Patrick Valckx Erkend Boekhouder-Bedrijfsrevisor Vennoot KPMG BIBF, 27 februari 2010 FIDUCIAIRE...

Patrick ValckxErkend Boekhouder-Bedrijfsrevisor

Vennoot KPMGBIBF, 27 februari 2010

Patrick ValckxErkend Boekhouder-Bedrijfsrevisor

Vennoot KPMGBIBF, 27 februari 2010

FIDUCIAIRE

Algemeen en praktisch Algemeen en praktisch boekhoudenboekhouden

2

BloopersBloopers

3

Bloopers Bloopers

Vraag:Vraag:

Geef de berekeningsbasis van het minimum- bedrag Geef de berekeningsbasis van het minimum- bedrag aan jaarlijkse toevoeging aan de wettelijke reserves?aan jaarlijkse toevoeging aan de wettelijke reserves?

Antwoord:Antwoord:

Er moet, ingeval van winst, 10 jaar lang 1 % van het Er moet, ingeval van winst, 10 jaar lang 1 % van het kapitaal toegevoegd worden aan de wettelijke kapitaal toegevoegd worden aan de wettelijke reserves. Als dit jaar onmogelijk is, moet dit nadien reserves. Als dit jaar onmogelijk is, moet dit nadien ingehaald worden.ingehaald worden.

4

Bloopers (2) Bloopers (2)

Vraag:Vraag:

Boekhoudkundige verwerking van een verkoop van Boekhoudkundige verwerking van een verkoop van obligaties waarop een meerwaarde gerealiseerd obligaties waarop een meerwaarde gerealiseerd wordt?wordt?

Antwoord:Antwoord:

DT 416 Diverse vorderingen DT 416 Diverse vorderingen

@ @ CT 51 AandelenCT 51 Aandelen

CT 11 UitgiftepremieCT 11 Uitgiftepremie

5


Vraag:Vraag:

Boekhoudkundige verwerking van een aankoop van Boekhoudkundige verwerking van een aankoop van staatsobligaties?staatsobligaties?

Antwoord 1:Antwoord 1:

DT 55 Bank DT 55 Bank

@ @ CT 17 Converteerbare leningCT 17 Converteerbare lening

Antwoord 2:Antwoord 2:

DT 4105 Obligatiehouders DT 4105 Obligatiehouders

@ @ CT 55 BankCT 55 Bank

6


Vraag:Vraag:

Boeking dividend?Boeking dividend?

Antwoord:Antwoord:

DT 694 Vergoeding kapitaal DT 694 Vergoeding kapitaal

@ @ CT 113 DividendenCT 113 Dividenden

Vraag:Vraag:

Boeking roerende voorheffing bij betaalbaarstelling?Boeking roerende voorheffing bij betaalbaarstelling?

Antwoord:Antwoord:

DT 45 Roerende voorheffing DT 45 Roerende voorheffing

@ @ CT 161 Voorziening voor RVCT 161 Voorziening voor RV

7

Bloopers (5)OverigeBloopers (5)Overige

Definitie ratioanalyse: Definitie ratioanalyse: ‘Hierbij wordt gedeeld’‘Hierbij wordt gedeeld’

Kan je een vennootschap met een negatief eigen Kan je een vennootschap met een negatief eigen vermogen omzetten naar een andere vennootschap?vermogen omzetten naar een andere vennootschap?

‘‘Neen, want dit is niet eerlijk ten overstaan van de Neen, want dit is niet eerlijk ten overstaan van de bank en de leveranciers’bank en de leveranciers’

Welk type van boekhouding kan een zelfstandige Welk type van boekhouding kan een zelfstandige aannemer voeren?aannemer voeren?

‘‘Een forfaitaire boekhouding’Een forfaitaire boekhouding’

8

Algemeen en praktisch boekhouden

Algemeen en praktisch boekhouden

9

Boekhoudrecht - jaarrekeningrechtBoekhoudrecht - jaarrekeningrecht

Wet van 17 juli 1975 op de boekhouding van de Wet van 17 juli 1975 op de boekhouding van de ondernemingenondernemingen

KB van 12 september 1983 tot uitvoering van de wet KB van 12 september 1983 tot uitvoering van de wet van 17 juli 1975 op de boekhouding van de van 17 juli 1975 op de boekhouding van de ondernemingenondernemingen

KB van 12 september 1983 tot bepaling van de KB van 12 september 1983 tot bepaling van de minimumindeling van een algemeen rekeningstelselminimumindeling van een algemeen rekeningstelsel

10

Boekhoudrecht - jaarrekeningrecht (2)Boekhoudrecht - jaarrekeningrecht (2)

Wet van 7 mei 1999 houdende het Wetboek van Wet van 7 mei 1999 houdende het Wetboek van vennootschappenvennootschappen

KB/W. Venn. 30 januari 2001 tot uitvoering van het KB/W. Venn. 30 januari 2001 tot uitvoering van het Wetboek van vennootschappenWetboek van vennootschappen

11

Casus 1: Onterecht geboekte herwaarderingsmeerwaardenCasus 1: Onterecht geboekte herwaarderingsmeerwaarden

Gegevens uit de proef- en saldibalans per 31 september 2009:Gegevens uit de proef- en saldibalans per 31 september 2009:

RekeningRekening OmschrijvingOmschrijving SaldoSaldo

DTDT CTCT

12101210 Herwaarderingsmeerwaarde op MVAHerwaarderingsmeerwaarde op MVA 100.000,00100.000,00

22182218 Geboekte meerwaarde op gebouwGeboekte meerwaarde op gebouw 100.000,00100.000,00

22102210 AW gebouwenAW gebouwen 300.000,00300.000,00

22192219 Gecum. afschrijvingen op MVAGecum. afschrijvingen op MVA 99.900,0099.900,00

2218922189 Gecum. afschrijvingen op meerwaarde Gecum. afschrijvingen op meerwaarde gebouwgebouw

13.320,0013.320,00

Door nieuwe feiten in het laatste kwartaal van 2009 blijkt dat de uit-Door nieuwe feiten in het laatste kwartaal van 2009 blijkt dat de uit-

gedrukte meerwaarde niet langer gegrond is. Boekhoudkundige ver-gedrukte meerwaarde niet langer gegrond is. Boekhoudkundige ver-

werking op afsluitdatum van 31 december 2009?werking op afsluitdatum van 31 december 2009?

12

Casus 1: Onterecht geboekte herwaarderingsmeerwaardenVoorstel oplossingCasus 1: Onterecht geboekte herwaarderingsmeerwaardenVoorstel oplossing

DT 1210 Herwaarderingsmeerwaarde op MVADT 1210 Herwaarderingsmeerwaarde op MVA

DTDT

100.000,00100.000,00

CTCT

DT 2212 Gecum. afschrijvingen op meerwaarde DT 2212 Gecum. afschrijvingen op meerwaarde

gebouwgebouw

13.320,0013.320,00

@ CT 2218 Geboekte meerwaarde op gebouw@ CT 2218 Geboekte meerwaarde op gebouw 100.000,00100.000,00

CT 1330 Beschikbare reserveCT 1330 Beschikbare reserve 13.320,0013.320,00

13

CBN advies 2009/5 de rentabiliteitsvoorwaarde bij herwaarderingsmeerwaarden (11 maart 2009)CBN advies 2009/5 de rentabiliteitsvoorwaarde bij herwaarderingsmeerwaarden (11 maart 2009)

VraagstellingVraagstelling

Praktische toepassing van de rentabiliteits-Praktische toepassing van de rentabiliteits-voorwaarde?voorwaarde?

Wat dient er te gebeuren indien blijkt dat een Wat dient er te gebeuren indien blijkt dat een herwaarderingsmeerwaarde onterecht werd geboekt?herwaarderingsmeerwaarde onterecht werd geboekt?

14

Ter herinnering: wettelijk kader herwaarderingenTer herinnering: wettelijk kader herwaarderingen

Artikelen 56, 57 en 100 KB/W. Venn. 30 januari 2001Artikelen 56, 57 en 100 KB/W. Venn. 30 januari 2001

OvergangsbepalingenOvergangsbepalingen

Artikel 44 Artikel 44 KB/W.Venn. 30 januari 2001: geboekte KB/W.Venn. 30 januari 2001: geboekte meerwaarden van voor 31 december 1983 mogen meerwaarden van voor 31 december 1983 mogen behouden blijvenbehouden blijven

Artikel 99 KB/W.Venn. 30 januari 2001: herwaardering Artikel 99 KB/W.Venn. 30 januari 2001: herwaardering van nijverheids-, handels- of landbouwoutillering en van nijverheids-, handels- of landbouwoutillering en gelijkgestelde gebouwen ingevolge artikel 511, §2 WIB gelijkgestelde gebouwen ingevolge artikel 511, §2 WIB 19921992

15

Ter herinnering: wettelijk kader herwaarderingen Artikel 56 KB/W.Venn. 30 januari 2001Ter herinnering: wettelijk kader herwaarderingen Artikel 56 KB/W.Venn. 30 januari 2001

Herwaarderingen zijn Herwaarderingen zijn specifiekspecifiek per actiefbestanddeel per actiefbestanddeel

Globale herwaardering is toegestaan voor actief-Globale herwaardering is toegestaan voor actief-bestanddelen met volkomen identieke of juridische bestanddelen met volkomen identieke of juridische kenmerkenkenmerken

16

Betrokken activa (§1)Betrokken activa (§1)

Materiële vaste activaMateriële vaste activa

Deelnemingen en aandelen onder de financiële vaste Deelnemingen en aandelen onder de financiële vaste activaactiva

Ter herinnering: wettelijk kader herwaarderingen Artikel 57 KB/W.Venn. 30 januari 2001

17

Ter herinnering: wettelijk kader herwaarderingen Artikel 57 KB/W.Venn. 30 januari 2001 (2)Ter herinnering: wettelijk kader herwaarderingen Artikel 57 KB/W.Venn. 30 januari 2001 (2)

Wanneer de waarde van die activa, bepaald volgens hun Wanneer de waarde van die activa, bepaald volgens hun nut voor de onderneming, op vaststaande en duurzame nut voor de onderneming, op vaststaande en duurzame wijze uitstijgt boven de boekwaardewijze uitstijgt boven de boekwaarde

Activa noodzakelijk voor de voortzetting van het bedrijf Activa noodzakelijk voor de voortzetting van het bedrijf of een onderdeel ervan, herwaardering toegestaan in de of een onderdeel ervan, herwaardering toegestaan in de mate dat de aldus uitgedrukte meerwaarde wordt mate dat de aldus uitgedrukte meerwaarde wordt verantwoord door de rentabiliteit van de onderneming of verantwoord door de rentabiliteit van de onderneming of van het bedrijfsonderdeelvan het bedrijfsonderdeel

Verantwoording in de toelichting waarin de herwaar-Verantwoording in de toelichting waarin de herwaar-dering voor het eerst werd toegepastdering voor het eerst werd toegepast

18


Afschrijvingen (§2)Afschrijvingen (§2)

Op materiële vaste activa met beperkte gebruiksduurOp materiële vaste activa met beperkte gebruiksduur

Toepassing op de geherwaardeerde waardeToepassing op de geherwaardeerde waarde

Volgens een door het bestuursorgaan opgemaakt planVolgens een door het bestuursorgaan opgemaakt plan

Spreiden van de geherwaardeerde waarde over de Spreiden van de geherwaardeerde waarde over de vermoedelijke residuele gebruiksduur van de vermoedelijke residuele gebruiksduur van de betrokken activabetrokken activa

19


Boekhoudkundige verwerkingBoekhoudkundige verwerking

Boeking op passief rubriek HerwaarderingsmeerwaardenBoeking op passief rubriek Herwaarderingsmeerwaarden

Daar behouden zolang de activa niet gerealiseerd zijnDaar behouden zolang de activa niet gerealiseerd zijn

20


Boekhoudkundige verwerking (vervolg)Boekhoudkundige verwerking (vervolg)

OptioneelOptioneel

Overboeking naar een (beschikbare) reserve tot het Overboeking naar een (beschikbare) reserve tot het beloop van de op de meerwaarde geboekte afschrijvingenbeloop van de op de meerwaarde geboekte afschrijvingen

In kapitaal worden omgezetIn kapitaal worden omgezet

Bij latere minderwaarde worden afgeboekt tot ten hoogste Bij latere minderwaarde worden afgeboekt tot ten hoogste het nog niet afgeschreven bedrag van de meerwaardehet nog niet afgeschreven bedrag van de meerwaarde

21

Wettelijk kaderArtikel 100 KB/W.Venn. 30 januari 2001 Wettelijk kaderArtikel 100 KB/W.Venn. 30 januari 2001

Herwaarderingswaarden bevatten ookHerwaarderingswaarden bevatten ook

De terugneming van waardeverminderingen op deel-De terugneming van waardeverminderingen op deel-nemingen en effecten van geboekte waarde-nemingen en effecten van geboekte waarde-verminderingen van vóór 1 januari 1976verminderingen van vóór 1 januari 1976

De terugneming van waardeverminderingen geboekt De terugneming van waardeverminderingen geboekt op immateriële vaste activa en materiële vaste activa op immateriële vaste activa en materiële vaste activa met onbeperkte gebruiksduurmet onbeperkte gebruiksduur

