SEMINARIE BIBF PERSONENBELASTING AANSLAGJAAR 2014

1

SEMINARIE BIBF

PERSONENBELASTING

AANSLAGJAAR 2014

M. VAN WETTERE

Brussel 22 november 2014

Wie is onderworpen ?

Alle rijksinwoners: met in België hun

woonplaats (zekere bestendigheid of continuïteit)

zetel van fortuin (plaats van waar men de goederen die

het fortuin uitmaken beheert of hierp toeziet)

Vermoeden rijksinwonerschap:

Weerlegbaar : inschrijving in rijksregister

Onweerlegbaar : Wanneer aanslag op naam van beide

echtgenoten samen, is belastingwoonplaats plaats waar

het gezin is gevestigd, (centrum van gezinsleven of

huishoudelijke belangen gevestigd heeft of houdt.

2

GEMEENSCHAPPELIJKE AANSLAG ?

Enkel voor echtgenoten (of wettelijk samenwonenden)

Tenzij:

voor jaar van huwelijk (of verklaring wettelijke

samenwoning)

vanaf jaar NA feitelijke scheiding

voor jaar van echtscheiding, scheiding van tafel en bed of

beëindiging wettelijke samenwoning

wanneer 1 echtgenoot beroepsinkomsten heeft van meer

dan 10.090,00 EUR als internationaal ambtenaar

voor jaar van overlijden : MOGEN opteren voor

gemeenschappelijke aanslag

Principe van decumul

Elke echtgenoot belast op “eigen” inkomsten

Bijzonderheden :

Beroepsinkomsten : toepassing huwelijksquotiënt (of

“oud” meewerkinkomen)

Onroerende inkomsten : in wettelijk stelsel elk ½,

ongeacht wie eigenaar is

Per echtgenoot totaliseren van GBI

(afzonderlijk belastbare inkomsten ondergaan dat afz. tarief,

TENZIJ voordeliger globalisatie)

Sommige inkomsten worden vrijgesteld, met of zonder

progressievoorbehoud.

3

Principe van decumul

Elke echtgenoot belast op “eigen” inkomsten

Bijzonderheden :

Beroepsinkomsten : toepassing huwelijksquotiënt (of

“oud” meewerkinkomen)

Onroerende inkomsten : in wettelijk stelsel elk ½,

ongeacht wie eigenaar is

Per echtgenoot totaliseren van GBI

(afzonderlijk belastbare inkomsten ondergaan dat afz. tarief,

TENZIJ voordeliger globalisatie)

Sommige inkomsten worden vrijgesteld, met of zonder

progressievoorbehoud.

Belastingschaal Aj. 2014

Inkomstenschijf 2013 Inkomstenschijf 2014 Tarief

0,01 – 8.590,00 0,01 – 8.680,00 25%

8.590,00 – 12.220,00 8.680,00 – 12.360,00 30%

12.220,00 – 20.370,00 12.360,00 – 20.600,00 40%

20.370,00 – 37.330,00 20.600,00 – 37.750,00 45%

> 37.330,00 > 37.750,00 50%

4

VAK II: PERSONALIA

1. Toeslagen belastingvrije som

Basisbedrag: In beginsel 6.990,00 EUR, te verhogen tot

7.270,00 EUR , indien belastbaar inkomen < 25.990,00 EUR.

(met overstapregeling)

Toeslagen:

In de meeste gevallen: 1.490 EUR

Voor kinderen: progressieve toeslag (bijv. 2 kinderen:

3.820 EUR

Verleend bij partner met hoogste beroepsinkomsten

(Rb. Gent 24.09.09), tenzij handicap andere partner

5

Slechts ten laste onder voorwaarden

Persoon op zich moet in aanmerking komen

Ascendenten, afstammelingen, zijverwanten tot 2de graad,

voormalige pleegouders.

Deel uitmaken van gezin op 1.1. Aj.

Werkelijk en bestendig samenonen

Studie- en gezondheidsredenen ?

Geen netto bestaansmiddelen hoger dan grensbedrag

In beginsel 3.070,00 EUR

Bruto – 20% (min. 430,00 voor bezold. en baten)

Geen bezoldigingen genoten die voor BP beroepskosten zijn.

Bestaansmiddelen ?

Alle inkomsten, met uitzondering van:

wettelijke kinderbijslagen, kraamgelden en adoptiepremies

Studiebeurzen

Wettelijke tegemoetkomingen toegekend aan gehandicapten

Bezoldigingen gehandicapten in erkende beschutte werkplaats

“achterstallige” onderhoudsuitkeringen

1ste schijf van 3.070,00 regelmatige onderhoudsuitkeringen

bezoldigingen uit studentenarbeid t.b.v. 2.560,00 EUR

pensioenen t.b.v. 24.760,00 EUR verkregen door 65-plussers ;

6

Bestaansmiddelen kinderen

Indien de belastingplichtigen fiscaal

moeten beschouwd worden als…

Maximumbedrag van de

nettobestaansmiddelen

van 2013

Echtgenoten 3.070,00 EUR

Alleenstaanden

kind is niet

“zwaar

gehandicapt”

4.440,00 EUR

kind is “zwaar

gehandicapt” 5.630,00 EUR

Inkomsten in 2013 voor kind alleeenstaande:

-vakantiejob: 2.000

-Alimentatie: 350 x 9 maanden = 3.150

-Werk vanaf oktober: 1.400 (netto) na 300 (BV) / maand

-NETTO BM.:

7

Inkomsten in 2013 voor kind alleeenstaande:

-vakantiejob: 2.000

-Alimentatie: 350 x 9 maanden = 3.150

-Werk vanaf oktober: 1.400 (netto) na 300 (BV) / maand

-NETTO BM.:

-Vakantiejob: 0 (< 2.560)

-Alimentatie: 64 (3.150 – 3.070 = 80 x 80%)

-Werk: 4.080 (1.700 x 3 = 5.100 x 80%)

-Totaal: 4.144 < 4.440 => TEN LASTE

Gemeenschappelijk kind van alleenstaanden:

Diegene die in feite aan het hoofd van het gezin staat

neemt kind ten laste

Eenzelfde kind mag niet door beiden ten laste worden

genomen.

Geen opporuniteitsoordeel taxatieambtenaar.

Kind van slechts een van beide alleenstaanden:

Ofwel als afstammeling ofwel als kind dat hij (zij)

volledig of hoofdzakelijk ten laste heeft.

Co-ouderschap

8

Co-ouderschap

toeslagen op de belastingvrije som m.b.t. kinderen voor wie

beide niet samenwonende ouders samen:

het ouderlijk gezag uitoefenen,

de huisvesting gelijkmatig hebben verdeeld

automatisch voor ½ aan elk van de ouders toegekend mits:

• kinderen op 1.1. Aj. minderjarig, niet ontvoogd,

• voor hen geen regelmatige onderhoudsuitkeringen afgetrokken

• uiterlijk op 1 januari van het aanslagjaar, hetzij geregistreerde of door

rechter gehomologeerde overeenkomst waarin gelijkmatig verdeelde

huisvesting uitdrukkelijk is vermeld, en wil tot verdeling van de toeslagen

m. b.t. die kinderen; hetzij rechterlijke beslissing waarin gelijkmatig

verdeelde huisvesting uitdrukkelijk vermeld.

