BTW - De overbrenging en de gelijkgestelde intracommunautaire verwerving onder bezwarende titel van...

Copyright-protected – beschermd door het auteursrecht – Gert Van den Eeckhoudt

1


2


3


4


5


6

1 Deze wordt gekenmerkt door een gezonde mededinging en een vrij verkeer van goederen en diensten

2 De zwaarte van dergelijke belastingen werd groter naarmate de produktie- en distributieketen langer werd

3 Aftrek en teruggaaf van BTW, Intersentia Rechtswetenschappen Antwerpen-Groningen, Luk Vandenberghe, B.

Beperkingen aan de neutraliteit van de BTW, 8., p. 19 4 Het statuut en de werking van de regulator in de telecom-en elektriciteitssector, Olivier Quisquater, 2

de

Master Rechten 20043174, masterproef Universiteit Gent, promotor Prof. C. Van Acker 5 Een nultarief impliceert geen “verborgen” BTW op het goed bij de aankoop ervan door de consument, t.o.v.

goederen en diensten die zijn vrijgesteld 6 Circulaire nr. AOIF 38/2006 dd. 28.08.2006


7

7 BTW-handleiding, hoofdstuk IXbis, Intracommunautaire handelingen, 1 oktober 2007, 310/7

8 Aanschrijving nr. 13 dd. 13.07.1993

9 De koper treedt als zodanig op bij het meedelen van een BTW-nr. van een andere Lidstaat


8


9

10

“Soevereiniteit is de bevoegdheid van een staat om, binnen de door het volkenrecht getrokken grenzen, onafhankelijk van het gezag van enig andere staat, zelfstandig zijn eigen belangen te behartigen en zijn eigen huishouding te regelen” (A. Alen, Algemene beginselen en grondslagen van Belgisch publiek recht, I, Story 31) 11

De engelse vertaling van de tweede BTW-richtlijn was “against payment”, waarna deze in de Richtlijn 2006/112/EC het gelijkwaardig begrip” for consideration“(= tegenprestatie of betaling) verkreeg, Aftrek en teruggaaf van BTW, Intersentia Rechtswetenschappen Antwerpen-Groningen, Luk Vandenberghe, Interpretatie van de Zesde BTW-richtlijn, 38, p. 47 12

Art. 12bis W. BTW 13

BTW-praktijkboek, Wolters Kluwer business, p. 115, 5210 VII., De overbrenging, A. Gelijkstelling 14

Artikel 17, 1., 1ste

lid van Richtlijn 2006/112/EG viseert een roerende lichamelijke zaak 15

Art. 12bis W. BTW, 2de

lid


10

16

Art. 2, 1ste

lid, W. BTW 17

Art. 39bis, 1° W. BTW 18

De Lidstaat waar het is vervaardigd, gewonnen, bewerkt, aangekocht, verworven in de zin van artikel 25ter of door de belastingplichtige in het kader van zijn economische activiteit in die Lidstaat is ingevoerd 19

Artikel 25quater, § 1, 1ste

lid, W.BTW 20

Artikel 25quater, § 1, 2de

lid, W.BTW


11

€

21

Vraag nr. 1870 van mevrouw Nyssens dd. 04.02.2002 22

M.B. nr. 1, 2 september 1980, W. BTW 23

Art. 9, W. BTW 24

Voorbeelden: vruchtgebruik, recht van erfpacht indien geen onroerende leasing, recht van opstal, erfdienstbaarheid, recht van gebruik en van bewoning (eigendomsrecht wordt niet beschouwd als een zakelijk recht omdat het wezenlijk samenvalt met het te gebruiken onroerend goed en reeds onder de bepaling van (lichamelijke) goederen valt) 25

Art. 9, W. BTW stelt de zakelijke rechten, behoudens het eigendomsrecht, gelijk aan lichamelijke onroerende goederen 26

Hypotheekrechten 27

Voorrechten 28

Dit zijn roerende goederen uit hun aard: voorbeeld fruit vanaf 6 weken voor de oogst, art. 1529 Ger. W., of producten die uit de grond worden gehaald (klei, zand, dolomiet, …) 29

Geen exacte afleiding in het BTW-Handboek door Henri Vandebergh editie 2003, § 1., 1. De overdracht van een onlichamelijke zaak, ongeacht of deze al dan niet in een titel is belichaamd, 3

de alinea, p. 102

30 Onlichamelijke goederen hebben geen fysieke verschijningsvorm, maar het bestaan ervan wordt meestal

door het verstand als een roerend voorwerp veruiterlijkt (titel of geschrift) 31

Art. 18, §1, 1ste

lid, W. BTW ( art. 24 Richtlijn 2006/112/EG) 32

Aandelen aan toonder worden volgens het B.W. als lichamelijke roerende goederen beschouwd 33

In tegenstelling tot het vermelde in Deel III Leveringen en diensten, onder 74., 3de

alinea, BTW-Handboek door Henri Vandebergh editie 2003, p.84 34

Vóór 1 januari 1993 werd een overdracht van vruchtgebruik aangemerkt als een levering van een goed


12

35

Aandelen op naam, obligaties, handelspapieren, muntstukken en intellectuele rechten zijn bijv. onlichamelijke roerende goederen 36

Art. 9, W. BTW 37

Bijgevolg kunnen deze overgebracht worden 38

Juridisch betreft bezit wel de uiterlijke machtsuitoefening als eigenaar, maar is nooit de eigendom zelf, Zwaartepunten van het vermogensrecht, O. K. Brahn,W.H.M. Reehuis, pag. 49 en Art. 2228, B.W., 39

BTW-praktijkboek, Wolters Kluwer business, p. 115, 5210 VII., De overbrenging, B. Definitie, 2. Een goed van zijn bedrijf 40

CIRC 43/2006 dd. 21.12.2006, 3.1, 6., b) 41

Art. 577-2, § 6, B.W. 42

Europese BTW en Nederlandse omzetbelasting, door D.B. Bijl, Mariken E. van Hilten, D.G. van Vliet, derde, geheel herziene druk, p. 64 43