22

CBN advies 2009/05Bepalingen in het verslag van de Koning (BS 29/09/1983, err. BS 15/10/1983)

CBN advies 2009/05Bepalingen in het verslag van de Koning (BS 29/09/1983, err. BS 15/10/1983)

Criteria op basis waarvan een meerwaarde kan worden Criteria op basis waarvan een meerwaarde kan worden uitgedrukt, worden nauwkeurig geformuleerduitgedrukt, worden nauwkeurig geformuleerd

Meerwaarde wordt gerechtvaardigd door een Meerwaarde wordt gerechtvaardigd door een overeenkomstige productiviteit of rendabiliteit op overeenkomstige productiviteit of rendabiliteit op grond waarvan de uit de herwaardering voorvloeiende grond waarvan de uit de herwaardering voorvloeiende hogere afschrijvingslast kan worden gefinancierdhogere afschrijvingslast kan worden gefinancierd

23

CBN advies 2009/05Bepalingen in het verslag van de Koning (2) (BS 29/09/1983, err. BS 15/10/1983)

CBN advies 2009/05Bepalingen in het verslag van de Koning (2) (BS 29/09/1983, err. BS 15/10/1983)

Verantwoording in de toelichtingVerantwoording in de toelichting

Voor activa onmisbaar voor de voortzetting van het Voor activa onmisbaar voor de voortzetting van het bedrijf van de onderneming, mag een meerwaarde bedrijf van de onderneming, mag een meerwaarde slechts worden uitgedrukt zo zij steunt op de slechts worden uitgedrukt zo zij steunt op de rendabiliteit van de ondernemingsactiviteitrendabiliteit van de ondernemingsactiviteit

24

CBN advies 2009/5Activa noodzakelijk voor de voortzetting van het bedrijf

CBN advies 2009/5Activa noodzakelijk voor de voortzetting van het bedrijf

Activa die zondermeer nodig zijn voor de verdere Activa die zondermeer nodig zijn voor de verdere continuïteit van de ondernemingcontinuïteit van de onderneming

2 categorieën van materiële vaste activa die NIET 2 categorieën van materiële vaste activa die NIET noodzakelijk zijn voor de voortzetting van het bedrijfnoodzakelijk zijn voor de voortzetting van het bedrijf

Sommige MVA onder de ‘overige materiële vaste activa’Sommige MVA onder de ‘overige materiële vaste activa’Onroerende goederen aangehouden als onroerende reserveOnroerende goederen aangehouden als onroerende reserve

Buiten gebruik of buiten de exploitatie gestelde MVABuiten gebruik of buiten de exploitatie gestelde MVA

MVA aangehouden met het oog op verkoop ervan MVA aangehouden met het oog op verkoop ervan (geen afzonderlijke presentatie)(geen afzonderlijke presentatie)

25

CBN advies 2009/5Activa noodzakelijk voor de voortzetting van het bedrijf (2)

CBN advies 2009/5Activa noodzakelijk voor de voortzetting van het bedrijf (2)

Besluit: dergelijke niet (meer) duurzaam tot de Besluit: dergelijke niet (meer) duurzaam tot de activiteit van de vennootschap bijdragende MVA activiteit van de vennootschap bijdragende MVA kunnen NIET worden geherwaardeerd kunnen NIET worden geherwaardeerd

Deelnemingen en aandelen onder de FVA die niet Deelnemingen en aandelen onder de FVA die niet nodig zijn om de continuïteit van de onderneming te nodig zijn om de continuïteit van de onderneming te verzekeren: herwaardering NIET mogelijkverzekeren: herwaardering NIET mogelijk

Deelnemingen en aandelen onder de ‘overige Deelnemingen en aandelen onder de ‘overige geldbeleggingen’: elke boeking van een geldbeleggingen’: elke boeking van een herwaarderingsmeerwaarde is uitgeslotenherwaarderingsmeerwaarde is uitgesloten

26

CBN advies 2009/5RentabiliteitsvoorwaardeCBN advies 2009/5Rentabiliteitsvoorwaarde

Onderscheid ‘actiefgebonden nuttigheidsvoorwaarde’ Onderscheid ‘actiefgebonden nuttigheidsvoorwaarde’ en ‘algemene rentabiliteitsvoorwaarde’en ‘algemene rentabiliteitsvoorwaarde’

Actiefgebonden nuttigheidsvoorwaarde ingeval MVAActiefgebonden nuttigheidsvoorwaarde ingeval MVA

Het betrokken te herwaarderen actief moet voldoende Het betrokken te herwaarderen actief moet voldoende rentabiliteit genereren die toelaat de hogere rentabiliteit genereren die toelaat de hogere afschrijvingslast ingevolge de herwaardering te dragenafschrijvingslast ingevolge de herwaardering te dragen

Bedrijfsresultaat van het betrokken vast actief moet Bedrijfsresultaat van het betrokken vast actief moet berekend worden op (boek)jaarbasisberekend worden op (boek)jaarbasis

27

CBN advies 2009/5Rentabiliteitsvoorwaarde (2)CBN advies 2009/5Rentabiliteitsvoorwaarde (2)

Actiefgebonden nuttigheidsvoorwaarde ingeval FVA Actiefgebonden nuttigheidsvoorwaarde ingeval FVA

Rentabiliteit te meten door het financieel resultaat dat Rentabiliteit te meten door het financieel resultaat dat wordt behaald met deze aandelen (zijnde de financiële wordt behaald met deze aandelen (zijnde de financiële opbrengsten) te relateren aan de boekwaarde van het opbrengsten) te relateren aan de boekwaarde van het FVAFVA

Dividendenstroom moet een duurzaam karakter hebben Dividendenstroom moet een duurzaam karakter hebben (winstgevendheid)(winstgevendheid)

Beschikbaarheid van betrouwbare en ernstige cijfers Beschikbaarheid van betrouwbare en ernstige cijfers over de toekomstover de toekomst

Beurskoers ingeval genoteerde ondernemingen Beurskoers ingeval genoteerde ondernemingen (eliminatie speculatie)(eliminatie speculatie)

28

CBN advies 2009/5 Rentabiliteitsvoorwaarde (3)CBN advies 2009/5 Rentabiliteitsvoorwaarde (3)

Algemene rentabiliteitsvoorwaardeAlgemene rentabiliteitsvoorwaarde

Verhouding tussen het resultaat en het geïnvesteerde Verhouding tussen het resultaat en het geïnvesteerde vermogenvermogen

Rentabiliteit van de activa of bedrijfsactivaRentabiliteit van de activa of bedrijfsactiva

Rentabiliteit van het eigen vermogenRentabiliteit van het eigen vermogen

29

Casus 2: Buiten gebruik gestelde activaCasus 2: Buiten gebruik gestelde activa

Gezien de onderneming geen exploitatievergunning Gezien de onderneming geen exploitatievergunning meer krijgt voor haar productiehal (gebouw uit casus 1) meer krijgt voor haar productiehal (gebouw uit casus 1) beslist zij om dit gebouw buiten gebruik te stellen in beslist zij om dit gebouw buiten gebruik te stellen in februari 2010.februari 2010.

De vermoedelijke realisatiewaarde wordt geschat op 15% De vermoedelijke realisatiewaarde wordt geschat op 15% van de aanschaffingswaarde.van de aanschaffingswaarde.

30

Casus 2: Buiten gebruik gestelde activaVoorstel oplossingCasus 2: Buiten gebruik gestelde activaVoorstel oplossing

DT 2600 Overige imateriële vaste activaDT 2600 Overige imateriële vaste activa

DTDT

300.000,00300.000,00

CTCT

DT 2219 Gecum. afschrijvingen op MVADT 2219 Gecum. afschrijvingen op MVA 99.900,0099.900,00

@ CT 2609 Gecum. afschrijvingen op overige MVA@ CT 2609 Gecum. afschrijvingen op overige MVA

99.900,0099.900,00

CT 2210 AW gebouwenCT 2210 AW gebouwen 300.000,00300.000,00

31

Casus 2: Buiten gebruik gestelde activaVoorstel oplossing (2)Casus 2: Buiten gebruik gestelde activaVoorstel oplossing (2)

DT 6602 Uitzonderlijke afschrijvingen op MVADT 6602 Uitzonderlijke afschrijvingen op MVA

DTDT

155.100,00155.100,00

CTCT

@ CT 2609 Gecum. afschrijvingen op overige MVA @ CT 2609 Gecum. afschrijvingen op overige MVA

155.100,00155.100,00

32

Casus 2: Buiten gebruik gestelde activaCommentarenCasus 2: Buiten gebruik gestelde activaCommentaren

Artikel 65 KB/W.Venn. 30 januari 2001Artikel 65 KB/W.Venn. 30 januari 2001

Voor buiten gebruik gestelde of niet meer duurzaam Voor buiten gebruik gestelde of niet meer duurzaam tot de activiteit bijdragende materiële vaste activa tot de activiteit bijdragende materiële vaste activa moeten uitzonderlijke afschrijvingen geboekt worden, moeten uitzonderlijke afschrijvingen geboekt worden, om rekening te houden met hun waarschijnlijke om rekening te houden met hun waarschijnlijke realisatiewaarde.realisatiewaarde.

33

Casus 2: Buiten gebruik gestelde activaCommentaren (2)Casus 2: Buiten gebruik gestelde activaCommentaren (2)

Artikel 95 § 1 III. E KB/W. Venn. 30 juni 2001Artikel 95 § 1 III. E KB/W. Venn. 30 juni 2001

In de rubriek overige materiële vaste activa worden de In de rubriek overige materiële vaste activa worden de onroerende goederen opgenomen die worden aan-onroerende goederen opgenomen die worden aan-gehouden als onroerende reserve, de woongebouwen, gehouden als onroerende reserve, de woongebouwen, de de buiten gebruik of buiten de exploitatie gestelde materiële buiten gebruik of buiten de exploitatie gestelde materiële vaste activavaste activa, evenals de roerende en onroerende goederen , evenals de roerende en onroerende goederen die in erfpacht, opstal, huur, handelshuur of landpacht die in erfpacht, opstal, huur, handelshuur of landpacht werden gegeven, behalve wanneer de uit deze contracten werden gegeven, behalve wanneer de uit deze contracten voortvloeiende vorderingen geboekt worden in de rubriek V voortvloeiende vorderingen geboekt worden in de rubriek V en VII. De kosten voor inrichting van gehuurde gebouwen en VII. De kosten voor inrichting van gehuurde gebouwen worden eveneens in deze rubriek vermeld, voor zover ze worden eveneens in deze rubriek vermeld, voor zover ze niet ten laste werden genomen van de resultatenrekening niet ten laste werden genomen van de resultatenrekening van het lopende boekjaar.van het lopende boekjaar.

34

Casus 3: Aankoop terreinCasus 3: Aankoop terrein

In december 2009 wordt er een verkoopcompromis In december 2009 wordt er een verkoopcompromis getekend voor de aankoop van een terrein ten bedrage getekend voor de aankoop van een terrein ten bedrage van 200.000,00 €.van 200.000,00 €.

De notariële akte wordt verleden in maart 2010, de De notariële akte wordt verleden in maart 2010, de registratierechten bedragen 20.000,00 € en de notaris- registratierechten bedragen 20.000,00 € en de notaris- kosten bedragen 7.000,00 €.kosten bedragen 7.000,00 €.

Boekhoudkundige verwerking in 2009 en 2010 met Boekhoudkundige verwerking in 2009 en 2010 met betrekking tot deze transactie (exclusief betalings- en betrekking tot deze transactie (exclusief betalings- en financieringsaspect)?financieringsaspect)?

35

Casus 3: Aankoop terreinVoorgestelde oplossingCasus 3: Aankoop terreinVoorgestelde oplossing

Boekjaar 2009: inboeking verkoopcompromisBoekjaar 2009: inboeking verkoopcompromis

DT 2200 TerreinenDT 2200 Terreinen

DTDT

200.000,00200.000,00

CTCT

@ CT 4890 Diverse schulden@ CT 4890 Diverse schulden 200.000,00200.000,00

36

Casus 3: Aankoop terreinVoorgestelde oplossing (2)Casus 3: Aankoop terreinVoorgestelde oplossing (2)

Boekjaar 2010: inboeking notariële akteBoekjaar 2010: inboeking notariële akte

DT 2200 TerreinenDT 2200 Terreinen

DTDT

27.000,0027.000,00

CTCT

@ CT 4890 Diverse schulden@ CT 4890 Diverse schulden 27.000,0027.000,00

DT 6309 Waardevermindering op MVADT 6309 Waardevermindering op MVA

DTDT

27.000,0027.000,00

CTCT

DT 6602 Uitzonderlijke waardevermindering op DT 6602 Uitzonderlijke waardevermindering op

MVAMVA

27.000,0027.000,00

@ CT 2209 Waardevermindering op terrein@ CT 2209 Waardevermindering op terrein 27.000,0027.000,00

of

37

Casus 3: Aankoop terreinCommentarenCasus 3: Aankoop terreinCommentaren

Definitie aanschaffingsprijsDefinitie aanschaffingsprijs

Aankoopprijs + bijkomende kosten zoals niet Aankoopprijs + bijkomende kosten zoals niet terugbetaalbare belastingen en vervoerskosten:terugbetaalbare belastingen en vervoerskosten:

LeveringskostenLeveringskosten

Laad- en loskostenLaad- en loskosten

Verloren verpakkingVerloren verpakking

VerzekeringskostenVerzekeringskosten

InstallatiekostenInstallatiekosten

InvoerrechtenInvoerrechten

MakelaarskostenMakelaarskosten

Vermelding op betrokken factuur of afzonderlijk Vermelding op betrokken factuur of afzonderlijk aangerekend !aangerekend !

