Fiscale aandachtspunten bij overdracht boekhoudkantoor · a) Vrijstelling van meerwaardebelasting...
Transcript of Fiscale aandachtspunten bij overdracht boekhoudkantoor · a) Vrijstelling van meerwaardebelasting...
Fiscale aandachtspunten bij overdracht boekhoudkantoorJo Roseleth, advocaat-vennoot Sherpa Law
Gastdocent Fiscale Hogeschool & Odisee
9 november 2018
Twee belangrijkste transactietypes:
A. Overdracht van aandelen (share deal)
B. Overdracht van activa (asset deal)
UITGANGSPUNTEN
Overzicht
• Overdracht = verkoop
• Boekhoudkantoor = vennootschap
• Koper is een derde (Belgisch rijksinwoner)
• Eénmalige overdracht
UITGANGSPUNTEN
Overzicht
OVERDRACHT VAN AANDELEN
Overdracht van aandelen
OVERDRACHT VAN AANDELEN
I. Overdracht aandelen gerealiseerd door een natuurlijke persoon
1. Normaal beheer van een privaat vermogen
2. Quid vergoeding niet – concurrentie
3. Earn out
4. Aanmerkelijk belang heffing
II. Overdracht aandelen gerealiseerd door een vennootschap
1. Vrijgestelde meerwaarden
2. Topics
III. Indirecte belastingen
IV. Aansprakelijkheid voor fiscale schulden
Overdracht van aandelen
I. OVERDRACHT AANDELEN DOOR EEN NATUURLIJKE PERSOON
1. Normaal beheer van een privaat vermogen
a) Vrijstelling van meerwaardebelasting
b) Speculatief = divers inkomen (33%) indien :
i. Overdracht ten bezwarende titel
ii. Zelfs toevallig of occasioneel
iii. Buiten het uitoefening van een beroepswerkzaamheid
iv. Buiten het normaal beheer van een privévermogen
Overdracht van aandelen
I. OVERDRACHT AANDELEN DOOR EEN NATUURLIJKE PERSOON
1. Normaal beheer van een privaat vermogen
• Criteria die een rol spelen bij beoordeling speculatief karakter
i. Herhaalde handelingen
ii. De wijze van financiering en de eventuele borgstellingen
iii. Complexe karakter van de verrichting
iv. Omvang van de aangewende middelen in verhouding tot de omvang van het
volledige vermogen
v. Wanverhouding tussen aan- en verkoopprijs
vi. Korte termijn aan- en verkoop
vii. Kijken naar het geheel van de transactie
Overdracht van aandelen
I. OVERDRACHT AANDELEN DOOR EEN NATUURLIJKE PERSOON
2. Vergoeding niet-concurrentiebeding
a) Afzonderlijke vergoeding
b) Divers inkomen (art. 90,1° WIB92) – 33%
c) Ook al kadert de verkoop van de aandelen binnen het normaal beheer van het
privévermogen
3. Earn out vergoeding
a) Niet noodzakelijk aanwijzing van speculatie
b) Volgt fiscaal regime van meerwaarden op aandelen (ruling 2018.0540)
Overdracht van aandelen
I. OVERDRACHT AANDELEN DOOR EEN NATUURLIJKE PERSOON
4. Aanmerkelijkbelangbelasting
a) Verkoop aandelen aan een rechtspersoon gevestigd buiten de EER
b) Verkoper : minstens 25% van de rechten van de vennootschap in de vijf jaar
voorafgaand aan de verkoop
c) Idem indien meerwaarde gerealiseerd in periode van 12 maanden voor het
uiteindelijke overdracht aan een koper buiten EER.
Overdracht van aandelen
II. OVERDRACHT AANDELEN DOOR EEN VENNOOTSCHAP
1. Vrijgestelde meerwaarden
Vrijstelling indien cumulatief voldaan aan volgende voorwaarden :
a) aandelen
b) Realisatie van ‘meerwaarde’
c) Waarvan de eventuele inkomsten van het regime van de definitief belaste inkomsten (DBI) kunnen
genieten (taxatievoorwaarde en participatievoorwaarde – AJ 2019)
d) Gedurende een ononderbroken periode van één jaar in volle eigendom werden behouden
• Zoniet : bijzonder tarief van 25,75% incl 3% ACB
• Vanaf AJ 2021 : aparte tarief opgeheven (maximaal 25%)
e) Geen waardeverminderingen in aanmerking genomen als fiscaal aftrekbaar en niet eerder
teruggenomen.
