WETSVOORSTEL TEGEN EXCESSIEF LENEN BIJ DE ......aangekondigd tegen dga’s met ‘excessieve’...
2
WETSVOORSTEL TEGEN EXCESSIEF LENEN BIJ DE EIGEN VENNOOTSCHAP Maart 2019 Op Prinsjesdag heeft het kabinet maatregelen aangekondigd tegen dga’s met ‘excessieve’ schulden bij hun vennootschap. De maatregel komt erop neer dat er een extra heffing komt op schulden van de dga aan de eigen vennoot- schap boven de € 500.000. Dit plan is nu vorm- gegeven in een wetsvoorstel waardoor de con- touren eindelijk duidelijker worden. Het wets- voorstel is ter consultatie gepubliceerd en kan dus nog aanzienlijk wijzigen. Toch geven we u graag nu al een update van hoe de huidige plannen van de wetgever eruitzien en waar u als dga aan toe bent. Wetsvoorstel Dga’s moeten volgens de aangekondigde maatregel aanmerkelijk belang heffing (box 2 belasting, 26,9%) betalen indien zij op 31 december 2022 meer dan € 500.000 (direct of indirect) van de eigen vennoot- schap lenen. De reden dat de regering deze maatregel invoert, is gelegen in het massaal uitstellen van belastinghef- fing door dga’s. Door vermogen dat overtollig is bin- nen de vennootschap niet als dividend aan privé uit te keren, maar te lenen van de eigen vennootschap, wordt belastingheffing uitgesteld tot het moment van dividend uitkeren. Het doel van het voorliggende wetsvoorstel is om de belastingheffing in dergelijke situaties naar voren te halen, naar het moment dat het geld wordt verstrekt aan privé. Om te voorko- men dat de dga voor elke voorgeschoten rekening aanmerkelijkbelangheffing moet betalen, is een grens van € 500.000,- ingevoerd. Deze grens geldt gezamenlijk voor de dga, zijn of haar partner en fa- milieleden van beiden in de rechte lijn. In tegenstelling tot een regulier dividend heeft de voorgestelde maatregel geen gevolgen voor de box 3 positie van een dga. Hiermee wordt bedoeld dat ondanks dat de ab-heffing verschuldigd is, de lening wel onderdeel blijft uitmaken van de schuldpositie in box 3. Bovendien blijft de lening ook civiel in stand waardoor weldegelijk rente aan de vennootschap vergoed moet worden. Over deze renteopbrengst zal bovendien vennootschapsbelasting verschuldigd zijn bij de vennootschap. Partner & familie De wetgever heeft ook gedacht aan de directe fami- lie van de dga. Een lening die de partner van een dga heeft opgenomen bij de vennootschap van de dga moet ook worden meegeteld bij de totale schuld. Niet alleen leningen aan de partner tellen mee, maar ook leningen die verstrekt zijn aan kinderen of de ouders van de dga (en zelfs leningen aan de stiefkin- deren en schoonouders) tellen mee. Eigenwoningschulden Schulden die zijn aangegaan ten behoeve van de eigen woning en die annuïtair of lineair in maximaal 30 jaar worden afgelost, zijn uitgezonderd van de nieuwe regeling. Dergelijk schulden tellen dus niet mee bij de bepaling of de schuld van een dga aan de vennootschap hoger is dan € 500.000,- mits deze schulden hypothecair zijn ingeschreven. Bestaande situaties gerespecteerd? Voor eigenwoningleningen die zijn aangegaan voor invoering van deze nieuwe wet geldt overgangs- recht. Deze leningen hoeven niet alsnog hypothecair ingeschreven te worden om buiten de € 500.000,- grens te blijven. Ook tellen aflossingsvrije eigenwo- ningleningen die voor 2012 bestonden niet mee voor de € 500.000,- grens. Dit overgangsrecht geldt alleen voor eigenwoningleningen. Voor andere leningen, zoals rekening courant verhoudingen, kan dus wel degelijk een probleem ontstaan, ook al zijn deze voor invoering van de nieuwe wet afgesloten.
Transcript of WETSVOORSTEL TEGEN EXCESSIEF LENEN BIJ DE ......aangekondigd tegen dga’s met ‘excessieve’...
WETSVOORSTEL TEGEN EXCESSIEF LENEN BIJ DE EIGEN VENNOOTSCHAP
Maart 2019
Op Prinsjesdag heeft het kabinet maatregelen
aangekondigd tegen dga’s met ‘excessieve’
schulden bij hun vennootschap. De maatregel
komt erop neer dat er een extra heffing komt
op schulden van de dga aan de eigen vennoot-
schap boven de € 500.000. Dit plan is nu vorm-
gegeven in een wetsvoorstel waardoor de con-
touren eindelijk duidelijker worden. Het wets-
voorstel is ter consultatie gepubliceerd en kan
dus nog aanzienlijk wijzigen. Toch geven we u
graag nu al een update van hoe de huidige
plannen van de wetgever eruitzien en waar u
als dga aan toe bent.
Wetsvoorstel
Dga’s moeten volgens de aangekondigde maatregel
aanmerkelijk belang heffing (box 2 belasting, 26,9%)
betalen indien zij op 31 december 2022 meer dan
€ 500.000 (direct of indirect) van de eigen vennoot-
schap lenen.
De reden dat de regering deze maatregel invoert, is
gelegen in het massaal uitstellen van belastinghef-
fing door dga’s. Door vermogen dat overtollig is bin-
nen de vennootschap niet als dividend aan privé uit
te keren, maar te lenen van de eigen vennootschap,
wordt belastingheffing uitgesteld tot het moment
van dividend uitkeren. Het doel van het voorliggende
wetsvoorstel is om de belastingheffing in dergelijke
situaties naar voren te halen, naar het moment dat
het geld wordt verstrekt aan privé. Om te voorko-
men dat de dga voor elke voorgeschoten rekening
aanmerkelijkbelangheffing moet betalen, is een
grens van € 500.000,- ingevoerd. Deze grens geldt
gezamenlijk voor de dga, zijn of haar partner en fa-
milieleden van beiden in de rechte lijn.
