Wetgeving voor accountantsorganisatie van OOB’s Verplichte...
8
Wetgeving voor accountantsorganisatie van OOB’s Verplichte kantoorroulatie (ingangsdatum: 1 januari 2016) en scheiding van controle en advies (einde overgangstermijn: 31 december 2014).
Transcript of Wetgeving voor accountantsorganisatie van OOB’s Verplichte...
Wetgeving voor accountantsorganisatie van OOB’s
Verplichte kantoorroulatie (ingangsdatum: 1 januari 2016) en
scheiding van controle en advies (einde overgangstermijn:
31 december 2014).
De verplichte kantoorroulatie en scheiding controle en adviesVoornoemde wijzigingen in de Wta beogen de onafhankelijkheid van de controlerend accountant bij OOB’s te
waarborgen. Daarnaast zijn in dit verband recente Europese regelgeving en de voorgestelde nieuwe wijzigingen in
de Wta van belang.
OOB’sOnder de definitie van een OOB vallen:
• een in Nederland gevestigde rechtspersoon opgericht naar Nederlands recht waarvan de effecten zijn toegelaten
tot de handel op een EU gereguleerde beurs;
• een vergunninghoudende bank, centrale kredietinstelling of verzekeringsmaatschappij met zetel in Nederland.
1. Verplichte kantoorroulatie
Op grond van de Wta mag een accountantsorganisatie gedurende een periode van maximaal acht aaneengesloten
jaren de wettelijke controle voor dezelfde OOB verrichten. Na deze achtjaarsperiode dient een afkoelingsperiode
van 2 jaar in acht te worden genomen, voordat dezelfde accountantsorganisatie weer de wettelijke controle mag
verrichten. Zeer waarschijnlijk worden in navolging van de recent gepubliceerde EU-regelgeving op grond van
voorgestelde wijzigingen in de Wta de termijnen verlengd tot 10 jaar respectievelijk 4 jaar. De kantoorroulatie wordt
van kracht met ingang van 1 januari 2016. Met andere woorden, indien op 1 januari 2016 de wettelijke controle
voor een OOB in de 8 (of 10) voorafgaande jaren door dezelfde accountantsorganisatie is verricht, dient de OOB
voor wat betreft de wettelijke controle voor het jaar 2016 e.v. te rouleren naar een andere accountantsorganisatie.
Overigens, de bestaande verplichting om elke zeven jaar van controlerend accountant te wisselen binnen dezelfde
accountantsorganisatie blijft bestaan. Voorgesteld is om de termijn voor deze interne wissel terug te brengen tot vijf
jaar.
Gevolgen voor Organisaties Openbaar Belang (OOB)Met de inwerkingtreding van de Wet op het accountantsberoep (Wab) per 1 januari 2013 is de Wet toezicht accountantsorganisaties (Wta) per diezelfde datum gewijzigd. De wijzigingen in de Wta zijn relevant voor accountantsorganisaties die werkzaamheden verrichten voor zogenoemde organisaties van openbaar belang (OOB). In deze publicatie wordt stilgestaan bij de belangrijkste wijzigingen in de Wta, te weten: (i) scheiding van controlewerkzaamheden en advieswerkzaamheden bij een OOB en (ii) verplichte kantoorroulatie door een OOB. Voorts wordt aandacht besteed aan de invloed van de wijzigingen op de controle- en adviespraktijk en de keuze van uw adviseur.
2. Scheiding controle en advies
‘De accountantsorganisatie die wettelijke controles verricht bij een OOB, verricht naast controlewerkzaamheden
geen andere werkzaamheden voor die organisatie’ (zie art. 24b Wta). Het is de controlerende accountant dus
verboden om bijvoorbeeld nog fiscaal of juridisch advies te geven. Hiermee wordt invulling gegeven aan het
uitgangspunt dat accountants hun eigen (advies)werk niet mogen controleren. Er geldt een overgangstermijn van
twee jaar ten aanzien van andere werkzaamheden voor een OOB die verricht worden in het kader van een lopend
contract dat vóór 1 januari 2013 met die OOB is aangegaan, mits dit contract voldoende specifiek en rechtsgeldig is.