38

Casus 3: Aankoop terreinCommentaren (2)Casus 3: Aankoop terreinCommentaren (2)

CBN advies 3/1CBN advies 3/1

De Boekhoudkundige registratie van de overdracht De Boekhoudkundige registratie van de overdracht van een onroerend goed gebeurt op moment van van een onroerend goed gebeurt op moment van ondertekening van de verkoopcompromisondertekening van de verkoopcompromis

39

Casus 3: Aankoop terreinCommentaren (3)Casus 3: Aankoop terreinCommentaren (3)

Ci.RH 421/537.245, AOIF 53/2004 dd. 15 juli 2007Ci.RH 421/537.245, AOIF 53/2004 dd. 15 juli 2007

De administratie aanvaardt De administratie aanvaardt voor het boekjaar vanvoor het boekjaar van aanschaffingaanschaffing van een terrein de boeking van een van een terrein de boeking van een waardevermindering ten bedrage van de waardevermindering ten bedrage van de aankoopkostenaankoopkosten

Aankoopkosten: Aankoopkosten:

Registratierechten Registratierechten

NotariskostenNotariskosten

Kosten van studies, expertise, opmerking en plansKosten van studies, expertise, opmerking en plans

40

Wettelijke bepalingen omtrent afschrijvingen en

waardeverminderingen

Wettelijke bepalingen omtrent afschrijvingen en

waardeverminderingen

41

Afschrijvingen en waardeverminderingenAlgemeen wettelijk kaderAfschrijvingen en waardeverminderingenAlgemeen wettelijk kader

Artikelen 45 tot en met 49 van het KB/W. Venn. 30 januari Artikelen 45 tot en met 49 van het KB/W. Venn. 30 januari 20012001

Definitieve afschrijving art. 45Definitieve afschrijving art. 45

- Bedrag ten laste van de resultatenrekening om de - Bedrag ten laste van de resultatenrekening om de

(geherwaardeerde) aanschaffingswaarde van bepaalde (geherwaardeerde) aanschaffingswaarde van bepaalde

activa te spreiden over de waarschijnlijke nuttigheids- of activa te spreiden over de waarschijnlijke nuttigheids- of

gebruiksduurgebruiksduur

- Betreft ‘oprichtingskosten’ en ‘immateriële en materiële - Betreft ‘oprichtingskosten’ en ‘immateriële en materiële

vaste activa’ met beperkte gebruiksduurvaste activa’ met beperkte gebruiksduur

42

Afschrijvingen en waardeverminderingenAlgemeen wettelijk kader (2)Afschrijvingen en waardeverminderingenAlgemeen wettelijk kader (2)

Gecumuleerde afschrijvingen en waardeverminderingen Gecumuleerde afschrijvingen en waardeverminderingen worden afgetrokken van de actiefposten waarop ze worden afgetrokken van de actiefposten waarop ze betrekking hebben (art. 45)betrekking hebben (art. 45)

Eisen van voorzichtigheid, oprechtheid en goede trouw Eisen van voorzichtigheid, oprechtheid en goede trouw (art. 46)(art. 46)

Toepassing per individueel actief bestanddeel (art. 49)Toepassing per individueel actief bestanddeel (art. 49)

UitzonderingUitzondering: Globale toepassing op actiefbestanddelen : Globale toepassing op actiefbestanddelen met volkomen identieke technische of juridische met volkomen identieke technische of juridische kenmerkenkenmerken

43

Afschrijvingen en waardeverminderingenAlgemeen wettelijk kader (3)Afschrijvingen en waardeverminderingenAlgemeen wettelijk kader (3)

Moeten stelselmatig toegepast worden en mogen niet Moeten stelselmatig toegepast worden en mogen niet afhangen van het resultaat (art. 48)afhangen van het resultaat (art. 48)

Waardeverminderingen mogen niet worden gehandhaafd Waardeverminderingen mogen niet worden gehandhaafd indien ze op het einde van het boekjaar hoger zijn dan indien ze op het einde van het boekjaar hoger zijn dan wat vereist is volgens een actuele beoordelingwat vereist is volgens een actuele beoordeling

44

AfschrijvingenAfschrijvingen

AfschrijvingeAfschrijvingenn

45

Afschrijvingen: algemeenAfschrijvingen: algemeen

Volgens afschrijvingsplan opgesteld door bevoegd Volgens afschrijvingsplan opgesteld door bevoegd bestuursorgaanbestuursorgaan

Keuze qua methode, inschatting en waarschijnlijke Keuze qua methode, inschatting en waarschijnlijke nuttigheids- of gebruiksduurnuttigheids- of gebruiksduur

Fiscale beperkingen Fiscale beperkingen

46

AfschrijvingenOprichtingskosten (art. 59)AfschrijvingenOprichtingskosten (art. 59)

Jaarlijkse tranches van Jaarlijkse tranches van ten minsteten minste 20% 20%

Geactiveerde kosten bij uitgifte leningen Geactiveerde kosten bij uitgifte leningen mogenmogen

gespreid worden over de looptijd van de leningengespreid worden over de looptijd van de leningen

47

AfschrijvingenImmateriële vaste activa (art. 61 § 1)AfschrijvingenImmateriële vaste activa (art. 61 § 1)

Mogelijkheid tot versneld afschrijvingsplan overeen-Mogelijkheid tot versneld afschrijvingsplan overeen-komstig fiscale bepalingen voor IVA met beperkte komstig fiscale bepalingen voor IVA met beperkte gebruiksduurgebruiksduur

ToelichtingToelichting

Melding van het verschil tussen het gecumuleerd bedrag Melding van het verschil tussen het gecumuleerd bedrag van de geboekte afschrijvingen en dat van de economisch van de geboekte afschrijvingen en dat van de economisch verantwoorde afschrijvingenverantwoorde afschrijvingen

Invloed aangeven in de resultatenrekening geboekte Invloed aangeven in de resultatenrekening geboekte versnelde afschrijvingenversnelde afschrijvingen

Verantwoording van de afschrijvingen van kosten voor Verantwoording van de afschrijvingen van kosten voor onderzoek en ontwikkeling over een periode van méér onderzoek en ontwikkeling over een periode van méér dan vijf jaardan vijf jaar

48

AfschrijvingenImmateriële vaste activa (art. 61 § 1) (2)AfschrijvingenImmateriële vaste activa (art. 61 § 1) (2)

Aanvullende of uitzonderlijke afschrijvingen te boeken Aanvullende of uitzonderlijke afschrijvingen te boeken ingeval technische ontwaarding of wegens de wijziging van ingeval technische ontwaarding of wegens de wijziging van economische of technologische omstandigheden waardoor economische of technologische omstandigheden waardoor hun boekwaarde hoger is dan hun gebruikswaardehun boekwaarde hoger is dan hun gebruikswaarde

Terugname van afschrijvingenTerugname van afschrijvingen

MogelijkheidMogelijkheid indien afschrijvingsplan een te snelle indien afschrijvingsplan een te snelle afschrijving tot gevolg hadafschrijving tot gevolg had

VerplichtingVerplichting voor geboekte aanvullende of uitzonderlijke voor geboekte aanvullende of uitzonderlijke afschrijvingen die niet langer verantwoord blijkenafschrijvingen die niet langer verantwoord blijken

49

AfschrijvingenMateriële vaste activaAfschrijvingenMateriële vaste activa

Idem boekhoudwettelijke bepalingen zoals voor de Idem boekhoudwettelijke bepalingen zoals voor de immateriële vaste activaimmateriële vaste activa

50

Afschrijvingen: invloed fiscaliteitAfschrijvingen: invloed fiscaliteit

Bijkomende kosten: afschrijving ‘ad libitum’Bijkomende kosten: afschrijving ‘ad libitum’

Prorata afschrijving of volledig jaar?Prorata afschrijving of volledig jaar?

OptieOptie voor KMO’s voor KMO’s

Definitie KMO volgens artikel 15 W. Venn.Definitie KMO volgens artikel 15 W. Venn.

Prorata is op dagbasisProrata is op dagbasis

Vanaf aanslagjaar 2005, vóór aanslagjaar 2005 al dan niet Vanaf aanslagjaar 2005, vóór aanslagjaar 2005 al dan niet voldoen aan de voorwaarden voor het verlaagd tariefvoldoen aan de voorwaarden voor het verlaagd tarief

51

Afschrijvingen: invloed fiscaliteit (2)Afschrijvingen: invloed fiscaliteit (2)

Geen toepassing van degressieve afschrijvingen op Geen toepassing van degressieve afschrijvingen op bepaalde activabepaalde activa

VoorbeeldenVoorbeelden

Immateriële vaste activa, met uitzondering van de Immateriële vaste activa, met uitzondering van de investeringen in audiovisuele werkeninvesteringen in audiovisuele werken

Personenwagens, auto’s voor dubbel gebruik en Personenwagens, auto’s voor dubbel gebruik en minibussen (uitgezonderd taxi’s en verhuur met minibussen (uitgezonderd taxi’s en verhuur met bestuurder)bestuurder)

Vaste activa waarvan de belastingplichtige het gebruik Vaste activa waarvan de belastingplichtige het gebruik aan derden afstaataan derden afstaat

52

WaardeverminderingenWaardeverminderingen

53

WaardeverminderingenArtikel 100 KB / W. Venn. 30 juni 2001WaardeverminderingenArtikel 100 KB / W. Venn. 30 juni 2001

Op de passiefrubriek ‘Herwaarderingsmeerwaarden’ Op de passiefrubriek ‘Herwaarderingsmeerwaarden’ mogen worden geboekt en gehandhaafd tot op het mogen worden geboekt en gehandhaafd tot op het ogenblik waarop betrokken activa worden gerealiseerdogenblik waarop betrokken activa worden gerealiseerd

De terugneming van waardevermindering op deel-De terugneming van waardevermindering op deel-nemingen, effecten en andere waardepapieren, voor nemingen, effecten en andere waardepapieren, voor zover deze waardeverminderingen werden geboekt vóór 1 zover deze waardeverminderingen werden geboekt vóór 1 januari 1976januari 1976

De terugneming van waardevermindering op IVA en MVA De terugneming van waardevermindering op IVA en MVA met onbeperkte gebruiksduurmet onbeperkte gebruiksduur

54

Waardeverminderingen (2)TerreinenWaardeverminderingen (2)Terreinen

Bijkomende aankoopkosten op terreinen Bijkomende aankoopkosten op terreinen kunnenkunnen als als waardevermindering geboekt worden waardevermindering geboekt worden tijdenstijdens het boekjaar het boekjaar van aanschaffingvan aanschaffing

55

Waardeverminderingen (3)Artikel 66 § 2 KB / W. Venn. 30 januari 2001Waardeverminderingen (3)Artikel 66 § 2 KB / W. Venn. 30 januari 2001

Waardevermindering op de aandelen en deelnemingen Waardevermindering op de aandelen en deelnemingen onder FVA ingeval onder FVA ingeval duurzameduurzame minderwaarde of minderwaarde of ontwaarding verantwoordt door de toestand, de ontwaarding verantwoordt door de toestand, de rentabiliteit of de vooruitzichten van de vennootschaprentabiliteit of de vooruitzichten van de vennootschap

Waardevermindering op vorderingen (inclusief Waardevermindering op vorderingen (inclusief vastrentende effecten) onder FVA ingeval onzekerheid vastrentende effecten) onder FVA ingeval onzekerheid over de betaling van het geheel of gedeelte van de over de betaling van het geheel of gedeelte van de openstaande bedragen op vervaldagopenstaande bedragen op vervaldag

56

Waardeverminderingen (4)Artikel 68 KB / W. Venn. 30 januari 2001Waardeverminderingen (4)Artikel 68 KB / W. Venn. 30 januari 2001

Waardeverminderingen op vorderingen op meer of ten Waardeverminderingen op vorderingen op meer of ten hoogste één jaar ingeval onzekerheid over de betaling hoogste één jaar ingeval onzekerheid over de betaling van het geheel of een gedeelte van de openstaande van het geheel of een gedeelte van de openstaande bedragen op vervaldagbedragen op vervaldag

57

Waardeverminderingen (5)Artikel 70 KB / W. Venn. 30 juni 2001 Waardeverminderingen (5)Artikel 70 KB / W. Venn. 30 juni 2001

Waardevermindering op goederen in bewerking, indien de Waardevermindering op goederen in bewerking, indien de vervaardigingsprijs vermeerderd met het geraamd bedrag vervaardigingsprijs vermeerderd met het geraamd bedrag en de nog te maken kosten hoger is dan de netto-en de nog te maken kosten hoger is dan de netto-verkoopprijs op afsluitdatumverkoopprijs op afsluitdatum