VAK III: ONROERENDE

INKOMSTEN

9

1. Belastingschuldige

Eigenaar, bezitter,

Erfpachter, opstalhouder

Vruchtgebruiker (niet de blote eigenaar)

Wordt beoordeeld de 16de van de maand van overdracht

Onverdeeldheid: in verhouding tot eigendomsrecht.

Uitzondering: Gemeenschappelijke aanslag en wettelijk

stelsel: aangifte van de helft door elk van beiden (STEEDS !)

2.. Belastingstelsel Eigen woning Niet of prive-

verhuurd

gebouw

Beroepsmatig

verhuurde gebouwen

In beginsel

belastbaar

Geïndexeerd KI Geïndexeerd KI

x 1,40

Bruto huur

– 40% kostenforfait ,

met maximum van

2/3 x KI x 4,19 (4,23)

Blijft: - Vrijstelling of

- Interest- en/of

woningaftrek

Uitzondering:

Verhuring

overeenkomstig

pachtwetgeving:

Geïndexeerd KI

Minstens:

Geïndexeerd KI

x 1,40

10

3. Coëfficienten

Jaarlijkse Indexatie: 1,6813 (Aj. 2015: 1,7000)

Revalorisatie 4,19 (Aj. 2015: 4,23) bij:

- kosten beroepsmatige verhuring

- huurherkwalificatie bedrijfsleiders

d.w.z. maximumhuur: 6,98 x NGKI

4. Beroepsmatige verhuring

TE BELASTEN OP NETTO HUUR (+ VOORDELEN)

Ongeacht beroepsgedeelte: elke verhuur aan vennootschap,

VZW, verenigingen met of zonder RPH.

Bij verhuring aan natuurlijk persoon: IDEM

BEHALVE wanneer

- geregistreerde huurovereenkomst

- met splitsing

11

5. Interesten

Interest van schulden specifiek aangegaan voor onroerende

goederen (zakelijke rechten) die in aanslagbasis zijn begrepen

betaalde vergoedingen voor aanschaffing recht van erfpacht,

opstal of gelijkaardige onroerende rechten

Niet voor interesten aftrekbaar in de woonbonus !

Gemengd gebruik: Men is vrij kasmiddelen bij voorrang te

gebruiken voor bekostigen privé-gedeelte en lening voor

beroepsgedeelte. Indien bestemming gelden niet bewezen, mag

worden aangenomen dat lening bij voorrang heeft gediend

voor de beroepsmatige investeringen. (Circ. 29.04.2002)

VAK IV: BEZOLDIGINGEN VAN

WERKNEMERS EN

VERVANGINGSINKOMSTEN

12

Bezoldigingen

Alle beloningen, als opbrengst van arbeid

•In dienst van een werkgever

•Anders dan als terugbetaling van eigen kosten werkgever

Werkgever moet bewijs leveren dat die vergoedingen

- bestemd zijn om hem eigen zijnde kosten te dekken

- daaraan daadwerkelijk zijn besteed.

Zelfs bij gebrek aan dit bewijs, moet administratie nog bewijs

leveren dat het een bezoldiging betreft.

Forfaitair karakter vergoeding en bekentenis andere werknemers

is in dit kader onvoldoende (Brussel, 3 november 2010)

Bezoldiging = belastbaar voor jaar waarin

betaald of toegekend.

Bezoldigingen maand december:

Voor het eerst per einde jaar betaald

Belasten aan gemiddelde aanslagvoet

Ten onrechte betaalde bezoldigingen:

Te regulariseren jaar = jaar waarin te veel betaald

Geldt nu ook voor private sector

13

BEZOLDIGINGEN

VOORDELEN ALLE AARD

Belastbare voordelen Sociale

voordelen

Werkelijke

waarde in

hoofde

verkrijger

Forfaitaire (art. 18

KB/WIB92)

Vrijgesteld Progressief tarief

Voordelen

Voordelen (2)

De Administratie moet het bewijs leveren:

- van het bestaan van het voordeel én

- het oorzakelijk verband tussen de beroepsuitoefening en het

verkrijgen van het voordeel.

Voordeel toegekend aan echtgenoot,, wettelijk of feitelijk samenwonende,

kind, vriend(in), …van de WN/BL, zonder oorzakelijk verband met de

beroepsuitoefening is belastbare bezoldiging bij de WN/BL mits de

Administratie aantoont dat WN/BL eveneens een (on)rechtstreeks

persoonlijk voordeel haalt uit deze toekenning (Cass. 16.4.1999 en

17.3.2011). (Circ. dd. 5 november 2013)

14

Voordelen wegens beschikking over

onroerend goed.

Indien goed bemeubeld, voordeel tot 5/3 opgevoerd.

Verhuring door rechtspersoon

Aj. 2011 en

2012

Aj. 2013 en

volgende

K.I. niet groter dan 745,00

EUR

125/60 x geïndexeerd KI

K.I. groter dan 745,00 EUR

100/30

190/30

Voordelen kosteloze verstrekking van

verwarming en elektriciteit

Kosteloze verstrekking van verwarming:

Ink.jaren 2011 2012 2013 2014

leidinggevend personeel en

bedrijfsleiders

1.640 1.820 1.870 1.900

andere genieters 820 820 840 850

Kosteloze verstrekking elektriciteit anders dan voor verwarming:

leidinggevend personeel en

bedrijfsleiders

820 910 930 940

andere genieters 410 410 420 430

15

Bedrijfswagens Regeling Aj. 2014

Catalogusprijs

x CO2-percentage

x

6/7

=

VOORDEEL

Nieuwe:

Catalogusprijs in nieuwe

staat bij verkoop aan

particulier:

Incl. werkelijk betaalde

BTW en opties

Excl. Kortingen

Basispercentage = 5,5%

Geldt voor voertuig met

uitstoot:

-Benzine/LPG: 116 g/km

-Diesel: 95 g/km

Minimum:

1.230 EUR

per jaar Tweedehandse:

Idem:

Te verminderen met 6%

per jaar, beperkt tot 5

jaar, of 30%.

Verhoogd/verlaagd met 0,1%

per g/km in meer/min.

(indien niet gekend: resp. 205 en 195)

Resultaat: - Minimum 4%

- Maximum 18%

Periode verstreken sinds de

eerste inschrijving van het

voertuig.

(begonnen maand =

volledige)

In aanmerking te nemen

percentage van de

cataloguswaarde

Van 0 tot 12 maanden 100%





Na 60 maanden 70%

16

B. Regeling Aj. 2014 - Voorbeeld

firmawagen met benzinemotor met een cataloguswaarde

van 30.000 euro en een CO2-uitstoot van 121 g/km?

30.000 € (catalogusprijs) x 6/7 x 6%. (CO2-percentage) =

1.542,86 €

in dit geval 5 gram meer dan de referentie-CO2-uitstoot van

116 g/km: dus moet basispercentage van 5,5%. met 0,5%

worden vermeerderd tot 6%.