Verwijzend naar de wetgeving van Engeland, benaming ontstaan door de Angelen en Saksen, die samen met de Juten de voorouders zijn van de huidige bevolking van Engeland sinds de 5

de eeuw na Christus

(http://nl.wikipedia.org/wiki/Angelsaksisch) 44

Arrest van het HvJ, 8 februari 1990, nr. C-320/88(Safe Rekencentrum BV) 45

Wet op belastingen van rechtsverkeer, 18 december 1995, effectieve ingangsdatum 31 maart 1995 46

Eigen afleiding


13

47

“Onder bezwarende titel” is noodzakelijk voor een belaste levering van goederen, als aanvulling van het vermelde in “Contractuele samenwerkingsverbanden in de BTW, Door A.J. van Doesum, 2009, Kluwer, Deventer, Deel II, Hfdst. 15, 15.3, 6

de alinea, p. 190

48 Art. 14, lid 1, Richtlijn 2006/112/EG

49 Europese BTW en Nederlandse omzetbelasting, door D.B. Bijl, Mariken E. van Hilten, D.G. van Vliet, derde,

geheel herziene druk, p. 64 50


Om het goed te exploiteren, transformeren, hypothekeren, risico dragen van waardeveranderingen, recht om goed te vervreemden 52

Eigen vraagstelling 53

G.J. van Norden, Het concern in de BTW, Deventer, Kluwer, 2007, p. 275 54

De levering is een bijkomende verbintenis van de koop-/verkoopovereenkomst, maar ironisch gezien net niet het doorslaggevend element van de zaak om beschouwd te worden als een levering van een goed 55

Door afgeleide wijzen (er wordt een bestaand recht overgedragen), zoals erfopvolging, testament, schenking of een vonnis, door of namens de overheid krachtens een wet tegen betaling (onteigening) of door de oorspronkelijke wijzen van eigendomsverwerving (er wordt een eigendomsrecht in het leven geroepen), zoals toeëigening, de vondst, de natrekking, de verkrijgende verjaring of het bezit te goeder trouw van lichamelijke roerende zaken 56

Art. 10, §1, 2de

lid, W. BTW 57

Omwille van het ontbreken van een rechtsvoorganger, kan door het gebrek aan een tegenprestatie bij de oorspronkelijke verkrijging van de beschikkingsbevoegdheid geen sprake zijn van een levering van een goed 58

Contractuele samenwerkingsverbanden in de BTW, door A.J. van Doesum, 2009, Kluwer, Deventer, p. 190


14

59

Contractuele samenwerkingsverbanden in de BTW, door A.J. van Doesum, 2009, Kluwer, Deventer, p. 190 60


In het handboek Europese BTW en Nederlandse omzetbelasting door D.B. Bijl, Mariken E. van Hilten, D.G. van Vliet, is sprake van een “koper”, wat duidt op een juridische overeenkomst volgens ons Belgisch B.W. 62

Art. 1181 B.W. 63

Contractuele samenwerkingsverbanden in de BTW, Door A.J. van Doesum, 2009, Kluwer, Deventer, Deel II, Hfdst. 15, 15.3, 6

de alinea, p. 191

64 Contractuele samenwerkingsverbanden in de BTW, Door A.J. van Doesum, 2009, Kluwer, Deventer, Deel II,

Hfdst. 15, 15.3, 6de

alinea, p. 192


15

65

Art. 6 W.BTW 66

Wegens intracommunautaire verwerving van een “nieuw” vervoermiddel of van accijnsproducten, overschrijding aankopen Belgische drempel van € 11 200,00 aan goederen uit een andere Lidstaat (Worden niet meegerekend bij de verwervingsdrempel: de 1

ste vermelde goederen, de verkopen op afstand, installaties

of montages door de leverancier en de registratie wegens een tussen twee verschillende Lidstaten verrichte B2B-dienstverrichting. Wegens een recente beslissing zullen de intracommunautaire verwervingen van goederen, waarvan de levering door een belastingplichtige in het binnenland zou vrijgesteld zijn door art. 42, §1 en 2, W. BTW, die overeenkomstig artikel 25ter, W. BTW belastbaar zijn maar vrijgesteld door art. 40, §1, 1°, a), W. BTW, alsook intracommunautaire verwervingen van goederen die worden vrijgesteld door art. 42, §3, 1° tot 8°, W. BTW, nr. ET119.844, dd. 22.04.2011) of wegens de registratie door een B2B-verrichting 67

Art. 57 W.BTW 68

Omzet ≤ € 5 580,00 69

De belastingplichtige wordt geacht als zodanig op te treden indien hij een BTW-nummer verstrekt


16

70

Hoofdstuk 3, afdeling 3, §1, 1, Belasting over de toegevoegde waarde, Fiscaal stramien, 2010-2011, Jos Vervoort, uitgeverij Pelckmans 71

Bijzondere regeling volgens art. 58, § 4 WBTW voor tweedehandse goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten 72

Art. 2, KB nr. 53 73

De winstmarge is gelijk aan het verschil tussen de door de belastingplichtige wederverkoper voor het goed gevraagde verkoopprijs en de aankoopprijs, verminderd met het bedrag van de belasting die in de winstmarge inbegrepen is. 74

Gewijzigd door Richtlijn 2009/162/EU


17

75

De regel van het werkelijk gebruik drukt evenredig op de input van handelingen waarvoor aftrekrecht bestaat, uitgaven zonder aftrekrecht en de moeilijk aanwijsbare uitgaven via een bijzonder verhoudingsgetal; Hoofdstuk 7, §4, 2, Belasting over de toegevoegde waarde, Fiscaal stramien 2010-2011, Jos Vervoort, uitgeverij Pelckmans 76

Een toevallige handeling die buiten de werkingssfeer van de BTW valt, maakt van een volledig belastingplichtige nog geen gemengde belastingplichtige, zoals het geven van een voordracht 77

Door optie volgens art. 25ter, § 1, 78

Volgens algemeen verhoudingsgetal (evenredige berekening van de output waarvoor aftrekrecht t.o.v. de globale jaaromzet), werkelijk gebruik of bijzonder verhoudingsgetal 79

De vrijgestelde belastingplichtige wordt geacht “als zodanig op te treden” en zijn intracommunautaire verwerving van goederen aan de BTW te onderwerpen bij verstrekken van een BTW-nummer. 80