Aanvullende waardeverminderingen op grond- en Aanvullende waardeverminderingen op grond- en hulpstoffen, gereed product, handelsgoederen en hulpstoffen, gereed product, handelsgoederen en onroerende goederen bestemd voor verkoop, om rekening onroerende goederen bestemd voor verkoop, om rekening te houden met de evolutie en hun realisatie- of te houden met de evolutie en hun realisatie- of marktwaarde, hetzij met de risico’s inherent aan de aard marktwaarde, hetzij met de risico’s inherent aan de aard van de betrokken productie of van de gevoerde activiteitvan de betrokken productie of van de gevoerde activiteit

58

Waardeverminderingen (6)Artikel 72 KB / W. Venn. 30 juni 2001Waardeverminderingen (6)Artikel 72 KB / W. Venn. 30 juni 2001

Waardevermindering op bestellingen in uitvoering, indien Waardevermindering op bestellingen in uitvoering, indien de vervaardigingsprijs, vermeerderd met het geraamd de vervaardigingsprijs, vermeerderd met het geraamd bedrag van de nog te maken kosten, hoger is dan de in de bedrag van de nog te maken kosten, hoger is dan de in de overeenkomst bedongen prijsovereenkomst bedongen prijs

Aanvullende waardeverminderingen om rekening te houden Aanvullende waardeverminderingen om rekening te houden met de evolutie en hun realisatie- of marktwaarde, hetzij met de evolutie en hun realisatie- of marktwaarde, hetzij met de risico’s inherent aan de aard van de betrokken met de risico’s inherent aan de aard van de betrokken productie of van de gevoerde activiteitproductie of van de gevoerde activiteit

59

Waardeverminderingen (7)Artikelen 74 en 75 KB / W. Venn. 30 juni 2001Waardeverminderingen (7)Artikelen 74 en 75 KB / W. Venn. 30 juni 2001

Waardeverminderingen op geldbeleggingen en liquide Waardeverminderingen op geldbeleggingen en liquide middelen indien de realisatiewaarde op afsluitdatum middelen indien de realisatiewaarde op afsluitdatum lager is dan de aanschaffingswaardelager is dan de aanschaffingswaarde

Aanvullende waardeverminderingen om rekening te Aanvullende waardeverminderingen om rekening te houden met de evolutie en hun realisatie- of markt-houden met de evolutie en hun realisatie- of markt-waarde, hetzij met de risico’s inherent aan de aard van waarde, hetzij met de risico’s inherent aan de aard van de betrokken productie of van de gevoerde activiteitde betrokken productie of van de gevoerde activiteit

60

WaardeverminderingenGeselecteerde topic

WaardeverminderingenGeselecteerde topic

61

Waardeverminderingen op het niet opgevraagd gedeelte van aandelen of deelnemingenWaardeverminderingen op het niet opgevraagd gedeelte van aandelen of deelnemingen

ProblematiekProblematiek

Rekening 2800 AanschaffingswaardeRekening 2800 Aanschaffingswaarde € 100,00€ 100,00

Rekening 2801 Nog te storten bedragRekening 2801 Nog te storten bedrag € (80,00)€ (80,00)

Boekwaarde participatieBoekwaarde participatie € 20,00€ 20,00

Betrokken vennootschap heeft duurzaam geachte verliezen Betrokken vennootschap heeft duurzaam geachte verliezen geleden die meer bedragen dan haar eigen vermogen, geleden die meer bedragen dan haar eigen vermogen, inclusief het niet volstort kapitaal. Hoe verwerken in de inclusief het niet volstort kapitaal. Hoe verwerken in de boekhouding?boekhouding?

Oplossing (CBN advies 127-2)Oplossing (CBN advies 127-2)

Waardevermindering ten bedrage van € 20,00Waardevermindering ten bedrage van € 20,00

Voorziening voor risico’s en kosten ten bedrage van € 80,00 Voorziening voor risico’s en kosten ten bedrage van € 80,00 (stortingsverbintenis is onvoorwaardelijk)(stortingsverbintenis is onvoorwaardelijk)

62

Vaste activa in aanbouwRubriek 27

Vaste activa in aanbouwRubriek 27

63

Vaste activa in aanbouw Vaste activa in aanbouw

Activering van kosten (aanschaffingswaarde) totdat het vast actief bedrijfsklaar is

=> vervolgens overboeken naar de overeenstemmende rubriek binnen de materiële vaste activa

Verantwoordingsstuk: interne afrekeningstaten gemaakte kosten

64

Vaste activa in aanbouw (2)Vaste activa in aanbouw (2)

Boekingsposten (1)

60 60

6161

6262

@ 4110@ 4110

@ 440@ 440

@ 453@ 453

@ 454 @ 454

@ 455@ 455

Grondstoffen ………Grondstoffen ………

Diensten & diverse goederen ………Diensten & diverse goederen ………

BezoldigingenBezoldigingen

@ Terug te vorderen BTW …….@ Terug te vorderen BTW …….

@ leveranciers ..…..@ leveranciers ..…..

@ bedrijfsvoorheffing .……@ bedrijfsvoorheffing .……

@ RSZ ...….@ RSZ ...….

@ netto-lonen …….@ netto-lonen …….

(registratie kost)(registratie kost)

27002700

41104110

@ 72@ 72

@@ 45104510

Vaste activa in aanbouw .…….Vaste activa in aanbouw .…….

Terug te vorderen BTW ……..Terug te vorderen BTW ……..

@@ Geproduceerde VA ……..Geproduceerde VA ……..

@ Verschuldigde BTW .…….@ Verschuldigde BTW .…….

(activering kost )(activering kost )

65

Vaste activa in aanbouw (3)Vaste activa in aanbouw (3)

Boekingsposten (2)

63026302

@ 2709@ 2709

Afschrijvingen MVA ………Afschrijvingen MVA ………

@ Geb. afschrijvingen VA in aanbouw ………@ Geb. afschrijvingen VA in aanbouw ………

(afschrijving geactiveerde kosten: aanschaff.waarde)(afschrijving geactiveerde kosten: aanschaff.waarde)

221221

27092709

@ 2700@ 2700

@ 2219@ 2219

Gebouwen .…….Gebouwen .…….

Geboekte afschrijv. op VA in aanbouw ……..Geboekte afschrijv. op VA in aanbouw ……..

@ Vaste activa in aanbouw ……..@ Vaste activa in aanbouw ……..

@ Geboekte afschrijv. op gebouwen .…….@ Geboekte afschrijv. op gebouwen .…….

(bij voltooiing investeringsgoed )(bij voltooiing investeringsgoed )

66

Rente op vreemd vermogen(intercalaire intresten)

Rente op vreemd vermogen(intercalaire intresten)

67

Rente op vreemd vermogen volgens artikel 38Rente op vreemd vermogen volgens artikel 38

Voorwaarden voor activeringVoorwaarden voor activering

Immateriële en materiële vaste activa: intresten voor de Immateriële en materiële vaste activa: intresten voor de bedrijfsklaarheidbedrijfsklaarheid

Voorraden en bestellingen in uitvoering: productieperiode Voorraden en bestellingen in uitvoering: productieperiode langer dan één jaar en betrekking hebben op een langer dan één jaar en betrekking hebben op een normale productieperiodenormale productieperiode

Vermelding in de toelichtingVermelding in de toelichting

68

Opneming van rente in de aanschaffingswaarde van IVA en MVA: CBN advies 126-11Opneming van rente in de aanschaffingswaarde van IVA en MVA: CBN advies 126-11

Enkel mogelijk voor rente op geleend vermogenEnkel mogelijk voor rente op geleend vermogen

Intresten worden geboekt in de overeenstemmende Intresten worden geboekt in de overeenstemmende subrubriek ’65 Financiële kosten’ en worden op een subrubriek ’65 Financiële kosten’ en worden op een zichtbare wijze via de rekening ‘6503 Geactiveerde zichtbare wijze via de rekening ‘6503 Geactiveerde intercalaire intresten’ op het actief geboektintercalaire intresten’ op het actief geboekt

Bedrijfsklaarheid van een voor verhuring bestemd Bedrijfsklaarheid van een voor verhuring bestemd gebouw: wanneer het gebouw verhuurbaar is, ook al is het gebouw: wanneer het gebouw verhuurbaar is, ook al is het maar gedeeltelijk of zelfs helemaal niet verhuurdmaar gedeeltelijk of zelfs helemaal niet verhuurd

69

Opneming van rente in de aanschaffingswaarde van IVA en MVA: CBN advies 126-11 (2)Opneming van rente in de aanschaffingswaarde van IVA en MVA: CBN advies 126-11 (2)

De intresten moeten betrekking hebben op een De intresten moeten betrekking hebben op een normalenormale periodeperiode

Geen activering van intresten indienGeen activering van intresten indien

De uitvoering van de werken een aanzienlijke vertraging De uitvoering van de werken een aanzienlijke vertraging hebben opgelopenhebben opgelopen

Wanneer de werken voor hun voltooiing worden stopgezetWanneer de werken voor hun voltooiing worden stopgezet

Wanneer de oplevering van de werken of de ter Wanneer de oplevering van de werken of de ter beschikkingstelling van de installaties wordt uitgesteldbeschikkingstelling van de installaties wordt uitgesteld

70

Opneming van rente in de aanschaffingswaarde van IVA en MVA: CBN advies 126-11 (3)Opneming van rente in de aanschaffingswaarde van IVA en MVA: CBN advies 126-11 (3)

Indien de aanschaffingswaarde vermeerderd met de Indien de aanschaffingswaarde vermeerderd met de geactiveerde intresten boven de gebruikswaarde zou geactiveerde intresten boven de gebruikswaarde zou stijgen, moet men een uitzonderlijke afschrijving boeken stijgen, moet men een uitzonderlijke afschrijving boeken voor dit verschilvoor dit verschil

71

Opneming van rente in de aanschaffingswaarde van IVA en MVA: CBN advies 126-5Opneming van rente in de aanschaffingswaarde van IVA en MVA: CBN advies 126-5

ProblematiekProblematiek

Enkel activering van financiële kosten op schulden Enkel activering van financiële kosten op schulden méér dan één jaar?méér dan één jaar?

OplossingOplossing

Principieel niet.Principieel niet.

De aard en de termijn van de ontleende kapitalen doen De aard en de termijn van de ontleende kapitalen doen niets ter zake.niets ter zake.

Doorslaggevend is de band tussen het ontleende Doorslaggevend is de band tussen het ontleende kapitaal en de te financieren activa.kapitaal en de te financieren activa.

72

Intercalaire intresten: boekingIntercalaire intresten: boeking

Boekingsposten (1)Boekingsposten (1)

55005500

@ 1730@ 1730

@ 4230@ 4230

Bank ………Bank ………

@ LT schulden @ LT schulden ………………

@ KT schulden @ KT schulden ………………

(ontvangen lening)(ontvangen lening)

65006500

@ 5500@ 5500

Rente ………Rente ………

@ Bank ………@ Bank ………

( betaalde rente lening)( betaalde rente lening)

27002700

@ 6503@ 6503

Vaste activa in aanbouw en vooruitbetalingen ………Vaste activa in aanbouw en vooruitbetalingen ………

@ Geactiveerde intercal. Intresten @ Geactiveerde intercal. Intresten ………………

(activering interest)(activering interest)

73

Intercalaire intresten: boeking (2)Intercalaire intresten: boeking (2)

Boekingsposten (2)Boekingsposten (2)

22002200

22102210

4994849948

@ 7200@ 7200

@ 2700@ 2700

@ 49942@ 49942

Terreinen ………Terreinen ………

Gebouwen ………Gebouwen ………

Terugvorderbare BTW op aankopen Terugvorderbare BTW op aankopen ……… ………

@ Geproduceerde VA @ Geproduceerde VA ………………

@ Vaste activa in aanbouw @ Vaste activa in aanbouw ………………

@ Verschuldigde BTW op verkopen ………@ Verschuldigde BTW op verkopen ………

(ingebruikname MVA)(ingebruikname MVA)

6302063020

@ 2219@ 2219

Afschrijvingen MVA ………Afschrijvingen MVA ………

@ Afschrijvingen gebouwen @ Afschrijvingen gebouwen ………………

( afschrijving gebouw, incl. intercalaire interest)( afschrijving gebouw, incl. intercalaire interest)

74

Casus 4: Vooruitbetalingen in vreemde valuta op materiële vaste activaCasus 4: Vooruitbetalingen in vreemde valuta op materiële vaste activa

Een onderneming koopt een materieel vast actief Een onderneming koopt een materieel vast actief (machine) tegen 1.000.000 $ waarvan zij 200.000 $ (machine) tegen 1.000.000 $ waarvan zij 200.000 $ vooruitbetaald. Bij het plaatsen van de bestelling dekt vooruitbetaald. Bij het plaatsen van de bestelling dekt de onderneming het wisselrisico, verbonden aan het de onderneming het wisselrisico, verbonden aan het nog verschuldigde saldo, niet in.nog verschuldigde saldo, niet in.