B. Regeling Aj. 2014 - Bijzonderheden

Wanneer werknemer/bedrijfsleider slechts gedurende een deel van het

jaar over een firmawagen beschikt?

voordeel pro rata temporis verminderd (op basis aantal kalenderdagen

vanaf dag 1 tot dag vóór inlevering).

Voorbeeld: werknemer wordt op 15 augustus ontslagen en moet

diezelfde dag zijn firmawagen inleveren.

o Belastbaar voordeel vermenigvuldigd met 226/365

o (vermindering pro rata temporis op basis aantal

kalenderdagen – vanaf 1 januari tot en met 14 augustus);

Geldt ook bij ter beschikking stelling omwille van een uitzonderlijke

gebeurtenis

17

B. Regeling Aj. 2014 – Bijzonderheden (2)

Het feit dat werknemer of bedrijfsleider tijdelijk zijn

firmawagen niet heeft kunnen gebruiken ingevolge een

onderhoud of herstelling doet geen afbreuk aan de

terbeschikkingstelling van die firmawagen.

In afwachting terbeschikkingstelling definitieve firmawagen

beschikking over aanloopwagen?

Voordeel pro rata temporis berekenen voor de beide

voertuigen.

B. Regeling Aj. 2014 – Bijzonderheden (3)

Wanneer werknemer of bedrijfsleider opties bij neemt (vb.

lederen interieur, siervelgen,…) moet hiermee rekening worden

gehouden voor de bepaling van het voordeel..

Stel: cataloguswaarde firmawagen = 30.000 EUR.

Werknemer wenst lederen interieur ter waarde van 3.000

EUR., maar moet een deel van de optie (2.000 EUR) zelf

betalen.

Berekeningsgrondslag voordeel = (30.000 + 3.000) x 1,21

Bijdrage af te trekken van VAA: 2.000,00

18

Sociale voordelen (1)

Sommige verkregen voordelen zijn om sociale redenen vrijgesteld:

waarvoor het wegens de wijze van toekenning niet mogelijk is het

door iedere verkrijger werkelijk verkregen bedrag vast te stellen ;

voordelen die, hoewel individualiseerbaar, niet de aard van een

werkelijke bezoldiging hebben ;

geringe voordelen of gelegenheidsgeschenken verkregen

ingevolge gebeurtenissen die niet rechtstreeks in verband staan

met de beroepswerkzaamheid

Vermits ze niet belastbaar zijn moeten ze niet vermeld worden op een

opgave 325 of fiche 281. De voordelen zijn doorgaans geen

aftrekbare beroepskosten.


Maaltjdcheques:

Uitdrukkelijk opgenomen in de vrijgestelde voordelen

van artikel 38 §1 WIB 92. (toevoeging °25)

Aftrek als beroepskost werkgever

Gevolg kwalificatie als 'vrijgesteld sociaal voordeel' is dat

werkgever de kostprijs (verschil tussen nominale waarde

cheques en bijdrage werknemer) van de cheques niet

kan aftrekken.

Uitzondering: 1 EUR/maaltijdcheque (art. 53, 14°)

19


Ancienniteitspremies

= vrijgesteld sociaal voordeel (niet aftrekbaar bij

werkgever)

MITS

MAX 2 keer in loopbaan bij werkgever.


-1ste keer: vanaf 25 jaar dienst en Max. 1 x brutomaandwedde

-2de keer: vanaf 35 jaar dienst en Max. 2 x brutomaandwedde

Alternatief: gemiddeld brutoloon in onderneming

(1 berekeningswijze per kalenderjaar, zoniet geen vrijgesteld

sociaal voordeel)

Slechts gedeelte > grens = belastbaar VAA.

Geldt niet voor op ancienniteit gebaseerde premie bij

pensionering of bij sluiting onderneming

20

Overzicht

Gelegenheid Grensbedrag Aftrekbaar ? Werknemer ?

1 of meer

feesten of

jaarlijkse

gebeurtenissen

Vb. Kerstmis,

Nieuwjaar,

patroonsfeest

35 per jaar

/werknemer

Ja Vrijgesteld

Voor St-Niklaas 35 per

jaar/werknemer +

35 per kind tenlaste

Ja Vrijgesteld

> 35 per

jaar/werknemer

Nee Vrijgesteld

Eervolle onderscheiding

105 per

jaar/werknemer

Ja Vrijgesteld

> 105 Nee Vrijgesteld

Pensionering 35 per dienstjaar Ja Vrijgesteld

> 35 per dienstjaar Nee Vrijgesteld

Overzicht (2)

Gelegenheid Grensbedrag Aftrekbaar ? Werknemer ?

Anciënniteitspremie

1 maandwedde en

vanaf 25 jaar dienst

Nee Vrijgesteld

2 maandwedden vanaf

35 jaar dienst

Nee Vrijgesteld

> 1 resp. 2

maandwedden

Ja, mits

verantwoording

Voordeel van

alle aard

Gelegenheidsgeschenk

< 35 Ja Vrijgesteld

Tussen 35 en 50 Nee Vrijgesteld

> 50 Ja, mits

verantwoording

Voordeel van

alle aard

Huwelijkspremie

Tot 200 Ja Vrijgesteld

Deel > 200 Ja, mits

verantwoording

Voordeel van

alle aard

21

Geringe geschenken en sociale voordelen .

Opdat een geschenk als sociaal voordeel zou kunnen worden vrijgesteld,

moet het een geringe waarde hebben.

Zowel inzake BTW als op het vlak van de IB geldt maximum van € 50.

Indien waarde hoogstens € 50 zonder meer sociaal voordeel.

Indien hiervan wordt afgeweken, geval per geval beoordelen of geschenk

als sociaal voordeel mag worden aangemerkt.

Indien niet aan die voorwaarde, is voldaan, is de totaliteit van het

voordeel belastbaar.

(PV. Nr. 224, M. DE BLOCK, Kamer, 17 januari 2011)

Woonwerkverkeer

Vrijstelling ander vervoermiddel dan spoor, fiets,

gemeenschappelijk georganiseerd vervoer:

opgetrokken tot 380 EUR (Aj. 2015: idem)

Fietsvergoedingen :

vrijstelling opgetrokken tot 0,21 EUR/km. (0,22 EUR

vanaf 1.1.2013)

voordeel wegens terbeschikkingstelling fiets volledig

vrijgesteld

kosten fietsen, fietsstalling, kleedkamers, sanitair,…zijn

voor 120% aftrekbaar.

