Sport en btw Maandag 14 april 2014 Antea Groep PwC
Belastingadviseurs mr. dr. J.J.P. Swinkels J. Rous M.Sc.
Dia 2
Sport en btw Agenda Btw-positie sportvereniging Beheermodellen
Sportstichting Slide 2 april 2014 PwC Belastingadviseurs
Dia 3
Sport en btw Btw-positie sportvereniging Slide 3 april 2014 PwC
Belastingadviseurs
Dia 4
Sport en btw Btw-positie sportvereniging Drie activiteiten
Laten sporten van de leden Vrijgesteld van btw: inkoop-btw is een
kostenpost Fondsenwerving Diensten 50.000: vrijgesteld van btw
Goederen 68.067: vrijgesteld van btw Exploitatie kantine Omzet
68.067: vrijgesteld van btw Kantinestichting Slide 4 april 2014 PwC
Belastingadviseurs
Dia 5
Sport en btw Enkele beheermodellen Slide 5 april 2014 PwC
Belastingadviseurs
Dia 6
Sport en btw Gemeente sportvereniging sportstichting Enkele
beheermodellen Subsidiemodel in geld Subsidie in natura
Verhuurmodel Gelegenheid geven tot sportbeoefening Sportstichting
Slide 6 april 2014 PwC Belastingadviseurs
Dia 7
Sport en btw Subsidiemodel (geld) De gemeente verstrekt geld
aan de sportvereniging Voordeel: eenvoudig Nadeel: kostbaar doordat
de btw bij de sportvereniging een kostenpost vormt Subsidie mag
geen vergoeding voor dienstverlening zijn, anders heffing van btw
Vr 1 januari 2014 btw-integratielevering GemeenteVereniging Slide 7
april 2014 PwC Belastingadviseurs
Dia 8
Sport en btw Subsidiemodel (natura) De gemeente verstrekt
accommodatie aan de sportvereniging Voordeel: eenvoudig Nadeel:
kostbaar doordat de btw bij de gemeente een kostenpost vormt
Overdrachtsbelasting / verkoop regulerend beding Subsidie mag geen
vergoeding voor dienstverlening zijn, anders heffing van btw In
verleden geen btw-integratielevering GemeenteVereniging Slide 8
april 2014 PwC Belastingadviseurs
Dia 9
Sport en btw Verhuurmodel Eenvoudig maar fiscaaltechnisch
kostbaar bij investeringen, renovatie en groot onderhoud Inkoop-btw
bij gemeente ter zake van onderhoud is kostprijsverhogend
Inkoop-btw bij sportvereniging ter zake van sport-/spelmateriaal,
gas (kleed- en wasruimte) en elektriciteit (verlichting gras- en
kunstgrasvelden) is kostprijsverhogend Btw op aanleg gras- en
kunstgrasvelden, kleed- en wasruimten is kostprijsverhogend Vr 1
januari 2014 btw-integratielevering GemeenteGebruikers Aannemer 21%
btw geen btw opleveringverhuur Slide 9 april 2014 PwC
Belastingadviseurs
Dia 10
Sport en btw Gelegenheid geven tot sportbeoefening Aftrek
inkoop-btw ter zake van aanleg, onderhoud en renovatie van het
sportpark Aftrek inkoop-btw ter zake van aanschaf sport- en
spelmateriaal, gas en elektriciteit 6% btw-druk bij sportvereniging
op gebruiksvergoeding die de gemeente in rekening brengt, maar wel
aftrek (veelal) 21% inkoop-btw bij gemeente Fiscaal vriendelijk
Actieve rol gemeente waaraan kosten zijn verbonden / aanvullend
dienstbetoon GemeenteGebruikers Aannemer 21% btw 6% btw oplevering
gelegenheid geven tot sportbeoefening Slide 10 april 2014 PwC
Belastingadviseurs
Dia 11
Sport en btw Gelegenheid geven tot sportbeoefening / Aanvullend
dienstbetoon Onderhouden, schoonmaken, toezicht of beveiligen van
de accommodatie Terbeschikkingstelling sport- en spelmateriaal en
(andere) attributen die noodzakelijk zijn voor het beoefenen van de
sport Gebruiksklaar maken accommodatie Slide 11 april 2014 PwC
Belastingadviseurs
Dia 12
Sport en btw Gelegenheid geven tot sportbeoefening / inkoop
