Het financieel optimaliseren van de jaarrekening Verschelden Accountants en Belastingconsulenten.

Het financieel optimaliseren van de jaarrekening

Verschelden Accountants en Belastingconsulenten

Verschelden - 18 mei 2004

Fiscaal optimaliseren Financieel optimaliseren Fiscaal optimaliseren = binnen alle

wettelijke grenzen trachten zo weinig mogelijk vennootschapsbelasting te betalen

Financieel optimaliseren = binnen alle wettelijke grenzen trachten een zo positief mogelijke jaarrekening naar voor te brengen


Verhouding tussen boekhoud-en jaarrekeningrecht en fiscaal recht Superioriteit van het boekhoud-en

jaarrekeningrecht boven het fiscaal recht : boekhoudkundige waarderingsregels moeten worden aanvaard, tenzij uitdrukkelijke afwijking in fiscale wetgving

Boekhoudkundig voorzichtigheidsbeginsel: voorzichtig doch realistisch beeld

Fiscaal doel: zo vlug mogelijk belastbare basis doen ontstaan


Tip 1: Oprichtingskosten Kosten van oprichting en

kapitaalverhoging Kosten bij uitgifte van leningen Overige oprichtingskosten Herstructureringskosten


Tip 1: Oprichtingskosten:boekhoudkundig

Geactiveerd of onmiddellijk in kosten

Afschrijving: ten minste 20 % per jaar

Uitzondering: de kosten bij uitgifte van leningen mogen gespreid worden over de looptijd van de leningen


Tip 1: Oprichtingskosten: fiscaal Al dan niet activering Afschrijving « ad libitum » (dus 100

% mogelijk) Boekjaar < 12 maanden Geen degressieve afschrijvingen

mogelijk Geen investeringsaftrek


Tip 2: Immateriële vaste activa : wat ? Kosten van onderzoek en

ontwikkeling Concessies, octrooien, licenties,

know-how, merken en andere gelijkaardige rechten

Goodwill Vooruitbetalingen op immateriële

vaste activa


Tip 2: Immateriële vaste activa: boekhoudkundig

Afschrijven volgens afschrijvingsplan opgesteld door raad van bestuur

Als in uitzonderlijke afschrijvingen de kosten voor onderzoek en ontwikkeling of van goodwill worden gespreid over meer dan vijf jaar, dan moet dit worden verantwoord in de toelichting.


Tip 2:Immateriële vaste activa: fiscaal Geen degressieve afschrijvingen

toegestaan Minimale afschrijvingstermijn van 3 jaar

voor investeringen in onderzoek en ontwikkeling en 5 jaar voor de andere immateriële vaste activa

Kosten m.b.t. zelf tot stand gebrachte IVA: ineens als kosten aftrekbaar of activeren. Bij activering: IA mogelijk.


Tip 2: Immateriële vaste activa: GOODWILL Goodwil is afschrijfbaar, maar de

belastingplichtige moet het bewijs leveren dat de goodwill een werkelijke waardevermindering heeft ondergaan.

Maar één client: toch afschrijving mogelijk Afschrijven over 10-12 jaar. Kortere termijn mogelijk (20 %), mits

bewijs van effectieve waardevermindering.


Tip 3: Materiële vaste activa: wat ? Terreinen en gebouwen Installaties, machines en uitrusting Meubilair en rollend materieel Vaste activa in leasing en

soortgelijke rechten Overige materiële vaste activa Vaste activa in aanbouw en

vooruitbetalingen


Tip 3: Materiële vaste activa: boekhoudkundig Waardering aan:

- aanschaffingsprijs- vervaardigingsprijs (directe / integrale kost)- inbrengwaarde

Afschrijvingen en waardeverminderingen, volgens eisen van voorzichtigheid, oprechtheid en goede trouw, los van het resultaat: - duur verlengen- pro rata temporis (dagbasis)


Tip 3: Materiële vaste activa: fiscaal Lineaire en degressieve afschrijvingen Geen degressief afschrijvingen voor pw’s en

activa waarvan gebruik is afgestaan Max. 40 % degressief (behalve boekjaren

van meer dan 1 jaar). Bijkomende kosten: afschrijven ad libitum

(behalve pw’s), maar niet degressief Eenmalige en gespreide investeringsaftrek.