22

Bezoldigingen: Afzonderlijk tarief

Aanslagvoet Soort bezoldiging

Gemiddelde aanslagvoet van

het jaar zelf

Vervroegd vakantiegeld

Gemiddelde aanslagvoet van

laatste vorig jaar waarin

normale

beroepswerkzaamheid van 12

maanden

Loon- en weddeachterstallen

Inschakelingsvergoedingen

Niet vrijgestelde

opzeggingsvergoedingen

Opzeggingsvergoedingen

Opzeggingsvergoedingen

WEL: Niet-cncureentiebeding

WEL: Schending

werkzekerheidsbeding

(Circ. 1 aug. 2011, contra, Bergen, 1

okt. 2010)

NIET: Morele Schade

Aj. 2014 Aj. 2015

Vrijstelling, MITS

- contract onbepaalde duur

- opgezegd door de werkgever

- niet tijdens proefperiode

- ten vroegste vanaf 2012 ter kennis

gebracht

640,00

Per jaar EN per

opzeg

zelfs indien

binnen

opzeggingstermijn

Soortgelijke

vrijstelling, doch

enkel bij collectief

ontslag

23

Laatste vorig jaar “normale” BWZH

Jaar waarin belastingplichtige enkel werkloosheidsuitkeringen

heeft genoten, gold volgens Administratie als referentiejaar.

Werkloosheidsuitkeringen zijn vervangingsinkomsten, maar

vervangingsinkomsten zijn ook bezoldigingen. Aard

beroepsinkomsten doet niet ter zake. (Brussel, 1 juni 2011)

Rechtspraak nu doorbroken: “kijken naar laatste jaar waarin

beroepsinkomsten uit normale beroepswerkzaamheid.

Vervangingsinkomsten voldoen in dit verband niet.” (Cass., 14

maart 2013 en Circ. 13.11.2013)

Kostenforfait bezoldigingen en baten

Inkomstenschijf Percentage forfait

0,00 – 5.650,00 28,7%

5.650,00 – 11.220,00 10%

11.220,00 – 18.670,00 5%

18.670 en meer 3%

ABSOLUUT MAXIMUM : 3.900,00

MEEWERKENDE ECHTGENOTEN: 5% BEDRIJSLEIDERS: 3% met max. van 2.340,00

24

Vervangingsinkomsten

Wettelijke en aanvullende werkloosheidsuitkeringen;

Wettelijke ziekte- en invaliditeitsuitkeringen (ziekenfondsen) ;

Moederschapsuitkeringen en uitkeringen voor

borstvoedingspauze;

Onderbrekingsvergoedingen betaald door de RVA;

Uitkeringen aan gefailleerde zelfstandigen;

Weerverletzegels in de bouwsector: (2 % van de gewone

bezoldigingen). De getrouwheidszegels (9% van de gewone

bezoldigingen) maken GEWONE bezoldigingen uit;

Werkloosheidsuitkeringen met bedrijfstoeslag (brugpensioen)

Vervangingsinkomsten - tarief

Enkel de werkelijke kosten kunnen worden afgetrokken.

Geen toepassing enig kostenforfait.

Worden aan progressief tarief belast.

Evenwel met een belastingvermindering (die geheel of

gedeeltelijk wordt afgebouwd)

25

VAK V: PENSIOENEN

Belastbaarheid

Pensioenen zijn belastbaar indien ze:

rechtstreeks of onrechtstreeks betrekking hebben op

een beroepswerkzaamheid, of

het gehele of gedeeltelijke herstel uitmaken van een

bestendige derving van winsten, baten of

bezoldigingen.

26

Gezinspensioenen

Indien het pensioen aan beide echtgenoten samen wordt

toegekend, dient het als een belastbaar inkomen te worden

aangemerkt van elke echtgenoot, in verhouding tot de

persoonlijke rechten die elke echtgenoot in die pensioenen

heeft opgebouwd.

De belastingplichtigen die opteerden voor een gezinspensioen

zullen elk afzonderlijk een fiscale fiche ontvangen.

Pensioenkapitalen (vanaf 1.7.2013 – WGB)

M

O

M

E

N

T

60 jaar

Of

Fictieve pensioen-

leeftijd sporters

61 jaar Vanaf 62 jaar

Of

n.a.v. effectieve

wettelijke

pensionering

Op 65 jaar,

mits actief

gebleven tot de

wettelijke

pensioenleeftijd

Of

bij overlijden

T

A

R

I

E

F

20%

18%

16,5%

10%

27

VAK VII: ROERENDE INKOMSTEN

. Afzonderlijk belast aan 10, 15 of 25%,

behoudens voordeliger globalisatie.

Aangifte is facultatief MITS RV aan de bron. Door de

aangifte in de PB kan deze (gedeeltelijk) gerecupereerd

worden, wanneer het totale inkomen onder de

belastingvrije sommen blijft.

Inkomsten uit de cessie/concessie van auteursrechten of

naburige rechten, moeten steeds worden aangegeven, zelfs

wanneer RV aan de bron werd ingehouden.

Interesten en dividenden: geen PB/Gem of PB/Aggl

28

Verhuring, verpachting, concessie van

roerende goederen

Inkomsten, (die vrij van RV zijn) moeten voor hun nettobedrag

worden aangegeven, zijnde:

bruto-inkomen, te verminderen met:

- bewezen kosten (afschrijving, verzekering,

onderhoud, taksen,…), of

- kostenforfait van 15% (voor meubilair e.d. bestaat

een forfait van 50%).

Spaardeposito’s - voorbeeld

BP heeft 2 spaardeposito’s:

Rente ontvangen in 2013: Boekje 1: 1.500,00 netto en Boekje 2: 2.220,00

netto

Aan te geven?

29

Spaardeposito’s - voorbeeld

BP heeft 2 spaardeposito’s:

Rente ontvangen in 2013: Boekje 1: 1.500,00 netto en Boekje 2: 2.220,00

netto

Aan te geven?

Facultatief: deel rente boven 1.880 waarop RV is ingehouden:

Boekje 2: 2.220,00 – 1.880,00 = 340,00

Verplicht: 1.500 (boekje 1) + 1.880,00 (boekje 2) = 3.380,00

Vrijgestelde schijf per gezin: -1.880,00

Aan te geven: 1.500,00

Indien BP geen andere inkomsten: teruggave RV: 340,00 x 15/85 = 60,00

Woonstaatheffing

Sedert 1 januari 2010 is België overgeschakeld op het systeem

van informatie-uitwisseling.

Sindsdien zijn banken verplicht de administratie de identiteit van

de genieters, de rekeningnummers en het bedrag van de

uitbetaalde intresten door te geven

Betaling woonstaatheffing ontslaat belastingplichtige niet van

aangifteplicht, want op bedoelde inkomsten werd geen

(Belgische) RV ingehouden.

De woonstaatheffing wordt uiteraard wel met de PB verrekend.

30

VAK XV: DIVERSE INKOMSTEN

Toevallige winsten of baten

Inkomsten buiten beroepswerkzaamheid,

- die niet kaderen in een normaal beheer van een privaat

vermogen (geen speculatie) van

- onroerende goederen, portefeuillewaarden en roerende

voorwerpen

Belast aan 33% (na aftrek kosten).