Overdracht van aandelen
II. OVERDRACHT AANDELEN DOOR EEN VENNOOTSCHAP
2. Topics
I. Vervreemding van het vruchtgebruik van aandelen
II. Kosten van vervreemding
III. Prijsherzieningsclausules
IV. Prijsverhoging wegens laattijdige betaling
V. Overprijs - onderprijs
Overdracht van aandelen
II. OVERDRACHT AANDELEN DOOR EEN VENNOOTSCHAP
2. Topics
VI. Fiscaal overdraagbare verliezen in geval van controlewijziging
Controle
Rechtmatige financiële of economische behoeften
o Bestaan van zgn. ‘zakelijke’ motieven - niet ondergeschikt aan zuiver fiscale motieven
o Niveau van de vennootschap en/of de aandeelhouders
Idem overgedragen innovatie-aftrek en overgedragen DBI-aftrek (wet van 25
december 2017)
Overdracht van aandelen
III. INDIRECTE BELASTINGEN
1. BTW
• Overdracht aandelen is vrijgesteld (art. 44 § 3 10° WBTW)
• Quid BTW op kosten die verband houden met de verkoop van aandelen
• Aftrekbaar indien wordt aangetoond dat de kosten niet vervat zitten in de prijs
van de aandelen bij verkoop en aldus geen deel uitmaken van de algemene
kosten die zijn verrekend in de prijs van de belastbare handelingen
• Bemiddeling bij aandelentransacties
2. Registratierechten
• Niet verplicht registreerbaar
• Fiscaal misbruik : overdracht van aandelen immo vennootschap
Overdracht van aandelen
IV. AANSPRAKELIJKHEID VOOR FISCALE SCHULDEN
1. Overdracht van kasgeldvennootschappen (art. 442ter WIB92)
• Vennootschappen met actief ≥ 75% bestaat uit vorderingen, financiële vaste activa,
geldbeleggingen en/of liquide middelen
• Overnemer draagt gehele aandelenparticipatie (min 33%) over of 75% van zijn
participatie binnen een tijdspanne van één jaar.
• Hoofdelijk aansprakelijk : belastingschulden mbt belastbaar tijdperk waarin overdracht
plaatsheeft en op de drie belastbare tijdperken die de overdracht van de aandelen
voorafgaan.
• Bijzondere aansprakelijkheid ingeval de verkochte of overgedragen vennootschap een
meerwaarde heeft gerealiseerd die in aanmerking komt voor de zgn. ‘gespreide
taxatie’.
Overdracht van aandelen
IV. AANSPRAKELIJKHEID VOOR FISCALE SCHULDEN
2. Aansprakelijkheid voor achterstallige bedrijfsvoorheffing (art. 442quater
WIB92/ art. 93undeciesC WBTW)
• In principe : Bestuurders belast met dagelijkse leiding
• Fout in de zin van artikel 1382 B.W.
• Vermoeden van fout :
• Ofwel, voor een trimesteriële schuldenaar van de voorheffing, het gebrek aan
betaling van minstens twee vervallen schulden binnen een periode van een jaar
• Ofwel, voor een maandelijkse schuldenaar van de voorheffing, het gebrek aan
betaling van minstens drie vervallen schulden binnen een periode van een jaar
OVERDRACHT VAN ACTIVA
Overdracht van activa
INHOUD
I. Overdracht activa gerealiseerd door een natuurlijke persoon
1. Kwalificatie van inkomsten bij de overdracht
2. Specifieke regimes
II. Overdracht activa gerealiseerd door een vennootschap
III. Topic : afschrijving goodwill door overnemer van onderneming
IV. Indirecte belastingen
V. Aandachtspunten bij invordering fiscale schulden
Overdracht activa
I. OVERDRACHT ACTIVA DOOR NATUURLIJKE PERSOON
1. Kwalificatie van inkomsten bij de overdracht
• Winsten en baten van een vorige beroepswerkzaamheid (art. 28 WIB92 –
art. 23 § 1 3° WIB92)
• Stopzettingsmeerwaarden (cf. infra)
• ‘desaffectatie’
• Belastbare basis : artikel 43 WIB92
Overdracht activa
II. OVERDRACHT ACTIVA DOOR EEN NATUURLIJKE PERSOON
2. Stopzettingsmeerwaarden
Vergoeding bedraagt niet meer dan de belastbare nettowinst verkregen
in de 4 jaren voorafgaand aan het jaar van stopzetting (=
referentieperiode) = 33%
Vanaf 60 jaar of in geval van gedwongen definitieve stopzetting : 16,5%
Meerwaarden op materiële en financiële activa die sedert meer dan 5 jaar
voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid worden gebruikt :
16,5% (tenzij gespreide belasting)
Vroeger verworven winsten of baten : gemiddelde aanslagvoet mbt het
geheel van de belastbare inkomsten van het laatste vorige jaar waarin de
BP een normale beroepswerkzaamheid uitoefende.