diensten bij sportvereniging Gemeente stelt sportpark ter
beschikking Gemeente geeft de vereniging gelegenheid tot
sportbeoefening Gemeente koopt aanvullend dienstbetoon in bij de
vereniging Sommige eenheden gingen akkoord met deze handelwijze,
andere eenheden stelden dat sprake was van een constructie / rondje
Model wordt doorgaans niet meer geaccepteerd GemeenteGebruikers 6%
btw gelegenheid geven tot sportbeoefening werkzaamheden Slide 12
april 2014 PwC Belastingadviseurs
Dia 13
Sport en btw Sportstichting Slide 13 april 2014 PwC
Belastingadviseurs
Dia 14
Sport en btw Sportstichting De gemeente verhuurt het sportpark
belast met btw en krijgt de inkoop-btw op aanleg, onderhoud en
exploitatie van het sportpark terug van de Belastingdienst. De
sportstichting exploiteert het sportpark door tegen vergoeding
gelegenheid te geven tot sportbeoefening / bewegingsonderwijs aan
de sportvereniging en onderwijsinstellingen. De sportstichting
heeft recht op aftrek van inkoop-btw. Op de gebruiksvergoeding die
de sportstichting in rekening brengt drukt 6% btw. De btw is voor
de sportvereniging en de onderwijsinstellingen een kostenpost.
GemeenteGebruiker 6% btw gelegenheid geven tot sportbeoefening
Inkoop sportdiensten GemeenteSportstichting 21% btw (btw-belaste)
verhuur sportcomplex exploitatiesubsidie geen btw Slide 14 april
2014 PwC Belastingadviseurs
Dia 15
Sport en btw Cijfervoorbeeld Aanleg kunstgrasveld Huidige
situatie 400.000 + 80.000 aan btw Investeringskosten 480.000
Sportstichting 400.000 + 0 aan btw Investeringskosten 400.000
Besparing onderhoud Besparing door inzet sportstichting = 80.000
Slide 15 april 2014 PwC Belastingadviseurs
Dia 16
Sport en btw Cijfervoorbeeld Exploitatie sportaccommodaties
Huidige situatie Inkoop sport- en spelmateriaal 10.000 + 2.000 aan
btw Inkoop elektriciteit/verlichting 30.000 + 6.000 aan btw Inkoop
gas voor kleed- en wasaccommodatie 20.000 + 4.000 aan btw Totaal
12.000 aan btw Sportstichting Gebruiksvergoeding: 60.000 6% = 3.600
aan btw Structurele besparing vereniging = 8.400 Slide 16 april
2014 PwC Belastingadviseurs
Dia 17
Sport en btw Cijfervoorbeeld Onderhoud sportpark Vermindering
kosten van btw bij onderhoud gras/kunstgrasvelden en ander
cultuurtechnisch onderhoud Gemiddelde onderhoudskosten 20.000 +
4.000 btw Sportstichting: btw verrekenbaar Structurele besparing
door inzet sportstichting= 4.000 Btw-last vereniging: 1.200 per
saldo besparing vereniging: 2.800 Slide 17 april 2014 PwC
Belastingadviseurs
Dia 18
Sport en btw Uitgangspunten sportstichting Belaste verhuur met
btw gemeente/stichting Aftrek inkoop-btw bij gemeente Gelegenheid
geven tot sportbeoefening door sportstichting Aftrek inkoop-btw bij
sportstichting Btw-druk gebruiksvergoeding 6% over lage vergoeding
Sportstichting verkrijgt startkapitaal door vooruitbetaling
gebruikersvergoeding / subsidie / geen lening Slide 18 april 2014
PwC Belastingadviseurs
Dia 19
Sport en btw Voordelen Geen inkoop-btw bij gemeente Lage
btw-druk bij vereniging door lage gebruikersvergoeding Lage
btw-druk bij vereniging op sport- en spelmateriaal Lage btw-druk
onderhoud/renovatie Slide 19 april 2014 PwC Belastingadviseurs
Dia 20
Sport en btw Aandachtspunten Sportstichting moet gelegenheid
geven een sport te beoefenen Onderhoud Schoonmaken Beheer Sport- en
spelmateriaal Kleed-/doucheruimte Aanpassen contracten (sponsor)
Vrijwilligers Slide 20 april 2014 PwC Belastingadviseurs
