Het fiscaal stelsel van de intercommunales · •Autonome gemeentebedrijven Nieuwe gemeentewet van...

ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT

Het fiscaal stelsel van de

intercommunales Na de Programmawetten van

19 december 2014 & 10 augustus 2015


VOORAFGAAND

2


WAT WORDT VERSTAAN ONDER?

• Intercommunales

Wet van 22 december 1986 betreffende de

intercommunales

Intercommunales en projectverenigingen

Decreet van het Waalse Gewest van 19 juli 2006 tot

wijziging van Boek V van het eerste deel van het

Wetboek van de plaatselijke democratie en de

decentralisatie

Samenwerkingsverbanden

Met uitzondering van interlokale verenigingen

Decreet van de Vlaamse Gemeenschap van 6 juli

2001 houdende de intergemeentelijke samenwerking

3


WAT WORDT VERSTAAN ONDER?

• Autonome gemeentebedrijven

Nieuwe gemeentewet van 24 juni 1988

Gemeentedecreet van de Vlaamse

Gemeenschap van 15 juli 2005

Verenigingen

Hoofdstuk XII van de organieke wet van 8 juli 1976

betreffende de openbare centra voor maatschappelijk

welzijn

Titel VIII van het decreet van de Vlaamse

Gemeenschap van 19 december 2008 betreffende de

organisatie van de openbare centra voor

maatschappelijk welzijn

4


IN DEZE UITEENZETTING

• Bepalingen in Programmawet van 10.8.2015

Wijziging van de Programmawet van 19.12.2014

• Nadruk op belangrijkste wijzigingen m.b.t. de intercommunales

• Voorwaarden inzake de onderwerping van de intercommunales aan de inkomstenbelastingen

• Wijzigingen inzake het bepalen van de belastbare grondslag

5


ONDERWORPEN AAN DE RPB

6


ONDERWORPEN AAN DE RPB

ONVOORWAARDELIJK

1) Intercommunales Uitbaten van ziekenhuizen

► Artikel 2 van de gecoördineerde wet van 10 juli 2008 op de ziekenhuizen en andere verzorgingsinrichtingen

Uitbaten van instellingen die oorlogsslachtoffers, mindervaliden, bejaarden, beschermde minderjarigen of behoeftigen bijstaat

2) Autonome gemeentebedrijven

Actief in de voormelde sectoren

7

VOORWAARDELIJK

Intercommunales in andere sectoren die

geen onderneming exploiteren

zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden

ofwel geen winstoogmerk nastreven

• zich beperken tot bepaalde verrichtingen van winstgevende aard

• actief zijn binnen bepaalde bevoorrechte gebieden


ONDERWORPEN AAN DE RPB VOORWAARDELIJK

8


VOORWAARDELIJK

• Intercommunales die actief zijn in andere sectoren blijven aan de RPB onderworpen enkel en alleen indien ze:

geen onderneming exploiteren of zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden

ofwel geen winstoogmerk nastreven Zich beperken tot verrichtingen van winstgevende aard die :

►Alleenstaand of uitzonderlijk zijn

►Bestaan in het beleggen van fondsen ingezameld in het kader van de statutaire opdracht

►Bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd

Actief zijn binnen bepaalde bevoorrechte gebieden

9


VOORWAARDELIJK








10


VOORWAARDELIJK

• “een onderneming exploiteren”

= een nijverheids-, handels- of landbouw-

onderneming exploiteren (die in de PB winst zou

opleveren)

11


VOORWAARDELIJK








12


VOORWAARDELIJK

• “zich bezighouden met verrichtingen van

winstgevende aard”

= de winstgevende bezigheden (die in de PB winsten

of baten zouden opleveren) die de rechtspraak uitlegt

als betekend “bezigheden met winstoogmerken”

= de “bezigheden van winstgevende aard, maar

zonder winstoogmerken”, gekenmerkt door een

voortdurende beroepswerkzaamheid, bestaande uit:

Verrichtingen van nijverheids-, handels- of

landbouwkundige aard die zo vaak worden herhaald dat ze

een “bezigheid” vormen

De aanwending van nijverheids-of handelsmethoden

13


VOORWAARDELIJK

• "een onderneming exploiteren of zich bezighouden met verrichtingen van winstgevende aard" sluit niet noodzakelijk het nastreven van winst in zich: er is niet vereist dat de vennootschap tracht rechtstreeks of

onrechtstreeks een - middellijk of onmiddellijk - stoffelijk voordeel aan haar aandeelhouders of vennoten te verschaffen; het volstaat dat ze zich met een bestendige beroepswerkzaamheid bezighoudt die in feite winsten of baten oplevert.

(!) Deze voorwaarde voor de belastbaarheid in de Ven.B wordt in feite beoordeeld zonder acht te slaan op de aard van de verrichtingen (burgerlijke, handels- of gemengde verrichtingen; geoorloofde of ongeoorloofde; overeenkomstig of strijdig met de statuten, enz.) die de winsten of baten opleveren, noch op de wijze waarop die winsten of baten worden ontvangen (in specie, in natura,enz.).