Drempel (niet) overschreden en/of (noch) optie genomen


18

81

Een gedeeltelijk belastingplichtige mag in principe geen gebruik maken van een algemeen verhoudingsgetal wegens de hoedanigheid van belastingplichtige en niet-belastingplichtige, maar eerder met welke sector de gedane kosten verband houden. Voor kosten die betrekking hebben op beide sectoren waarvan slechts één recht op aftrek biedt, moet de gedeeltelijk belastingplichtige beroep doen op een bijzondere verdeelsleutel. 82

Een loontrekkende met een zelfstandige bijverdienste of een overheidsinstelling die overheidshandelingen verricht (buiten de BTW) als belaste handelingen (bijv. exploitatie van parkings) 83

Art. 6, 3de

lid, 2°, W. BTW 84

Artikel 131 Richtlijn 2006/112/EG 85

Eigen redenering 86

Eigen vaststelling


19

87

Waardoor de heffing rechtmatig toekomt in de Lidstaat van bestemming (niet noodzakelijk Lidstaat van verbruik) 88

Hoofdstuk 4, Afdeling 1, § 2, De intracommunautaire levering, 2 Vrijstelling, 2), Nota: is de Belgische fiscus niet te streng?, Belasting over de toegevoegde waarde, Fiscaal stramien 2010-2011, Jos Vervoort, uitgeverij Pelckmans, p. 221 89

In België is de vrijstellingsregeling gekoppeld aan het voldoen aan de voorwaarden van KB nr. 52 van 29 december 1992 met betrekking tot de vrijstellingen betreffende de intracommunautaire leveringen van goederen en de ermee gelijkgestelde handelingen, alsook betreffende de intracommunautaire verwervingen van goederen, op het stuk van de belasting over de toegevoegde waarde


20

90

Hoofdstuk 4, Afdeling 1, § 2, De intracommunautaire levering, 2 Vrijstelling, 2), Nota: is de Belgische fiscus niet te streng?, Belasting over de toegevoegde waarde, Fiscaal stramien 2010-2011, Jos Vervoort, uitgeverij Pelckmans, p. 221 91

Art. 1, KB nr. 52 92

Art. 3, KB nr. 52 93

Hoofdstuk 4, Afdeling 1, § 2, De intracommunautaire levering, 2 Vrijstelling, 1) Bewijs van vervoer naar een andere Lidstaat, Belasting over de toegevoegde waarde, Fiscaal stramien 2010-2011, Jos Vervoort, uitgeverij Pelckmans, p. 220 94

Art. 16, § 3, W. BTW 95 Art. 64, §1, W. BTW 96

Weerlegbaar vermoeden


21

97

Dergelijke eenvoudige bewijsstukken lijken m.i. toch minstens onrealistisch, omdat een geheel van bewijsstukken onmisbaar is voor die feitelijke bewijzen om de vrijstelling te kunnen verkrijgen. Vooral ook omdat een aangifte nu eenmaal eenvoudig in te vullen valt door te declareren wat men wil declareren. Een BTW-aangifte van een gelijkgestelde belaste intracommunautaire verwerving lijkt mij zelfs geen of een zwak bewijsdocument voor overbrengingen, aangezien de belastingplichtige zijn eigen aangifte declareert in de Lidstaat van bestemming. 98

In een arrest van het Hof van Cassatie werd een conformiteitsverklaring van een intracommunautair verworven voertuig als geldig bewijsstuk aanvaard, 2 december 2010 , rol nr.F.09.0149.F 99

Niet vervallen BTW-nummer 100

Art. 33bis en 33, 1° W. BTW 101

BTW in België, Praktische Gids 2007, Benoît Vanderstichelen, m.m.v. Ivan Massin, 3.193, p.211 102

Art. 38bis, § 1, W. BTW 103

Art. 38bis, § 2, W. BTW


22


23

104

“De belastingplichtige is gehouden een stuk op te maken voor de in artikel 39bis, eerste lid, 4°, van het Wetboek bedoelde leveringen van goederen”, art. 2, KB nr. 1 van 29 december 1992, W. BTW


24

105

“De belastingplichtige is gehouden een stuk op te maken voor de in artikel 39bis, eerste lid, 4°, van het Wetboek bedoelde leveringen van goederen”, art. 2, KB nr. 1 van 29 december 1992, W. BTW


25


26


27

106

Art. 2, KB nr. 1 van 29 december 1992


28

€

€

€

€

€

107

Art. 53, § 1, W. BTW, art. 53octies, W. BTW en art. 18, § 2 , KB nr. 1 108

Art. 18, § 2 , KB nr. 1 109

Art. 18, § 2 , KB nr. 1


29

110

Wegens vrijstelling van BTW 111

ET 117.215/2 - Periodieke btw-aangifte : uitgaande handelingen 112

Opmerking 1: Of deze handelingen al dan niet vrijgesteld zijn in de andere Lidstaat doet er niet toe. Opmerking 2: tenzij de handelingen die vermeld dienen te worden in rooster 44 (B2B) 113

Met ingang van 1 januari 2010 114

Categorie I: de vrijgestelde IC-leveringen van goederen, Cat II: de leveringen van goederen verricht in de lidstaat van aankomst van de verzending of het vervoer van de goederen, in het geval van driehoeksverkeer, cat III: de intracommunautaire diensten belastbaar en verschuldigd door een belastingplichtige ontvanger in de andere Lidstaat volgens art. 21, § 2


30

115

Art. 50, § 1, 5° + art. 53sexies, W. BTW 116

Opgesteld overeenkomstig de wettelijke bepalingen die van kracht zijn in de Lidstaat van waaruit deze goederen zijn verzonden of vervoerd, art.3, § 1, 6°, KB nr. 3, W. BTW


31

117

De bepalingen op het stuk zijn vervat in artikel 9, § 2, KB nr. 1 118

Behalve de vrijgestelde belastingplichtige, kleine onderneming en de forfaitaire landbouwer 119

Ongeacht het aantal vaste inrichtingen in België 120

Het zich laten vertegenwoordigen door een aansprakelijk vertegenwoordiger met individueel of globaal nummer (de “vooraf erkende persoon”) of door directe BTW-registratie 121

