1

2

Sport en BTW in de gemeente Capelle aan den IJssel

15 december 2010

Mr. P(eter) J. van Peperstraten

06-55853284

pvanpeperstraten@deloitte.nl

3

•Ondernemerschap sportverenigingen

•Fondswerving / kantine

•Het gelegenheid bieden tot sportbeoefening: sportstructuur met BV

•Praktische voorbeelden

•De meest gestelde vragen

Inleiding

4

Een sportvereniging is ondernemer!!

•Hoofdactiviteit: diensten van sportverenigingen aan hun leden zijn vrijgesteld

•Contributie blijft buiten btw-heffing o.g.v. de sportvrijstelling

•Ook een gemeente kan als ondernemer worden beschouwd indien zij een sportaccommodatie tegen vergoeding ter beschikking stelt

BTW-positie verenigingen (1)

5

Neven- en fondsenwervende activiteiten

•Vrijstelling fondswerving

•Grens voor diensten: € 31.765bijvoorbeeld: reclame, toegang wedstrijden, kantine (!) en gelegenheid geven tot sportbeoefeningaan derden

•Grens voor leveringen: € 68.067

•Grens overschreden alles belast

•Voor diensten en leveringen apart beoordelen

BTW-positie verenigingen (2)

6

Regeling voor diensten: € 31.765-grens

•Gelegenheidgeving sportbeoefening aan niet-leden (bijv. scholen): indien belast 6%

• Sponsoring: ook in natura (facturen over en weer)

• Reclameopbrengsten

• Toegang wedstrijden: ook voor leden geldt de sportvrijstelling niet

• Verkoop loten: altijd vrijgesteld

• € 31.765-grens geldt voor alle diensten tezamen

• Kantine mag (hoeft niet) apart worden bekeken

BTW-positie verenigingen (3)

7

Goedkeuring vrijstelling, voorwaarden:

•voor primaire activiteiten vrijstelling

•normale nevenactiviteit (geen bruiloften e.d.)

•kantineomzet ≤ € 68.067 per jaar (incl. opbrengst tabaksartikelen en speelautomaten)

•evt. exploitatieoverschotten worden aangewend voor primaire activiteiten van de vereniging

Kantineregeling (1)

8

Dus:

•kantineomzet ≤ € 31.765: keuze vrijgesteld (geen keuze voor belast, tenzij …)

•kantineomzet > € 68.067: verplicht belast

•kantineomzet > € 31.765 en ≤ € 68.067: keuze belast of vrijgesteld

Kantineregeling (2)

9

•€ 31.765-grens mag voor de andere diensten alsnog worden toegepast

•Bij overschrijving € 68.067-grens in een jaar, vanaf dat jaar in de btw, tenzij onvoorzien (dan pas vanaf volgend jaar)

•Indien btw-plichtig: keuze voor (forfaitair) tarief van 11% over totale omzet

Kantineregeling (3)

10

De terbeschikkingstelling van een sportaccommodatie werd beschouwd als verhuur

Verhuur is vrijgesteld, tenzij optie mogelijk

Sportbesluit Financiën: Het gelegenheid bieden tot sportbeoefening = belast tegen 6% btw - btw over gebruikersvergoeding (6%) - aftrek van btw (19%)

Per saldo: VOORDEEL!

Gelegenheid bieden tot sportbeoefening (1)

11

Sportaccommodatie waaronder openbare ruimtes

Het gelegenheid bieden tot sportbeoefening- gebruik is beperkt tot sportbeoefening- de afnemer sport zelf dan wel laat anderen onder zijn/haar

leiding sporten- onderhoud, schoonmaak of beveiliging door of vanwege

de exploitant- tbs attributen, m.u.v. materialen die sporter zelf al meeneemt- aanvullende voorzieningen waaronder douches, kleedkamers en sanitair

Actieve sportbeoefening

Gelegenheid bieden tot sportbeoefening (2)

12

Waarschuwing fiscus: papier is geduldig, daadwerkelijk implementeren!

