Jan VERHOEYE Voorzitter CBN Algemene vergadering IAB – IBR Zaterdag 21 april 2012

CBN COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN

CNC COMMISSION DES NORMES COMPTABLES

Jan VERHOEYE

Voorzitter CBN

Algemene vergadering IAB – IBR

Zaterdag 21 april 2012

De vernieuwde Europese richtlijn:de belangrijkste wijzigingen

1Algemene vergadering IAB - IBR

CBNCNC

Toepassingsgebied

• De in de richtlijn opgenomen coördinatiemaatregelen zijn van toepassing op ondernemingen met de volgende rechtsvorm:

NV bvbaComm. VA

NIEUW: Ook van toepassing op coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid (CVBA)


CBNCNC

Toepassingsgebied (vervolg)• Ook van toepassing op vennootschappen onder firma

(V.O.F) en gewone commanditaire vennootschappen (Comm. V.) indien al hun onbeperkt aansprakelijke vennoten een NV, Comm. VA of bvba zijn

• NIEUW: Ook van toepassing op de coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid (CVOA)

V.O.F. of Comm. V

NV of Comm. VA of

bvba

NV of Comm. VA of

bvba


CBNCNC

Toepassingsgebied (vervolg)• Ook van toepassing op vennootschappen onder firma en

gewone commanditaire vennootschappen indien al hun onbeperkt aansprakelijke vennoten een V.O.F. of Comm. VA zijn waarvan al de onbeperkt aansprakelijke vennoten een NV, Comm. VA of bvba zijn

• NIEUW: Indien de “laatste” vennoten een NV, Comm. VA of bvba zijn

V.O.F. of Comm. V

V.O.F. of Comm. V

NV of Comm. VA of

bvba

NV of Comm. VA of

bvba


CBNCNC

Toepassingsgebied (vervolg)

• Deze richtlijn is evenwel niet van toepassing op ondernemingen waarvan de financiële rapportering reeds door andere richtlijnen wordt geregeld:– Kredietinstellingen (86/635/EEG)– Verzekeringsondernemingen (91/674/EEG)– Instellingen voor collectieve belegging in effecten

(icbe’s – collectieve investeringsfondsen - 2009/65/EG)

– EU-alternatieve beleggingsinstellingen (abi’s - 2011/61/EG)


CBNCNC

Categories d’entreprises

• Distinction entre quatre catégories– Micro-entreprises– Petites entreprises– Moyennes entreprises– Grandes entreprises

• Détermination sur base des seuils connus – Total du bilan– Chiffre d’affaires net– Moyenne des effectifs durant l’exercice


CBNCNC

Micro-entreprises

• Les micro-entreprises sont celles qui à la date du bilan ne dépassent pas deux des trois critères suivants

– Total du bilan: 350.000 EUR

– Chiffre d’affaires net: 700.000 EUR

– Moyenne des effectifs: 10


CBNCNC

Petites entreprises

• Art. 15, § 1 C.Soc.: les sociétés qui, à la date du bilan, ne dépassent pas deux des trois critères suivants

– Total du bilan : 3.650.000 EUR– Chiffre d’affaires net: 7.300.000 EUR– Moyenne des effectifs durant l’exercice: 50

• NOUVEAU: les entreprises qui, à la date du bilan, ne dépassent pas deux des trois critères suivants

– Total du bilan : 5.000.000 EUR– Chiffre d’affaires net : 10.000.000 EUR– Moyenne des effectifs durant l’exercice : 50


CBNCNC

Entreprises moyennes

• NOUVEAU: les entreprises autres que petites qui, à la date du bilan, ne dépassent pas deux des trois critères suivants



CBNCNC

Grandes entreprises

• Art. 15, § 1 C.Soc. : les sociétés qui, à la date du bilan, dépassent deux des trois critères suivants


• NOUVEAU: les entreprises qui, à la date du bilan, dépassent deux des trois critères suivants



CBNCNC

Calcul des critères

• Entreprises nouvellement créées : vérification des critères à la première date du bilan

• Dépassement des critères: ne sortira des effets que s’il se produit pendant l’exercice en cours et l’exercice précédent

2011 2012 2013

petite grande Application des règles pour petites sociétés

2011 2012 2013 2014

petite grande grande Application des règles pour

grandes sociétés


CBNCNC

Micro-entreprises

• Visées par la directive 2012/6/UE • Adoptée par le parlement européen le 13 décembre

2011• Approuvée par le Conseil européen le 21 février 2012• Publiée au Journal Officiel de l’Union Européenne du 14

mars 2012


CBNCNC

Micro-entreprises (suite)• Options ouvertes aux Etats membres• Possibilité d’introduire trois simplifications importantes

1. Exonération de l’application d’une comptabilité d’exercice (accrual accounting)

– Plus de factures à établir ni à recevoir, plus de comptes de régularisation

2. Exonération de l’établissement d’une annexe– Moyennant la mention

• Des obligations de garantie• Du montant des avances et crédits versés aux organes de gestion,

de direction et de contrôle, ainsi que des obligations de garantie souscrites en faveur de ces personnes

• Informations sur l’acquisition d’actions propres– Sous la forme d’une note de bas de page du bilan!