Geen ontslag van de BTW is mogelijk. 122

Rechtstreekse identificatie zonder aansprakelijk vertegenwoordiger sinds 1 januari 2002


32

€ €

€ €


33

123

Beslissing BTW nr. E.T. 119.687 dd. 15.03.2011 124

Buitenlandse belastingplichtige met een aannemingsovereenkomst 125

Bakstenen, cement, spijkers, schroeven, beton, … volgens art. 19, § 2, 2°, 2de

lid, W. BTW 126

Aan de voorwaarden van een overbrenging volgens art. 12bis voldaan 127

Artikel 40, § 1, 2° bis (Circulaire AFZ nr. 01.2011 dd. 25.01.2011 – Bijlage 2) 128

Artikel 40bis is nooit van toepassing voor een materiële vaste inrichting 129

Circulaire nr. AOIF 38/2006 dd. 28.08.2006, 5.4.2.2. Toepasselijk stelsel vanaf 1 januari 2002


34

130

Een bouwwerf wordt inzake BTW niet beschouwd als een (materiële) vaste inrichting 131

Deze opslagplaats kan zijn eigendom zijn of ter beschikking gesteld door de eigenaar wegens een dienst van terbeschikkingstelling van opbergruimte 132

Niet een overbrenging zoals vermeld in CIRC 38/2006, 6.4.1., 92, maar de bestemming ervan zal gelijkgesteld worden met een belaste intracommunautaire verwerving in de Lidstaat van aankomst van de goederen volgens art. 25quater, W. BTW 133

De levering vindt plaats daar waar het goed ter beschikking gesteld wordt van de consignataris (art. 15, §2, 1

ste lid, W. BTW) en op het tijdstip van de onttrekking van de goederen door de consignataris (ar. 16, § 2, 1

ste

lid, W. BTW) 134

Verkoop onder opschortende voorwaarde waarbij de overdracht van de eigendom aan de consignataris plaatsvindt op het tijdstip waarop deze de betrokken goederen in dezelfde staat doorverkoopt aan een volgende afnemer


35


36

135

VAT in Europe, Tolley LexisNexis, Nexia International, Third Edition, Edited by John Voyez, Portugal, Supplies of goods, 2.99, b) p. 47 136

BTW en internationaal zaken doen, F.L.J. Vervaet, M.C. van den Oetelaar, 2010, 2008, 4.2.1., Consignatiezendingen, p. 45 137

BTW en internationaal zaken doen, F.L.J. Vervaet, M.C. van den Oetelaar, 4.2.1., Consignatiezendingen, p. 43 138

Website: http://www.intrust.co.uk/english/news_article.html?ref=121896145569&id=12670098372732343&startat=31


37


38

139

Art. 12bis, 2de

lid, W. BTW 140

Circulaire nr. AOIF 43/2006 (E.T.112.209) dd. 21.12.2006, 2.3. Niet-belastbare bestemming 141

Een overbrenging wordt gelijkgesteld met een intracommunautaire levering, maar niet met een intracommunautaire verwerving zoals vermeld in CIRC 38/2006, 6.3.2.2., a), 85. 142

Art. 54bis, W. BTW 143


6.3.1.2., Verplichtingen van de belastingplichtigen, Circulaire nr. AOIF 38/2006 dd. 28.08.2006


39

€ €

145

De term “overbrengingen” in CIRC 38/2006 onder de 6.3.1.1., punt 77., bedoelde handelingen valt wat ongelukkig in die zin dat niet-overbrengingen uitdrukkelijk uitgesloten worden van de reikwijdte van het begrip overbrenging in art. 12bis, 2

de lid, W. BTW

146 De bepalingen in art. 12bis, 2

de lid, 5°, 6°, 7°, W. BTW dewelke in een genummerd register van art. 54bis, § 1,

W. BTW dienen ingeschreven te worden zijn volledig analoog aan art. 17, 2. F), g), h) van de Richtlijn 2006/112/EG 147

Vanaf 1 januari 1993 als een levering van een goed, en sinds 1 januari 1996 als een dienst beschouwd 148

De installatie van een laadruimte in een vrachtwagen is in principe een levering van een goed, CIRC 40/2007, dd. 06.11.2007 149

Een goed is nieuw indien de functie volgens de in het maatschappelijke verkeer gangbare opvattingen verschilt van de functie die de verstrekte materialen hadden, Europees HvJ,Van Dijck’s Boeckhuis B.V., 14.05.1985 150

Art. 21, W. BTW


40

151

CIRC 40/2007, dd. 06.11.2007, 3.2.1.2.3. Terugzending naar de lidstaat van de opdrachtgever


41

152

Of enig ander dienstverrichter aan roererende goederen 153

Art. 54bis, § 1, tweede lid, W. BTW 154

3, 3.1, 6., c), Circulaire nr. AOIF 43/2006 (E.T.112.209) dd. 21.12.2006 155

Bijv. uitvoeren van werken, verhuur,… 156

Het oprichten van een gebouw is een werk in onroerende staat (dienst) en geen levering van een nieuw gebouw. De roerende goederen voor de dienst van een onroerend goed volgen de regeling als uit hun aard roerende goederen, art. 522, 1

ste lid, en art. 524, 1

ste en 2

de lid, B. W.


42

157

Een verordening heeft een algemene “adstruerende” strekking, is verbindend in al haar onderdelen en is rechtstreeks toepasselijk in elke lidstaat (artikel 288, tweede alinea, Verdrag betreffende de werking van de Europese Unie) 158