14


VOORWAARDELIJK








15


VOORWAARDELIJK

• De intercommunale zonder winstoogmerk

= de intercommunale die niet tracht rechtstreeks

of onrechtstreeks een –middellijk of onmiddellijk-

stoffelijk voordeel aan haar aandeelhouders of

vennoten te verschaffen

16


VOORWAARDELIJK








17


VOORWAARDELIJK

• Alleenstaande of uitzonderlijke verrichtingen = de verrichtingen waarvan niet kan worden gezegd

dat ze zo vaak worden herhaald dat ze een "bezigheid" vormen Een rechtspersoon die geen winstoogmerk nastreeft, wordt

bijgevolg niet beschouwd zich met verrichtingen van winstgevende aard bezig te houden wanneer hun verrichtingen uitsluitend bestaan in het sporadisch organiseren van bals of andere feestelijkheden of in het inrichten van tombola's of soortgelijke verrichtingen om fondsen in te zamelen, voor zover wel te verstaan die verrichtingen noch herhaaldelijk, noch veelvuldig worden gesteld

Het noch herhaaldelijk, noch veelvuldig voorkomen van voormelde verrichtingen moet worden beoordeeld per belastbaar tijdperk, d.i. per boekjaar.

18


VOORWAARDELIJK








19


VOORWAARDELIJK

• Verrichtingen die bestaan in het beleggen van

fondsen ingezameld in het kader van de

statutaire opdracht

= de roerende of onroerende

beleggingsverrichtingen (met inbegrip van de

verhuring van onroerende goederen binnen het

kader van de maatschappelijke werkzaamheid)

welke geacht zouden worden tot het normaal

beheer van een privé-vermogen te behoren

indien ze werden verricht door natuurlijke

personen.

20


VOORWAARDELIJK








21


VOORWAARDELIJK

22

• Verrichtingen die bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd

= het eenvoudig uitoefenen, volgens de door de wet of door de statuten opgelegde regelen, van een administratieve bedrijvigheid of van een opdracht van algemeen nut die, in wezen, geen betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden worden uitgevoerd

= de verrichtingen van winstgevende aard die, in verhouding tot het geheel van de maatschappelijke werkzaamheid, slechts een bijkomstig karakter vertonen


VOORWAARDELIJK

23


(!) Deze bepaling strekt er in feite toe rechtspersonen die geen winst nastreven en die werkzaamheden verrichten welke uit hun aard niet als winstgevend hoeven aangemerkt te worden omdat ze aan een opdracht van algemeen nut beantwoorden (werkzaamheden van zuiver filantropische, caritatieve, spirituele, religieuze of culturele aard), toch niet aan de Ven.B te onderwerpen wanneer ze zich op bijkomstige wijze met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden, met het oog op het nastreven van hun onbaatzuchtig en maatschappelijk behartenswaardig doel.


VOORWAARDELIJK

24


het bijkomstige karakter van de uitgeoefende bedrijvigheid moet worden beoordeeld ten opzichte van het geheel van de belangeloze maatschappelijke werkzaamheid van de betrokken rechtspersoon

die voorwaarde is geval per geval (dus per rechtspersoon) en jaarlijks na te gaan, rekening houdend met de bijzonderheden die er eigen aan zijn


VOORWAARDELIJK

25


Om uit te maken of een bedrijvigheid al dan niet bijkomstig is, kunnen inzonderheid de volgende criteria worden gehanteerd: het verwantheidscriterium

het kwantitatief criterium


VOORWAARDELIJK

26

• Het verwantheidscriterium voor de gevallen waarin de bedrijvigheid een

noodzakelijk corollarium is van de onbaatzuchtige hoofdwerkzaamheid, d.i. wanneer deze laatste gewoonweg onmogelijk is zonder de uitoefening van de betrokken bedrijvigheid

die bedrijvigheid vloeit dan eenvoudig voort uit de onbaatzuchtige (sociale, liefdadige, culturele, enz.) werkzaamheid, in die zin dat ze slechts samen met die werkzaamheid voorkomt, d.w.z. terzelfder tijd en op dezelfde plaats

Zo kan b.v. als bijkomstig worden beschouwd het uitgeven van publicaties voor het kenbaar maken van de sociale, culturele, enz., oogmerken van de rechtspersoon


VOORWAARDELIJK

27

• Het kwalitatief criterium

het aantal ingezette personen. De vergelijking moet worden gemaakt tussen, eensdeels, het aantal personen tewerkgesteld in de uitgeoefende beroepswerkzaamheid en, anderdeels, het aantal personen dat deelneemt aan de onbaatzuchtige werkzaamheid

het belang van de gebruikte materiële middelen. De vergelijking moet worden gemaakt tussen, eensdeels, het belang van de materiële middelen gebruikt in de beroepswerkzaamheid en, anderdeels, het belang van die middelen gebruikt in de onbaatzuchtige werkzaamheid


VOORWAARDELIJK

28


Onder het begrip "nijverheids- of handelsmethoden" wordt verstaan: het tewerkgaan op een wijze die in een bepaalde sector gewoonlijk wordt gevolgd door industriële of handelsondernemingen

Of een VZW of een andere rechtspersoon die geen winst nastreeft nijverheids- of handelsmethoden toepast, moet natuurlijk worden beoordeeld aan de hand van de feitelijke gegevens van ieder geval