Desondanks evt. taxatie als meerwaarde op onroerend goed:

- voor gebouwen: binnen de 5 jaar: 16,5%

- voor gronden: binnen de 5 jaar: 33%, tussen 5 en 8 jaar: 16,5%

bewezen

31

VAK VI: ONTVANGEN

ONDERHOUDSUITKERINGEN

Voorwaarden aftrek (1)

AFTREKBAAR = BELASTBAAR

Onderhoud verschuldigd

In rechte lijn

Staat van behoefte

Personen maken geen deel uit van gezin

Studenten

Verzorgingsinstellingen

Regelmatig betaald:

Vereist in beginsel een zekere periodiciteit

32

Voorwaarden (2)

gewone kosten: gebruikelijke kosten m.b.t. dagelijks

onderhoud kind;

buitengewone kosten: uitzonderlijke, noodzakelijke of

onvoorzienbare uitgaven voortvloeiend uit toevallige of

ongewone gebeurtenissen en die het gebruikelijke budget voor

het dagelijks onderhoud overschrijden. (orthodontie,

meerdaagse schoolreizen,…)

(art. 203bis BW, Wet van 19 maart 2010, BS dd. 21.04.2010)

Jaar van feitelijke scheiding

Onderhoudsgeld tussen echtgenoten:

Voorheen: onderhoudsuitkeringen betaald in jaar van feitelijke

scheiding, noch aftrekbaar, noch belastbaar.

Immers: gemeenschappelijke aanslag waarin compensatie

aftrek met belastbaarheid.

Sinds volledige decumul van beide echtgenoten: standpunt

niet langer houdbaar.

Mede onder invloed rechtspraak: Administratie laat aftrek toe

vanaf feitelijke scheiding.

(Circ. AOIF 46/2010 dd. 29 juni 2010)

33

VAK VIII: VORIGE VERLIEZEN EN

AFTREKBARE BESTEDINGEN

Beroepsverliezen.

kunnen niet ontstaan ingevolge de toepassing van forfaitaire

grondslagen van aanslag,

zijn onbeperkt overdraagbaar, telkens naar het eerstvolgende

belastbaar tijdperk,

kunnen aangerekend worden op de beroepsinkomsten van de

andere echtgenoot,

Verliezen feitelijke verenigingen: aftrekbaar mits:

- beroepswerkzaamheid van dezelfde aard en

- verrichtingen beantwoorden aan rechtmatige financiële of

economische behoeften.

34

Aftrekbare bestedingen

Betaalde onderhoudsuitkeringen

Verschuldigd door beide partners

Individueel verschuldigd

Aftrek enige, eigen woning

Wordt belastingvermindering in de toekomst

VAK IX: INTRESTEN,

KAPITAALAFLOSSINGEN EN

PREMIES LEVENSVERZ. DIE

RECHT GEVEN OP EEN FISCAAL

VOORDEEL

35

Aftrek enige en eigen woning

Voorwaarden voor leningen vanaf 01.01.2005

Hypotheeklening in E.E.R. met minimumlooptijd 10 jaar

Specifiek voor verwerven woning gelegen in de E.E.R.

Enige woning op 31.12 van leningsjaar, TENZIJ andere

woningen:

werden geërfd in mede-eigendom, naakte eigendom

of in vruchtgebruik

of op voormelde datum te koop aangeboden en op

31.12 van daarop volgende jaar ook effectief

verkocht.

Aftrek enige en eigen woning (2)

Eigen woning van de belastingplichtige; d.w.z.

de woning die hij zelf betrekt, behalve bij niet-bewoning om

beroeps- of sociale redenen, of wegens

wettelijke of contractuele belemmeringen

de stand van de bouwwerkzaamheden,

in welke gevallen de toestand opnieuw zal worden beoordeeld

op 31.12 van het tweede jaar dat volgt op dat waarin het

leningscontract werd gesloten.

36

Voorbeeld: op 12.5.2010 hypothecaire lening voor bouw

enige eigen woning. De woning wordt op 30.11.2013 in

gebruik genomen.

2010: aftrek enige en eigen woning;

2011: aftrek enige en eigen woning;

2012: gewone intrestaftrek en belastingvermindering

lange termijnsparen;

vanaf 2013: aftrek enige en eigen woning


Komen in aanmerking: PRIVE-interesten + kapitaalflossingen +

levensverzekeringspremies tot uitsluitende dekking

Aftrekbaar bedrag:

Basisbdrag: 2.260,00

Verhogingen:

750,00 (eerste 10 jaar)

80,00 (indien minstens 3 kinderen ten laste op 1.1.

jaar na lening)

Verhogingen definitief verloren indien woning op 31.12

van een later jaar niet meer enige woning (NE telt niet

mee)

37


Iedere echtgenoot trekt eigen korf af (geen 15/85-regel

meer)

Echtgenoten mogen aftrekbare korven vrij verdelen op

voorwaarde dat:

gemeenschappelijke aanslag;

iedere echtgenoot is eigenaar;

beide echtgenoten zijn kredietnemer

Regeling vanaf Aj. 2015 (1)

Leningen gesloten vóór 1.1.2015

Fiscale voordelen “eigen woning” gewestelijk.

belastingvermindering gewest waar op 1.1.2015 de

belastingwoonplaats gevestigd is.

In afwachting van eigen regels zullen de Gewesten

voorlopig nog de verminderingen verlenen zoals

voorheen federaal vastgelegd (grensbedragen en

vermindering aan marginaal tarief).

38

Regeling vanaf Aj. 2015 (2)

Leningen gesloten vanaf 1.1.2015.

Hyp.leningen voor verwerven/behouden “eigen woning”

zullen volgende regeling ondergaan:

voor belastingvermindering in aanmerking komend

bedrag: gedurende de eerste 10 jaar beperkt tot 2.280,00

EUR (m.a.w. verhoging 760,00 EUR valt weg);

na 10 jaar wordt voormeld bedrag verminderd met

760,00 EUR;

belastingvermindering uniform 40%.

voor eenzelfde onroerend goed woonbonus hoogstens 2

keer toegestaan.

Definitie eigen woning (1)

Eigen woning = woning die :

de belastingplichtige zelf betrekt;

de belastingplichtige niet zelf betrekt omwille van

beroeps- of sociale redenen;

wettelijke of contractuele belemmeringen;

de stand van de bouwwerkzaamheden.

39

Definitie eigen woning (2)

Uitgesloten gedeelten:

gedeelte dat de belastingplichtige of een van zijn gezinsleden

beroepsmatig aanwendt;

gedeelten die worden betrokken door personen die geen deel

uitmaken van het gezin van de belastingplichtige.

VAK X: UITGAVEN DIE RECHT

GEVEN OP EEN

BELASTINGVERMINDERING

40

Giften

aan erkende socio-culturele instellingen

Minstens 40 EUR per jaar

storting moet blijken uit een kwijtschrift. (geen belang op

naam van welke echtgenoot uitgereikte attesten opgemaakt) .

< 10 % van totale netto-inkomen/BP en 376.350 EUR

Voortaan belastingvermindering i.p.v. aftrekbare besteding:

tarief = 45%

Voorwaarden kinderopvang

Kinderen tot 12 jaar . leeftijdsgrens opgetrokken naar 18 jaar

kinderen met “zware handicap”; (recht op verhoogde

kinderbijslag) + NIET DE EIGEN KINDEREN !