In tegenstelling tot een regulier dividend heeft de
voorgestelde maatregel geen gevolgen voor de box 3
positie van een dga. Hiermee wordt bedoeld dat
ondanks dat de ab-heffing verschuldigd is, de lening
wel onderdeel blijft uitmaken van de schuldpositie in
box 3. Bovendien blijft de lening ook civiel in stand
waardoor weldegelijk rente aan de vennootschap
vergoed moet worden. Over deze renteopbrengst zal
bovendien vennootschapsbelasting verschuldigd zijn
bij de vennootschap.
Partner & familie
De wetgever heeft ook gedacht aan de directe fami-
lie van de dga. Een lening die de partner van een dga
heeft opgenomen bij de vennootschap van de dga
moet ook worden meegeteld bij de totale schuld.
Niet alleen leningen aan de partner tellen mee, maar
ook leningen die verstrekt zijn aan kinderen of de
ouders van de dga (en zelfs leningen aan de stiefkin-
deren en schoonouders) tellen mee.
Eigenwoningschulden
Schulden die zijn aangegaan ten behoeve van de
eigen woning en die annuïtair of lineair in maximaal
30 jaar worden afgelost, zijn uitgezonderd van de
nieuwe regeling. Dergelijk schulden tellen dus niet
mee bij de bepaling of de schuld van een dga aan de
vennootschap hoger is dan € 500.000,- mits deze
schulden hypothecair zijn ingeschreven.
Bestaande situaties gerespecteerd?
Voor eigenwoningleningen die zijn aangegaan voor
invoering van deze nieuwe wet geldt overgangs-
recht. Deze leningen hoeven niet alsnog hypothecair
ingeschreven te worden om buiten de € 500.000,-
grens te blijven. Ook tellen aflossingsvrije eigenwo-
ningleningen die voor 2012 bestonden niet mee voor
de € 500.000,- grens. Dit overgangsrecht geldt alleen
voor eigenwoningleningen. Voor andere leningen,
zoals rekening courant verhoudingen, kan dus wel
degelijk een probleem ontstaan, ook al zijn deze
voor invoering van de nieuwe wet afgesloten.
WETSVOORSTEL TEGEN EXCESSIEF LENEN BIJ DE EIGEN VENNOOTSCHAP
Maart 2019
Uitwerking
Hoe werkt deze nieuwe maatregel nu concreet uit.
Dit zullen wij proberen te illustreren aan de hand
van een voorbeeld. Een dga leent in 2022 een be-
drag van € 800.000,- van de eigen vennootschap om
hier in privé een voor verhuur bestemd pand mee
aan te schaffen. Omdat de dga in totaal meer dan
€ 500.000,- van de eigen vennootschap leent zal de
nieuwe maatregel ingrijpen. Voor een bedrag van
€ 300.000,- voorziet de nieuwe maatregel in een
fictief ab-voordeel. Over dit voordeel is eenmalig
€ 80.700,- (€ 300.000 * 26,9%) ab heffing verschul-
digd. Voor de box 3 positie van de dga verandert er
niks ten opzichte van de huidige situatie. Deze be-
staat nog steeds uit een schuld aan de eigen ven-
nootschap van € 800.000,- en het aangekochte pand.
Voor dga’s die in 2022 worden geconfronteerd met
deze maatregel wordt, om dubbele heffing te voor-
komen, een korting bij vervreemding van het aan-
merkelijk belang verleend. Voor situaties na 2022
lijkt in het huidige wetsvoorstel geen sprake te zijn
van een korting bij vervreemding. Dit laatste punt zal
in de consultatie ongetwijfeld ter sprake komen.
Stijging ab tarief
Voordat de maatregel in werking treedt zal eerst het
aanmerkelijk belang tarief stijgen met 1,9%. Het
huidige tarief bedraagt 25% en zal in 2020 stijgen tot
26,25% om uiteindelijk in 2021 tot 26,9% te stijgen.
Door deze voorgenomen stijging kan het voordelig
zijn om niet tot 2021 te wachten met het opschonen
van schuldvorderingen maar openstaande schulden
juist in 2019 uit te dividenden en gebruik te maken
van het lagere ab tarief. De Belastingdienst gaat
ervanuit dat dit massaal zal gebeuren en heeft de
eenmalige opbrengst in 2019 geraamd op 1,35
miljard euro. Een nadeel kan zijn dat de Box 3 grond-
slag toeneemt.
Ontwikkelingen
De tot nu toe gepubliceerde documenten staan nu
open voor consultatie. Belastingadvieskantoren
maar ook beroepsorganisaties zullen reageren op
het voorstel en aan de hand van deze reacties wordt
het wetsvoorstel mogelijk aangepast c.q. verder
verduidelijkt. Vanzelfsprekend houden wij u op de
hoogte van de verdere ontwikkelingen middels toe-
komstige publicaties.
Contact
Wij helpen u uiteraard graag bij het in kaart brengen
van uw situatie en uw optimale vermogenspositie.
Neemt u daartoe gerust contact op met uw contact-
persoon bij Govers. Mocht u nog geen klant zijn dan
kunt u vrijblijvend contact opnemen met Bas Pijna-
ker of Harm Kolen via telefoonnummer: (040) 250
4504 of per email:[email protected] of
De inhoud van deze publicatie is uitsluitend voor informatieve
doeleinden opgesteld en bevat geen concreet advies