Indien niet gekwalificeerd als stopzettingsmeerwaarde: progressief tarief
Overdracht activa
II. OVERDRACHT ACTIVA DOOR EEN NATUURLIJKE PERSOON
• Aandachtspunten
Mogelijks toepassing van stelsel van gespreid belaste meerwaarden (art.
47 WIB92)
Bedrijfsvoertuigen – art. 44bis WIB92
Overdracht activa
II. OVERDRACHT ACTIVA DOOR EEN VENNOOTSCHAP
Regels Personenbelasting van toepassing op vennootschappen (art. 190
WIB92)
Vrijgestelde of voorlopig niet belaste deel meerwaarden :
onaantastbaarheidsvoorwaarde
Overdracht activa
III. AFSCHRIJVING GOODWILL DOOR OVERNEMER
Afschrijving van goodwill mogelijk indien:
o Bewijs van bestaan goodwill (overgenomen cliënteel)
o Waardevermindering moet overeenkomen met werkelijke
waardevermindering in het belastbare tijdperk
Afschrijvingstermijn : minstens 5 jaar (art 63 WIB92)
Boekhoudwetgeving : maximaal vijf jaar (art. 61 § 1 lid 4 KB/W.Venn.)
Fiscus: 10 à 12 jaar tenzij bewijs van snellere ontwaarding (cliënteel
advocaten = 5 jaar)
CBN Advies 2012/9 van 6 juni 2012
Overdracht activa
IV. INDIRECTE BELASTINGEN
1. BTW – aandachtspunten
Bijzonder vrijstellingsregime bij overdracht van een algemeenheid van
goederen of een bedrijfsafdeling
• Geheel van goederen die samen een onderneming of
bedrijfsonderdeel vormen
• De BTW-plichtige overnemer toelaat om een autonome activiteit uit
te oefenen
Herziening
Overdracht activa
IV. INDIRECTE BELASTINGEN
2. Registratierechten – aandachtspunten
Bijzonder vrijstellingsregime bij inbreng van een algemeenheid van
goederen of een bedrijfsafdeling
Verkoop roerende goederen : principe 0%
Verkoop onroerende goederen : 10%/12,5%
Opletten voor fiscaal misbruik
Overdracht activa
V. AANDACHTSPUNTEN BIJ INVORDERING FISCALE SCHULDEN
Overdracht van een algemeenheid van goederen (art. 442bis WIB92/art.
93undeciesB WBTW):
• Overdracht tegenstelbaar na verloop van de maand die volgt op die waarin een
eensluidend verklaarde kopie van de verkoopovereenkomst aan de bevoegde
belastingontvanger ter kennis wordt gebracht
• Overnemer hoofdelijk aansprakelijk voor de belastingschulden die de overlater
nog openstaan heeft bij afloop van deze termijn van niet-tegenstelbaarheid ten
belope van het bedrag dat reeds door hem is gestort of verstrekt.
• Tenzij : geldig certificaat
Bedankt voor jullie aandacht
Jo Roseleth
ADVOCAAT-VENNOOT SHERPA LAW
Buro & Design Center
Esplanade 1 bus 88
B-1020 Brussel
Tel: + 32 2 474 01 10
Fax: + 32 2 474 01 19
Email: [email protected]
Internet: www.sherpalaw.be
T: @joroseleth