Indien een Belgische textielhandelaar moderne kleding van de tentoonstelling in de winkel overbrengt naar een andere Lidstaat om daar ter plaatse te worden weggeschonken, zal in principe een onttrekking onafwendbaar zijn volgens art. 12, §1, 2°, W. BTW (art. 16 van Richtlijn 2006/112/EG) , tenzij deze daar uitsluitend worden vertoond of gedemonstreerd

http://nl.wikipedia.org/wiki/Verdrag_betreffende_de_werking_van_de_Europese_Unie

http://nl.wikipedia.org/wiki/Verdrag_betreffende_de_werking_van_de_Europese_Unie


43

159

Van een bepaling “overbrenging” in 6.3.2.1. Bedoelde handelingen, 84., 1°, CIRC 38/2006 is in dit geval ook geen sprake, aangezien deze handelingen uitdrukkelijk uitgesloten worden van de reikwijdte van de definitie overbrengingen volgens art. 12bis, 2

de lid, W. BTW

160 Het tijdstip van levering waarop de installatie wordt beëindigd is gescheiden van de bepaling van de plaats

in de Lidstaat waar de montage of installatie wordt beëindigd contra 6.3.2.1. Bedoelde handelingen, 84., 1°, CIRC 38/2006. De verrichting van installatie of montage dient nog niet beëindigd te zijn om in een andere Lidstaat plaats te vinden, volgens art. 15, § 2, 2

de lid, 2° en art. 16, § 1, W. BTW (eigen vaststelling). CIRC

38/2006 stelt de plaats en het tijdstip hierin onterecht gelijk. Om een niet-overbrenging te doen, dient de belastingplichtige immers niet af te wachten op het tijdstip van beëindiging van de installatie of montage, overeenkomstig art. 12bis, 2

de lid, 1°, eerste deel, W. BTW dat exclusief verwijst naar art. 15, § 2, 2

de lid, maar

verkrijgt wel de definitieve bestemming bij het beëindigen van de installatie of montage volgens art. 16, § 1, W. BTW. Éénmaal de installatie of montage beëindigd is, dient het goed zijn eigen individualiteit te behouden. Het verschil tussen installatie of montage en werk in onroerende staat kan complex zijn wat belangrijk is tot het bepalen van een wel of niet-overbrenging (Vraag nr. 251 Fourneaux, 23 januari 1996, Vr. & Antw. Kamer, 1995-1996, nr. 28, 3353). 161

Levering vindt plaats in België (art. 15, § 4, W. BTW) en op de plaats waar de goederen zich in de andere Lidstaat bevinden op het van tijdstip van aankomst van de verzending of het vervoer naar de afnemer(15, § 5, W. BTW) 162

Plaats vertrek vertrek van het vervoer volgens art. 15, § 2, tweede lid, 3°, W. BTW 163

“Het in de Gemeenschap verrichte gedeelte van een passagiersvervoer als bedoeld in artikel 57 van Richtlijn 2006/112/EG wordt bepaald door het traject van het vervoermiddel, en niet door het traject dat door elk van de passagiers wordt afgelegd”, Uitvoeringsverordening van de Raad, nr. 5531/11 van 2 maart 2011 164

Circulaire AFZ nr. 01/2011 dd 25.01.2011 - Bijlage 2


44

165

Bijvoorbeeld om praktische redenen aanleggen van goederenvoorraden tot de belastingplichtige een afnemer heeft gevonden 166

Het douanekantoor dat bevoegd is voor de plaats waar de uitvoerder is gevestigd of waar de goederen worden verpakt of ingeladen met het oog op hun vervoer bij uitvoer 167

Dit kantoor viseert de controle op het fysiek uitgaan van de goederen op de aangifte ten uitvoer dat eerst door het douanekantoor van uitvoer geldig gemaakt werd. Tussen deze twee douanekantoren kunnen de goederen in de Gemeenschap vrij circuleren, Aanschrijving nr. E.T. 97.794 dd. 01.03.2001, Afdeling 4 : Douaneformaliteiten bij uitvoer - Aangifte ten uitvoer 168

Alsook de statistiekaangife 169

“Kan” verholpen worden, aangezien de verleggingsregeling niet in elke Lidstaat van toepassing is


45

€

€

€

170

Art. 51, §2, 5°, W.BTW 171

Wet op de Omzetbelasting 1968, Afdeling 4, Artikel 12, lid 1 en 3 en Tabel II. behorende bij de Wet op de omzetbelasting 1968 172

Art. 50, §1, 3°, W. BTW 173

De plaats van de levering van goederen is de lokale Lidstaat van aankoop (art. 15, W. BTW) 174

De Europese buitenlandse belastingplichtige is in België verplicht zich direct te registreren indien hij handelingen verricht die vallen onder art. 51, §2, 5° waarbij het aftrekbare BTW-bedrag regelmatig meer dan € 10 000,00 per kalenderjaar bedraagt. Voor werken in onroerende staat kan de buitenlandse belastingplichtige in België kiezen voor directe registratie. 175

Beslissing nr. E.T. 103.629 dd. 04.11.2002 (vervangt voorgaande beslissingen van 15 maart 1994 en van 26 oktober 1999, nr. E.T. 79.379)

http://wetten.overheid.nl/BWBR0002629/geldigheidsdatum_21-03-2011



46

176

Art. 12bis, 3de

lid, W. BTW


47

177

Art. 12bis, 2de

lid, W. BTW 178

Circulaire nr. AOIF 43/2006 (E.T.112.209) dd. 21.12.2006, 2.3. Niet-belastbare bestemming 179

Eigen opmerking 180

Artikel 17a, 3., Wet op de omzetbelasting 1968 181

Wanneer een belastingplichtige uitsluitend voor eigen privé-doeleinden verwerft wordt hij geacht als particulier aan te kopen, BTW Jurisprudentie van het Hof van Justitie van de Europese Gemeenschappen 2009-2010, Belangrijkste rechtsoverwegingen, 17., W.A.P. Nieuwenhuizen, blz. 122 182

Omzetbelasting, door M.E. van Hilten, en prof. H.W.M. van Kesteren, Hoofdstuk 14, Intracommunautaire levering en verwerving, Kluwer Deventer 2007, elfde druk, 14.4.3, p. 386 183

Zie ook verder, Problematiek van het bewijs van een gelijkgestelde belaste intracommunautaire verwerving in de Lidstaat van bestemming en de BTW-aangifte 184

Geen bedrijfsgoed en geen vervoer of verzending door of voor rekening van belastingplichtige (ontbrekende bestemming voor beroepsdoeleinden op moment van aankoop en verplaatsing van de Lidstaat van aankoop naar de Lidstaat van bestemming), volgens artikel 17a, 3., Wet op de omzetbelasting 1968


48

185

Eigen vaststelling 186

Merk op dat in de Belgische wetgeving de “bestemming” geviseerd wordt t.o.v. het “beschikken” in de Nederlandse omzetbelasting 187