Tip 3:Materiële vaste activa: aandachtspunten Opsplitsing tussen waarde terreinen en

gebouwen Gebouwen verworven om gesloopt te

worden Bijkomende kosten bij aankoop van een

terrein Degressieve afschrijving van activa

waarvan recht van gebruik slechts na verloop van tijd is afgestaan

Investeringen en investeringsaftrek


Tip 3: Materiële vaste activa: investeringsaftrek

Voorwaarden: nieuw, uitsluitend voor beroep, in België, afschrijving over min. drie jaar, geen pw’s, gebruik niet afgestaan aan derden

Mogelijkheid van gespreide investeringsaftrek benutten !

Niet op cliënteel Ook immateriële vaste activa zijn

meestal niet nieuw.


Tip 3: Materiële vaste activa: degressieve afschrijvingen

Mogelijkheid om degressief af te schrijven benutten ?

Ook wanneer het recht van gebruik pas later zal worden afgestaan aan derden; degressieve afschrijvingen zijn immers niet meer mogelijk wanneer het gebruik aan derden is afgestaan (dus niet zal worden afgestaan)

Heeft ook impact op gespreide IA !


Tip 4: Voorraden & bestellingen in uitvoering: wat ?

Grond –en hulpstoffen Goederen in bewerking Gereed product Handelsgoederen Onroerende goederen bestemd voor

verkoop Vooruitbetalingen op voorraadinkopen Bestellingen in uitvoering


Tip 4: Voorraden & WIP: boekhoudkundig Grond –en hulpstoffen, handelsgoederen, OG

bestemd voor verkoop: aanschaffingsprijs of marktprijs indien lager

Goederen in bewerking: vervaardigingsprijs Gereed produkt: vervaardigingsprijs of

marktprijs indien lager Bestellingen in uitvoering:

vervaardigingsprijs + eventueel winsttoerekening.


Tip 4: Voorraden en WIP: boekhoudkundig Aanschaffingswaarde: aankoopprijs +

bijkomende kosten. Er zijn 4 methoden:- individualisering van de prijs- gewogen gemiddelde prijs- fifo- lifo

Marktwaarde: « normale » aanschaffingsprijs op datum van de jaarafsluiting


Tip 4: Voorraden en WIP: vervaardigingsprijs Keuze tussen:

- directe vervaardigingsprijs: enkel directe kosten- semi-directe vervaardigingsprijs: directe + deel van onrechtstreekse productiekosten- integrale vervaardigingsprijs: directe + geheel van onrechtstreekse productiekosten


Tip 4: Voorraden & WIP: directe vervaardigingsprijs

Aanschaffingsprijs van grond –en hulpstoffen +

Directe productiekosten, nl.- prijs van de onderaannemingen- diensten & diverse goederen in direct verband met de productie van die goederen- personeelskosten die rechtstreeks op de productie betrekking hebben


Tip 4: Voorraden & WIP: onrechtstreekse productiekosten

Geen definitie in boekhoudwet. Worden beschouwd als onrechtstreekse

productiekosten:- Kosten van fabrieksgebouwen en machines- Indirecte lonen in de fabricage-afdeling- Deel van de algemene beheerskosten- Rente op vreemd vermogen


Tip 4: Waardering WIP Keuze tussen:

- percentage of completion- completed contract

Percentage of completion: ook deel van de winst wordt opgenomen

Completed contract: ook deel van de winst wordt opgenomen.


Tip 4: Voorraden & WIP: fiscaal Geen specifieke fiscale bepalingen,

dus boekhoudwetgeving wordt gevolgd.