Omrekeningskoers bij vooruitbetaling is 0,85 €Omrekeningskoers bij vooruitbetaling is 0,85 €

Omrekeningskoers bij ontvangst eindfactuur is 0,75 €Omrekeningskoers bij ontvangst eindfactuur is 0,75 €

Slotkoers afsluitdatum 0,80 €Slotkoers afsluitdatum 0,80 €

75

Casus 4: Vooruitbetalingen in vreemde valuta op materiële vaste activa Voorstel oplossing

Casus 4: Vooruitbetalingen in vreemde valuta op materiële vaste activa Voorstel oplossing

Boeking vooruitbetalingBoeking vooruitbetaling

DT 2700 Vooruitbetaling op MVADT 2700 Vooruitbetaling op MVA

DTDT

170.000,00170.000,00

CTCT

@ CT 44 Leveranciers@ CT 44 Leveranciers 170.000,00170.000,00

Boeking eindfactuurBoeking eindfactuur

DT 2300 MachinesDT 2300 Machines

DTDT

770.000,00770.000,00

CTCT

@ CT 2700 Vooruitbetaling op MVA@ CT 2700 Vooruitbetaling op MVA 170.000,00170.000,00

CT 44 LeveranciersCT 44 Leveranciers 600.000,00600.000,00

76

Casus 4: Vooruitbetalingen in vreemde valuta op materiële vaste activa Voorstel oplossing (2)

Casus 4: Vooruitbetalingen in vreemde valuta op materiële vaste activa Voorstel oplossing (2)

Boeking omrekening aan slotkoersBoeking omrekening aan slotkoers

Herwaardering monetaire activa (= leveranciers) op afsluitdatumHerwaardering monetaire activa (= leveranciers) op afsluitdatum

1.000.000 $ x 0,80 € = 800.000,00 €1.000.000 $ x 0,80 € = 800.000,00 €

DTDT CTCT

DT 496 Omrekeningsverschillen $DT 496 Omrekeningsverschillen $ 30.000,0030.000,00

@ CT 44 Leveranciers@ CT 44 Leveranciers 30.000,0030.000,00

77

Casus 4: Vooruitbetalingen in vreemde valuta op materiële vaste activa Commentaren

Casus 4: Vooruitbetalingen in vreemde valuta op materiële vaste activa Commentaren

Vooruitbetalingen op materieel vast activa zijn niet Vooruitbetalingen op materieel vast activa zijn niet monetaire activa (geen omrekening aan slotkoers)monetaire activa (geen omrekening aan slotkoers)

CBN advies 152-1 CBN advies 152-1

Boekingen van deviezenverrichtingen en verwerking Boekingen van deviezenverrichtingen en verwerking van tegoeden en verplichtingen in deviezen in de van tegoeden en verplichtingen in deviezen in de jaarrekeningjaarrekening

78

Casus 4: Vooruitbetalingen in vreemde valuta op materiële vaste activa Commentaren (2)


Omrekening vreemde munten aankoop machine Omrekening vreemde munten aankoop machine volgens principevolgens principe

200.000,00 $ x 0,85 € = 170.000,00 €200.000,00 $ x 0,85 € = 170.000,00 €

800.000,00 $ x 0,75 € 800.000,00 $ x 0,75 € = 600.000,00 €= 600.000,00 €

TotaalTotaal = 770.000,00 € = 770.000,00 €

EN NIET VOOREN NIET VOOR

1.000.000,00 $ x 0,75 € = 750.000,00 €1.000.000,00 $ x 0,75 € = 750.000,00 €

79



Indien geen ‘compensatie’ van overige omrekeningenIndien geen ‘compensatie’ van overige omrekeningen

monetaire activa in $monetaire activa in $

DT 655 Resultaten uit de omrekening van DT 655 Resultaten uit de omrekening van

vreemde valutavreemde valuta

DTDT

30.000,0030.000,00

CTCT

@ CT 496 Omrekeningsverschillen $@ CT 496 Omrekeningsverschillen $ 30.000,0030.000,00

80

Casus 5: Vastrentende effecten in deviezen geboekt onder de rubriek ‘geldbeleggingen’Casus 5: Vastrentende effecten in deviezen geboekt onder de rubriek ‘geldbeleggingen’

Problematiek omrekening vreemde munten en Problematiek omrekening vreemde munten en eventuele waardeverminderingen eventuele waardeverminderingen

Effect AEffect A Effect BEffect B

$$ €€ $$ €€

AanschaffingswaardeAanschaffingswaarde

(contantkoers 1 $ = 0,85 €)(contantkoers 1 $ = 0,85 €)1.0001.000 850,00850,00 1.0001.000 850,00850,00

Beurswaarde op afsluitdatumBeurswaarde op afsluitdatum

(slotkoers op afsluitdatum 1 $ = 0,70 €)(slotkoers op afsluitdatum 1 $ = 0,70 €)1.0301.030 980980

81

Casus 5: Vastrentende effecten in deviezen geboekt onder de rubriek ‘geldbeleggingen’Voorstel oplossing

Casus 5: Vastrentende effecten in deviezen geboekt onder de rubriek ‘geldbeleggingen’Voorstel oplossing

Effect AEffect A Effect BEffect B

$$ €€ $$ €€

AanschaffingswaardeAanschaffingswaarde 1.0001.000 850,00850,00 1.0001.000 850,00850,00

Beurswaarde op 31 decemberBeurswaarde op 31 december 1.0301.030 980980

WaardeverminderingWaardevermindering -- -- - 20- 20 -17,00-17,00

Boekwaarde vóór omrekening Boekwaarde vóór omrekening tegen slotkoerstegen slotkoers

1.0001.000 850,00850,00 980980 833,00833,00

Omrekening tegen slotkoersOmrekening tegen slotkoers 700,00700,00 686,00686,00

OmrekeningsverschilOmrekeningsverschil -150,00-150,00 -147,00-147,00

82

Casus 5: Vastrentende effecten in deviezen geboekt onder de rubriek ‘geldbeleggingen’Commentaren

Casus 5: Vastrentende effecten in deviezen geboekt onder de rubriek ‘geldbeleggingen’Commentaren

CBN advies 152-1: Boekingen van deviezen-CBN advies 152-1: Boekingen van deviezen-verrichtingen en verwerking van tegoeden en verrichtingen en verwerking van tegoeden en verplichtingen in deviezen in de jaarrekeningverplichtingen in deviezen in de jaarrekening

Vastrentende effecten onder de rubriek ‘geldbeleg-Vastrentende effecten onder de rubriek ‘geldbeleg-gingen’ zijn monetaire postengingen’ zijn monetaire posten

Waardeverminderingen worden geboekt door Waardeverminderingen worden geboekt door toepassing van artikel 74 KB/W.Venn. 30 januari 2001. toepassing van artikel 74 KB/W.Venn. 30 januari 2001. Berekening op basis van de contantkoers waartegen de Berekening op basis van de contantkoers waartegen de betrokken activa werden geboekt bij aanschafbetrokken activa werden geboekt bij aanschaf

83

Casus 5: Vastrentende effecten in deviezen geboekt onder de rubriek ‘geldbeleggingen’Commentaren (2)

Casus 5: Vastrentende effecten in deviezen geboekt onder de rubriek ‘geldbeleggingen’Commentaren (2)

Compensatie tussen de beursmeerwaarde-of minder-Compensatie tussen de beursmeerwaarde-of minder-waarde uitgedrukt in vreemde valuatie en de koers-waarde uitgedrukt in vreemde valuatie en de koers-evolutie van de betrokken activa ten opzichte van de €, evolutie van de betrokken activa ten opzichte van de €, is NIET toegestaanis NIET toegestaan

84

Omrekening vreemde valutaOmrekening vreemde valuta

85

Omrekening van vreemde valuta - BasisprincipesOmrekening van vreemde valuta - Basisprincipes

Ontstaan van de verrichting: boeken op basis van koers Ontstaan van de verrichting: boeken op basis van koers van datum van verrichting (= contantkoers)van datum van verrichting (= contantkoers)

Herwaardering einde jaarHerwaardering einde jaar

Monetaire activa: koers op inventarisdatum (= slotkoers)Monetaire activa: koers op inventarisdatum (= slotkoers)

Niet-monetaire activa: geen herwaarderingNiet-monetaire activa: geen herwaardering

UitzonderingenUitzonderingen

Niet-representatieve koersenNiet-representatieve koersen

DekkingsverrichtingenDekkingsverrichtingen

86

Artikel 34 KB/W.Venn. van 30 januari 2001Artikel 34 KB/W.Venn. van 30 januari 2001

Op te nemen in de toelichtingOp te nemen in de toelichting

Methoden en grondslagen voor de omrekening van Methoden en grondslagen voor de omrekening van vreemde valutavreemde valuta

Methoden voor de omrekening van de financiële staten van Methoden voor de omrekening van de financiële staten van bijkantoren in het buitenlandbijkantoren in het buitenland

87

Omrekening van vreemde valuta – Basisprincipes (2)Omrekening van vreemde valuta – Basisprincipes (2)

Boekhoudkundige verwerking omrekeningsverschillenBoekhoudkundige verwerking omrekeningsverschillen

Per munt geglobaliseerd, d.m.v. één rekening per munt Per munt geglobaliseerd, d.m.v. één rekening per munt voor negatieve (496) en voor positieve (497)voor negatieve (496) en voor positieve (497)

Saldo van 497 > 496: omrekeningswinstSaldo van 497 > 496: omrekeningswinst Niet in resultaatNiet in resultaat

Saldo van 496 > 497: omrekeningsverliesSaldo van 496 > 497: omrekeningsverlies In kosten boekenIn kosten boeken

Compensatieverbod tussen muntenCompensatieverbod tussen munten

88

Omrekening van vreemde valuta – Basisprincipes (3)Omrekening van vreemde valuta – Basisprincipes (3)

Liquide middelen: positieve als negatieve omrekenings-Liquide middelen: positieve als negatieve omrekenings-resultaten rechtstreeks in resultaat boekenresultaten rechtstreeks in resultaat boeken

Vooruitbetalingen en ontvangen vooruitbetalingen op Vooruitbetalingen en ontvangen vooruitbetalingen op vaste activa zijn niet-monetaire activavaste activa zijn niet-monetaire activa

Integrale toerekening in resultaat toegelaten, indien:Integrale toerekening in resultaat toegelaten, indien:

Consistente toepassingConsistente toepassing

Duidelijke vermelding in de waarderingsregelsDuidelijke vermelding in de waarderingsregels

89

Casus 6: DividenduitkeringCasus 6: Dividenduitkering

De algemene vergadering van een NV beslist op 29 juni De algemene vergadering van een NV beslist op 29 juni 2009 tot een brutodividend van 25,00 € per aandeel 2009 tot een brutodividend van 25,00 € per aandeel (10.000 aandelen). De uitbetaling van het dividend zal (10.000 aandelen). De uitbetaling van het dividend zal geschieden vanaf 1 september 2009. Geef de geschieden vanaf 1 september 2009. Geef de boeking(en) in de jaarrekening afgesloten op 31 boeking(en) in de jaarrekening afgesloten op 31 december 2008 en de eventuele boeking(en) in december 2008 en de eventuele boeking(en) in boekjaar 2009.boekjaar 2009.

90

Casus 6: Dividenduitkering (2)Casus 6: Dividenduitkering (2)

Vooropgestelde oplossingVooropgestelde oplossing

a)a) Jaarrekening 31 december 2008Jaarrekening 31 december 2008

DTDT CTCT

DT 694 Vergoeding van het kapitaal 250.000,00DT 694 Vergoeding van het kapitaal 250.000,00

@@ CT 471 Dividenden over het CT 471 Dividenden over het

boekjaarboekjaar 250.000,00250.000,00

b)b) Betaalbaarstelling op 1 september 2009Betaalbaarstelling op 1 september 2009

DTDT CTCT

DT 471 Dividenden over het boekjaar 62.500,00DT 471 Dividenden over het boekjaar 62.500,00

@@ CT 453 Roerende voorheffingCT 453 Roerende voorheffing 62.500,0062.500,00

Een toegepaste roerende voorheffing van 0% of 15% wordt ook als een Een toegepaste roerende voorheffing van 0% of 15% wordt ook als een correct antwoord beschouwdcorrect antwoord beschouwd

91

Casus 6: Dividenduitkering (3)Casus 6: Dividenduitkering (3)

c) Betalingc) Betaling

DT DT CTCT

DT 471 Dividenden over het boekjaar 187.500,00DT 471 Dividenden over het boekjaar 187.500,00

DT 453 Roerende voorheffingDT 453 Roerende voorheffing 62.500,00 62.500,00

@@

CT 55 BankCT 55 Bank 250.000,00250.000,00

92

CBN advies 133/5 Interimdividend versus tussentijds dividend (14 januari 2009)CBN advies 133/5 Interimdividend versus tussentijds dividend (14 januari 2009)

Vervangt CBN 118/1 Vergoeding van het kapitaal – Vervangt CBN 118/1 Vergoeding van het kapitaal – Tussentijdse dividendenTussentijdse dividenden

Basis: cassatiearrest van 23 januari 2003Basis: cassatiearrest van 23 januari 2003

93

CBN advies 133/5 InterimdividendCBN advies 133/5 Interimdividend

W. Venn. artikelen 618 (NV) en 657 (Comm.VA)W. Venn. artikelen 618 (NV) en 657 (Comm.VA)

Bevoegdheid van de raad van bestuurBevoegdheid van de raad van bestuur

Basis uitkeringBasis uitkering

Winst van het lopende boekjaarWinst van het lopende boekjaar

Vermeerderd met overgedragen winst of verminderd Vermeerderd met overgedragen winst of verminderd met overgedragen verliesmet overgedragen verlies