Eigen bedenking 188

Eigen redenering 189

Eigen deductie


49

190

Art. 25bis, §1, W. BTW 191


Studenteneditie Cursus Belastingrecht Europees belastingrecht 2009/2010, Prof. dr. R.P.C.W.M. Brandsma, dr. K.M. Braun, mr. S.R. Pancham, Prof. dr. D.M. Weber 193

Door het niet gelijk te stellen aan een levering van een goed onder bezwarende titel 194

Door het gelijk te stellen met een intracommunautaire verwerving onder bezwarende titel 195

Eigen uitwerking 196

Eigen opmerking 197

Eigen vaststelling


50

198

Door het boven aangehaald en bewezen evenredigheidsprincipe te volgen 199

Geen bedrijfsgoed van de belastingplichtige en geen vervoer of verzending door of voor rekening van de belastingplichtige. 200

Het is perfect mogelijk vooraf de intentie te hebben om een goed voor privé-doeleinden te bestemmen, om deze goederen nadien voor bedrijfsdoeleinden te bestemmen. Ook al kan door de aard van het goed het vermoeden bestaan dat het goed geacht is aangekocht voor de specifieke sector van de verkoop door de belastingplichtige, toch kan dat vermoeden niet bewijskrachtiger aangevoerd worden dan dat vermoeden dat de particulier deze goederen eveneens voor privé-doeleinden kan bestemmen op het tijdstip van aankoop en overbrenging (zoals een high-tech tv-toestel dat door de particulier vanuit een andere Lidstaat naar de privé-woonkamer in de Belgische Lidstaat van vestiging of woonplaats wordt gebracht). Zelfs als het grootste vermoeden bestaat dat het goed enkel en alleen kan gebruikt worden voor de beroepsdoeleinden (zoals wetboeken voor advocaten), is het nog moeilijk aan te tonen dat het niet voor privé-doeleinden zou kunnen gebruikt worden (uitoefenen hobby). Maar zelfs het voordeel van de twijfel hoeft niet aangehaald te worden, aangezien men de mogelijkheid tot privé-bestemming nooit kan en mag uitsluiten. Uiteraard is de geloofwaardigheid dat de aangekochte goederen voor beroepsdoeleinden zouden kunnen bestemd worden een persoonlijke overtuiging (subjectief) van mogelijke feiten. Indien de Administratie van mening zou zijn dat een persoon het goed niet voor privé-doeleinden zal bestemmen en men het bij de bron als een overbrenging herkwalificeert, dan zullen de particulier en de belastingplichtige op de vooraf gestelde intentie tot privé-doeleinden onrechtmatig gestraft worden voor een voltrokken feit bij de intentie van de overbrenging. Tenzij een hervorming van deze handeling als particulier naar een overbrenging door de BTW-wetgeving zou worden beoogd vóór het tijdstip van deze handeling. In Nederland geschiedt de kwalificatie van een privé-aankoop bijv. zelfs met uitdrukkelijke toelating van de Nederlandse BTW-wetgeving (toepassing van de wet op de OB 1968: zie verder). De splitsing tussen een overbrenging en een gelijkgestelde belaste intracommunautaire verwerving scheidt de rechtsgevolgen ervan waarbij de bestemming onafhankelijk van de overbrenging wordt gemaakt en beiden onderworpen worden aan twee verschillende soevereine wetgevingen. Door de betrokkenheid van twee verschillende plaatsbepalingen in de BTW-wetgeving van de Lidstaten (met elk een afzonderlijke wetgeving in de Lidstaat) worden de overbrenging en de belaste gelijkgestelde intracommunautaire verwerving rechtskrachtig verdeeld en gescheiden van elkaar en enkel toepasselijk gemaakt in de Lidstaat van betrokkenheid. Bijgevolg zal door een afhankelijke toepassing van de kwalificatie in een Lidstaat van een niet-overbrenging (de Lidstaat van de plaats van de levering), de bestemming van een goed voor de doeleinden van


51

een economische activiteit niet gelijkgesteld kunnen met een intracommunautaire verwerving onder bezwarende titel. De bestemming van een goed voor een economische activiteit door een belastingplichtige zal dan ontegensprekelijk niet gelijkgesteld worden met een belaste intracommunautaire verwerving als het goed ‘overgebracht’ werd door een particulier. De ”overbrenging” geschiedt als particulier. En dát is relevant voor deze twee gescheide rechtsgevolgen. Het feit dat de verandering van bestemming (van privé naar beroepsdoeleinden) niet door de wet wordt beoogd, kunnen de particulier en de belastingplichtige hiervoor niet verantwoordelijk worden gesteld. Daarom is de gelijkstelling met een belaste intracommunautaire verwerving dan ook tot leven geroepen om die gevallen te viseren (zie ook Omzetbelasting, door M.E. van Hilten, en prof. H.W.M. van Kesteren, Hoofdstuk 14, Intracommunautaire levering en verwerving, Kluwer Deventer 2007, elfde druk, 14.4.3, p. 386). Dus niet zoals in de Belgische wetgeving het geval is om die omstandigheden uit te sluiten. Enkel indien men vooraf zonder kwaad opzet een goed voor privé-doeleinden wil bestemmen op het moment van aankoop en “overbrenging” en het nadien als bedrijfsgoed bestemt, voel ik me ondersteund door mijn uiteenzetting. 201

“Overbrenging” duidt hierin de term aan die buiten de reikwijdte valt van die van de Belasting over de Toegevoegde Waarde 202 Het Fiscaal Memento, versie september 2006, DEEL II DE INDIRECTE BELASTINGEN, 2) REIZIGERS KOMENDE

UIT EEN EU-LIDSTAAT, p. 162 203

Eigen conclusie 204

De wettelijke vermoedens in de BTW-wetgeving zou de Belgische bestemming van een voorraad goederen niet kunnen belasten indien de buitenlandse afnemer deze voorraad (indien niet gevestigd in België en geen Belgisch BTW-nummer) als particulier vormt door de verplaatsing van de goederen naar België. Het lijkt ver gezocht, maar de Belgische wetgeving beoogt nu eenmaal niet die handelingen. De BTW-wetgeving van twee verschillende Lidstaten is van toepassing, waarbij de ene toepassing (geen overbrenging in de Lidstaat van de lokale aankoop) de ander (geen gelijkstelling met een belaste intracommunautaire verwerving in België) uitsluit.