Hoe dan ook, het verrichten van die andere werkzaamheden moet dus uiterlijk op 31 december 2014 zijn beëindigd.
Gevolgen voor OOB: keuze voor Loyens & LoeffDe wijzigingen in de Wta behelzen een scheiding van controle- en adviesdiensten. Dit heeft tot gevolg dat een OOB die
thans de controlewerkzaamheden en andere werkzaamheden door dezelfde accountantsorganisatie laat verrichten,
een andere organisatie dient te benaderen voor ofwel controlewerkzaamheden, ofwel de andere werkzaamheden.
Loyens & Loeff verleent juridische en fiscale diensten – geen controlediensten – en valt derhalve buiten de reikwijdte
van de nieuwe wetgeving. Een OOB die een keuze maakt voor Loyens & Loeff zal in de toekomst dus niet opnieuw
geconfronteerd worden met de gevolgen van de verplichte scheiding tussen controle- en adviesdiensten. Een OOB
die voor juridische en fiscale diensten thans een andere accountantsorganisatie benadert, loopt daarentegen het
risico opnieuw met de gevolgen van de verplichte scheiding geconfronteerd te worden na het verstrijken van de
termijn voor de verplichte kantoorroulatie.
Voor een uitgebreide analyse van de nieuwe wetgeving voor OOB’s verwijzen wij naar de uitgave van onze
nieuwsbrief ‘Genoteerd’ welke u hier kunt vinden.
1 januari 2016
Ingangsdatum verplichte roulatie indien de wettelijke controle in de 8 voorgaande jaren door dezelfde accountantsorganisatie is uitgevoerd (zeer waarschijnlijk verlengd tot 10 jaar)
31 december 2014
Einde overgangstermijn ‘andere werkzaamheden’ voor een OOB
1 januari 2013
Ingangsdatum Wet op het Accountantsberoep (Wab)
Q & A
Waarom is het initiatief genomen om bij OOB’s scheiding aan te brengen tussen controlewerkzaamheden en andere werkzaamheden en de verplichte kantoorroulatie voor te schrijven?Met deze maatregelen wil de politiek bereiken dat de onafhankelijkheid van accountants beter is gewaarborgd en
daarmee dat de kwaliteit van de uitgevoerde wettelijke controles toeneemt.
Wat is een OOB?Het begrip OOB (Organisatie van Openbaar Belang) is gedefinieerd in de Wta. Hier staat in artikel 1, eerste lid,
onderdeel l:
organisatie van openbaar belang:
1 een in Nederland gevestigde rechtspersoon naar Nederlands recht waarvan effecten zijn toegelaten tot de
handel op een gereglementeerde markt als bedoeld in artikel 1:1 van de Wet op het financieel toezicht;
2 een bank met zetel in Nederland als bedoeld in artikel 1:1 van de Wet op het financieel toezicht waaraan een
vergunning is verleend ingevolge die wet;
3 een centrale kredietinstelling met zetel in Nederland als bedoeld in artikel 1:1 van de Wet op het financieel
toezicht waaraan een vergunning is verleend ingevolge die wet;
4 een herverzekeraar, levensverzekeraar of schadeverzekeraar met zetel in Nederland als bedoeld in artikel 1:1
van de Wet op het financieel toezicht waaraan een vergunning is verleend ingevolge die wet;
5 een onderneming, instelling of openbaar lichaam, behorende tot een van de ingevolge artikel 2 aangewezen
categorieën.
Op grond van artikel 2 Wta kan de groep van OOB’s door de wetgever worden uitgebreid.