Zonder onttrekking aan de reserves die volgens een Zonder onttrekking aan de reserves die volgens een wettelijke of statutaire bepaling zijn, of moeten gevormd wettelijke of statutaire bepaling zijn, of moeten gevormd wordenworden

94

CBN advies 133/5 Interimdividend (2)CBN advies 133/5 Interimdividend (2)

Raad van bestuur kan niet over een eigenvermogens-Raad van bestuur kan niet over een eigenvermogens-component beschikkencomponent beschikken

Staat van actief en passief niet ouder dan 2 maanden Staat van actief en passief niet ouder dan 2 maanden (te rekenen vanaf de beslissing raad van bestuur)(te rekenen vanaf de beslissing raad van bestuur)

Controle(verslag) door commissarisControle(verslag) door commissaris

95


Geen beslissing tot interimdividend in de periode van Geen beslissing tot interimdividend in de periode van 6 maanden na afsluiting boekjaar6 maanden na afsluiting boekjaar

Goedkeuring jaarrekening voorgaand boekjaarGoedkeuring jaarrekening voorgaand boekjaar

Tweede interimdividend kan pas vanaf 3 maanden na Tweede interimdividend kan pas vanaf 3 maanden na beslissing eerste interimdividendbeslissing eerste interimdividend

96


Artikel 617 W. Venn. is tevens van toepassing (beperking op Artikel 617 W. Venn. is tevens van toepassing (beperking op uitkeerbaarheid van dividenden en tantièmes)uitkeerbaarheid van dividenden en tantièmes)

VoorbeeldVoorbeeld: cijfers in €: cijfers in €

Geplaatst kapitaal (volledig volstort)Geplaatst kapitaal (volledig volstort) 70.000,0070.000,00

Wettelijke reserveWettelijke reserve 7.000,00 7.000,00

Overgedragen winstOvergedragen winst 8.000,00 8.000,00

Winst lopend boekjaarWinst lopend boekjaar 15.000,0015.000,00

Niet afgeschreven oprichtingskostenNiet afgeschreven oprichtingskosten 11.000,0011.000,00

BerekeningBerekening::

Uitkeerbaarheid interimdividendUitkeerbaarheid interimdividend

8.000,00 + 15.000,00 = 23.000,008.000,00 + 15.000,00 = 23.000,00

Beperking ingevolge artikel 617Beperking ingevolge artikel 617

23.000,00 – 11.000,00 = 23.000,00 – 11.000,00 = 12.000,0012.000,00 maximaal uitkeerbaar maximaal uitkeerbaar interimdividend interimdividend

97

CBN advies 133/5 Boekingen interimdividendCBN advies 133/5 Boekingen interimdividend

Beslissing raad van bestuurBeslissing raad van bestuur

DT 694 Vergoeding van het kapitaalDT 694 Vergoeding van het kapitaal xx

& CT 471 Dividenden over het boekjaar& CT 471 Dividenden over het boekjaar xx

Toekenning of betaalbaarstelling interimdividendToekenning of betaalbaarstelling interimdividend

DT 471 Dividenden over het boekjaarDT 471 Dividenden over het boekjaar xx

& CT 453 Roerende voorheffing& CT 453 Roerende voorheffing xx

98

CBN advies 133/5 Boekingen interimdividend (2)CBN advies 133/5 Boekingen interimdividend (2)

Betaling Betaling

DT 453 Roerende voorheffingDT 453 Roerende voorheffing xx

DT 471 Dividenden over het boekjaarDT 471 Dividenden over het boekjaar xx

& CT 55 Bank& CT 55 Bank xx

Interimdividend = voorschot op dividenduitkering Interimdividend = voorschot op dividenduitkering einde boekjaareinde boekjaar

Algemene vergadering kan andere beslissing nemen !Algemene vergadering kan andere beslissing nemen !

Terugbetaling conform artikel 619 W. Venn. (uitkering Terugbetaling conform artikel 619 W. Venn. (uitkering in strijd met statuten of W.Venn.)in strijd met statuten of W.Venn.)

99

CBN advies 133/5 Tussentijds dividendCBN advies 133/5 Tussentijds dividend

Geen expliciete regeling in W. Venn.Geen expliciete regeling in W. Venn.

Beslissing algemeen vergadering op gelijk welk Beslissing algemeen vergadering op gelijk welk ogenblik (cassatiearrest 23 januari 2003)ogenblik (cassatiearrest 23 januari 2003)

Basis uitkering:Basis uitkering:

Beschikbare reservesBeschikbare reserves

Overgedragen winstOvergedragen winst

NIETNIET: winst van het lopende boekjaar !: winst van het lopende boekjaar !

100

CBN advies 133/5 Tussentijds dividend (2)CBN advies 133/5 Tussentijds dividend (2)

CBN beveelt aan om geen tussentijds dividend uit te CBN beveelt aan om geen tussentijds dividend uit te keren tussen afsluitdatum en moment van goed-keren tussen afsluitdatum en moment van goed-keuring jaarrekeningkeuring jaarrekening

Boekingen: idem als interimdividendBoekingen: idem als interimdividend

Tussentijds dividend # voorschotTussentijds dividend # voorschot

101

Casus 7 : Waardeverminderingen op vorderingenCasus 7 : Waardeverminderingen op vorderingen

Onder de rubriek ‘vorderingen op ten hoogste één jaar’ Onder de rubriek ‘vorderingen op ten hoogste één jaar’ is een bedrag terug te vinden van 8.960,00 € (inclusief is een bedrag terug te vinden van 8.960,00 € (inclusief 12% BTW). De zaakvoerder oordeelt dat de inning van 12% BTW). De zaakvoerder oordeelt dat de inning van deze overige vordering dubieus is en het geschatte deze overige vordering dubieus is en het geschatte verlies is 60%.verlies is 60%.

Geef de boekingen in de jaarafsluiting per 31 Geef de boekingen in de jaarafsluiting per 31 december 2009?december 2009?

102

Casus 7 : Waardeverminderingen op vorderingen (2)Casus 7 : Waardeverminderingen op vorderingen (2)

Voorgestelde oplossingVoorgestelde oplossing

DTDT CTCT

a)a) DT 417 Dubieuze debiteurenDT 417 Dubieuze debiteuren 8.960,00 8.960,00

@ @ CT 416 Diverse vorderingenCT 416 Diverse vorderingen 8.960,008.960,00

DTDT CTCT

• DT 6510 Waardeverminderingen DT 6510 Waardeverminderingen 4.800,004.800,00

op vlottende activaop vlottende activa

@@ CT 419 Geboekte waarde-CT 419 Geboekte waarde- 4.800,004.800,00

verminderingenverminderingen

103

Casus 7 : Waardeverminderingen op vorderingen (3)Casus 7 : Waardeverminderingen op vorderingen (3)

Geschatte verlies Geschatte verlies 60%60%

Vordering inclusief BTWVordering inclusief BTWBTW 12%BTW 12%MaatstafMaatstaf

8.960,008.960,00960,00960,00

8.000,008.000,00

5.376,005.376,00576,00576,00

4.800,004.800,00

104

WaardeverminderingenArtikel 68 KB/W. Venn. 30 januari 2001WaardeverminderingenArtikel 68 KB/W. Venn. 30 januari 2001

Waardeverminderingen op vorderingen op meer of ten Waardeverminderingen op vorderingen op meer of ten hoogste één jaar ingeval onzekerheid over de betaling hoogste één jaar ingeval onzekerheid over de betaling van het geheel of een gedeelte van de openstaande van het geheel of een gedeelte van de openstaande bedragen op vervaldagbedragen op vervaldag

105

Forfaitaire waardeverminderingen op vorderingen: CBN advies 127-1Forfaitaire waardeverminderingen op vorderingen: CBN advies 127-1

Toegestaan onder volgende voorwaardenToegestaan onder volgende voorwaarden

Zeer talrijk cliënteel (bv. openbare nutsbedrijven)Zeer talrijk cliënteel (bv. openbare nutsbedrijven)

Kleine bedragenKleine bedragen

Forfaitair percentage wordt getoetst aan economische Forfaitair percentage wordt getoetst aan economische werkelijkheid en jaarlijks herzienwerkelijkheid en jaarlijks herzien

Voor de statistische ontleding moet men homogene Voor de statistische ontleding moet men homogene groepen rangschikkengroepen rangschikken

106

Casus 7: ResultaatverwerkingCasus 7: Resultaatverwerking

Gegevens: zie afzonderlijke bijlageGegevens: zie afzonderlijke bijlage

107

Casus 7: Resultaatverwerking (2)Casus 7: Resultaatverwerking (2)

Gevraagd :Gevraagd :

Geef de journaalpost van de resultaatverdelingGeef de journaalpost van de resultaatverdeling

Mag er in deze situatie overgegaan worden tot Mag er in deze situatie overgegaan worden tot uitkering? Toon mathematisch aan.uitkering? Toon mathematisch aan.

Er ontbreekt een (sub)rubriek in de balans. Dewelke?Er ontbreekt een (sub)rubriek in de balans. Dewelke?

108

Casus 7: Resultaatverwerking (3)Voorgestelde oplossingCasus 7: Resultaatverwerking (3)Voorgestelde oplossing

Resultaatverwerking:Resultaatverwerking: €€

Resultaat van het boekjaarResultaat van het boekjaar 10.500,0010.500,00

Overgedragen verliesOvergedragen verlies < 500,00< 500,00 > >

SubtotaalSubtotaal 10.000,0010.000,00

Wettelijke reserveWettelijke reserve 5% 5% < 500,00 > < 500,00 >

Beschikbare reserveBeschikbare reserve 40% x 10.500 < 40% x 10.500 < 4.200,00 > 4.200,00 >

TantièmesTantièmes 5 x € 792 5 x € 792 < 3.960,00 > < 3.960,00 >

DividendDividend 5% x 13.000 5% x 13.000 < 650,00< 650,00 > >

Overgedragen winstOvergedragen winst 690,00690,00

109

Casus 7 : voorgestelde oplossing (2)Casus 7 : voorgestelde oplossing (2)

ACTIVA Balans na de winstverdeling PASSIVAACTIVA Balans na de winstverdeling PASSIVA

Oprichtingskosten 750,00Oprichtingskosten 750,00

Immateriële vaste Immateriële vaste

activa 5.100,00activa 5.100,00

Materiële vaste activa 11.000,00Materiële vaste activa 11.000,00

Vorderingen op meer Vorderingen op meer

dan 1 jaar 12.000,00dan 1 jaar 12.000,00

Voorraden 4.150,00Voorraden 4.150,00

Vorderingen op ten Vorderingen op ten

hoogste 1 jaar 10.975,00hoogste 1 jaar 10.975,00

Liquide middelen 1.000,00Liquide middelen 1.000,00

Gestort kapitaal 13.000,00Gestort kapitaal 13.000,00

Uitgiftepremies 1.500,00Uitgiftepremies 1.500,00

Reserves 9.075,00Reserves 9.075,00

Overgedragen resultaat -Overgedragen resultaat -

Winst van het boekjaar 690,00Winst van het boekjaar 690,00

Voorzieningen voor Voorzieningen voor

risico’s en kosten risico’s en kosten 1.600,001.600,00

Schulden op ten hoogsteSchulden op ten hoogste

1 jaar 17.835,001 jaar 17.835,00

Overlopende rekeningen Overlopende rekeningen 1.275,001.275,00

44.975,0044.975,00 44.975,0044.975,00

110

Casus 7: voorgestelde oplossing (3) Journaalpost

Casus 7: voorgestelde oplossing (3) Journaalpost

DTDT

DT 694 Vergoeding van het kapitaalDT 694 Vergoeding van het kapitaal 650,00650,00

DT 693 Over te dragen winstDT 693 Over te dragen winst 690,00690,00

DT 690 Overgedragen verlies vorig jaarDT 690 Overgedragen verlies vorig jaar 500,00500,00

DT 6920 Toevoeging wettelijke reserve DT 6920 Toevoeging wettelijke reserve 500,00500,00

DT 6921 Toevoeging aan overige reserves 4.200,00DT 6921 Toevoeging aan overige reserves 4.200,00

DT 695 Vergoeding bestuurdersDT 695 Vergoeding bestuurders 3.960,00 3.960,00

CTCT

& & CT 141CT 141 Overgedragen verliezenOvergedragen verliezen 500500

CT 130CT 130 Wettelijke reserveWettelijke reserve 500500

CT 133CT 133 Beschikbare reserveBeschikbare reserve 4.200 4.200

CT 471CT 471 Dividend over het boekjaarDividend over het boekjaar 650650

CT 472CT 472 Tantièmes over het boekjaarTantièmes over het boekjaar 3.960 3.960

CT 140CT 140 Overgedragen winstOvergedragen winst 690 690

111

Casus 7: voorgestelde oplossing (4)Casus 7: voorgestelde oplossing (4)

b) Beperking op de uitkeerbaarheid van dividenden en b) Beperking op de uitkeerbaarheid van dividenden en

tantièmestantièmes

Netto-actief na uitkering :Netto-actief na uitkering :