VOORWAARDELIJK

29


Ter zake kunnen de volgende beoordelingscriteria in aanmerking worden genomen: de wijze waarop reclame wordt gevoerd alsmede de

aangewende verkoop- en distributiemethodes

de aard van de verkregen inkomsten en de aard van het cliënteel

het ingezette personeel

de wijze waarop de verrichtingen worden gefinancierd


VOORWAARDELIJK

30


(!) Op te merken:

- dat die (voormelde) criteria niet afzonderlijk, maar wel gezamenlijk moeten worden beoordeeld en dat dus één ervan niet doorslaggevend kan zijn;

- dat het geheel van de werkzaamheden van de rechtspersoon in beschouwing moet worden genomen;


VOORWAARDELIJK








31


VOORWAARDELIJK

• Bevoorrechte gebieden

Art. 181, WIB 92, somt bepaalde « bevoorrechte »

gebieden op waarbinnen rechtspersonen die geen

winstoogmerk nastreven, uitsluitend of hoofdzakelijk

een onderneming mogen exploiteren of zich mogen

bezighouden met verrichtingen van winstgevende

aard zonder daarom aan de Ven.B onderworpen te

zijn

Dergelijke rechtspersonen die geen winstoogmerken

nastreven, en die uitsluitend of hoofdzakelijk op deze

bevoorrechte gebieden werkzaam zijn, worden

bijgevolg "voorwaardelijk" uit de Ven.B gesloten

32


VOORWAARDELIJK


Welke rechtspersonen? (1/4) de werkelijke "beroepsverenigingen", alsmede ermee

gelijkgestelde beroepsgroeperingen en interprofessionele groeperingen

de verschillende verenigingen die, wegens een organieke of statutaire band, het "verlengstuk" of de "emanatie" van de hiervoor bedoelde beroepsorganisaties uitmaken en, inzonderheid de sociale werkgeverssecretariaten erkend door de FOD Sociale Zekerheid, de aan verscheidene bedrijven gemeenschappelijke diensten die door hun aangeslotenen werden belast met het vervullen van de aan die aangeslotenen opgelegde verplichtingen op het stuk van de arbeidshygiëne, de veiligheid en de gezondheid van de werknemers, dit ter uitvoering van de reglementering op de arbeidsbescherming en de professionele of interprofessionele secretariaten voor bijstand op boekhoudkundig, sociaal of fiscaal gebied

33


VOORWAARDELIJK


Welke rechtspersonen? (2/4)

de inrichtende machten van inzonderheid het niet-

officieel onderwijs en de ouderverenigingen, de

verenigingen van oud-leerlingen, de vriendenkringen,

enz., van de diverse onderwijsnetten

de VZW "Internationale jaarbeurs van Gent",

"Internationale jaarbeurs van Brussel", en andere

soortgelijke verenigingen, evenals de verenigingen die

uitsluitend of hoofdzakelijk tentoonstellingen van

culturele of religieuze aard organiseren

34


VOORWAARDELIJK


Welke rechtspersonen? (3/4) die ter uitvoering van de sociale wetgeving belast zijn met het

innen, centraliseren, kapitaliseren en verdelen van de fondsen bestemd voor de toekenning van in die wetgeving bepaalde voordelen, met name de sociale verzekeringskassen die door de professionele of interprofessionele verenigingen zijn opgericht

die door de bevoegde organen van de Gemeenschappen zijn erkend als "dienst voor gezins- en bejaardenhulp", met inbegrip van de verzorging ten huize, al of niet met verpleging

die erkend zijn om belastingvrije giften te ontvangen, d.w.z., onder voorbehoud van erkenning, de instellingen voor wetenschappelijk onderzoek, voor culturele aangelegenheden, voor hulpverlening aan misdeelden (oorlogsslachtoffers, minder-validen, bejaarden, beschermde minderjarigen of behoeftigen) of aan ontwikkelingslanden zomede de als dusdanig erkende beschutte werkplaatsen

35


VOORWAARDELIJK


Welke rechtspersonen? (4/4)

deze die een zelfde werkzaamheid uitoefenen als de instellingen

die in het streepje hierboven vermeld zijn maar wegens bepaalde

redenen niet zijn erkend (vb. werkzaamheden bestrijken niet het

hele land).

36


ONDERWORPEN AAN DE VENB

37


ONDERWORPEN AAN DE VENB

• Intercommunales die:

een winstoogmerk nastreven

een onderneming exploiteren of zich met verrichtingen

van winstgevende aard bezighouden die geen bijkomstig

karakter hebben of volgens nijverheids- of

handelsmethoden wordt uitgevoerd

(!) De wettelijke bepalingen inzake de belastbaarheid in de VenB verwijzen

nergens expliciet naar de concurrentie met andere spelers die actief zijn op

hetzelfde vlak.

(!) Een dergelijke verwijzing kan echter wel impliciet worden afgeleid uit de

bedoeling van de wetgever om elke rechtspersoon die hetzij een

winstoogmerk nastreeft, hetzij zich in hoofdzaak bezighoudt met het

exploiteren van een onderneming of met activiteiten van winstgevende

aard, aan de VenB te onderwerpen.