52

€ €

205

“Evenzo is er geen misbruik maar eenvoudigweg een rechtmatige uitoefening van een recht, wanneer een recht binnen de grenzen opgelegd door het doel en de resultaten nagestreefd door de bepalingen van het gemeenschapsrecht wordt uitgeoefend”, H.J.E.G., C -255102 en C-22310 206

Arresten van het Hof van Justitie van 11 juli 1991, Lennartz, C-9790, 4 oktober 1995, Armbrecht, C-291/92, en 8 maart 2001, Bakcsi, C-415/98 207

Toepassing van de Wet op de omzetbelasting 1968 ten aanzien van de mogelijkheid om een investeringsgoed geheel of ten dele tot het bedrijfsvermogen of het privé-vermogen te rekenen (geldend op 21-03-2011), 2.c. De ondernemer rekent het investeringsgoed geheel tot zijn privé-vermogen 208 Griekenland en België zijn de enige twee Lidstaten die de diensten van advocaten vrijstellen, European Commission, Taxation and Customs Union, VAT rates applied in the Member States of the European Union, situation at 1st January 2011,


53

209

Prejudiciële vraag aan de derde kamer van het Hof Van Justitie, 6 mei 1992, P. De Jong tegen staatssecretaris van Financiën, zaak C-20/91, Overweging 14 210

Prejudiciële vraag aan de derde kamer van het Hof Van Justitie, 6 mei 1992, P. De Jong tegen staatssecretaris van Financiën, zaak C-20/91 211

Eigen afleiding 212

De Belgische belastingplichtige wordt geacht zijn Belgisch BTW-nummer te hebben verstrekt aan de buitenlandse belastingplichtige door als zodanig op te treden


54

213

LIVRE III, Taxes sur le chiffre d'affaires, Code Des Taxes sur le Chiffre d'Affaires de la République Française 214

Theoretische niet overbrenging volgens art. 12bis, W. BTW 215


COM(2007)23, 21 januari 2007 217

De lasten van de BTW en het vennootschapsrecht vertegenwoordigen 80 % van de totale gemeten lasten 218

COM(2009)544 definitief, Brussel, 22.10.2009, Actieprogramma ter vermindering van de administratieve lasten in de EU, Sectorale plannen ter vermindering van de lasten en acties in 2009 219 De definitie van kosten en lasten zijn gebaseerd op het handboek van het internationale

standaardkostenmodel (SKM) en het EU-standaardkostenmodel, 1.2. Wat zijn administratieve kosten en

http://www.iedf.dz/Codesalgerientunisien/code%20TCA.pdf



55

lasten?, Actieprogramma ter vermindering van de administratieve lasten in de Europese Unie, Commissie van de Europese Gemeenschappen, COM(2007) 23 definitief, Brussel, 24.1.2007, p. 5 220

Zie het deel, “handelingen die niet in het register van de niet-overbrengingen ingeschreven moeten worden” op basis van een vrijstelling 221

“Kan” verholpen worden, aangezien de verleggingsregeling niet in elke Lidstaat van toepassing is 222

Art. 51, §2, 5°, W.BTW 223

Wet op de Omzetbelasting 1968, Afdeling 4, Artikel 12, lid 1 en 3 en Tabel II. behorende bij de Wet op de omzetbelasting 1968 224


De EU streeft er immers naar om een evenwichtige en duurzame ontwikkeling te bevorderen, Handvest van de Grondrechten van de Europese Unie (2010/C 83/02) 226

Maar niet belemmert




56

227

Eigen afleiding, zonder concrete gegevens, laat staan dat de Lidstaat zelf over exacte gegevens beschikt, wat uit de mededeling van de Commissie aan de Raad blijkt (52006DC0404, COM/2006/0404 def.). De verzoeken van Oostenrijk en Duitsland om een verleggingsregeling vanaf een minimumbedrag toe te passen werd in deze mededeling door de Raad afgewezen wegens niet conform aan de werkingssfeer van art. 27 van de Zesde BTW-richtlijn. 228

Verslag over het voorstel voor een richtlijn van de Raad tot wijziging 2006/112/EG wat betreft een facultatieve en tijdelijke toepassing van de verleggingsregeling voor leveringen van bepaalde fraudegevoelige goederen en diensten, (COM(2009)0511 – C7-0210/2009 – 2009/0139(CNS)), Commissie economische en monetaire zaken, rapporteur David Casa, Europees parlement, 2009-2014. Het Verenigd Koninkrijk zal als enige Lidstaat bij wijze van proef een interne verleggingsregeling bij fraudegevoelige BTW-handelingen toepassen 229

De in een Lidstaat gevestigde ploffraudeurs dragen in een opgezette keten de verschuldigde BTW verkregen van de afnemer niet af aan die Lidstaat. 230

Art. 50, §1, 3°, W. BTW 231

De plaats van de levering van goederen is de lokale Lidstaat van aankoop (art. 15, W. BTW) 232

De Europese buitenlandse belastingplichtige is in België verplicht zich direct te registreren indien hij handelingen verricht die vallen onder art. 51, §2, 5° waarbij het aftrekbare BTW-bedrag regelmatig meer dan € 10 000,00 per kalenderjaar bedraagt. Voor werken in onroerende staat kan de buitenlandse belastingplichtige in België kiezen voor directe registratie.


57

233


Eigen opmerking 235

Protectionisme van de inkomsten van een Lidstaat 236

Door keuze of door niet-tegenstrijdige uitbreiding van de Richtlijn 2006/112/EG in de interne wetgeving van een Lidstaat 237

Circulaire AFZ nr. 20/2009 dd 22.12.2009 HOOFDSTUK II. Omvang van het recht op teruggaaf van de btw

voldaan in de lidstaat van teruggaaf, 52.


