00Aanschaffingswaarde

= 80 000,00

20X1 Eigen vermogen

Netto boekwaarde

82

28 Financiële vaste activaWaardevermindering

A “D” balans van 20X2-12-31 P

IVA 14 000,00 Kapitaal 100 000,00

MVA 42 000,00 Overgedragen verlies

- 62 500,00

Voorraden 56 000,00

Handelsvord. 28 000,00 Leveranciers 102 500,00

140 000,00 140 000,00

2800 Deelneming in


80 000,00

•EIGEN• VERMOGEN

• van “D” ?

83



IVA 14 000,00 Kapitaal 100 000,00


- 62 500,00

Voorraden 56 000,00


140 000,00 140 000,00

2800 Deelneming in


80 000,00



= 80 000,00

20X1 Eigen vermogen

Netto boekwaarde

????20X2 Eigen

vermogen= 37

500,00Netto boekwaarde = 30 000,00

84



IVA 14 000,00 Kapitaal 100 000,00


- 62 500,00

Voorraden 56 000,00


140 000,00 140 000,00

2800 Deelneming in


80 000,00

2809 Deeln. in verbonden ondern: geboekte waardevermin ???

50 000,00 50 000,00

85

28 Financiële vaste activaTerugneming & herwaardering


IVA 10 000,00 Kapitaal 100 000,00

MVA 55 000,00 Overgedragen winst

25 000,00

Voorraden 60 000,00


205 000,00 205 000,00


• van “D” ?

86



IVA 10 000,00 Kapitaal 100 000,00

MVA 55 000,00 Overgedragen winst

25 000,00

Voorraden 60 000,00


205 000,00 205 000,00


• van “D” ?



= 80 000,00

20X1 Eigen vermogen

Netto boekwaarde

Waardevermindering - 50 000,00

20X2 Eigen vermogen

= 37 500,00

Netto boekwaarde = 30 000,00

?????

20X4 Eigen vermogen

= 125 000,00

Netto boekwaarde = 100 000,00

87


2800 Deelneming in


80 000,00

2809 Deeln. in verbonden ondern: geboekte waardevermin ????

50 000,00

50 000,00 50 000,00

88


2800 Deelneming in


80 000,00

2809 Deeln. in verbonden ondern: geboekte waardevermin

761 Waardevermindering FVA

50 000,00

50 000,00 50 000,00

2808 Deeln. in verbonden ondern: herwaarderingsmeerw.

?????

20 000,00 20 000,00

89

28 Financiële vaste activaRealisatie met minderwaarde

2820 Deelnemingsverh.: AW

2829 Deelnemingsverh.: geboekte waardevermindering

100 000,00 20 000,00

•Overnameprijs =•€ 63 000,00

90

28 Financiële vaste activaRealisatie met minderwaarde



100 000,00 20 000,00

100 000,00 20 000,00

5500 Kredietinstelling R/C 63 000,00


20 000,00

663 Minderw. realisatie VA 17 000,00

2820 aan Deelnemingsverh.: AW 100 000,00

5500 Kredietinstelling R/C

663 Minderw. realisatie VA

63 000,00 17 000,00

91

28 Financiële vaste activaRealisatie met meerwaarde


2828 Deelnemingsverh.: herwaarderingsmeerw.

122 Herwaarderings-meerwaarde op FVA

60 000,00 14 000,00 14 000,00

•Overnameprijs =•€ 78 000,00

92

28 Financiële vaste activaRealisatie met meerwaarde


2828 Deelnemingsverh.: herwaarderingsmeerw.

122 Herwaarderings-meerwaarde op FVA

60 000,00 14 000,00 14 000,00

60 000,00

14 000,00 14 000,00


122 Herwaarderingsmeerw op FVA 14 000,00

2828 aan

Deelnemingsverh.: herw-meerw

14 000,00

2820 Deelnemingsverh.: AW 60 000,00

763 MEERw. realisatie VA 18 000,00


763 MEERw. realisatie VA

78 000,00 18 000,00

93

Actief van de balans 28 Financiële vaste activa: vorderingen

aandelenbezit vorderingen verbonden ondernemingen 280 281 onderneming met deelnemingsverhouding

282 283

andere aandelen 284 285

28X0 Vordering op rekening 28X1 Te innen wissels 28X2 Vastrentende effecten 28X7 Dubieuze debiteuren 28X9 Geboekte waardeverminderingen 288 Borgtochten in contanten

94

28 Financiële VA: vorderingen Verwerving

“M” heeft participatie van 80% in “D”

2800 Deeln. verbonden ondern: AW

80 000,00

“M” leent € 30 000,00 aan “D”