Gelegenheid bieden tot sportbeoefening (3)

13

Sportverenigingen kunnen zelf geen beroep doen op Sportbesluit!

Oprichten BV voor exploitatie accommodatie (clubgebouw + velden/banen)

Inbreng in- of verhuur aan BV (accommodatie en/of velden) door vereniging of gemeente, eventueel btw-belast

Gebruikersovereenkomst tussen BV en vereniging voor accommodaties en velden: 6 % btw

Gebruikersovereenkomst tussen BV en eventuele derden voor accommodaties en velden: 6 % btw

Gelegenheid bieden tot sportbeoefening (4)

14

6% btw-heffing over gebruikersvergoeding. Deze 6% btw is niet aftrekbaar bij de vereniging.

Aftrek van btw - op exploitatielasten - op investeringen bij BV of vereniging (bij verhuur aan BV met btw)

Ook op eventuele ‘oude’ investeringen o.g.v. btw- herzieningsregeling in velden/banen (gemeente of vereniging) en gebouwen (gemeente en vereniging)

Gevolgen

15

•BV huurt de binnensportaccommodaties en de sportvelden van de gemeente.

•De voor de buitensport benodigde opstallen (kleed-en doucheruimten) worden gehuurd van de sport-verenigingen of de gemeente.

•De BV geeft gelegenheid tot sportbeoefening op grond van een gebruikersovereenkomst.

•Tussen de gemeente en de BV is een dienst-verleningsovereenkomst opgesteld.

•Tussen de sportverenigingen en de BV is een inkoop-overeenkomst opgesteld voor beheer en onderhoud sportaccommodatie.

Situatie per 1 januari 2010

16

De situatie m.i.v. 1-1-2010: de btw-effecten

Verhuur acc. 19 %

g.g.s. 6 % dienstverleningsovk g.g.s.

Geen btw

16

gemeentegemeente

verenigingvereniging

BVBV

derdenderden

ledenleden

dienstverleningsovk

g.g.s. 6 %

Verhuur acc en velden 19 %

17

•100 % aftrek bij de BV, ook op materialen, onderhoud, GWL etc.

•Belaste verhuur aan BV mogelijk (door gemeente en vereniging)

•100 % aftrek bij vereniging inclusief eventuele herzieningsaftrek bij belaste verhuur cq belaste inkoopovereenkomst

•100 % aftrek bij de gemeente

Voordelen BV-structuur

18

In veel gevallen nu niet btw-plichtig geen aangifte

Indien kantine in de heffing wel aangifte

Nieuwe situatie

•Indien btw-plichtig voor verhuur van de kleed- en doucheruimten aangifte

•Btw-plichtig voor inkoopovereenkomst aangifte

•In veel gevallen per kwartaal aangifte doen

•Administratie goed bijhouden

•Indien nog geen btw-nummer, dan opgaaf startende ondernemer

Voordelen BV-structuur

19

• Gebruikersvergoeding = exploitatielasten BV (huur, onderhoud, sportmaterialen, evt afschrijving e.d.)

•Kantine en sponsoring kunnen bij de vereniging blijven

•Huur clubgebouw (en evt velden) van vereniging: 4% waarde cq investering ex btw

•Kosten GWL kleed- en doucheruimten met btw doorberekenen aan de BV of (bij verhuur) in de huur begrijpen

De meest gestelde vragen (1)

20

•Overeenkomsten (huur, gebruik) ontwikkeld t.b.v. sportstructuur

•Contributie blijft buiten btw-heffing

•Belastingdienst akkoord, mits:

- daadwerkelijke (en zorgvuldige) implementatie;- “normale” vergoedingen (huur, gebruikers- vergoeding)

•Afstemming vooraf geweest met Belastingdienst

De meest gestelde vragen (2)

21

Dank voor uw aandacht!

22