38


BELASTBARE GRONDSLAG

39



• Belastbare grondslag – RPB

• Belastbare grondslag - VENB

40





41


BELASTBARE GRONDSLAG (RPB)

• Het kadastraal inkomen van hun in België gelegen onroerende goederen, behalve wanneer dit vrijgesteld is;

De belasting is gelijk aan de onroerende voorheffing

• Inkomsten en opbrengsten van roerende goederen en kapitalen met inbegrip van

Interesten van gereglementeerde spaardeposito’s

Dividenden van erkende coöperatieve vennootschappen

Interesten of dividenden toegekend door sommige gereglementeerde vennootschappen met sociaal oogmerk

De belasting is gelijk aan de roerende voorheffing

• De netto-inkomsten van hun in het buitenland gelegen onroerende goederen, behalve indien het KI zou zijn vrijgesteld van OV indien die goederen in België gelegen waren;

Belastbaar aan het tarief van 20% - deze belasting moet enkel worden gevestigd m.b.t. de inkomsten van onroerende goederen gelegen in een Staat waarmee België geen overeenkomst tot het vermijden van dubbele belasting heeft afgesloten

42



• Voor de onroerende goederen die in huur zijn gegeven aan een natuurlijke persoon

die deze bestemd voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid, aan een

vennootschap of aan een rechtspersoon die aan de RPB onderworpen is (m.u.v.

bepaalde pacht, onroerende goederen die bestemd zijn voor onderwijs of voor een

ziekenhuis, …): de netto-huur

Het tarief van de belasting is 20%

• De bedragen verkregen bij vestiging of overdracht van een recht van erfpacht of

opstal


• Het nettobedrag van de meerwaarden die, n.a.v. de overdracht onder bezwarende

titel binnen een termijn van acht jaar, worden gerealiseerd op in België gelegen

ongebouwde of gebouwde onroerende goederen of op zakelijke rechten andere dan

een recht van erfpacht of opstal of een gelijkaardig onroerend recht m.b.t die

goederen

Het tarief van de belasting is 33 % (indien ongebouwd – overdracht binnen de vijf jaar) - 16,5% in de andere gevallen

43



• Financiële voordelen of voordelen van alle aard zoals bedoeld in artikel 53, 24°, WIB 92, alsmede kosten zoals bedoeld in de artikelen 57 en 195, § 1, eerste lid en voordelen van alle aard als bedoeld in de artikelen 31, tweede lid, 2°, en 32, tweede lid, 2°, die niet worden verantwoord door individuele fiches en een samenvattende opgave Commissielonen, makelaarslonen, handels- of andere restorno’s, toevallige of niet-toevallige

vacatiegelden of erelonen, gratificaties, vergoedingen of voordelen van alle aard die voor de verkrijgers belastbare beroepsinkomsten zijn

De bezoldigingen, pensioenen, renten of als zodanig geldende toelagen, betaald aan personeelsleden, bestuurders of vennoten almede aan gewezen personeelsleden, bestuurders en vennoten alsmede aan hun rechtverkrijgenden, met uitzondering van de sociale voordelen die ten name van de verkrijgers zijn vrijgesteld

De vaste vergoedingen toegekend aan de leden van het personeel als terugbetaling van werkelijke kosten van de werkgever

Het belastingtarief bedraagt 100% of 50% (wanneer de verkrijger wordt geïdentificeerd als een rechtspersoon)

44



• De werkgeversbijdragen voor een aanvullende verzekering tegen

ouderdom en vroegtijdige dood alsmede de pensioenen, lijfrenten en tijdelijke renten en als zodanig geldende toelagen die, wanneer ze zouden zijn betaald door belastingplichtigen die belastbaar zijn op hun beroepsinkomsten, krachtens de art. 52, 3°, b en 5°, 59 en 60, niet als aftrekbare beroepskosten zouden kunnen worden beschouwd (bijvoorbeeld wegens niet-naleving van de 80%-regel);

Het belastingtarief is 33%

• De in artikel 53, 24°, bedoelde financiële voordelen of voordelen van alle aard

Het belastingtarief bedraagt 33%

• Een bedrag gelijk aan 17% van het voordeel van alle aard m.b.t. het persoonlijk gebruik van een ter beschikking gesteld voertuig:


45



• De meerwaarden op belangrijke deelnemingen die n.a.v. een overdracht onder

bezwarende titel in de omstandigheden als bedoeld in art. 90, 9°, tweede

streepje, WIB 92, worden verwezenlijkt;

Het tarief is 16,5%

• De sommen toegekend als dividenden aan enige vennootschap of rechtspersoon

Uitzondering: dividenden toegekend aan:

De Staat

De gewesten /gemeenschappen

De provincies

De agglomeraties

De (federaties van) gemeenten

De OCMW

Het belastingtarief is 25%

46





47


BELASTBARE GRONDSLAG (VENB)

• Voornaamste bestanddelen:

1. Gewoon stelsel van aanslag

2. De afzonderlijke aanslagen

3. De verworpen uitgaven

4. De verleende abnormale of goedgunstige

voordelen

5. De verdoken (onzichtbare) reserves

6. De voorzieningen voor risico’s en kosten die

niet zijn vrijgesteld

7. De vrijstelling van bepaalde meerwaarden

48



1. Gewoon stelsel van aanslag

De gereserveerde (boekhoudkundige) winst van het boekjaar

De verworpen uitgaven (V.U.)