2810 Vordering verbonden ondern.


30 000,00 30 000,00 30 000,00

“D” heeft betalingsmoeilijkheden

2817 Dubieuze debiteuren

30 000,00

95

28 Financiële VA: vorderingen Waardevermindering



80 000,00 30 000,00

“D” zal slechts 1/3 kunnen betalenof “M” vreest 2/3 van vordering nooit te zullen

ontvangen

2819 Vordering verbonden ondern: geboekte waardevermindering ???

20 000,00 20 000,00

96

28 Financiële VA: vorderingen Terugneming van waardevermindering



80 000,00 30 000,00

De financiële situatie van “D” is verbeterd, “D” zal nog € 16 000,00 kunnen terugbetalen

2819 Vordering verbonden ondern: geboekte waardevermindering

???

20 000,00

6 000,00 6 000,00

97

2817 Dubieuze debiteuren op verbonden onderneming

2819 Vordering op verbonden onderneming: geb. waardeverm.

30 000,00 14 000,00

28 Financiële VA: vorderingen Realisatie

•Ontvangst van =•€ 13 000,00

98

2817 Dubieuze debiteuren op verbonden onderneming

2819 Vordering op verbonden onderneming: geb. waardeverm.

30 000,00 14 000,00 30 000,00 14 000,00

5500 Bank R/C 13 000 2819 Vordering op verbonden ondern.:

geboekte waardeverminderingen 14 000

663 Minderw op realisatie VA 3 000 2817 aan Vordering op verbonden

onderneming: dubieuze debiteuren

30 000

5500 Kredietinstelling R/C 663 Minderwaarde op

realisatie van VA

13 000,00 3 000,00

28 Financiële VA: vorderingen Realisatie

99


Klasse 2





Vlottende activa

V 29 Vorderingen op >1 jaar

Klasse 3 VI 30 -> 37Voorraden en bestellingen in uitvoering

Klasse 4 VII 40 -> 41 Vorderingen op =< 1 jaar




•30 37 Voorraden

1 Inventarisopname

2 Waardering van de inventaris

Aanschaffingswaarde

Individueel identificeerbare prijsGewogen gemiddeldeFIFOLIFO

Vervaardigingsprijs

Marktwaarde

•30 37 Voorraden

1 Inventarisopname


Grond-en hulpstoffenHandelsgoederenOnroerende goed …

laagsteof marktwaardeof aanschaffigswaarde

Goederen in bewerking vervaardigingsprijs

Gereed product laagsteof marktwaardeof vervaardigingsprijs

Bestelling in uitvoeringvervaardigingsprijs+ eventuele winstmarge

•30 37 Voorraden

1 Inventarisopname


3 Voorraadwijziging

•30 37 Voorraden

3 Voorraadwijziging

340 Voorraad handelsg

BS 200 000,00

604 Aankopen handelsgoed. 440 Leveranciers

640 000,00

400 Handelsdebiteuren 70 Verkopen handelsgoed.

980 000,00

•KOSTEN

•OPBRENGSTEN

•30 37 Voorraden

3 Voorraadwijziging


BS 200 000,00

604 Aankopen handelsgoed. 440 Leveranciers

640 000,00

400 Handelsdebiteuren 70 Verkopen handelsgoed.

980 000,00

Eindvoorraad op 20X1-12-31 = € 250 000,00

•Beginvoorraad •op 20X1-01-01

•30 37 Voorraden

3 Voorraadwijziging

VoorraadstijgingEindvoorraad handelsgoederen na waardering

volgens aanschaffingswaarde € 265 000,00

volgens marktwaarde € 250 000,00

340 Voorraad handelsg 6094 Voorraadwijziging

BS 200 000 50 000

50 000 K

•30 37 Voorraden

3 Voorraadwijziging

VoorraaddalingEindvoorraad handelsgoederen na waardering

volgens aanschaffingswaarde € 350 000,00

volgens marktwaarde € 380 000,00

340 Voorraad handelsg 6094 Voorraadwijziging

BS 415 000 65 000

65 000 K

•30 37 Voorraden

4 Waardevermindering

Omdat de aanwezige goederen verouderd en/of beschadigd zijn, wordt een waardevermindering van 25% geboekt op de waarde:


250 000,00

349 Voorr. handelsgoed:geboektewaardevermind ????

62 500,00 62 500,00

•30 37 Voorraden

5 Terugneming

Omdat de helft van deze verouderde en/of beschadigde goederen verkocht zijn, moet de helft van de eerder geboekte waardevermindering worden teruggenomen:

349 Voorr. handelsgoed:geboektewaardevermind ???

62 500,00

31 250,00 31 250,00

290/40 HandelsvorderingenVerwerving

Door verkoop met uitstel van betaling:verkoopfactuur - van 20X1-01-08

- voor € 8 000,00 + 21% BTW

- betaalbaar op 20X2-04-30

Boeking van de verkoopfactuur

2900 Handelsdebiteur

op meer dan 1 jaar

70 Verkopen handelsgoederen 4511 BTW verkopen

9 680,00 8 000,00 1 680,00

290/40 HandelsvorderingenVerwerving

2900 Handelsdeb >1 j

9 680,00

9 680,00

Bij wisselacceptatie op 20X1-01-10

2901 TIW >1 jaar

9 680,00

9 680,00

Klant in financiële moeilijkheden: risico op niet-betaling

2907 Dub deb >1 jaar

9 680,00

9 680,00

Op 20X1-12-31: herschikking naar korte termijn

407 DD op minder 1 j

9 680,00

290/40 HandelsvorderingenWaardevermindering


9 680,00

klant zal vermoedelijk nog 40% van zijn schuld kunnen betalen

409 Handelsvord op <1 jaar: geboekte waardevermindering

????

4 800,00 4 800,00

vordering 40% te recup 60% niet te recup

goed 8 000,00 3 200,00 4 800,00

BTW 1 680,00 672,00 1 008,00

totaal 9 680,00 3 872,00 5 808,00

290/40 HandelsvorderingenTerugneming


9 680,00

klant zal vermoedelijk nog € 7 260,00 kunnen betalen

409 Handelsvord op <1 jaar: geboekte waardevermindering

????

2 800,004 800,00

2 800,00

vordering te ontvangenniet te

recupererenwaarde-vermind.

terugneming

goed 8 000,00 6 000,00 2 000,00 4 800,00 2 800,00

BTW 1 680,00 1 260,00 420,00

totaal 9 680,00 7 260,00 2 420,00

290/40 HandelsvorderingenRealisatie

407 Dub. deb op <1 jaar409 Handelsvord op <1 jaar: geboekte waardevermindering

9 680,00 2 000,00

klant betaalt nog € 6 534,00 , saldo is niet meer invorderbaar

vordering ontvangenniet te


verschil

goed 8 000,00 5 400,00 2 600,00 2 000,00 ????

BTW 1 680,00 1 134,00 546,00

totaal 9 680,00 6 534,00 3 164,00


9 680,00 2 000,00



9 680,00 9 680,00 2 000,00 2 000,00


409 Handelsvord <1 jaar: geboekte waardevermindering

2 000,00

451X

Regularisatie BTW op verkopen 546,00

642 Minderw. realisatie handelsvordering

600,00

407 aan Dub deb op <1 jaar 9 680,00

5500 Kredietinstell R/C

451X Reg BTW verkopen

642 Minw real hvord

6 534,00 546,00 600,00


290/40 Handelsvorderingen404 Te innen opbrengsten

Regularisatierekening bij afsluiten boekjaar

opbrengsten die ontstaan zijn,

maar waarvoor nog geen rechtstitel bestaat, en waarvan

waarde vaststaat of nauwkeurig kan bepaald worden

=/= prorata rekeningen

20X1 Afsluiting 20X2

verkoopopbrengst facturatie

voor oude boekjaar & boeking

bij de afsluiting van het boekjaar 20X1

404 Te innen opbrengsten 700 Verkopen handelsgoed

6 700,00 6 700,00

bij de heropening van het nieuwe boekjaar 20X2

404 Te innen opbrengsten

BS 6 700,00

bij de facturatie in 20X2

400 Handelsdebiteur 70 Verkopen handelsg 4511 BTW op verkoop

8 170,00 6 700,00 1 470,00



404 Te innen opbrengsten 700 Verkopen handelsgoed

6 700,00 6 700,00



BS 6 700,00

6 700,00

bij de facturatie in 20X2


8 170,00 6 700,00 1 470,00

6 700,00


1ste jaarBestelling drukwerk: € 10 000,00 met voorschot 25%

Vooruitbetaling aan leverancier = € 2 500,00 + 21% BTW2906 Vooruitbetaling > 1j

4111 Aftrekbare BTW

440 Leveranciers

2 500,002 500,00

525,00 3 025,00

Einde boekjaar: herschikking naar korte termijn

406 Vooruitbetaling < 1j

2 500,00

2906/406 HandelsvorderingenVooruitbetalingen

2de jaarDefinitieve levering drukwerk + facturatie saldo

Facturatie saldo = € 7 500,00 + 21% BTW

406 Vooruitbetaling < 1j

BS 2 500,00

6110 Drukwerk 4111 Aftrekbare BTW

440 Leveranciers

7 500,00 1 575,00 9 075,00

2906/406 HandelsvorderingenVooruitbetalingen

Overige vorderingen op meer dan

één jaar op ten hoogste

één jaar

291 41 Vorderingen op rekening 2910 416 Opgevraagd niet gestort kapitaal x 410 Te innen wissels 2911 x Terug te vorderen BTW x 411 Terug te vorderen belastingen en … x 412 Te innen opbrengsten x 414 Vooruitbetalingen x x Dubieuze debiteuren 2917 417 Borgtochten x 418 Geboekte waardeverminderingen 2919 419