CBNCNC

Micro-entreprises (suite)3. Exonération de la publication des états financiers annuels– à condition de déposer les informations qu’ils contiennent conformément

à la législation nationale auprès d’une autorité compétente désignée à cet effet


CBNCNC

Calcul sur base consolidée

• La nouvelle directive impose le calcul sur base individuelle

• Art. 15, § 5 C.Soc.: “Dans le cas d'une société liée à une ou plusieurs autres, au sens de l'article 11, les critères en matière de chiffre d'affaires et de total du bilan, visés au § 1er, sont déterminés sur une base consolidée.”

• Conséquences pour l’application des mesures prévues par le Code des Impôts sur les Revenus 1992

– P.ex. déduction supplémentaire de 0,5 % au titre d’intérêt notionnel pour les petites sociétés


CBNCNC

Catégories de groupes• Les petits groupes sont des sociétés-mère et des filiales qui sur

base consolidée ne dépassent pas deux des trois critères suivants à la date du bilan de la société-mère

– Total du bilan : 5.000.000 EUR

– Chiffre d’affaires net : 10.000.000 EUR

– Moyenne des effectifs durant l’exercice : 50

• Les groupes moyens sont des sociétés-mère et des filiales qui ne constituent pas un petit groupe et qui sur base consolidée ne dépassent pas deux des trois critères suivants à la date du bilan de la société-mère

– Total du bilan : 20.000.000 EUR

– Chiffre d’affaires net : 40.000.000 EUR

– Moyenne des effectifs durant l’exercice : 250


CBNCNC

Catégories de groupes (suite)

• Les grands groupes sont des sociétés-mère et des filiales qui sur base consolidée dépassent deux des trois critères suivants à la date du bilan de la société-mère



CBNCNC

Possibilité d’adapter les critères

• Possibilité de relever les critères du total du bilan et du chiffre d’affaires de 20 % si le calcul ne se fait pas sur base consolidée– Résultat pour les petits groupes:

• Total du bilan 6.000.000 EUR• Chiffre d’affaires 12.000.000 EUR

• Les Etats membres disposent en outre d’une marge de 10 % pour relever ou réduire les critères pour les petites entreprises et les petits groupes– Résultat pour un petit groupe, p.ex. pour le chiffre d’affaires,

une fourchette de 9.000.000 EUR à 11.000.000 EUR


CBNCNC

Contrôle• Audit obligatoire des comptes annuels et consolidés des

moyennes et grandes entreprises et des entités d’intérêt public

• Notion d’ “entité d’intérêt public”?– Entreprises ressortissant du droit d’un Etat membre dont les

titres sont négociés sur un marché réglementé– Etablissements de crédit– Compagnies d’assurances– Sur proposition des Etats membres : d’autres entités présentant

un intérêt général important en raison de la nature de leurs activités, leur taille ou leur effectif


CBNCNC

Importance non significative

• La notion d’ “importance non significative” a été largement supprimée dans la proposition de directive à la suite de la reprise du principe de la matérialité

• Definition

“Material” means the status of information where its omission or misstatement could reasonably be expected

to influence decisions that users make on the basis of the financial statements of the undertaking. The

materiality of individual items shall be assessed in the context of other similar items”


CBNCNC

Substance over form• Verplichte invoeging van het substance over form-principe

– De economische werkelijkheid van een verrichting is bepalend en niet haar juridische vormgeving

• Vb. Leasing

– NIEUW: optie voor micro- en kleine ondernemingen– Geen definitie opgenomen– Connectie boekhoudrecht - fiscaal recht

• Geen verwarring met aankomend artikel 344, § 1 W.I.B. 1992


CBNCNC

Indeling van de balans

• NIEUW: Kosten van oprichting terug in de balans– Kunnen ook worden opgenomen onder de IVA

• NIEUW: enkel nog kosten van ontwikkeling activeren– Kosten van onderzoek ten laste van winst-en-verliesrekening – Afschrijven over geschatte levensduur. Indien niet bepaalbaar:

afschrijvingsduur tussen 5 en 10 jaar• Goodwill: geen terugname van waardecorrectie– NIEUW: afschrijven over geschatte levensduur. Indien niet

bepaalbaar: afschrijvingsduur tussen 5 en 10 jaar• Voorraden: schrappen LIFO-methode