De dividenden (de uitgekeerde winst) van het boekjaar

De toegekende abnormale of goedgunstige voordelen

De onzichtbare (verdoken) reserves

De voorzieningen voor risico’s en kosten die niet zijn vrijgesteld

49



2. De afzonderlijke aanslagen

Op de toegekende financiële voordelen of

voordelen van alle aard en op de niet-

verantwoorde kosten (idem zoals in RPB) en op

de verdoken meerwinsten

Fairness tax

Liquidatiereserve

50



3. De verworpen uitgaven (1/4)

Uitgaven of kosten die niet beantwoorden aan de

volgende voorwaarden:

Verband houden met de uitgeoefende

beroepswerkzaamheid (oorzakelijkheidsverband)

Gedaan of gedragen zijn gedurende het belastbaar

tijdperk (annualiteitsbeginsel)

Gedaan of gedragen zijn om belastbare inkomsten te

verkrijgen of te behouden (finaliteitscriterium)

Verantwoord zijn wat betreft hun echtheid en hun

bedrag door middel van bewijsstukken

51



3. De verworpen uitgaven (2/4) Diegene die zijn opgesomd in het WIB 92:

de belastingen, waaronder de vennootschapsbelasting, met inbegrip van de aanvullende crisisbijdrage, de voorafbetalingen, de roerende voorheffing door de schuldenaar van de inkomsten ter ontlasting van de verkrijger gedragen, de verhogingen, vermeerderingen, kosten en nalatigheidsinteresten met betrekking tot de vennootschapsbelasting en de voorheffingen, met uitzondering van de onroerende voorheffing

(!) Sommige belastingen zijn aftrekbaar waaronder:

- de afzonderlijke aanslag op de niet verantwoorde kosten en op bepaalde financiële voordelen of op verdoken meerwinsten,

- de onroerende voorheffing,

- de verkeersbelasting,

- de douane- en accijnsrechten,

- de bedrijfsvoorheffing die door de werkgever ten laste wordt genomen,

- de diverse taksen op spelen en weddenschappen, op drijfkracht alsmede op tewerkgesteld personeel

- de niet als voorbelasting aftrekbare BTW in de mate dat zij verband houdt met een levering of dienst waarvan de eigenlijke kostprijs als beroepsuitgave aftrekbaar is

52




Diegene die zijn opgesomd in het WIB 92:

Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies

Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard

Niet aftrekbare pensioenen en bijdragen voor pensioenen

►het betreft de bedragen die in de RPB aan een aanslag van 33%

zijn onderworpen

Autokosten en minderwaarden op autovoertuigen

Autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel

van alle aard (idem als in de RPB)

Receptiekosten en kosten voor relatiegeschenken (50%)

Restaurantkosten (31%)

53




Diegene die zijn opgesomd in het WIB 92:

Kosten voor niet-specifieke beroepskledij

Overdreven interesten

De sociale voordelen

De liberaliteiten

►deze zijn nadien in bepaalde gevallen en binnen bepaalde

grenzen evenwel aftrekbaar

Waardeverminderingen en minderwaarden op

aandelen

54



4. De verleende abnormale of goedgunstige voordelen

Voordeel = verrijking van de verkrijger en wat de verstrekker van

het voordeel betreft, zonder vergoeding of met een vergoeding zonder band met het genoten voordeel

Abnormaal = wat in strijd is met de normale gang van zaken, de

regels en de gevestigde gebruiken

Goedgunstig = voordeel dat wordt verleend zonder dat het de

uitvoering van een verbintenis is

55



5. De verdoken (onzichtbare) reserves = reserves die niet als zodanig in de balans van de

vennootschap voorkomen

twee soorten verdoken reserves: de onderwaarderingen van activa

► nl. activa die ten onrechte geheel of ten dele werden afgeboekt, ofwel doordat zij rechtstreeks op een kostenrekening werden geboekt, ofwel doordat zij overdreven afschrijvingen of waardeverminderingen ondergingen, of nog omdat zij in de eindinventaris werden ondergewaardeerd (vb. de voorraden en de vorderingen die op datum van de jaarafsluiting ofwel in waarde, ofwel in hoeveelheid zijn onderschat).

de overwaarderingen van passiva ► het betreft voornamelijk schuldenrekeningen die op de balans

voorkomen maar die niet of niet langer overeenstemmen met werkelijke schulden

56



6. De voorzieningen voor risico’s en kosten die niet zijn vrijgesteld Ze kunnen slechts worden vrijgesteld indien de kosten ter

bestrijding waarvan de voorzieningen bestemd zijn: Aftrekbare beroepskosten zullen zijn van het latere boekjaar tijdens

hetwelke ze werkelijk zullen betaald of gedragen worden of de aard van zekere en vaststaande schulden zullen verkregen hebben