Welke diensten kwalificeren als controlediensten?Naar aanleiding van de aanpassingen in de Wta is door de Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants (NBA)
de Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten (ViO) vastgesteld. In de ViO
wordt onder controledienst verstaan een dienst:
a. die wordt uitgevoerd ten behoeve van externe gebruikers of de raad van commissarissen;
b. waarvan de uit te voeren werkzaamheden gericht zijn op het verifiëren van informatie waarmee de verantwoordelijke
partij zich verantwoordt;
c. waarbij de aard van de werkzaamheden overeenkomt met werkzaamheden die zijn opgenomen in de Standaarden
100 – 3850 NV COS; en
d. waarop onderstaande standaarden of standaarden die qua aard en omvang hiermee vergelijkbaar zijn van
toepassing zijn:
1˚ Standaarden 100 – 999 NV COS, opdrachten tot controle van historische financiële informatie;
2˚ Standaarden 2000 – 2699 NV COS, opdrachten tot beoordeling van historische financiële informatie;
3˚ Standaarden 3000 – 3850 NV COS, assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle of beoordeling
van historische financiële informatie; of
4˚ Standaard 4400 NV COS, opdrachten tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden
met betrekking tot financiële informatie.
De accountantsorganisatie die de wettelijke controle verricht bij een OOB, mag behalve de hierboven genoemde
diensten geen andere diensten voor die OOB verrichten.
Wat betekent het verbod van het uitvoeren van andere werkzaamheden dan controlediensten voor een gelieerde entiteit van een OOB?Hoewel de Wta in de huidige vorm niet spreekt over entiteiten anders dan de OOB zelf, strekt het verbod
zich in principe ook uit tot zgn. gelieerde entiteiten van de OOB (kortgezegd: de moedermaatschappij en
dochtermaatschappijen van de OOB), ongeacht of dergelijke entiteiten in Nederland of in het buitenland zijn
gevestigd. Dit volgt uit de Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten
(ViO), de voorgestelde wijzigingen in de Wta en recente Europese regelgeving.
Welke werkzaamheden vallen onder de overgangstermijn van twee jaar?Onder de overgangstermijn van twee jaar vallen alle momenteel toegestane diensten die onder de nieuwe
regelgeving verboden zijn, mits de opdracht voor de betreffende dienst is verstrekt vóór 1 januari 2013. Deze
diensten moeten uiterlijk op 31 december 2014 zijn beëindigd. De opdracht zal voldoende specifiek en rechtsgeldig
moeten zijn.
Wanneer wordt de verplichte kantoorroulatie ingevoerd?De verplichte kantoorroulatie treedt in werking per 1 januari 2016. Op basis van de wetsgeschiedenis mag ervan
uitgegaan worden dat de accountantsorganisatie geen wettelijke controle bij een OOB mag verrichten over een
boekjaar dat eindigt op of na 1 januari 2016 wanneer zij reeds minimaal acht (zeer waarschijnlijk verlengd tot 10)
achtereenvolgende jaren bij de OOB wettelijke controles heeft verricht.
Geldt de roulatie ook als de accountantsorganisatie al acht (zeer waarschijnlijk verlengd tot 10) jaar de wettelijke controle uitvoert, maar de OOB nog niet acht jaar als OOB kwalificeert?Ja, dan geldt de roulatie ook, aangezien artikel 23, onderdeel c, Wta (geldend per 1 januari 2016) bepaalt dat een
accountantsorganisatie geen wettelijke controle verricht bij een OOB, indien zij met betrekking tot die organisatie
‘gedurende een periode van twee jaren volgend op een periode van acht aaneengesloten jaren de wettelijke
controles heeft verricht of een aanzienlijk deel van de financiële administratie heeft verzorgd of verricht.’ Het artikel
bepaalt niet dat gedurende al die jaren de organisatie als OOB moet classificeren.
Team Corporate Nationaal
Arco BobeldijkPartner/tax adviser
T +31 20 578 54 14
Marcel BuurPartner/tax adviser
T +31 10 224 65 07
Patrick van OppenPartner/tax adviser
T +31 20 578 51 33
Maarten van der WeijdenPartner/tax adviser
T +31 20 578 55 10
www.loyensloeff.com
Amsterdam
Arnhem
Aruba
Brussel
Curaçao
Dubai
Genève
Hong Kong
Londen
Luxemburg
New York
Parijs
Rotterdam
Singapore
Tokio
Zürich