Kinderoppas buiten de normale lesuren;

Kinderen moeten ten laste zijn; (maar ook voor co-ouder)

Ouder(s) met beroepsinkomsten;

Instellingen in EER;

Geen toeslag gevraagd wegens kinderen ten laste onder de 3 j.

Max. 11,20/oppasdag

Belastingvermindering = uniform 45%

41

Dienstencheques

belastingvermindering : 30% x aanschaffingsprijs

Vanaf 1.7.2013 slechts voor bedrag van 1.380 !

belastingvermindering niet terugbetaalbaar: lage inkomens

kunnen niet optimaal genieten van belastingvoordeel

Niet aangerekend gedeelte belastingvermindering wordt

omgezet in een terugbetaalbaar belastingkrediet

enkel voor lage inkomens:

belastbaar inkomen < 25.990 €

te beoordelen per echtgenoot

buitenlandse inkomsten vrijgesteld met

progressievoorbehoud worden meegeteld

belastingplichtigen die beroepsinkomsten verkrijgen die

krachtens een internationale overeenkomst zijn vrijgesteld

zonder progressievoorbehoud worden uitgesloten

42

Voorbeeld:

Belastingplichtige heeft voor 2013 in principe recht op

volgende belastingverminderingen:

• pensioensparen: 282 €

• dienstencheques: 400 €

• energiebesparende uitgaven: 318 €

Verminderde basisbelasting = 700 €

1.000 €

Berekening verschuldigde personenbelasting:

niet aangerekend gedeelte belastingverm.= 300 €

belastingkrediet: 300 x 400/1.000 = 120,00 €

verminderde basisbelasting: 700

- vermindering lange termijnsparen: - 282

- vermindering dienstencheques: - 400

- vermindering energiebesparende uitg. - 318

om te slane belasting: 0

- vermindering vervangingsinkomsten: 0

hoofdsom: 0

43

Energiebesparende maatregelen -

Grotendeelse afschaffing stelsel

Stelsel werd volledig afgeschaft, behoudens dakisolatie van

woningen minstens 5 jaar eerder in gebruik genomen.

Overdrachten uit vorige Ajn. wèl nog mogelijk

Belastingvermindering dakisolatie:

Voortaan 30%, zonder overdrachtmogelijkheid (beperkt

tot 3.010 EUR)

Wel nog BK, maar enkel voor de in 2012 gedane

uitgaven

Energiebesparende uitgaven – overzicht

2011 2012 2013

Contract

van vóór

28.11.2011

Contract

vanaf

28.11.2011

Uitgave alle alle dakisolatie dakisolatie

Belasting-

vermindering 40% 40% 30% 30%

Maximum 2.830 of

3.680

2.930 of

3.810

2.930 3.010

Overdracht Ja Ja Neen Neen

B.K. Ja Ja Ja Neen

44

VAK XVI: BEZOLDIGINGEN VAN

BEDRIJFSLEIDERS

1. Bezoldigingen

Bezoldigingen van bedrijfsleiders zijn:

alle beloningen verleend of toegekend aan een natuurlijk persoon die:

een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of

gelijksoortige functies uitoefent;

in de vennootschap een leidende functie of een leidende

werkzaamheid van dagelijks bestuur, van commerciële, financiële of

technische aard uitoefent, buiten een arbeidsovereenkomst.

zijn belastbaar voor het jaar waarin ze zijn betaald of toegekend, d.w.z.

wanneer de bedrijfsleider er kan over beschikken,

45

2. Voordelen

Wanneer partner van bedrijfsleider mogelijkheid krijgt om

een voormalige leasingwagen tegen spotprijs aan te kopen,

kan het voordeel niet in hoofde van de bedrijfsleider zelf

worden belast. Hiertoe is immers vereist dat bedrijfsleider zelf

juridisch werkelijke genieter inkomen is. (Cass. 17 maart 2011)

Buitenlands seminarie: Het feit dat een werknemer zich op

kosten werkgever op buitenlands seminarie mag laten

vergezellen door zijn echtgenote maakt belastbaar voordeel

uit, t.b.v. kostprijs seminarie in hoofde van echtgenote.

(Antwerpen, 24 februari 2009)

Plezierreisje geschonken door leverancier aan vriendin

zaakvoerder is geen VAA. (Rb. Bergen, 25 oktober 2012)

3. Kostenforfait

Voor bezoldigingen van bedrijfsleiders bedroeg het

kostenforfait steeds 5%, en werd hetzelfde maximum als voor

loon- en weddetrekkenden gehanteerd.

Met ingang van het aanslagjaar 2011:

Forfait beroepskosten:

verlaagd tot 3%, en

maximumbedrag tot 2.340,00 EUR (Aj. 2014).

46

4. Ten laste nemen verliezen -

voorwaarden

onherroepelijke en onvoorwaardelijke betaling van een

geldsom:

Boeking op RC is onvoldoende

met het oog op het behoud van bestaande beroepsinkomsten

VAA volstaan

De inkomsten dienen periodiek verkregen te zijn

Veronderstelt geen maandelijks inkomen

VAK XVII: WINSTEN

47

Belastbaarheid inkomen

Winst is belastbaar voor het belastbaar tijdperk waarin de

‘schuldvordering’ een zeker en vaststaand karakter heeft

verkregen, ongeacht de datum van inning ervan.

Winst = geacht verkregen op laatste dag boekjaar waarop de

vorderingen betrekking hebben

Uitzondering: onderwaardering van activa en overwaardering

van passiva

Vergelijk met baten ! Belastbaar voor jaar waarin inkomsten

zijn ontvangen.

Meerwaarden

Enkel de meerwaarden op activa die voor de beroeps-

werkzaamheid worden gebruikt zijn belastbaar

- de vaste activa, aangeschaft of vervaardigd in het kader

van de beroepswerkzaamheid en als actiefbestanddeel

geboekt;

- de vaste activa of gedeelten daarvan, waarvoor fiscaal

afschrijvingen of waardeverminderingen zijn

aangenomen;

- de immateriële activa die tijdens de beroepswerk-

zaamheid zijn tot stand gebracht.

48

Compensatievergoedingen

Vergoedingen tijdens de beroepsuitoefening ontvangen als compensatie of

n.a.v. een handeling die een vermindering van de werkzaamheid of van de

winsten tot gevolg kan hebben

belastbaar aan 33% voor zover < nettowinst van de vier voorafgaande jaren.

Saldo is belastbaar tegen het progressief tarief. (4 x 4-regel)

Uitzondering: 16,5%:

vanaf de leeftijd van 60 jaar;

n.a.v. overlijden meewerkende echtgenoot of kind van de handelaar.

n.a.v. een gedwongen handeling (schadegeval, onteigening,…). De

Administratie beschouwt de zware handicap van de handelaar zelf, van

zijn meewerkende echtgenoot of van zijn meehelpend kind ook als een

gedwongen handeling

Landbouwpremies: 12,5% !

Beroepskosten - Voorwaarden

tijdens het belastbare tijdperk gedaan of gedragen, of karakter

gekregen van zekere of vaststaande schuld

om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden en,

waarvan de echtheid en het bedrag verantwoord worden d.m.v.

bewijsstukken, of indien dit niet mogelijk is door alle

bewijsmiddelen van het gemeen recht, met uitzondering van de

eed.