Normaal op de uitslagen van dat boekjaar drukken, m.a.w.: ► het gevolg zijn van de in dat boekjaar uitgeoefende beroepswerkzaamheid of

van alsdan voorgekomen gebeurtenissen; zulks is inzonderheid het geval met tijdens het boekjaar aangegane beroepskosten, waarvan de juiste bedragen nog moeten worden bepaald bij het afsluiten van het boekjaar

► bij voorbaat gedekt zijn door tijdens het boekjaar verkregen vergoedingen wegens schadegevallen, onteigeningen, opeisingen in eigendom of andere gelijkaardige gebeurtenissen

► evenredig met de duur van het bedoelde boekjaar betrekking hebben op grote herstellingen aan gebouwen, materieel en outillage (met uitsluiting van enige vernieuwing) die periodiek met regelmatige tussenpozen van niet meer dan tien jaar worden uitgevoerd

57



7. De vrijstelling van bepaalde meerwaarden

Verwezenlijkte meerwaarden op vaste activa kunnen tijdelijk worden vrijgesteld op voorwaarde dat de verkoopprijs wordt herbelegd in

afschrijfbare activa en dat het vrijgestelde bedrag van de meerwaarde op een afzonderlijke rekening van het passief geboekt is en blijft (rekening “belastingvrije reserves”)

Bepaalde meerwaarden verwezenlijkt op aandelen zijn vrijgesteld voor zover de dividenden van deze aandelen als

definitief belaste inkomsten kunnen worden beschouwd

58



• Aftrekbare bestanddelen (1/2)

Giften aan instellingen die erkend zijn om dergelijke giften te ontvangen in de mate dat ze beperkt zijn tot 5% van de belastbare winst en tot 500.000 EUR

De voordelen verbonden aan het tewerkstellen van bepaalde personen

De voordelen verbonden aan de stagebonus

De definitief belast inkomsten: het betreft de dividenden die de vennootschap heeft ontvangen en die voortkomen van winsten die reeds belast zijn in hoofde van de uitkerende vennootschap (non bis in idem principe)

59



• Aftrekbare bestanddelen (2/2)

De aftrek voor octrooi-inkomsten 80% van de netto-inkomsten uit de exploitatie van

octrooien

De aftrek voor risico-kapitaal (notionele interestaftrek) voor het aanslagjaar 2016 kan deze 1,63% bedragen

(2,13% voor de kleine vennootschappen) van het boekhoudkundig eigen vermogen

De vorige verliezen geleden onder het regime van de vennootschapsbelasting

De investeringsaftrek

60


BIJZONDERHEDEN BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB

61


BIJZONDERHEDEN

BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB

• Gestort kapitaal

• De gereserveerde winsten

• De voorzieningen voor risico’s en kosten aangelegd voor de onderwerping aan de VENB

• Herwaarderingsmeerwaarden en kapitaalsubsidies

• Definitieve verliezen op activa waarop een waardevermindering is geboekt tijdens het regime van de RPB

• Afschrijvingen, meer- of minderwaarden op activa verworven tijdens het regime van de RPB

• Onzichtbare (verdoken) reserves op activa verkregen onder het regime van de RPB

• Voorheen geleden verliezen

62


BIJZONDERHEDEN


• Gestort kapitaal Begrip: het betreft de sommen die door de aandeelhouders zijn

ingebracht in de vennootschap en die behouden zijn gebleven ofwel op de rekening van het maatschappelijk kapitaal ofwel op een rekening die zoals het maatschappelijk kapitaal, de waarborg voor derden vormt (in het geval die sommen gestort zijn geweest als uitgiftepremie of als vergoeding voor de uitgifte van winstbewijzen). Deze sommen kunnen worden terugbetaald aan de aandeelhouders met vrijstelling van alle belastingen (miv de roerende voorheffing)

Bedrag: het bedrag van het gestort kapitaal speelt een rol bij bepaalde aspecten van de berekening van de belastbare grondslag (vb. bij het bepalen van “overdreven interesten”) of nog bij het vaststellen van het tarief een groot gestort kapitaal is voordelig in de Ven.B

Bijzonderheid: de gestorte sommen die op de voormelde rekeningen behouden zijn gebleven, worden beschouwd als gestort kapitaal zelfs indien ze zijn gestort vóór de onderwerping aan de Ven.B (zie verder)

63


BIJZONDERHEDEN


• De gereserveerde winsten Deze reserves, al dan niet geïncorporeerd in het

(maatschappelijk) kapitaal, worden geacht hun eigen fiscaal regime te hebben ondergaan en moeten worden behandeld zoals reeds belaste reserves.

In de eerste aangifte in de Ven.B zullen ze worden opgenomen in de rubriek “Belastbare reserves (bij het begin van het belastbaar tijdperk)”. Op die manier wordt enkel de aangroei van de reserves belast in de Ven.B.

Bijgevolg zal elke opneming met het oog op de uitkering van een dividend geen rechtstreeks effect hebben op de belastbare basis in de Ven.B.

Er zullen wel onrechtstreekse gevolgen zijn bijvoorbeeld door de vermindering van het bedrag van de notionele interestaftrek (vermindering van het eigen vermogen van de vennootschap)

64


BIJZONDERHEDEN


• De voorzieningen voor risico’s en kosten aangelegd voor de onderwerping aan de VENB Deze voorzieningen worden beschouwd als belaste reserves.