Dia 21
Sport en btw Fiscale valkuilen Symbolische
huur/gebruiksvergoeding Btw-fiscale eenheid 90% criterium bij
stichting Aanpassing sportvrijstelling Kinderopvang / BSO Slide 21
april 2014 PwC Belastingadviseurs
Dia 22
Sport en btw Fiscaal profijtelijk Door sportstichting bestaat
recht op aftrek van btw op: Investeringskosten Sport- en
spelmateriaal Kosten elektriciteit/gas Nu ook mogelijk bij (alleen)
sportvelden door het vervallen van de eis van sanitaire
voorzieningen Gemeente kan activiteit op afstand
zetten/kostenbesparing Betere exploitatiemogelijkheden Slide 22
april 2014 PwC Belastingadviseurs
Dia 23
Sport en btw Kantine in exploitatiestichting/sportstichting
Geen btw-fondsenwervingsvrijstelling Lagere gebruiksvergoeding
zodat btw-druk op gebruiksvergoeding daalt Behouden
kantineregeling/splitsen opbrengsten Slide 23 april 2014 PwC
Belastingadviseurs
Dia 24
Sport en btw Stichting geeft gelegenheid tot sportbeoefening
Aftrek inkoop-btw ter zake van aanleg, onderhoud en renovatie
sportpark Aftrek inkoop-btw ter zake van aanschaf sport- en
spelmateriaal, gas en elektriciteit 6% btw-druk bij sportvereniging
op gebruikersvergoeding die de sportstichting in rekening brengt,
maar wel aftrek (veelal) 21% btw bij sportstichting en gemeente
Fiscaal vriendelijk Wordt niet meer door de Belastingdienst
geaccepteerd in n op n relatie SportstichtingVereniging Gemeente
21% btw 6% btw (btw-belaste) verhuur sportpark gelegenheid geven
tot sportbeoefening Slide 24 april 2014 PwC Belastingadviseurs
WORDT NIET MEER GEACCEPTEERD DOOR DE BELASTINGDIENST
Dia 25
Sport en btw Standpunt Belastingdienst / symbolische vergoeding
(1/3) Als ondernemers zoals gemeenten slechts symbolische
vergoedingen berekenen voor de terbeschikkingstelling van
sportaccommodaties, vormt die terbeschikkingstelling geen
belastbare handeling voor de btw-heffing en bestaat daarvoor ook
geen recht op aftrek. De beoordeling of sprake is van een
symbolische vergoeding, vergt een beoordeling van alle feiten en
omstandigheden. In algemene zin zijn hiervoor geen grensbedragen
aan te geven nu de prijsstelling afhankelijk is van de lokale
situatie. De prijzen voor de terbeschikkingstelling van met name
buitensport- accommodaties zijn historisch gegroeid en vaak
ingegeven door de mate waarin een gemeente de sport binnen haar
gemeente wenst te subsidiren. De prijzen zijn daarmee veelal
onafhankelijk van de kostprijs van de sportaccommodatie en vormen
doorgaans geen kostendekkende vergoeding. De gangbare prijzen voor
niet commercieel door gemeenten gexploiteerde sportaccommodaties
variren op dit moment enorm per gemeente en per verschillende soort
sportaccommodatie, zoals grasvoetbalvelden, kunstgrasvoetbalvelden,
gymzalen en sportzalen. Slide 25 april 2014 PwC
Belastingadviseurs
Dia 26
Sport en btw Standpunt Belastingdienst / symbolische vergoeding
(2/3) Voor de bepaling of sprake is van een symbolische vergoeding
is van belang welke vergoeding voor soortgelijke in het
maatschappelijke verkeer verrichte prestaties wordt bedongen (HR 11
februari 2005). Dit is met name het geval als zou blijken dat deze
vergoeding abnormaal laag is en niet beantwoordt aan enige
economische realiteit. In het geval de prijs voor de ter
beschikking gestelde accommodatie zo sterk neerwaarts afwijkt van
hetgeen gemiddeld in die gemeente en/of in een andere soortgelijke