49

Beroepskosten - Tijdperk

Keuze aftrek als beroepskost voor jaar van betaling, dan wel voor

jaar waarin zeker en vaststaand karakter?

Regels boekhoudwet werken door in de fiscale winst-

berekening, tenzij fiscale wet hiervan uitdrukkelijk afwijkt.

Niet het geval voor beroepskosten.

Dus moeten, overeenkomstig de boekhoudwet de uitgaven

worden geboekt in jaar waarin ze zeker en vaststaand zijn,

zonder keuzemogelijkheid voor de belastingplichtige.

(Rb. Brugge, 26 november 2012, Antwerpen, 17 februari 2009, en in

dezelfde zin Gent, 5 oktober 2004)

Beroepskosten - beveiliging

Zijn met ingang van 1.1.2009 voor 120% aftrekbaar:

Abonnementskosten aansluiting op vergunde alarmcentrale; (niet

de interventie na alarm- abonnementen en interventiefacturen).

Gecombineerde factuur moet opsplitsing maken tussen de abonnementskosten

voor de aansluiting op een alarmcentrale enerzijds en voor de interventies

anderzijds. Zoniet volledige factuur uitgesloten van verhoogde aftrek. (Circ.

Ci.RH. 242/596.157 – AOIF 26/2009 van 12 mei 2009)

kosten m.b.t. beroep op vergunde bewakingsonderneming voor

verrichten van beveiligd vervoer ;

de kosten m.b.t. gezamenlijk beroep, door een groep van

ondernemingen, op vergunde bewakingsonderneming.

50

Afschrijvingen (1)

Jaar van vervreemding

Administratie: geen afschrijving voor jaar buiten gebruik stelling

(verkoop, inbreng, vernieling), zelfs niet wanneer op de laatste

dag van dat boekjaar. (Com.IB 61/100)

Rechtspraak: In de Wet geen onderscheid naargelang het af te

schrijven goed in het belastbaar tijdperk al dan niet buiten gebruik

is gesteld door verkoop, inbreng of vernieling. Bovendien

onredelijk en strijdig met werkelijkheid dat activa in dat jaar plots

geen WV zouden ondergaan. (Gent, 19 oktober 2010)

Afschrijvingen (2)

Jaar van vervreemding

Nieuwe Rechtspraak:

Voor een afschrijving is vereist dat actiefbestanddeel nog in

bezit is bij afsluiting boekjaar.

Bij verkoop in de loop van dat boekjaar is dit niet langer het

geval.

(Rb. Leuven, 9 september 2011)

51

VAK XVIII: BATEN

Achterstallige erelonen

Als achterstallige erelonen kunnen worden beschouwd :

de erelonen door toedoen van de overheid

(tekortkoming) niet betaald in het jaar van de prestaties;

de latere vereffening gebeurt in éénmaal;

de erelonen hebben betrekking op diensten geleverd

gedurende een periode van meer dan 12 maanden.

In dat geval wordt het prestatiegedeelte dat de 12 maanden

overtreft aan de gemiddelde aanslagvoet van het lopende jaar

belast. (code *652)

52

Investeringsaftrek - voorwaarden

investering in, al dan niet in leasing genomen materiële of

immateriële vaste activa.

Financiële vaste activa en portefeuillewaarden

(obligaties,...) en andere vlottende activa zijn

uitdrukkelijk uitgesloten.

de activa moeten bovendien in nieuwe staat worden

verkregen of tot stand gebracht.

de activa moeten in België gebruikt worden voor de

uitoefening van de beroepswerkzaamheid.

Investeringsaftrek – uitgesloten activa

Vaste activa niet uitsluitend voor de beroepsuitoefening gebruikt.

vaste activa verkregen of tot stand gebracht teneinde het recht tot gebruik

aan een derde over te dragen via een leasingcontract.

Vaste activa waarvan recht van gebruik op een andere wijze is afgestaan,

tenzij het recht van gebruik is afgestaan aan een andere BP die het actief

in België gebruikt voor het behalen van winsten en baten die het recht van

gebruik op zijn beurt niet geheel/gedeeltelijk overdraagt.

Vaste activa niet of over een kortere termijn dan 3 jaar afschrijfbaar.

Personenwagens en auto’s voor dubbel gebruik (tenzij taxi of rijscholen)

De bij de aankoopprijs komende kosten en onrechtstreekse

productiekosten, tenzij samen met de vaste activa afgeschreven

53

Investeringsaftrek tarieven

Aard activa Aj. 2014

Gewone investeringen 4,5%

Octrooien , milieuvriendelijke investeringen in O&O en

energiebesparende investeringen en rookafzuig- of

verluchtingssystemen in rookkamers van horecazaken

14,5%

Investeringen in beveiliging 21,5%

Aftrek i.f.v. de afschrijvingen van milieuvriendelijke

investeringen in O&O

21,5%

Aftrek in functie van de afschrijvingen van de investeringen

gedaan door ondernemingen met minder dan 20

werknemers bij het begin van het belastbaar tijdperk van de

investering

11,5%

Oplaadstations voor elektrische voertuigen 4,5%

BEZOLDIGING EN TOEKENNING

MEEWERKENDE ECHTGENOOT

54

Toekenning meewerkinkomen Het stelsel van toekenning (zoals dit vóór 2003 bestond),

blijft bestaan voor de meewerkende echtgenoot, die ofwel:

reeds zelf uit een eigen beroepsactiviteit een volwaardig

sociaal statuut heeft verkregen, doch geen eigen netto

beroepsinkomen van meer dan 13.100,00 EUR (Aj. 14);

geboren is vóór 1 januari 1956 en zich niet aansluit tot

het volledig sociaal statuut (maxi-statuut).

De toekenning moet overeenstemmen met een normale verloning

voor de geleverde prestaties, maar mag niet hoger zijn dan

30% van de gezamenlijk belaste netto winst of -baat van de

partner, tenzij de prestaties kennelijk recht geven op meer.l

Bezoldiging meewerkende echtgenoot

Stelsel van toepassing op de echtgeno(o)t(e) van een zelfstandige/

vrij beroeper (niet van bedrijfsleiders) die tijdens het belastbaar

tijdperk geen eigen beroepsactiviteit heeft uitgeoefend.

Deze “bezoldiging meewerkende echtgenoot” = Eigen inkomen.

Van dit inkomen mogen dan wel worden afgetrokken:

sociale bijdragen,

eigen werkelijke kosten, of

forfait van 5%., (bovenop de sociale bijdragen)

Mag ook worden toegekend voor de jaren waarvoor geen

gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd.

55

Bezoldiging meewerkende echtgenoot (2)

De toekenning zelf:

moet overeenstemmen met de normale verloning voor de

geleverde prestaties, maar mag niet meer bedragen dan 30%

van de gezamenlijk belaste netto winst of -baat van de partner,

tenzij de prestaties hem kennelijk recht geven op meer;

mag door de geholpen belastingplichtige als beroepskost

worden afgetrokken, in tegenstelling tot de kosten die

veroorzaakt zijn door de medewerking van zijn partner.

is vatbaar voor vermeerdering, bij gebrek aan voldoende VA.

