Samenvatting_Fiscale_winstberekening

Vorderingen

Vorderingen ontstaan doorondernemingsuitoefeing door levering an goederen of

door verrichten van deinsten.

Hoge Raad: vordering in de balans mag worden opgenomen op moment van sluiten

van obligatoire overeenkomst ter ake van levering of dienst.

Bij verkooptransactie onder opschortende voorwaarde mag het opnenen van

vordering achterwege blijven zolang de voorwaarde nog neit is vervuld.

Bij ontbindende voorwaarde van verkooptransactie dan behoort de vordering voor

de volle waarde in aanmerking te worden genomen.

Goedkoopmansgebruk gebiedt vorderin te waarderen naar het subjectief en redelijk

oordeel van de ondernemer, met inachtneming van alle omstandigheden die de

waardering op baalnsdatum beïnvloeden, voor zover die hem bekend zijn tot het

moment waarop de aanslag onherroepelijk vaststaat.

Voorbeeld

Onderneming heeft vordering op A BV. Nominale waarde 100.000 euro. Op balans

2009. Dreigende faillisement A in 2010. Ondenremer vreest dat vordering op A bV

niets meer waard is. Met die omstandigheden dient de waardering van de vordering

voor bepaling in 2009, aangezien de aanslag voor 100 nog niet is opgelegd in

beginsel nog rekening te worden gehouden. Het is van belang dat de waardedaling

van de vordering het gevolg is van feiten en omstandigheden die zich voor 31

december 2009 heeft voorgedaan.

Bij waardering van vorderingen die ontstaan in normale ondernemingsuitoefneing

kan op twee wijze reknig houden met dubieuze debiteuren:

- eerste methode, individuele waardering, stuk voor stuk onderzocht en

afzonderlijk gewaardeerd.

- Collectieve waardering op nominale bedrag van de vordering een percentage

wegens vermoedelijke oninbaarheid in mindering gebracht.

Op basis van beginsel van oorzakelijke toerekening als onderdeel gkg, kan een

bewust achterwege gelate afwaardering van de post debiteuren in een ater jaar niet

worden ingehaald. � geen willekeur

Afwaardering debiteuren kan op twee manieren:

- lagere waarde direct op de betreffende post in mindering worden gebracht

- mogelijk een rekening ‘afschrijving dubieuze debiteuren’, ‘reserve dubieuze

debiteuren’ of ‘voorziening dubieuze debiteuren’ als passiefpost ind e balans

op te nemen.--> geen fiscale reserve als in 3.53, maar correctieboeking op

activum debiteuren

Verspreiden niet toegestaan | Gedownload door: Job Eshuis | E-mail adres: [email protected]

http://www.studeersnel.nl

Renteloze vorderingen of vorderingen die en algere rente hebben, worden tegen

contante waarde in balasn opgenoen indien tussen nominale waarde en contante

waarde aanmerlijk verschil bestaat -> dan jaarlijks opwaardering op zodanige wijze

dat het nominale bedrag van de vordering op aflossingsmoment is bereikt.

� maar bij vordering die is gekocht tegen lagere waarde vanwege veroedelijke

gedeeltelijke oninbarheid dan tegen aankoopprijs. � bedrag hoeft neit

opgewaardeerd te worden bij hogere kans, want winst wordt genomen op moment

van betaling van die vordering.

Vorderingen in vreemde valuta, dan mag erlies op vordering meteen worden

genomen en waardesijging mag worden genomen, maar hoeft niet. De winst pas in

aanmerking bij realisatie vordering.

Hedge accounting: vorderingen in buitenlandse valuta waarbij het koersririsco op de

vordering geheel of gedeeltelijk voor kroere of anger eperiode is afgedekt door een

financieel instrument ind e vorm van een passiefpost.

Hoge raad: indien vorderin in vreemde valuta tegenover schuld in zelfde valuta, dan

bij koerswijziging geen vemrogensmutatie en waarderingen mogen niet lost van

elkaar. Ook als de looptijden van de schulden niet hetzelfde zijn � ja er ontstaat een

niet gedekte valuta positie, � valutarisico ontstaat pas nadat na aflossing van de

schuld o na inning van de vordering de valutapost niet langer gelsloten is.

Huurkoop

Vroeger past winst nemen na winsttermijnen voor financieringskosten, kostenprijs

en winstopslag. Kostprijs-exedent-methode.

NU ondernemer bij aflsuiten contract winst nemen, tenzij aannemelijk maakt dat

aan de vordering aanzienlijke risico’’z zijn verbonden.totale winstopslag in een keer,

behalve financieringskosten , die pas in aanmerking naarmate de termijnen worden

ontvangen.