KapitaalKapitaal 13.000,0013.000,00

UitgiftepremieUitgiftepremie 1.500,00 1.500,00

ReservesReserves 9.075,00 9.075,00

Overgedragen resultaatOvergedragen resultaat 690,00690,00

24.265,0024.265,00

Niet afgeschreven oprichtingskostenNiet afgeschreven oprichtingskosten < 750,00 >< 750,00 >

Niet afgeschreven O & ONiet afgeschreven O & O < < 3.750,003.750,00 > >

TotaalTotaal 19.765,00 19.765,00

112


Onbeschikbaar eigen vermogen :Onbeschikbaar eigen vermogen :

Gestort kapitaalGestort kapitaal 13.000,0013.000,00

Niet uitkeerbare reservesNiet uitkeerbare reserves

- uitgiftepremies- uitgiftepremies 1.500,00 1.500,00

- WR- WR 1.250,00 1.250,00

- Onbeschikbare reserves- Onbeschikbare reserves 2.500,00 2.500,00

- Reserve voor eigen aandelen- Reserve voor eigen aandelen 1.000,00 1.000,00

TotaalTotaal 19.250,00 19.250,00

BesluitBesluit: uitkering is mogelijk: uitkering is mogelijk

113


c) Ontbrekende rubriekc) Ontbrekende rubriek

Geldbeleggingen, eigen aandelenGeldbeleggingen, eigen aandelen

114

Casus 8 :Financiële vaste activa versus geldbeleggingCasus 8 :Financiële vaste activa versus geldbelegging

Op datum van 15 november 2008 koopt een Op datum van 15 november 2008 koopt een vennootschap 2.000 aandelen als speculatieve vennootschap 2.000 aandelen als speculatieve belegging; de eenheidsprijs bedraagt 9,00 EUR. belegging; de eenheidsprijs bedraagt 9,00 EUR. Bij Bij de jaarafsluiting, staan deze aandelen 12.00 de jaarafsluiting, staan deze aandelen 12.00 EUR EUR genoteerd.genoteerd.

a) Geef de boekingen op datum van aanschaf en a) Geef de boekingen op datum van aanschaf en

afsluitdatumafsluitdatum

b) Hoe kunnen de eventuele aankoopkosten worden b) Hoe kunnen de eventuele aankoopkosten worden

opgenomen in de boekhouding ?opgenomen in de boekhouding ?

115

Casus 8: Voorgestelde oplossingCasus 8: Voorgestelde oplossing

a) Aankoopa) Aankoop

DT 51 AandelenDT 51 Aandelen

DTDT

18.000,0018.000,00

CTCT

@ CT 55 Bank@ CT 55 Bank 18.000,0018.000,00

Bij de jaarafsluiting mag geen rekening worden gehouden met de marktkoers wanneer die hoger is dan de aanschaffingswaarde.

b) Aankoopkosten

De aankoopkosten mogen rechtstreeks opgenomen worden in de resultatenrekening of in de aanschaffingswaarde van de aandelen.

116

Casus 9 : Bestellingen in uitvoeringCasus 9 : Bestellingen in uitvoering

Een klant plaatst in 2008 een bestelling voor 7.018,00 Een klant plaatst in 2008 een bestelling voor 7.018,00 EUR, BTW aan 21% inbegrepen. Een voorschot wordt EUR, BTW aan 21% inbegrepen. Een voorschot wordt op 3 december 2008 gefactureerd voor 2.105,40 EUR, op 3 december 2008 gefactureerd voor 2.105,40 EUR, BTW inbegrepen. De betaling werd ontvangen op 30 BTW inbegrepen. De betaling werd ontvangen op 30 december 2008. De levering is voorzien in februari december 2008. De levering is voorzien in februari 2009. 2009.

Wat wordt in 2008 geboekt in de boekhouding van de Wat wordt in 2008 geboekt in de boekhouding van de leverancier?leverancier?

117


a) Boeking facturatie voorschota) Boeking facturatie voorschot

DT 40 HandelsvorderingenDT 40 Handelsvorderingen

DTDT

2.105,402.105,40

CTCT

@ CT 46(1) (Ontvangen) Vooruitbetalingen op @ CT 46(1) (Ontvangen) Vooruitbetalingen op bestellingenbestellingen

@ CT 451 Te betalen BTW@ CT 451 Te betalen BTW1.740,001.740,00

365,40365,40

b) Boeking ontvangen betalingb) Boeking ontvangen betaling

DT 55 BankDT 55 Bank

DTDT

2.105,402.105,40

CTCT

@ CT 40 Handelsvorderingen@ CT 40 Handelsvorderingen 2.105,402.105,40

118

Bestellingen in uitvoering: Bestellingen in uitvoering: Artikel 71Artikel 71

119

KB / W. Venn. 30 januari 2001KB / W. Venn. 30 januari 2001

Bestellingen in uitvoering: art. 71Bestellingen in uitvoering: art. 71

Completed contract method (CCM)Completed contract method (CCM)

Percentage of completion method (PCM)Percentage of completion method (PCM)

WaardeverminderingenWaardeverminderingen

Voorziening voor risico’s en kosten (= correctie op een Voorziening voor risico’s en kosten (= correctie op een actiefpost !)actiefpost !)

120

Completed contract methodCompleted contract method

Winstname bij afloop/oplevering project of bestelling Winstname bij afloop/oplevering project of bestelling in uitvoeringin uitvoering

Activering van kostenActivering van kosten

Gefactureerde en/of ontvangen voorschotten op Gefactureerde en/of ontvangen voorschotten op balans (rekening 46)balans (rekening 46)

121

Percentage of Completion methodPercentage of Completion method

Vervaardigingsprijs vermeerderd met winstopslagVervaardigingsprijs vermeerderd met winstopslag

- A rato der vordering van de productie of werk-- A rato der vordering van de productie of werk-

zaamhedenzaamheden

- Moet met voldoende zekerheid als verworven worden - Moet met voldoende zekerheid als verworven worden

beschouwdbeschouwd

- Boeking:- Boeking:

DT 371 Toegerekende winstDT 371 Toegerekende winst

&& CT 7171 Toegerekende winstCT 7171 Toegerekende winst

122

Casus 10 : Uitgestelde belastingen bij verkoop materieel vast actiefCasus 10 : Uitgestelde belastingen bij verkoop materieel vast actief

GegevenGegeven

€€

Verkoop van kantoormeubilair in 2008Verkoop van kantoormeubilair in 2008

Aanschaffingswaarde kantoormeubilairAanschaffingswaarde kantoormeubilair 50.000,0050.000,00

Geboekte afschrijving kantoormeubilairGeboekte afschrijving kantoormeubilair 45.000,0045.000,00

VerkoopprijsVerkoopprijs 35.000,0035.000,00

123

Casus 10 :Uitgestelde belastingen bij verkoop materieel vast actief (vervolg)Casus 10 :Uitgestelde belastingen bij verkoop materieel vast actief (vervolg)

Het bedrag van 35.000,00 EUR wordt in 2009 herbelegd in Het bedrag van 35.000,00 EUR wordt in 2009 herbelegd in een nieuwe machine, lineair over 10 jaar af te schrijveneen nieuwe machine, lineair over 10 jaar af te schrijven

Aanslagvoet: 33,99%. De onderneming sluit het boekjaar Aanslagvoet: 33,99%. De onderneming sluit het boekjaar 2008 af met een fiscale winst2008 af met een fiscale winst

Afsluitdatum: 31 decemberAfsluitdatum: 31 december

Betalingsaspect buiten beschouwing latenBetalingsaspect buiten beschouwing laten

Gevraagd:Gevraagd: Geef de boekingen in 2008 en de afsluitposten Geef de boekingen in 2008 en de afsluitposten op 31 december 2009 met betrekking tot deze transactie !op 31 december 2009 met betrekking tot deze transactie !

124


AntwoordAntwoord

DT 40/416 Handels of diverse vorderingenDT 40/416 Handels of diverse vorderingen

DTDT

42.350,0042.350,00

CTCT

& CT 707 Verkopen materiële vaste activa& CT 707 Verkopen materiële vaste activa

CT 451 BTW op verkopenCT 451 BTW op verkopen

DT 2409 Afschrijvingen op kantoormeubilairDT 2409 Afschrijvingen op kantoormeubilair

DT 707 Verkopen materiële vaste activaDT 707 Verkopen materiële vaste activa

& CT 2400 Kantoormeubilair& CT 2400 Kantoormeubilair

CT 763/741 Meerwaarde op realisatie MVACT 763/741 Meerwaarde op realisatie MVA

45.000,0045.000,00

35.000,0035.000,00

35.000,0035.000,00

7.350,007.350,00

50.000,0050.000,00

30.000,0030.000,00

Omschrijving:Omschrijving: Verkoop van kantoormeubilair in 2008 Verkoop van kantoormeubilair in 2008

125

Casus 10: Voorgestelde oplossing (vervolg)Casus 10: Voorgestelde oplossing (vervolg)

DT DT CTCT

DT 689 Overboeking naar de belastingvrije DT 689 Overboeking naar de belastingvrije

reservesreserves 19.803,0019.803,00

DT 680 Overboeking naar de uitgesteldeDT 680 Overboeking naar de uitgestelde

belastingenbelastingen 10.197,0010.197,00

& CT 132 Belastingvrije reserves& CT 132 Belastingvrije reserves 19.803,0019.803,00

CT 1682 Uitgestelde belastingen op CT 1682 Uitgestelde belastingen op

gerealiseerde meerwaarde op MVAgerealiseerde meerwaarde op MVA 10.197,0010.197,00

OmschrijvingOmschrijving: overboeking naar belastingvrije reserves per 31 : overboeking naar belastingvrije reserves per 31

december 2008december 2008

126


DT DT CTCT

DT 6302 Afschrijvingen op MVADT 6302 Afschrijvingen op MVA 3.500,003.500,00

& CT 2319 Geboekte afschrijvingen & CT 2319 Geboekte afschrijvingen

op machinesop machines3.500,003.500,00

Omschrijving:Omschrijving: Boeking afschrijving per 31 december 2009 op Boeking afschrijving per 31 december 2009 op

machines 35.000,00 € x 10%machines 35.000,00 € x 10%

127


DT DT CTCTDT 132 Belastingvrije reservesDT 132 Belastingvrije reserves 1.980,301.980,30

& DT 1682 Uitgestelde belastingen op& DT 1682 Uitgestelde belastingen op gerealiseerde meerwaarde op MVAgerealiseerde meerwaarde op MVA

1.019,70 1.019,70

& CT 789 Onttrekking aan de belastingreserves& CT 789 Onttrekking aan de belastingreserves1.980,301.980,30 CT 780 Onttrekking aan de uitgestelde belastingenCT 780 Onttrekking aan de uitgestelde belastingen1.019,701.019,70

Omschrijving:Omschrijving: Geleidelijke overboeking per 31 december 2009 Geleidelijke overboeking per 31 december 2009van de belastingvrije reserve, naarmate deze gespreid belast-van de belastingvrije reserve, naarmate deze gespreid belast-baar werd (10% per boekjaar).baar werd (10% per boekjaar).

128

Voorzieningen voor uitgestelde belastingenVoorzieningen voor uitgestelde belastingen

Betreft Betreft belastingsverplichtingenbelastingsverplichtingen, ontstaan door , ontstaan door activiteiten van het huidige boekjaar, maar die door activiteiten van het huidige boekjaar, maar die door fiscale maatregelen slechts in latere jaren fiscale maatregelen slechts in latere jaren effectief effectief zullen worden belastzullen worden belast

129

ToepassingsgebiedToepassingsgebied

Artikelen 76 en 95 W. Venn. / KB 30 januari 2001Artikelen 76 en 95 W. Venn. / KB 30 januari 2001

KapitaalsubsidiesKapitaalsubsidies

Gerealiseerde meerwaarden op immateriële en Gerealiseerde meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa en op effecten die zijn materiële vaste activa en op effecten die zijn uitgegeven door de Belgische overheid waarvan de uitgegeven door de Belgische overheid waarvan de belastbaarheid gespreid isbelastbaarheid gespreid is

130

WaarderingWaardering

Bepaling bij de aanvang als het bedrag aan Bepaling bij de aanvang als het bedrag aan belastingen dat op de subsidie of meerwaarde zou zijn belastingen dat op de subsidie of meerwaarde zou zijn geheven mocht de belastbaarheid geheven mocht de belastbaarheid nietniet zijn uitgesteld zijn uitgesteld

Waardering NA aftrek van de belastingsvermindering Waardering NA aftrek van de belastingsvermindering en vrijstellingenen vrijstellingen

Aanpassingen van het passiefbedrag ingeval wijziging Aanpassingen van het passiefbedrag ingeval wijziging fiscale toestandfiscale toestand

131

Boekhoudkundige verwerkingBoekhoudkundige verwerking

Op de balans geboekt als afzonderlijke post op het Op de balans geboekt als afzonderlijke post op het passief in de rubriek ‘Voorzieningen en uitgestelde passief in de rubriek ‘Voorzieningen en uitgestelde belastingen’belastingen’

Geleidelijk aan worden de uitgestelde belastingen Geleidelijk aan worden de uitgestelde belastingen afgeboekt, gelijkmatig met de afboeking van de afgeboekt, gelijkmatig met de afboeking van de betrokken kapitaalsubsidies of de opneming van de betrokken kapitaalsubsidies of de opneming van de betrokken meerwaarde in het belastbaar resultaatbetrokken meerwaarde in het belastbaar resultaat

- Overboeking naar de uitgestelde belastingen (rek.680-689)- Overboeking naar de uitgestelde belastingen (rek.680-689)

- Onttrekking aan de uitgestelde belastingen (rek. 780-789)- Onttrekking aan de uitgestelde belastingen (rek. 780-789)

132

Boekhoudkundige verwerking (2)Boekhoudkundige verwerking (2)

Latere aanpassingen van het bedrag van de Latere aanpassingen van het bedrag van de uitgestelde belastingen (als gevolg van wijziging uitgestelde belastingen (als gevolg van wijziging belastingvoet) zullen voor:belastingvoet) zullen voor:

a) kapitaalsubsidies → rechtstreeks worden toege-a) kapitaalsubsidies → rechtstreeks worden toege-

voegd aan de kapitaalsubsidiesvoegd aan de kapitaalsubsidies

b) herwaarderingsmeerwaarden → rechtstreeks b) herwaarderingsmeerwaarden → rechtstreeks

worden toegevoegd aan de belastingsvrije reservesworden toegevoegd aan de belastingsvrije reserves

133

Casus 11 : Waardering voorradenCasus 11 : Waardering voorraden

Handelsgoederen worden gewaardeerd volgens de Handelsgoederen worden gewaardeerd volgens de FIFO-methode. Van het artikel XY zijn er 300 stuks in FIFO-methode. Van het artikel XY zijn er 300 stuks in voorraad.voorraad.