In de eerste aangifte in de Ven.B zullen ze worden opgenomen in de rubriek “Belastbare reserves (bij het begin van het belastbaar tijdperk)”

De latere toevoegingen aan de voorziening (bijvoorbeeld voor grote onderhoudswerken) zullen worden beschouwd als vrijgestelde reserves

De kosten die werkelijk zijn gedragen door een intercommunale onder het belastingstelsel van de Ven.B en waarvoor een voorziening voor risico’s en kosten werd aangelegd onder het belastingstelsel van de RPB, vormen aftrekbare beroepskosten voor het jaar waarin ze door de intercommunale werkelijk zijn gedragen voor zover is voldaan aan alle voorwaarden van art. 49, WIB 92

65


BIJZONDERHEDEN



Voorbeeld

Werkelijke uitgave van 1.000 EUR

- Eerste hypothese:

oorspronkelijk voorziening aangelegd ten belope van 900 EUR

boekhoudkundig:

16 Voorzieningen 900

@ 6370 Voorzieningen – besteding 900

: 61 Diensten en diverse goederen 1.000

@ 44 1.000 (boeking van de werkelijke kost)

per saldo een negatief boekhoudkundig resultaat van 100

fiscaal:

. Afname belastbare reserves: - 900 EUR (besteding voorziening)

. Over te dragen resultaat: - 100 EUR

. Fiscaal resultaat: - 1.000 EUR

• per saldo zelfde resultaat als bij loutere betaling kost

66


BIJZONDERHEDEN



Voorbeeld

Werkelijke uitgave van 1.000 EUR

- Tweede hypothese:

oorspronkelijk voorziening aangelegd ten belope van 1.100 EUR

boekhoudkundig:

16 Voorzieningen 1.100

@ 6370 Voorzieningen – besteding 1.100

: 61 Diensten en diverse goederen 1.000

@ 44 1.000 (boeking van de werkelijke kost)

per saldo een positief boekhoudkundig resultaat van 100 (over te dragen)

fiscaal:

. Afname belastbare reserves: - 1.100 EUR (besteding voorziening)

. Over te dragen resultaat: 100 EUR

. Fiscaal resultaat: - 1.000 EUR

per saldo: zelfde resultaat als bij loutere betaling kost

67


BIJZONDERHEDEN


• Herwaarderingsmeerwaarden en

kapitaalsubsidies

Herwaarderingsmeerwaarden en

kapitaalsubsidies geboekt onder het

belastingstelsel van de RPB blijven vrijgesteld

zolang ze geboekt blijven op een afzonderlijke

rekening van het passief

►in de regel op de rekening “Herwaarderingsmeerwaarden” of

“Kapitaalsubsidies”

en

niet tot grondslag dienen voor enige beloning of

toekenning

68


BIJZONDERHEDEN


• Definitieve verliezen op activa waarop een

waardevermindering is geboekt tijdens het

regime van de RPB

de minderwaarde wordt geacht te zijn

verwezenlijkt tijdens het belastbaar tijdperk

waarin ze werd gerealiseerd

op dat ogenblik aftrekbaar

elke terugname van een dergelijke

waardevermindering zal het voorwerp uitmaken

van een verhoging van de begintoestand van de

reserves

69


BIJZONDERHEDEN


• Definitieve verliezen op activa waarop een

waardevermindering is geboekt tijdens het

regime van de RPB

Voorbeeld: verkoop van een niet-afschrijfbaar (vast) actief

waarop voorheen een waardevermindering werd geboekt

Boekhoudkundig: Aanschaffingsprijs 5.000

Voorheen geboekte waardevermindering 1.000

Verkoopprijs 3.800

Boekhoudkundig resultaat van het boekjaar (200)

(over te dragen resultaat)

Fiscaal: Overgedragen resultaat (200)

Beweging van de belaste reserves (1.000)

(= aanpassing in meer van de BT van de reserves)

Fiscaal resultaat (1.200) (= gerealiseerde minderwaarde)

70


BIJZONDERHEDEN


• Afschrijvingen, meer- of minderwaarden op activa verworven tijdens het regime van de RPB Deze activa worden verondersteld om sinds het

begin aan de Ven.B onderworpen te zijn geweest

Voorbeeld: Een gebouw werd in 2000 aangekocht voor een prijs van 1.000.000 EUR.

Het gebouw werd lineair afgeschreven over 25 jaar (of à 40.000/jaar).

Het werd in 2030 verkocht voor 250.000 EUR.

De meerwaarde zal volledig belastbaar zijn in de Ven.B voor het aj 2031

71


BIJZONDERHEDEN


• Onzichtbare (verdoken) reserves op activa verkregen onder het regime van de RPB Deze reserves zijn in de Ven.B belastbaar in de mate dat ze ontstaan

zijn tijdens belastbare tijdperken gedurende dewelke de intercommunale onderworpen is aan de Ven.B

Voorbeeld: Een onroerend goed werd in 2010 aangekocht voor de prijs van 1.000.000

EUR. Het wordt lineair afgeschreven over 20 jaar (of à 50.000/jaar).