CBNCNC

Indeling van de winst-en-verliesrekening

• Onderscheid tussen de normale bedrijfsresultaten en de buitengewone resultaten wordt geschrapt

• Buitengewone resultaten worden in de winst-en-verliesrekening via een afzonderlijke lijn opgenomen onder de bedrijfsresultaten en/of de financiële resultaten


CBNCNC

Vereenvoudiging voor kleine en middelgrote ondernemingen

• Lidstaten kunnen toestaan dat kleine ondernemingen hun balans opstellen volgens het verkort schema– Inhoud verkort schema balans: idem 4de RL

• Lidstaten kunnen toestaan dat kleine en middelgrote ondernemingen hun winst-en-verliesrekening opstellen volgens een verkort schema waarin het bruto-omzetresultaat wordt opgenomen– Inhoud verkort schema winst-en-verliesrekening: idem 4de RL


CBNCNC

Informatie op te nemen in de toelichting

• Bottom-up principe– Minimumregime voor kleine ondernemingen– Bijkomende verplichtingen enkel voor middelgrote en grote

ondernemingen en organisaties van openbaar belang– Bijkomende verplichtingen enkel voor grote ondernemingen en

organisaties van openbaar belang


CBNCNC

Toelichting van alle ondernemingen

Betreft minimumregime voor kleine ondernemingen1.Toegepaste grondslagen voor financiële verslaggeving2.In geval van herwaardering van vaste activa: overzicht van verschuivingen in de herwaarderingsreserve3.Informatie indien financiële instrumenten of andere activa worden gewaardeerd tegen de waarde in het economische verkeer4.Niet in de balans opgenomen financiële verplichtingen, garanties of onvoorziene gebeurtenissen5.NIEUW: Bedrag van de voorschotten en kredieten verleend aan de leden van de bestuurs-, leidinggevende en toezichthoudende organen alsook de ten behoeven van deze personen aangegane garantieverplichtingen


CBNCNC

Toelichting van alle ondernemingen (vervolg)

6. Bedrag van de schulden met een resterende looptijd van meer dan vijf jaar, alsmede het bedrag van alle schulden van de onderneming waarvoor de onderneming zakelijke zekerheid heeft gesteld, met opgave van de aard en vorm van deze zekerheid

7. NIEUW: Gemiddeld aantal werknemers gedurende het boekjaar


CBNCNC

Toelichting van alle ondernemingen (vervolg)

NIEUW: Lidstaten kunnen kleine ondernemingen bovendien verplichten om ook volgende informatie op te nemen in hun toelichting:1.Informatie over de verschillende posten van de vaste activa2.Naam van de onderneming die de geconsolideerde financiële overzichten opstelt waarin de onderneming vervat zit3.Aard en doel van niet in de balans opgenomen regelingen en hun financieel impact4.Niet in de balans en winst- en verliesrekening opgenomen gebeurtenissen na balansdatum5.Transacties met verbonden partijen die niet onder normale marktvoorwaarden plaatsvondenNIEUW: indien informatie niet materieel geen toelichting vereist


CBNCNC

Beperking voor kleine ondernemingen

• Lidstaten kunnen geen bijkomende toelichtingen vragen aan kleine ondernemingen


CBNCNC

Bijkomende vermeldingen in de toelichting voor middelgrote en grote ondernemingen en

organisaties van openbaar belang1. Informatie over de verschillende posten van vaste activa2. Bedrag van de eventueel voor belastingdoeleinden toegepaste

waardecorrecties op vaste of vlottende activa3. Informatie wanneer financiële instrumenten tegen

aanschaffingsprijs worden gewaardeerd4. Bedrag van de bezoldigingen toegekend aan de leden van de

bestuurs-, leidinggevende en toezichthoudende organen uit hoofde van hun werkzaamheden alsook de pensioenverplichtingen

5. Gemiddeld personeelsbestand gedurende het boekjaar


CBNCNC

Bijkomende vermeldingen in de toelichting voor middelgrote en grote ondernemingen en organisaties van openbaar belang (vervolg)

7. Uitgestelde belastingen op het eind van het boekjaar en de verschuivingen tijdens het boekjaar

– NIEUW: toelichting nodig indien voorzieningen voor uitgestelde belasting werd erkend in balans

8. Gegevens van onderneming waarin de onderneming een deelneming heeft

9. Aantal en nominale of fractiewaarde van de binnen de grenzen van het maatschappelijk kapitaal geplaatste aandelen

10. Bestaan er verschillende soorten aandelen: aantal en nominale of fractiewaarde van elke soort


CBNCNC


11. Mededeling of er winstbewijzen, converteerbare obligaties, warrants, opties of soortgelijke effecten of rechten bestaan, met de opgave van het aantal en de eraan verbonden rechten

