Successiewetmr. A.P.M. van Rijn

2 december 2008

Figi Zeist

Successiewet: trends en actuele ontwikkelingen

Aanpak van gehele wet wordt herziening

Hoge Raad geeft beperkte uitleg aan fictiebepalingen

Nota modernisering Successiewet

1. Vrijstellingen en tarieven

2. Bedrijfsopvolgingsregeling

3. Oneigenlijk gebruika. Doelvermogens

b. Overige vormen oneigenlijk gebruik

4. Vereenvoudiging en uniformering

Vrijstellingen

Vrijstellingen SuccessierechtSchenkingsrecht

Partners € 600.000

Kinderen € 19.000 € 5.000

Kinderen 18-35 € 24.000

Overige verkrijgers € 2.000 € 2.000

Drempelvrijstellingen verdwijnen—Artikel 35 SW kan vervallen

Hogere vrijstelling voor partners—Imputatie van pensioenrechten?

Vrijstelling voor kinderen—Niet meer afhankelijk van de leeftijd

—Geen aparte vrijstelling voor gehandicapte kinderen?

Lagere vrijstelling voor ouders

Vrijstelling voor werknemers?—Artikel 32, eerste lid, sub 9, SW

Tarieven

Belaste verkrijging tariefgroep 1 tariefgroep 2

€ 0 - € 125.000 10% 30%

€ 125.000- hoger 20% 40%

Tariefgroep 1 = partners en kinderen

Tariefgroep 2 = overige verkrijgers

Minder tarieven en minder progressie

Aanpassing partnerbegrip

bedrijfsopvolgingsregeling

Geconserveerde onbelaste waarde—liquidatiewaarde minus lagere voortzettingswaarde

—75% van de voortzettingswaarde

Geconserveerde belaste waarde—25% van de voortzettingswaarde van de onderneming

Voortzettingseis—Mits de onderneming vijf jaar na overlijden of schenking

wordt voortgezet of aandelen vijf jaar worden behouden

Bezitseis vóór schenking—55 jaar of ouder, 45% of meer arbeidsongeschikt

—Vijf jaar

Voorstellen in de nota

Heffing over ondernemingsvermogen in de meeste gevallen maximaal 5%—In geval van overdracht aan verkrijger in

tariefgroep 1

—Tarief 10% of 20%

—Over 25% van het ondernemingsvermogen

Vervallen van conserverende aanslag—Op gewone aanslag wordt bedrag vermeld dat

moet worden betaald als onderneming niet wordt voortgezet

Voorstellen in de nota (vervolg)

Regelgeving wordt overzichtelijker en eenvoudiger—Instandhouding van het reële bedrijf

—Ondernemingsbegrip rechtsvormneutraal

—Kwantitatieve eis voor ‘mede beleid bepalen’

Ter beschikking gesteld vermogen

Wat komt nog in het wetsvoorstel?

Betere afstemming op wettelijke bepalingen inkomstenbelasting?—belastinglatenties

Waarom is het vervallen van de conserverende aanslag een verbetering?

Wordt de termijn vóór schenking twee jaar?

Doelvermogens

Hoge Raad, 18 november 1998 (BNB 1999/35, BNB 1999/36 en BNB 1999/37)

Irrevocable discretionary trust

Trust is bevoordeelde

Betrokkenen bij de trust kunnen daaraan geen rechten ontlenen

De nota over doelvermogens:

In toenemende mate gebruikt om belastingheffing te ontgaan

Wettelijke basis voor heffing inkomstenbelasting, successie- en schenkingsrecht

Negeren van doelvermogen

Vermogensbestanddelen belasten bij insteller in box 1, 2, of 3

Inbreng is onbelast

De nota over doelvermogens (vervolg):

Uitkeringen aangemerkt als uitkeringen door insteller

Belaste schenking bij concreet juridisch afdwingbaar recht

Overlijden = doelvermogen behoort tot nalatenschap, erfgenamen worden geacht (deel van) doelvermogen te hebben verkregen.

Keuze om doelvermogen bij insteller of begunstigden te belasten

Wat komt nog in het wetsvoorstel?

Hoe wordt controle geregeld en komt er een verplichting om vermogensoverzichten van doelvermogen te verschaffen?

Betekenis van letter of wishes?

Betekenis van testament in relatie tot trustvermogen?

Gevolgen van ontbreken van beschikkingsmacht over vermogensbestanddelen?

Onverdeeldheid aangenomen zolang doelvermogen niet uitkeert?

Noodzaak om aan te sluiten bij woonplaats van verkrijger?

De nota over oneigenlijk gebruik:

Uitkeringen uit levensverzekeringen—Verzekerde treedt op als verzekeraar

Waardestijging buiten nalatenschap houden —Schuiven in tijd tussen overeenkomst en levering

Schenking van vruchtgebruik—Herroepelijke schenkingen

—Renteloze (laagrentende) direct opeisbare lening

Bezitseis van 2 jaar—Aanschaf gunstig belaste vermogensbestanddelen vóór

overlijden

Wat komt nog in het wetsvoorstel?

In de nota wordt gesproken over ‘een paar voorbeelden’ —Wat betekent dat voor de overige fictiebepalingen?

Blijft voor levensverzekeringen doorslaggevend of iets is onttrokken aan het vermogen van de erflater?—Samenhang met de partnervrijstelling?

Wat wordt bedoeld met waardestijging tussen tijdstip koopovereenkomst en moment van levering?—alle waardestijgingen tussen overeenkomst en

overlijden/schenken?

Renteloze (laagrentende) direct opeisbare lening—schenkingen tegen schuldigerkenning?

Vereenvoudiging en uniformering

Uniformering SW en IB voor waardering periodieke uitkeringen en vruchtgebruik

Uniformering van regelgeving en begrippen—Partnerbegrip

Wat komt er nog in het wetsvoorstel?

Afstemmen van Ib en Sw—Heffingsvrije vermogen van box 3?—Waardering

Onroerende zaken WOZ?

De nota over het recht van overgang

Huidige recht van overgang roept vragen op

Nader onderzoek

Defiscalisering: voorlopig niet

Leidt tot verschuiving naar de groep die moet worden ontzien

Belemmert budgettaire neutraliteit

Beïnvloedt de belastingopbrengst negatief

Wijkt af van beginselen burgerlijk recht

Er komt geen Wet Schenk- en Erfbelasting 2010

—Geen grondige herziening, maar reparatie

—Geen aansluiting bij de woonplaats van de verkrijger als hoofdregel

—(Voorlopig) geen defiscalisering

—Geen economische verrijking

VakstudieNieuwsCongres

2008

2 december 2008

Figi Zeist

VakstudieNieuwsCongres

2008

2 december 2008

Figi Zeist