VAK XXI: WINSTEN EN BATEN VAN

EEN VORIGE

BEROEPSWERKZAAMHEID

56

Stopzettingsmeerwaarden.

behaald ter gelegenheid volledige en definitieve stopzetting van:

- de volledige activiteit

- één of meer bedrijfsafdelingen of takken van werkzaamheid:

belast aan 16,5%, ongeacht de bezitsduur.

Uitzonderingen:

- voorraden: gezamenlijk belastbaar,

- FVA in de mate dat ze fiscaal aangenomen minderwaarden

compenseren: gezamenlijk belastbaar

- IVA: (4 x 4-regel);

- Voortzetting onderneming in rechte lijn: volledige vrijstelling

Duurzaam privégebruik

Notariaat werd na de stopzetting gedurende 2 jaar en 8 maanden

verhuurd aan de notarisopvolger, alvorens verkocht te worden.

Het Hof vond het goed niet gedesaffecteerd. Er werden na de

stopzetting immers geen aanpassingswerken aan de kantoor-

ruimte gedaan om deze voor een ander doel dan als een

notariskantoor te kunnen laten aanwenden. Bovendien werd de

verhuurde kantoorruimte gebruikt voor het notariskantoor van de

opvolger en was de tijdsspanne tussen stopzetting en verkoop

relatief kort.

Besluit: Belastbare stopzettingsmeerwaarde.

(Gent, 14 december 2010)

57

CASUS - Gegevens

Alleenstaande koopt op 1.3.2010 terrein voor 80.000,00 EUR

(excl. 15.000,00 EUR kosten).

In 2011 werden alle bouwwerken uitgevoerd en facturen

betaald voor 250.000,00 EUR (incl. BTW).

Op 1.7.2011 verhuist hij naar het pand om er de uitoefening

van een niet BTW-plichtig vrij beroep in verder te zetten.

CASUS – Gegevens (2)

Op 1.12.2013 verkoop gebouw: 360.000,00 EUR.

De activiteit wordt overgebracht naar een gebouw dat op

1.9.2013 werd aangekocht voor 300.000,00 EUR, excl.

45.000,00 EUR kosten, doch incl. grondwaarde van

100.000,00 EUR.

Het lineair toegepaste afschrijvingspercentage bedraagt 3%.

Hij boekte nooit eerder een waardevermindering.

Ter gelegenheid van zijn PB-aangifte (Aj. 2014) dient hij een

opgave 276 K in met het oog op de vrijstelling.

58

CASUS – Vraagstelling

In welke mate wordt het belastbaar resultaat van 2013

beïnvloed door de verkoop op 1.12.2013?

In welk opzicht wijzigt uw antwoord wanneer het een

gedwongen verkoop zou betreffen?

Wat verandert aan de oplossing indien de belastingplichtige

zijn activiteiten volledig en definitief stopzet per 31.12.2013?

CASUS – Oplossing (1)

Berekening meerwaarde:

Verkoopprijs: 360.000,00

Aankoopprijs:

• Grond incl. kosten: 95.000,00

• Gebouw: 250.000,00

Fiscaal aangenomen afschrijvingen:

250.000,00 x 3% x 2j. = -15.000,00

Residuwaarde: - 330.000,00

Belastbare meerwaarde: 30.000,00

Belastbaar aan vol tarief. Geen gespreide taxatie mogelijk, vermits

beleggingsduur korter dan 5 jaar.

59

Herbeleggingsvoorwaarde art. 47

minstens de verkoopwaarde (voor de vrijwillige verwezenlijkte meerwaarden) of

de ontvangen vergoeding (voor de gedwongen meerwaarden),

beperkt tot 75% voor personenwagens,

in afschrijfbare materiële of immateriële vaste activa (nieuw of tweedehands),

die in de E.E.R. worden gebruikt voor de uitoefening van de

beroepswerkzaamheid.

Indien de belastingplichtige een personenwagen (wagen dubbel gebruik of

minibus) aanduidt als herbeleggingsactief komt slechts 75% van de

aanschaffingswaarde in aanmerking als herbelegging.

Gespreide taxatie

Een herbelegging in een vruchtgebruik op een

gebouwd onroerend goed is geldig. In de wet is

immers nergens te lezen dat enkel in de volle

eigendom van een gebouw mag worden belegd.

(Rb. Brugge, 21 maart 2011)

Wanneer de herbelegging vervreemd wordt, is het

niet belaste saldo onmiddellijk belastbaar, zelfs in het

geval de herbelegging binnen de termijnen opnieuw

wordt herbelegd. (Gent, 17 maart 2009)

60

Herbeleggingsvoorwaarde art. 47 -termijn

Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden:

Binnen de 3 jaar, vanaf de eerste dag van het belastbaar tijdperk waarin de

meerwaarde is verwezenlijkt.

Termijn wordt op 5 jaar gebracht wanneer de herbelegging gebeurt in een

gebouw, een vaartuig of een vliegtuig. In dat geval mag de belastingplichtige

rekening houden met investeringen gedaan in de twee jaar die aan het jaar van

verwezenlijking voorafgaan. Betrokkene heeft dus de keuze om de vijfjarige

termijn te laten aanvangen, ofwel:

vanaf de eerste dag van het belastbare tijdperk waarin de meerwaarde

is verwezenlijkt;

vanaf de eerste dag van het voorlaatste belastbare tijdperk dat aan het

jaar van verwezenlijking voorafgaat.

Herbeleggingsvoorwaarde art. 47 –termijn (2)

Gedwongen meerwaarden:

Termijn vangt aan vanaf de datum van het schadegeval, en

in geval van onteigening de datum van het

onteigeningsvoornemen (=datum akte aankoopcomité en niet

de datum van het vonnis),

en verstrijkt 3 jaar na het einde van het belastbaar tijdperk

waarin de schadevergoeding werd ontvangen.

De herbeleggingstermijn verstrijkt evenwel in alle gevallen op

het ogenblik van een definitieve stopzetting.

61


2. Gedwongen verkoop.

Ondanks de te korte beleggingsduur, kan bij een gedwongen verkoop toch

toepassing gemaakt worden van het stelsel van de gespreide taxatie.

In 2013 zal volgend deel van de meerwaarde worden belast:

In aanmerking komende wederbelegging:

Gebouw: 200.000,00 (300.000,00 – 100.000,00)

Prop. kosten: 30.000,00 (45.000,00 x 200.000,00/300.000,00)

Totaal herbelegging: 230.000,00

Te belasten: 30.000,00 x 230.000,00/360.000,00 x 3% = 575,00 (vol tarief)


3. Stopzetting 31.12.2013

De meerwaarde wordt volledig belastbaar voor het jaar

van stopzetting.

SEMINARIE BIBF PERSONENBELASTING AANSLAGJAAR 2014

Documents

Transcript of SEMINARIE BIBF PERSONENBELASTING AANSLAGJAAR 2014