Actief van de balans 291/ 41 Overige vorderingen

291/41 OVERIGE vorderingenVerwerving

door toestaan van een lening aan een derde, zoals een andere onderneming of een privé persoon

Voorbeeld:

lening van € 40 000,00 wordt toegestaan op 20X1-06-01

terugbetaalbaar:

- 40% op 20X2-05-31- 60% op 20X3-05-31

bij toestaan van de lening op 20X1-06-01

2910 Vordering op rek >1 j 5500 Kredietinstelling R/C

40 000,00Beginsaldo

40 000,00

291/41 OVERIGE vorderingenVerwerving

2910 Vord op rek >1 j

40 000,0016 000,0024 000,00

20X1-12-31: herschikking naar korte termijn

416 Vord op rek <1 j

16 000,0016 000,00

Klant in financiële moeilijkheden:

2917 Dub deb >1 jaar 417 Dub deb <1 jaar

24 000,00 16 000,00

Ontlener in faling: de gehele vordering wordt eisbaar.

24 000,00 24 000,00

40 000,00

291/41 OVERIGE vorderingenWaardevermindering


40 000,00

klant zal vermoedelijk nog 15% van zijn schuld kunnen betalen

419 Div vordering op <1 jaar: geboekte waardevermindering

????

34 000,00 34 000,00

vordering 15% te recup 85% niet te recup

goed 40 000,00 6 000,00 34 000,00

BTW

totaal 40 000,00 6 000,00 34 000,00

291/41 OVERIGE vorderingen Terugneming


40 000,00

klant zal vermoedelijk nog € 8 300,00 kunnen betalen

419 Div vordering op <1 jaar: geboekte waardevermindering

???

2 300,0034 000,00

2 300,00

vorderingte

ontvangenniet te


terugneming

goed 40 000,00 8 300,00 31 700,00 34 000,00 2 300,00

BTW

totaal 40 000,00 8 300,00 31 700,00

291/41 OVERIGE vorderingen Realisatie

417 Dub. deb op <1 jaar419 Div vordering op <1 jaar: geboekte waardevermindering

40 000,00 31 700,00

klant betaalt nog € 11 342,00 , saldo is niet meer invorderbaar

vorderingontvange

nniet te


???

goed 40 000,00 11 342,00 28 658,00 31 700,00 ???