gemeenten gebruikelijk is voor de terbeschikkingstelling van
sportaccommodaties, is mogelijk sprake van een symbolische
vergoeding. Als sprake is van een symbolische vergoeding ontbreekt
het economisch karakter aan de terbeschikkingstelling van de
sportaccommodatie. Slide 26 april 2014 PwC Belastingadviseurs
Dia 27
Sport en btw Standpunt Belastingdienst / symbolische vergoeding
(3/3) Voorbeeld: de laagste prijs voor de terbeschikkingstelling
van een sportveld in gemeente X is 4.902 per jaar. In die gemeente
wordt besloten om een soortgelijk sportveld met een vergelijkbare
kostprijs aan een vereniging ter beschikking te stellen (verhuren)
voor een jaarlijks bedrag van 100. De 100 wordt aangemerkt als een
symbolische prijs voor de terbeschikkingstelling. Als een
dergelijke prijs wordt gehanteerd is er geen sprake van een
belastbare economische activiteit en bestaat er geen recht op
aftrek. Slide 27 april 2014 PwC Belastingadviseurs
Dia 28
Sport en btw Standpunt Belastingdienst / misbruik van recht
(1/3) De beoordeling of van een misbruik van recht-situatie sprake
is dient plaats te vinden aan de hand van het voorwerp, de
doelstelling en de gevolgen (niet de aard) van de betrokken
transacties in hun onderlinge samenhang bezien. Van een dergelijke
situatie is bijvoorbeeld sprake als btw-aftrek wordt gegenereerd
door een oneigenlijk samenstel van rechtshandelingen zoals
bijvoorbeeld het contractueel heen en weer laten gaan (bijvoorbeeld
via verhuur en terughuur) van opstallen terwijl de rechtstoestand
die daardoor wordt gecreerd niet wezenlijk afwijkt van de
rechtstoestand die zonder het plaatsvinden van de rechtshandelingen
zou zijn ontstaan. Slide 28 april 2014 PwC Belastingadviseurs
Dia 29
Sport en btw Standpunt Belastingdienst / misbruik van recht
(2/3) Het gaat hierbij bijvoorbeeld om verhuurstructuren via
speciaal daarvoor opgerichte stichtingen met betrekking tot
buitensportaccommodaties, waarbij sprake is van situaties die erop
zijn gericht om btw-aftrek te genereren, terwijl de feitelijke
beschikkingsmacht over het clubgebouw bij de sportvereniging blijft
liggen en de sportvereniging de financiering van de investering
verzorgt. Omstandigheden die een rol kunnen spelen, zijn
bijvoorbeeld: de bestuurders van de stichting worden door de
vereniging benoemd; de stichting is gevestigd op het adres van de
vereniging; de stichting is financieel afhankelijk van de
vereniging; de administratie van de stichting wordt gevoerd door de
vereniging; de taken van de stichting worden uitgevoerd door de
vereniging; de sportaccommodatie wordt gerenoveerd. Slide 29 april
2014 PwC Belastingadviseurs
Dia 30
Sport en btw Standpunt Belastingdienst / misbruik van recht
(3/3) Een sportvereniging is zelf eigenaar van sportvelden en
bijbehorende accommodatie (bijv. kleedruimten/clubgebouw) en wil
deze renoveren. Een sportvereniging heeft volgens de wet geen recht
op aftrek van voorbelasting voor de renovatiekosten. De
activiteiten van de sportvereniging aan de leden zijn namelijk
vrijgesteld van btw. Om toch recht op aftrek te creren worden de
sportvelden en de accommodatie door de vereniging geleverd of
verhuurd aan een door de vereniging opgerichte stichting die de
renovatie voor haar rekening neemt. De stichting trekt de btw op de
renovatiekosten af en stelt de sportvelden en de bijbehorende
voorzieningen weer als geheel als sportaccommodatie tegen een