Liquide middelen

Kasgelden door ondernemer en bankrekeningen van onderneming. IN balans tegen

nominale waarde.

Valuta per balansdatum omgerekend naar euro’s

Valutaresultaten bij winstbepaling in aanmerking genomen, omdat de tegenwaarde

in euro’s zonder meer beschikbaar is en op elk moent feitelijk kan worden

gerealiseerd.

Dit geldt allen voor ondenremingen die neit zien op vreemde valuta handel. Voor

handelaar is valua voorraad en dan warderen tegen aankoopprijs.

Transitoire activa

Transitoire activa post nodig om toerkeening van uitgaven juis te krijgen die al zijn

uitgegeven maar die als kosten van volgend jaar hebben te gelden. Bijvoorbeeld

huur. Wanneer gerealiseerd dan verdwijnt het van de balans als last in he


tbetrefefnde jaar. Het gaat om vooruitbetaalde , te activeren kosten. � activeren

leidt niet tot bm.

de waardering van passiva in de jaarwintbalans

schulden

Schulden zijn jurdisch afdwinbare veprlichtingen, die voortvloeieb uit o abalnsdatum

bestaande rechtsverhoudingen. Onder meer:

1. schulden aan crediteuren in verband met aabgekochte goederen of

afgenomen diensten;

2. schulden uit overenkomsten van geldlening

3. verplichtingen uit hoofde van bijvorbeeld lijfrente – of

verzekeringsoverenkomsten, consumentenzegels, pensioen en

arbeidsoverenekomsten.

Soms schulden direct opeisbaar. Wanneer na bepaalde datum opeisbaar.

Voor opnemen shculd is beslissend of objectief bezien op de aalsndatum van

jurdische afdwingbare verplichtingen bestaan. (subjectie irrelevant), alleen bij

waardering.

De waardering: met inachtneming van omstandigheden die aanweizg waren op

balansdatum en kennsi totdat aanslag onherroepelijk vaststaat.

Opeisbare en langlopende rentedragende schulden in beginsel op nominale bedrag

net als kortlopende rentelozen schulden

Lanopende renteloze schulden elaagrentende schulden zullen voor contante waarde

aan passsiefzijde in baalns worden opgenoen.

Alleen tegen contante waarde als aanmerlijk verschil van nominale waarde: ten

minste 10%,minder dan wel bevoegd maar moet niet.



Passivering van terugbetalingsverplichtingen DOORNEBAL

HR 23 september 2011, art 3.25 jo 3.30

Bedragen met terugbetalingsverplichting (lening/schuld)

zonder terugbetalingsverplichting (aantrekken eigen vermogen of leveringen en of

diensten� gepassiveerd op kapitaalrekening (geen invloed op fiscale winst)).

Tussenvorm: ondernemer ontvangt bedag dat alleen moet worden terugbetaald als

aan een of meer voorwaarden is voldaan.

HR 23 september 2011

Golfclub die van nieuwe leden eenmalig etreegeld ontving dat zij bij einde van

lidmatshap voor ten minste 70% terug moest betalen indien er op dat moment een

wachtlijst van tien of meer potentiële spelers was. Wanneer lidmaatschap eindigt

door risico golfclub, dan 100% terugbetalen. De vraag was of een passiefpost mog

worden gevormd ter ake van de terugbetalingsverplichting voor ontvangen

entreegelden.

Hof Arnhem oordeel dat er sprake was van een voorwardelijke juridisch afdwingbare

en voldoende bepaalbare verplichting tot terugbetaling waarvan passivering

verplicht was. Bedrag werd gesteld op contante waarde van feitelijke restitutie.

Doornebal vindt dat de bepaling van de omvang beter past bij een voorziening,

daarbij staat schatting van de werkelijke uitgaven centraal. Bij een schuld staat de

vaststelling van de betalingsverplichting uithofode van de feiteljik op balansdatum

aanwezig overenkomsten centraal.

Staatssecretaris vondt dat hof in strijd met matchingbeginsel had geoordeeld. Want

werd niet rekening gehouden met de direct daarmee samenhangende ontvangst van

vervangende entreegelden van nieuwe leden. � hierbij ga je uit van voorziening,

want heeft alleen etrekking op ontvangsten en uitgaven die de fiscle winst

beïnvloeden). Een schuld beïnvloedt de fisclae winst niet, alleen voor zover er meer

of minder betaald wordt. Matchingbeginsel is daar niet van toepassing (voor

uitgaven om de schuld af te lossen)

HR verwierp dit: goed koopmansgebruik verplicht neit ertoe winst die mogelijk

ontstaat doordat een voorwardelijke terugbetalingsverplichting niet behoeft te

worden nagekomen, eerder te verantworoden dan in het jaar waarin die

voorwaarde wordt vervuld. �

De omvang van de kans dat de desbetrefefnde voorwaarde wordt vervuld is niet van

invloed op de mogelijkheid voor het vormen van ee passiefpost.