De fiscaal aanvaarde afschrijvingen bedragen 40.000/jaar.

Een fiscale controle over het aanslagjaar 2019 brengt het bestaan van de verdoken reserve van 90.000 aan het licht.

Deze reserve is belastbaar voor het aanslagjaar 2019 maar slechts ten belope van 40.000 (10.000 x 4 (=aantal jaren gedurende dewelke de intercommunale onderworpen is aan de Ven.B))

Verwerking in de aangifte: BT reserves: 50.000

ET reserves: 90.000 (of: aangroei reserves: 40.000)

72


BIJZONDERHEDEN


• Onzichtbare (verdoken) reserves op activa verkregen onder het regime van de RPB Voorbeeld:

Wanneer het betrokken onroerend goed in 2021 voor 950.000 EUR wordt verkocht, doet zich het volgende voor:

Op boekhoudkundig vlak: ► Meerwaarde van 500.000 EUR

» 950.000 EUR - (1.000.000 EUR – 550.000 EUR (11 x 50.000 EUR))

Op fiscaal vlak: ► Meerwaarde van 390.000 EUR

» 950.000 EUR – (1.000.000 EUR – 440.000 EUR (11 x 40.000 EUR))

Verwerking in de aangifte:

Onzichtbare reserve begin BT: 110.000 EUR

Onzichtbare reserve einde BT: 0 EUR

(110.000) EUR

Overgedragen winst: 500.000 EUR

Fiscaal resultaat: 390.000 EUR

73


BIJZONDERHEDEN


• Voorheen geleden verliezen

De boekhoudkundige verliezen die zijn geleden

gedurende belastbare tijdperken tijdens dewelke

de intercommunale aan de RPB was

onderworpen vormen voor de Ven.B geen

aftrekbare vorige verliezen.

74


AANSLAGVOETEN

75


AANSLAGVOETEN (VENB)

• in principe één tarief

i.c. het gewoon tarief: 33%

+ aanvullende crisisbijdrage die nog van

toepassing is totaal: 33,99%

• daarnaast ook het verlaagd opklimmend tarief

indien voldaan is aan bep vw: 0 - 25.000 EUR: 24,25%

25.000 EUR - 90.000 EUR: 31,00%

90.000 EUR - 322.500 EUR: 34,50%

76


AANSLAGVOETEN (VENB)

Voorwaarden voor de toepassing van het verlaagd opklimmend

tarief:

- belastbare inkomen bedraagt niet meer dan 322.500 EUR

- bezoldiging aan minstens één bedrijfsleider moet gelijk zijn aan of hoger

zijn dan het belastbare inkomen of 36.000 EUR

- de dividenduitkering mag niet hoger zijn dan 13% van het gestorte

kapitaal

- de aandelen die het mij kapitaal van de intercommunale

vertegenwoordigen mogen niet voor ten minste de helft in het bezit zijn

van één of meer vennootschappen

- de intercommunale mag geen aandelen bezitten waarvan de

beleggingswaarde meer dan 50 pct. bedraagt van de gerevaloriseerde

waarde van het gestorte kapitaal, of van het gestorte kapitaal verhoogd

met de belaste reserves en de geboekte meerwaarden

77


ROERENDE VOORHEFFING

78



RV - ONTVANGEN/VERKREGEN INKOMSTEN

• Kenmerken RV (toegepast in Ven.B)

- RV is een “voorschot” op de uiteindelijk verschuldigde belasting

- RV is verrekenbaar (en terugbetaalbaar) met de uiteindelijk

verschuldigde belasting

- RV maakt echter ook deel uit van de belastbare grondslag inzake

Ven.B (V.U.)

• Vrijstellingen en verminderingen RV mogelijk

- ingevolge kwalificatie als binnenlandse vennootschap of als

beroepsbelegger

- o.m.

79



RV - ONTVANGEN/VERKREGEN INKOMSTEN

• Vrijstellingen en verminderingen RV mogelijk

o.m. - Inkomsten uit onroerende leasing

- Inkomsten van schuldvorderingen en leningen niet

vertegenwoordigd door effecten

- Inkomsten van obligaties van buitenlandse oorsprong

- Dividenden van een binnenlandse vennootschap waarvan de

intercommunale minstens 10% van het kapitaal bezit gedurende

een minimale periode van 1 jaar

RV – TOEGEKENDE INKOMSTEN

• Vrijstelling van RV voor dividenden toegekend aan de Staat

en zijn onderdelen (met inbegrip van de gemeenten)

80


INWERKINGTREDING

81


INWERKINGTREDING

Van toepassing vanaf aj 2015 maar voor boekjaren die ten

vroegste worden afgesloten op 1 augustus 2015

82


Nuttige informatie

• Dienst Vennootschapsbelasting AAFisc

[email protected]

[email protected]

• Dienst Voorafgaande Beslissingen

[email protected]

83

mailto:[email protected]



Het fiscaal stelsel van de intercommunales · •Autonome gemeentebedrijven Nieuwe gemeentewet van...

Documents

Transcript of Het fiscaal stelsel van de intercommunales · •Autonome gemeentebedrijven Nieuwe gemeentewet van...