vergoeding met berekening van btw ter beschikking aan de
vereniging. De vergoeding is zodanig dat er in dit samenstel meer
aftrek wordt gecreerd dan volgens de wetgeving mogelijk zou zijn
zonder deze constructie, waarbij de contractvoorwaarden niet
beantwoorden aan normale marktvoorwaarden. In dat geval is sprake
van een belastingvoordeel verkregen in strijd met het doel van de
bepalingen van de BTW- richtlijn en de nationale wettelijke
regeling tot omzetting van deze richtlijn. Deze situatie zal worden
bestreden met het leerstuk misbruik van recht. In dit voorbeeld is
een stichting een tussenschakel, maar deze situatie kan zich ook
voordoen als bijvoorbeeld een gemeente deze rol vervult. Slide 30
april 2014 PwC Belastingadviseurs
Dia 31
Sport en btw Procedure rechtbank Gelderland Rechtbank
Gelderland 19 november 2013, AWB 13/4182 Op 19 november 2013 heeft
Rechtbank Gelderland een belangrijke uitspraak gedaan over sport en
btw. De uitspraak heeft betrekking op de situatie waarin een
stichting wordt opgericht die zich gaat bezighouden met de aanleg
en exploitatie van een kunstgrasveld. De Belastingdienst heeft als
beleid om in die situatie veelvuldig te stellen dat de stichting de
status van aftrekgerechtigd btw-ondernemer ontbeert en tevens dat
sprake is van misbruik van recht. De Rechtbank oordeelt anders. De
stichting bezit volgens de Rechtbank de status van aftrekgerechtigd
btw-ondernemer en in de gegeven omstandigheden is van misbruik van
recht geen sprake. Een opsteker voor een groot aantal zogenoemde
sportstichtingen die op dit moment ter zake een geschil hebben met
de Belastingdienst. Slide 31 april 2014 PwC Belastingadviseurs
Dia 32
Sport en btw Stichting geeft gelegenheid tot sportbeoefening
aan meerdere verenigingen op het sportpark Aftrek inkoop-btw ter
zake van aanleg, onderhoud en renovatie sportpark Aftrek inkoop-btw
ter zake van aanschaf sport- en spelmateriaal, gas en elektriciteit
6% btw-druk bij sportverenigingen op gebruikersvergoeding die de
sportstichting in rekening brengt, maar wel aftrek (veelal) 21% btw
bij sportstichting en gemeente Fiscaal vriendelijk
SportstichtingVerenigingen Gemeente 21% btw 6% btw (btw-belaste)
verhuur sportpark gelegenheid geven tot sportbeoefening Slide 32
april 2014 PwC Belastingadviseurs
Dia 33
Sport en btw Besparingen / sportstichting / meerdere gebruikers
Besparing door gemeenschappelijke inkoop sport-/spelmateriaal
Besparing door gemeenschappelijke inkoop elektriciteit en gas
Besparingen op verzekeringen en dergelijke Besparing op inzet
vrijwilligers en bestuur verenigingen Besparingen op inzet bij
verenigingen en gemeente door gemeenschappelijk overleg Besparing
op aanschaf onderhoudsmaterieel Besparing op onderhoudskosten door
inzet vrijwilligers Slide 33 april 2014 PwC Belastingadviseurs
Dia 34
Sport en btw Algemene aandachtspunten / sportstichting /
meerdere gebruikers Vrijwilligers Vrijwilligers ter zake van
accommodatie worden vrijwilliger van de sportstichting en ingezet
op een sportpark naar keuze Administratie Administratie wordt zo
ingericht dat iedere sportvereniging het echte gebruik betaald en
daar inzicht in heeft Bestedingsruimte Nauwe samenhang tussen
kosten en gebruikersovereenkomst Lage kosten is lage
gebruiksvergoeding Slide 34 april 2014 PwC Belastingadviseurs
Dia 35
Sport en btw Standpunt Belastingdienst? Wisselend beeld. Slide
35 april 2014 PwC Belastingadviseurs