Beginvoorraad:Beginvoorraad: 00

Opeenvolgende aankopen: 520 stuks aan 15 EUR/stukOpeenvolgende aankopen: 520 stuks aan 15 EUR/stuk

100 stuks aan 10 EUR/stuk100 stuks aan 10 EUR/stuk

Verkopen:Verkopen: 320 stuks320 stuks

Marktprijs bij de jaarafsluiting:Marktprijs bij de jaarafsluiting: 12 EUR/stuk12 EUR/stuk

Waardeer deze voorraad en geef de afsluitboeking(en) die uit Waardeer deze voorraad en geef de afsluitboeking(en) die uit deze inlichtingen voortvloeiendeze inlichtingen voortvloeien

134


De voorraad is samengesteld uit 200 stuks aangekocht aan 15 De voorraad is samengesteld uit 200 stuks aangekocht aan 15 EUR en 100 stuks aangekocht aan 10 EUR. Voor de stukken EUR en 100 stuks aangekocht aan 10 EUR. Voor de stukken aangekocht aan 15 EUR, is de marktwaarde lager dan de aangekocht aan 15 EUR, is de marktwaarde lager dan de aanschaffingswaarde.aanschaffingswaarde.

Waardering van de voorraad:Waardering van de voorraad:

200 stuks aan 12 EUR200 stuks aan 12 EUR 2.4002.400

100 stuks aan 10 EUR100 stuks aan 10 EUR 1.0001.000

TotaalTotaal 3.4003.400

De waardering aan marktwaarde loopt niet over een rekening De waardering aan marktwaarde loopt niet over een rekening waardevermindering.waardevermindering.

135


Ofwel Ofwel DTDT CTCT

DT 34 Handelsgoederen 3.400,00DT 34 Handelsgoederen 3.400,00

@ CT 6094 Voorraadwijzigingen handelsgoederen 3.400,00@ CT 6094 Voorraadwijzigingen handelsgoederen 3.400,00

OfwelOfwel

DT 6094 Voorraadwijzigingen handelsgoederen 600,00DT 6094 Voorraadwijzigingen handelsgoederen 600,00

@ CT 34 Handelsgoederen 600,00@ CT 34 Handelsgoederen 600,00

136

Casus 12 : Financiële vaste activa-geldbeleggingCasus 12 : Financiële vaste activa-geldbelegging

In een groep controleert vennootschap A twee In een groep controleert vennootschap A twee dochters B en C. Vennootschap B koopt voor dochters B en C. Vennootschap B koopt voor 50.000,00 EUR aandelen aan die 12% 50.000,00 EUR aandelen aan die 12% vertegenwoordigen van het stemrecht in C.vertegenwoordigen van het stemrecht in C.

Boek deze aankoop in de onderneming B ?Boek deze aankoop in de onderneming B ?

137


Antwoord :

B en C zijn beiden gecontroleerd door A, bijgevolg zijn het verbonden vennootschappen.

DT CT

DT 2800 Deelnemingen in verbonden 50.000,00

ondernemingen

@ CT Aan bank 50.000,00

138

Ter herinneringTer herinnering

139

Waarderingsregels: Art.28 KB/W.Venn 30 januari 2001

§1 Vastlegging waarderingsregels door bevoegd §1 Vastlegging waarderingsregels door bevoegd bestuursorgaanbestuursorgaan

- inventarisboek- inventarisboek

- samenvatting in de toelichting- samenvatting in de toelichting

- verslagenboek bestuursorgaan- verslagenboek bestuursorgaan

GOING CONCERNGOING CONCERN

§ 2 discontinuïteit§ 2 discontinuïteit

- oprichtingskosten volledig afschrijven- oprichtingskosten volledig afschrijven

- vaste en vlottende activa boeken aan vermoedelijke - vaste en vlottende activa boeken aan vermoedelijke

realisatiewaarderealisatiewaarde

- boeken van voorzieningen voor risico’s en kosten- boeken van voorzieningen voor risico’s en kosten

140

Afwijking waarderingsregels: Art.29 KB/W.Venn 30 januari 2001

VerplichteVerplichte afwijking indien de toepassing van de afwijking indien de toepassing van de (wettelijke) waarderingsregels niet zou leiden tot het (wettelijke) waarderingsregels niet zou leiden tot het getrouw beeld van de jaarrekeninggetrouw beeld van de jaarrekening

VoorwaardenVoorwaarden

- Vermelding en verantwoording in de toelichting - Vermelding en verantwoording in de toelichting

- Vermelding van de geraamde invloed op het vermogen, - Vermelding van de geraamde invloed op het vermogen,

de financiële positie en het resultaat van de vennootschapde financiële positie en het resultaat van de vennootschap

141

Wijziging waarderingsregels: Art.30 KB/W.Venn 30 januari 2001

Stelselmatige en identieke toepassing van het ene op het Stelselmatige en identieke toepassing van het ene op het andere boekjaarandere boekjaar

Uitzondering: wijziging uit hoofde van belangrijke Uitzondering: wijziging uit hoofde van belangrijke wijzigingenwijzigingen

- In de activiteiten van de vennootschap- In de activiteiten van de vennootschap

- In de structuur van haar vermogen- In de structuur van haar vermogen

- In economische dan wel technologische omstandigheden- In economische dan wel technologische omstandigheden

VoorwaardenVoorwaarden- Vermelding en verantwoording in de toelichting - Vermelding en verantwoording in de toelichting

- Vermelding van de geraamde invloed op het vermogen, de - Vermelding van de geraamde invloed op het vermogen, de

financiële positie en het resultaat van de vennootschapfinanciële positie en het resultaat van de vennootschap

142

Aanschaffingswaarde: Art.35 KB/W.Venn 30 januari 2001

Elk actiefbestanddeel wordt verplicht gewaardeerd aan Elk actiefbestanddeel wordt verplicht gewaardeerd aan aanschaffingswaarde, onder aftrek van afschrijvingen en aanschaffingswaarde, onder aftrek van afschrijvingen en waardeverminderingenwaardeverminderingen

Uitzonderingen:Uitzonderingen:- Art. 29: zie supra- Art. 29: zie supra

- Art. 57: herwaarderen van bepaalde activa- Art. 57: herwaarderen van bepaalde activa

- Art. 67 en 77: boeking vorderingen en schulden aan nominale waarde- Art. 67 en 77: boeking vorderingen en schulden aan nominale waarde

- Art. 69: boeking bepaalde voorraden aan lagere marktwaarde- Art. 69: boeking bepaalde voorraden aan lagere marktwaarde

- Art. 71: boeking bestellingen in uitvoering volgens de completed - Art. 71: boeking bestellingen in uitvoering volgens de completed

contract method of percentage of completion methodcontract method of percentage of completion method

- Art. 73: boeking vastrentende effecten volgens actuariële rendement- Art. 73: boeking vastrentende effecten volgens actuariële rendement

143

Aanschaffingswaarde: Art.35 KB/W.Venn 30 januari 2001 (2)

Aanschaffingsprijs volgens artikel 36Aanschaffingsprijs volgens artikel 36

Vervaardigingsprijs volgens artikel 37Vervaardigingsprijs volgens artikel 37

Inbrengwaarde volgens artikel 39Inbrengwaarde volgens artikel 39

144

Aanschaffingsprijs volgens artikel 36Aanschaffingsprijs volgens artikel 36

Aankoopprijs + bijkomende kosten zoals niet Aankoopprijs + bijkomende kosten zoals niet terugbetaalbare belastingen en vervoerskosten:terugbetaalbare belastingen en vervoerskosten:

- Leveringskosten- Leveringskosten

- Laad- en loskosten - Laad- en loskosten

- Verloren verpakking- Verloren verpakking

- Verzekeringskosten- Verzekeringskosten

- Installatiekosten- Installatiekosten

- Invoerrechten- Invoerrechten

- Makelaarskosten- Makelaarskosten

Vermelding op betrokken factuur of afzonderlijk Vermelding op betrokken factuur of afzonderlijk aangerekend!aangerekend!

145

Aanschaffingsprijs volgens artikel 36 (2)Aanschaffingsprijs volgens artikel 36 (2)

Aanschaffingsprijs van een door ruil verkregen Aanschaffingsprijs van een door ruil verkregen actiefbestanddeelactiefbestanddeel

==

Marktwaarde van het in ruil hiervoor overgedragen Marktwaarde van het in ruil hiervoor overgedragen actiefbestanddeel (schatting op ruildatum)actiefbestanddeel (schatting op ruildatum)

UitzonderingUitzondering: marktwaarde van het in ruil : marktwaarde van het in ruil verkregenverkregen bestanddeel indien waarde moeilijk vast te stellen isbestanddeel indien waarde moeilijk vast te stellen is

146

Aanschaffingsprijs grond-en hulpstoffenAanschaffingsprijs grond-en hulpstoffen

++ rechtstreekse productiekosten rechtstreekse productiekosten

++ evenredig deel onrechtstreekse evenredig deel onrechtstreekse productiekosten (productiekosten (normale productieperiodenormale productieperiode))

++ rente op vreemd vermogen (Art.38) rente op vreemd vermogen (Art.38)

((beperkt toepassingsgebiedbeperkt toepassingsgebied))

Vervaardigingsprijs volgens artikel 37Vervaardigingsprijs volgens artikel 37

Verplicht

Optioneel

147

Inbrengwaarde volgens artikel 39Inbrengwaarde volgens artikel 39

Bedongen waarde bij inbreng (mag niet hoger zijn dan Bedongen waarde bij inbreng (mag niet hoger zijn dan marktwaarde)marktwaarde)

Exclusief belastingen en taksen (= resultatenrekening Exclusief belastingen en taksen (= resultatenrekening of oprichtingskosten)of oprichtingskosten)

148

Waardering aan een vast bedragWaardering aan een vast bedrag

Art. 42 KB/W. Venn. 30 januari 2001Art. 42 KB/W. Venn. 30 januari 2001

VoorwaardenVoorwaarden

- Klein materiaal, grond- en hulpstoffen- Klein materiaal, grond- en hulpstoffen

- Bestendig hernieuwd- Bestendig hernieuwd

- Aanschaffingswaarde is te verwaarlozen in ver-- Aanschaffingswaarde is te verwaarlozen in ver-

houding tot het balanstotaalhouding tot het balanstotaal

- De hoeveelheid, de waarde en de samenstelling - De hoeveelheid, de waarde en de samenstelling

wijzigt niet aanmerkelijk van het ene tot het andere wijzigt niet aanmerkelijk van het ene tot het andere

boekjaarboekjaar

150

Uw contactUw contact

KPMG FiduciaireKPMG Fiduciaire

Bourgetlaan 40Bourgetlaan 40

1130 Brussel1130 Brussel

Tel Tel + 32 2 708 48 + 32 2 708 48 9898

Fax Fax +32 2 708 43 99+32 2 708 43 99

GSMGSM +32 495 59 33 +32 495 59 33 5858

pvpvalckxalckx@@kpmg.comkpmg.com

www.kpmg.bewww.kpmg.be

Patrick ValckxVennoot KPMGErkend boekhouderBedrijfsrevisor

mailto:[email protected]



http://www.kpmg.be/

Patrick Valckx Erkend Boekhouder-Bedrijfsrevisor Vennoot KPMG BIBF, 27 februari 2010 FIDUCIAIRE...

Documents

Transcript of Patrick Valckx Erkend Boekhouder-Bedrijfsrevisor Vennoot KPMG BIBF, 27 februari 2010 FIDUCIAIRE...