12. Informatie van ondernemingen waarvan de onderneming onbeperkt aansprakelijke vennoot is

13. Naam en zetel van de onderneming die de geconsolideerde financiële overzichten opstelt van het grootste geheel van ondernemingen waarvan de onderneming als dochteronderneming deel uitmaakt

14. Naam en zetel van de onderneming die de geconsolideerde financiële overzichten opstelt van het kleinste geheel van ondernemingen dat is opgenomen in het onder 13) bedoelde geheel van ondernemingen waarvan de onderneming als dochteronderneming deel uitmaakt


CBNCNC


15. De plaats waar de onder 13) en 14) bedoelde geconsolideerde financiële overzichten verkrijgbaar zijn, tenzij zij niet voor het publiek beschikbaar zijn

16. Het voorstel tot bestemming van winst of verwerking van verlies en, waar mogelijk, de resultaatbestemming zelf

17. NIEUW: Aard en doel van niet in de balans opgenomen regelingen en hun financieel impact


CBNCNC


18. NIEUW: Niet in de balans en winst- en verliesrekening opgenomen gebeurtenissen na balansdatum, met hun financieel impact

19. NIEUW: Transacties met verbonden partijen die niet onder normale marktvoorwaarden plaatsvonden


CBNCNC

Bijkomende vermeldingen voor grote ondernemingen en organisaties van

openbaar belang

1. De netto-omzet, gesplitst naar categorieën bedrijfsactiviteiten en naar geografische markten voor zover deze onderling aanzienlijk verschillen

2. De door de wettelijke auditor aangerekende honoraria voor de wettelijke controle van de jaarrekening, de honoraria door de wettelijke auditor aangerekend voor andere assurance-opdrachten, belastingadviesdiensten en andere niet-controlediensten


CBNCNC

Bestuursverslag

• Lidstaten kunnen kleine en middelgrote ondernemingen vrijstellen van de opgave van informatie van niet-financiële aard in het bestuursverslag

• Enkel belangrijke gebeurtenissen na balansdatum vermelden in het bestuursverslag indien niet reeds vermeld in toelichting


CBNCNC

Publicatie

• Micro-ondernemingen– Vrijstelling tot publicatie van de jaarlijkse financiële overzichten

• Op voorwaarde dat de erin vervatte balansinformatie overeenkomstig de nationale wetgeving wordt neergelegd bij minstens één daartoe aangewezen bevoegde autoriteit

• Lidstaten kunnen kleine ondernemingen vrijstellen van de verplichting om hun winst-en-verliesrekening en bestuursverslag openbaar te maken


CBNCNC

Country by country reporting• Verplichting voor grote ondernemingen en organisaties van openbaar

belang die actief zijn in de winningsindustrie (olie, gas en mijnbouw) of de houtkap van oerbossen

• Openbaar maken van betalingen aan overheden op individueel of geconsolideerd niveau omdat deze een aanzienlijk deel van de inkomsten van een land kunnen betekenen– Vb. Grondstofrijke derdewereldlanden

• Betreft betalingen inclusief betalingen in natura– Productierechten

– Belastingen over de winst

– Royalties

– Dividenden

– Ondertekenings-, opsporings- en productiebonussen

– Licentierechten, huurprijzen, toetredingsrechten

– Andere belastingen of voordelen voor de betrokken overheid


CBNCNC

Drempels• Indien de som van de betalingen aan een overheid tijdens

een boekjaar 500.000 EUR niet overschrijdt moet dit niet worden gerapporteerd

• Waar de betalingen kunnen worden toegerekend aan een bepaald project moet het bedrag per type van betaling ook per project worden gerapporteerd

– Indien de som van de betalingen gedaan in het kader van een bepaald project 10 % van het totale bedrag van betalingen aan elke overheid van een bepaald land overschrijdt, is rapportering op projectbasis verplicht

• Ook voor betalingen in natura


CBN COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN

CNC COMMISSION DES NORMES COMPTABLES

Dank voor uw aandacht

Commissie voor Boekhoudkundige Normen

North gate III

Koning Albert II-laan 16

1000 BRUSSEL

www.cnc-cbn.be

Algemene vergadering IAB - IBR 40

Jan VERHOEYE Voorzitter CBN Algemene vergadering IAB – IBR Zaterdag 21 april 2012

Documents

Transcript of Jan VERHOEYE Voorzitter CBN Algemene vergadering IAB – IBR Zaterdag 21 april 2012