BTW

totaal 40 000,00 11 342,00 28 658,00


40 000,00 31 700,00



40 000,00 40 000,00 31 700,00 31 700,00


419 Diverse vordering <1 jaar: geboekte waardevermindering

31 700,00

451X

Regularisatie BTW op verkopen

417 aan Dub deb op <1 jaar 40 000,00

752 Meerw realisatie vlott activa

3 042,00

5500 Kredietinstell R/C

451X Reg BTW verkopen

752 Meerw real vlott A

11 342,00

3 042,00


291/41 OVERIGE vorderingen 414 Te innen opbrengsten

Regularisatierekening bij afsluiten boekjaar opbrengsten die ontstaan zijn,

maar waarvoor nog geen rechtstitel bestaat, en waarvan

waarde vaststaat of nauwkeurig kan bepaald worden

=/= prorata rekeningen

20X1 Afsluiting 20X2

december

inning

huuropbrengst & boeking


414 Te innen opbrengsten 743 Huuropbrengsten

2 000,00 2 000,00



BS 2 000,00

bij ontvangst van huurgeld voor december in 20X2

5500 Kredietinstelling 743 Huuropbrengsten

2 000,00 2 000,00

291/41 OVERIGE vorderingen 414 Te innen opbrengsten

131


Klasse 2





Vlottende activa

V 29 Vorderingen op >1 jaar


Klasse 4 VII 40 -> 41 Vorderingen op =< 1 jaar

Klasse 5VIII 50 -> 53 GeldbeleggingenIX 54 -> 58 Liquide middelen


50 Eigen aandelen 51 Aandelen 510 Aanschaffingswaarde

511 Niet opgevraagde bedragen (-)

519 Geboekte waardeverminderingen

52 Vastrentende effecten 520 Aanschaffingswaarde


53 Termijndposito’s 530 Op meer dan één jaar

531 Op +1 maand, maar –1 jaar

532 Op ten hoogste één maand


Actief van de balans 50 -> 53 Geldbeleggingen 54 -> 57 Liquide middelen

50->53 GeldbeleggingenVerwerving

Aankoop 100 aandelen tegen € 135,00 per stuk, + beurs- en bankkosten

boeking aankoop

510 Aandelen: AW 5500 Kredietinstelling R/C

13 500,00 saldo13 662,00

659 Diverse financiële kosten

162,00

50->53 GeldbeleggingenWaardevermindering

- Aanschaffingswaarde

- Beurskoers op 20X1-12-31

= € 135,00 per stuk, = € 88,30 per stuk

boeking waardevermindering

510 Aandelen: AW

13 500,00

519 Aandelen: geboekte

waardevermindering

????

4 670,00 4 670,00

50->53 GeldbeleggingenTerugneming

- Aanschaffingswaarde

- Beurskoers op 20X2-12-31

= € 135,00 per stuk, = € 144,65 per stuk

boeking waardevermindering

510 Aandelen: AW

13 500,00

519 Aandelen: geboekte

waardevermindering

????

4 670,004 670,00

4 670,00

50->53 GeldbeleggingenRealisatie

510 Aandelen: AW519 Aandelen: geboekte waardevermindering

48 750,00 4 500,00

50->53 GeldbeleggingenRealisatie

510 Aandelen: AW519 Aandelen: geboekte waardevermindering

48 750,00 48 750,00 4 500,00 4 500,00


519 Aandelen: geboekte waardevermind

4 500,00

510 aan Aandelen: AW 48 750,00

752 Meerw. realisatie vlott. activa

8 412,00

5500 Kredietinstell R/C752 Meerw. real vlott. activa

52 662,00 8 412,00

54 Te incasseren vervallen waarden 55 Kredietinstellingen 550 559 verschillende instellingen

55X0 Rekening courant

55x1 Uitgeschreven cheques (-)

55X9 Geboekte waardevermindering

56 Postcheque 560 Rekening courant

561 Uitgeschreven cheques (-)

57 Kassen 570 577 Kassen contanten

578 Kassen - zegels

58 I nterne overboekingen

Actief van de balans 54 -> 57 Liquide middelen

verkoopontvangst cheque

= ontvangst betalingontvangst rekening uittreksel

= geld op rekening

bij de facturatie


121 000 100 000 21 000

121 000

ontvangst en inning van de cheque

54 Te incass. verval waarden

121 000,00

54->58 Liquide middelenVerwerving: ontvangst cheque

verkoopontvangst cheque

= ontvangst betalingontvangst rekening uittreksel

= geld op rekening

bij de facturatie


121 000 100 000 21 000

121 000

ontvangst en inning van de cheque

54 Te incass. verval waarden 5500 Kredietinstell R/C

121 000,00121 000,00

inning121 000,00

54->58 Liquide middelenVerwerving: ontvangst cheque

aankoopuitgifte cheque

= betalingontvangst rekening uittreksel

= geld van rekening

bij de facturatie

604 Aankoop handg 4111 Aftrekbare BTW 4400 Leveranciers

40 000 8 400 48 400

48 400

uitgifte en uitbetaling van de cheque

55X1 Uitgeschr. cheques (-)

48 400,00

54->58 Liquide middelenVerwerving: uitgeschreven cheque

aankoopuitgifte cheque

= betalingontvangst rekening uittreksel

= geld van rekening

bij de facturatie

604 Aankoop handg 4111 Aftrekbare BTW 4400 Leveranciers

40 000 8 400 48 400

48 400

uitgifte en uitbetaling van de cheque

55X1 Uitgeschr. cheques (-) 5500 Kredietinstell R/C

48 400,0048 400,00

uitbetalingsaldo

48 400,00

54->58 Liquide middelenVerwerving: uitgeschreven cheque

570 Kas 5500 Bank zichtrekening

saldo1 000,001 000,00

saldo1 000,001 000,00

570 Kas 5500 Bank zichtrekening

saldo saldo

1 000,00 1 000,00

58 Interne fondsoverdracht

1 000,001 000,00

rekeninguittreksel

1 •Activa-rekeningen •Passiva-rekeningen •Kostenrekeningen •Opbrengstenrekeningen...

Documents

Transcript of 1 •Activa-rekeningen •Passiva-rekeningen •Kostenrekeningen •Opbrengstenrekeningen...