58

€

238

Aftrek en teruggaaf van BTW, Luk Vandenberghe, Intersentia Rechtswetenschappen, 150., p. 131 239

Indien de definitieve bestemming van de dienstverrichting nog niet bekend is, wordt de “overbrenging” uitdrukkelijk uitgesloten van de Belgische overbrenging wegens art. 12bis, 2

de lid, 6°, W. BTW als het goed

tijdelijk gebruikt wordt voor de uitoefening van een dienstverrichting van de belastingplichtige 240

De definitieve bestemming (voordrachten geven) was op het ogenblik van de overbrenging van het goed nog niet bekend 241

Aftrek en teruggaaf van BTW, Luk Vandenberghe, Intersentia Rechtswetenschappen, 150., p. 131


59

242

CIRC/38/2006, 6.2.1. Algemeen, 61. 243

CIRC/38/2006, 6.2.1. Algemeen, 61. 244

BTW-handleiding, 310/29, Hoofdstuk IXbis: Intracommunautaire handelingen, Intracommunautaire verwervingen van goederen die recht geven op een volledige teruggaaf van de BTW, I. Stelsel van toepassing tot 31 december 2001 245

Toch is deze tolerantie m.i. niet absoluut tot ontslag van BTW-registratie. Indien zoals bij werken in onroerende staat een verleggingsregeling geldt, zal geen ontslag mogelijk zijn indien een (gelijkgestelde) intracommunautaire verwerving wordt verricht. 246

BTW-praktijkboek, Wolters Kluwer business, P. Wille, M. Govers, 2009, II. Verplichtingen van de buitenlandse belastingplichtigen, p. 415


60


61


62

http://ccff02.minfin.fgov.be/

http://www.alaska-group.eu/2009/03/20/nieuw-aangekondigde-maatregelen-tegen-btw-carrousels-deel-ii-praktisch/

http://www.europa-nu.nl/

http://europa.eu/institutions/index_nl.htm

http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/recast_nl.pdf

http://www.monkey.be/

http://eur-lex.europa.eu/

http://doc.impots.gouv.fr/

http://www.tmf-vat.com/vat/german-vat.html

http://europa.eu/legislation_summaries/institutional_affairs/decisionmaking_process/l14533_nl.htm

http://www.elfri.be/revindicatie

http://eur-lex.europa.eu/en/treaties/index.htm#founding

http://www.vlaamsparlement.be/vp/informatie/diensteuropa/beleidsdomein/onderwijs/subsidiariteit/subsidiariteitsbeginsel.html

http://www.vlaamsparlement.be/vp/informatie/diensteuropa/beleidsdomein/onderwijs/subsidiariteit/subsidiariteitsbeginsel.html

http://www.tmf-vat.com/vat/call-off-and-consignment-stock-vat.html

http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/rates/vat_rates_en.pdf

http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/rates/vat_rates_en.pdf

http://www.bzst.de/sid_A506E4348F39B0EA9E74A0713532304C/DE/Steuern_National/Steuern_national_node.html

http://www.bzst.de/sid_A506E4348F39B0EA9E74A0713532304C/DE/Steuern_National/Steuern_national_node.html

http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/traders/vat_community/dec2007/vat_ec_de_en.pdf

http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/traders/vat_community/dec2007/vat_ec_de_en.pdf

http://www.st-ab.nl/wetten/0677_Wet_op_de_omzetbelasting_1968_Wet_OB.htm

http://wetten.overheid.nl/BWBR0002629/geldigheidsdatum_21-03-2011/informatie


http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:61988J0320:ET:NOT

http://www.examenplein.nl/viewtopic.php?id=1097

http://eur-lex.europa.eu/en/treaties/index.htm#founding

http://www.legislation.gov.uk/

http://ec.europa.eu/enterprise/policies/better-regulation/administrative-burdens/action-programme/index_en.htm

http://ec.europa.eu/enterprise/policies/better-regulation/administrative-burdens/action-programme/index_en.htm

http://ec.europa.eu/enterprise/policies/better-regulation/administrative-burdens/index_en.htm

http://ec.europa.eu/enterprise/policies/better-regulation/administrative-burdens/priority-areas/tax/index_en.htm

http://ec.europa.eu/enterprise/policies/better-regulation/administrative-burdens/priority-areas/tax/index_en.htm


63


64


65


66


67


68


69



70



71


72


73


74



75


76


77

ĳ ĳ

ĳ

ĳ ĳ

ĳ ĳ

ĳĳ

ĳ

ĳ ĳĳ

ĳ

ĳĳ

ĳ

ĳ


78

ĳ ĳ

ĳ

ĳ

ĳ ĳ

ĳ

ĳ ĳ

ĳ

ĳ

ĳ

ĳĳ ĳ ĳ

ĳ ĳĳ

ĳ ĳĳ ĳ

ĳ

ĳ


79

ĳ ĳ

ĳ ĳ

ĳ

ĳ ĳĳ

ĳ ĳ

ĳ ĳ

ĳ ĳ

ĳ

ĳ ĳ ĳ

ĳĳ

ĳ

ĳĳ

ĳ

ĳĳ

ĳĳ ĳ ĳ ĳ

ĳĳ ĳ ĳ


80

ĳ ĳĳ

ĳ

ĳ

ĳ ĳĳ

ĳĳ

ĳ

ĳ ĳ

ĳĳ ĳ

ĳ ĳ

ĳ

ĳ

ĳ ĳ

ĳ

ĳ ĳ


81

ĳ ĳ

ĳĳ

ĳ

ĳ ĳĳ

ĳ ĳĳ

ĳ ĳĳ

ĳ

ĳĳ ĳ

ĳ ĳĳ ĳ ĳ

ĳ

ĳĳ

ĳ ĳ ĳ

ĳ ĳĳ

ĳ ĳ

ĳ ĳ

ĳ ĳ


82

ĳ

ĳ

ĳ ĳĳ

ĳ

ĳ ĳ

ĳĳ

ĳ ĳĳ

ĳ ĳ

ĳ ĳ

ĳ

ĳ ĳ

ĳ ĳ

ĳ ĳ ĳ ĳ

ĳ

ĳ ĳ

ĳ ĳ

ĳ


83


84


85


86


87


88


89


90


91


92


93

BTW - De overbrenging en de gelijkgestelde intracommunautaire verwerving onder bezwarende titel van...

Documents

Transcript of BTW - De overbrenging en de gelijkgestelde intracommunautaire verwerving onder bezwarende titel van...