Fiscaal veel speelruimte, vooral bij « vervaardigingsprijs »:- onrechtstreekse productiekosten niet, gedeeltelijk of volledig opnemen- geen duidelijke definitieve van onrechtstreekse productiekosten


Tip 4: Voorraden & WIP: waardeverminderingen

Aanvullende waardeverminderingen mogen om rekening te houden, ofwel met de evolutie van de realisatie –of marktwaarde, ofwel met de risico’s inherent aan de aard van de betrokken producten of gevoerde activiteit.

Fiscaal mag prijs niet dalen onder de prijs die men zo ontvangen in geval van massale verkoop (uitverkoop)


Tip 5: Overlopende rekeningen

van het actief: boekhoudkundig

Betreft:- over te dragen kosten- de verworven opbrengsten

Er moet rekening worden gehouden met kosten en opbrengsten, ongeacht de dag waarop deze kosten en opbrengsten worden betaald of geïnd (behalve indien de effectieve inning onzeker is).


Tip 5: Overlopende rekeningenvan het actief: fiscaal Aftrekbaar: kosten die in het belastbare

tijdperk zijn gedaan of gedragen … d.w.z. of betaald of bedragen of het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen en als zodanig geboekt

OTDK zijn theoretisch fiscaal aftrekbaar in het boekjaar van betaling. Administratie aanvaardt de toerekening aan het boekjaar waarop de kosten in werkelijkheid betrekking hebben.


Tip 6:Herwaarderingsmeerwaarden Principe: herwaardering van activa Voordeel: verbetering van het

eigen vermogen Nadeel: drukt op resultaat van

komende jaren (behalve bij herwaardering van gronden)

Fiscaal : neutraal


Voorzieningen voor risico’s en kosten : boekhoudkundig Toepassing van de principes van:

- continuïteit- matching- getrouw beeld

Voorzieningen: ter dekking van naar hun aard duidelijk omschreven verliezen of kosten die op balansdatum waarschijnlijk of zeker zijn, maar waarvan bedrag nog niet vaststaat.


Voorzieningen voor risico’s en kosten: fiscaal Voorwaarden voor fiscale aftrekbaarheid:

- lasten met beroepsmatig karakter- lasten van het boekjaar- afzonderlijke rekening van het passief- formulier 204.3

Toepassingen: hangende geschillen, brugpensioenen, groot onderhoud, pensioenbelofte, technische waarborgen


Tip 7: Rekening courant omzetten in lening lange termijn Principe van de rekening courant Voordeel van de

langetermijnlening:- permanent vermogen- liquiditeitsratio’s zijn beter- mooiere structuur van de balans- kan fiscaal nog interessant zijn ook


Schulden op minder dan één jaar Schulden m.b.t. nog te verletten

overuren Te ontvangen facturen:

- fiscale opportuniteit- een must !- voorbeelden: kost neerlegging jaarrekening, afsluiting boekhouding, enz.


Tip 8: Overlopende rekeningen van het passief

Over te dragen opbrengsten:- voorbeelden: abonnementen, huur, enz.

Toe te rekenen kosten:- intresten kaskrediet - intresten andere leningen- OV- kosten afsluiting boekjaar - enz.


Tip 9: Resultaatsbestemming Werk met tantièmes (of

dividenden) i.p.v. bestuursbezoldigingen

Voorwaarden voor het verlaagd getrapt belastingstarief

Mogelijkheid om gebruik te maken van tantièmes om te voldoen aan de « éénmiljoenregel »


Tip 10:Het belastingskrediet Deel van de winst van het boekjaar

wordt vrijgesteld van belasting Enkel voor KMO’s Uitstel van belasting, geen afstel Op korte termijn wel = financiële

optimalisatie van de jaarrekening


Conclusie: Kiezen tussen fiscaal of financieel

geoptimaliseerde jaarrekeningen Maar soms ook: the best of both

worlds …

Het financieel optimaliseren van de jaarrekening Verschelden Accountants en Belastingconsulenten.

Documents

Transcript of Het financieel optimaliseren van de jaarrekening Verschelden Accountants en Belastingconsulenten.