HR beoordeelde over omvang:

Vereneging ontvangt contributie voor diensten. Geen rente over vergoed.

Goedkoopmansgebruik brengt mee dat 70% van betaalde entreegelden voor


nominale bedrag mogen worden gepassiveerd en dat het voordeel van het renteloos

zijn van die verplichting jaar tot jaar in aanmerking wordt genomen.

Passivering toegestaan of geboden?

Op drie manieren kan rekening worden gehouden met een voorwaardeijke

terugbetalingsverplichting:

- door passiveren van een schuld

- door pasiveren van een voorziening

- door achterwege laten van een passiefpost.

Schuld: afdwingbare en voldoende bepaalbare verplichting die voortvloeit uit een op

balansdatum bestaande rechtsverhouding,

- niet afhankelijk van de vervulling van een opschortende voorwaarde,

voorziening: passiefpost voor toekoemstige uitgaven, die niet voortvloeien uit

ene op balansdatum betaande shuld en waarbij si voldaan aan:

- oorsprongvoorwaarde

- toerekeningsvoorwaarde

- zekerheidsvoorwaarde

Dus is er een verplichting met karakter van een schuld, dan passiveren.

Hof oordelde dat sprake was van een voldoende bepaalbare verplichting en

passivering verplicht was, voorziening behoefde geen behandeling meer.

Minister in eerste cassatie: onrechtvaardig dat hof zei dat voorziening kon worden

gvormd. Hij stelde in conclusie op dat sprke was van een overenkomst van

geldlening in materiële zin en dat de voorwaardelijkheid van

terugbetalingsverplichting daaraan niet in de weg stond.

Doornebal vindt dat matchingbeginsel geen rol speelt en niet van belang is bij de

vraag of passiefpost moet of kan wrden gevormd voor de aflossing van een

geldlening.

Te passiveren bedrag

Twee subvragen:

- inhoeverre heeft de omvang van de kans dat het entreegeld gehel f

gedeeltelijk dient te worden gerestitueerd invloed op de hoofte van de

pasiefpot?

- In hoeverre heeft het feit dat bij terugbetaling van het entreegeld al of niet

rente wordt vergoed invloed op de hoogte van de passiefpost

HR 21 april 1982



He ging om assurantie tussen persoon die dor hem ontvangen provisie gedeeltelijk

moest terugbetalen als de door izijn tussenkomst afgesloten verzkeringen binnnen

tien jaar zouden worden beëindigd.

Vraag 1�HR besliste: met voorwaardelijke verplichting tot restitutie van reeds

onvangen of te vorderen provisie bij debepaling van de in een jaar genoten winst

rekening kan worden gehouden door de waarde van het bedrag dat verschuldigd zal

worden in passiefpost te zetten. De omvang van de kans van terugbetaling dient te

worden verdisconteerd in de omvang van de passiefpost.

Vraag 2� hoofdregel dat de omvang van het als schuld te passiveren bedrag wordt

gesteld op de nominale waarde van de sculd, tenzij de contante aarde aanzienlijk

afwijkt van de nominale waarde. Bij hanteren van contante warde wordt deze

jaarlijks ten laste van de winst opgerent.

HR beoordeelde dat nominale bedrag als schuld en de niet te betalen rente als

voordeel jaar tot jaar in aanmerking werd genomen.

Voorbeeld waarbij terugbetalingsveprlichtitg opde contante waarde wordt

gewaardeerd:

Als je contante waarde hanteert en renteloosheid verband houdt met in de

toekomst aan nieuw lid te verlenen diensten, zijn er redenen om het verschil tussen

de nominale en de contante waarde dat de verenigign bij de ontvangst van het

entreegeld realiseert als een vooruitontvangen vergoeding voor in de toekomst aan

he tnieuwe lid te verlenen diensten aan te merken (transitorische passiefpost).

� deze passiefpost kan gedurende ajren van lidmaatschap geleidelijk ten laste van

de winst vrijvallen. Tegelijkertijd wordt de terugbetalingsverplichting ten laste van

de winst opgerent.deze twee vallen tegen elkaar weg.Dus zelfde effect als nominale

waarde.

Naar mening hoge raad staat het voordeel uit hoofde an renteloosheid van de

terugbet verpl tegenover de dienstne die de vereniging uit hoofde van zijn

lidmaatschap aan betrokken lid verschaft. De vraag is of die 30% die niet

terugbetaald wordt ook aangemerkt kan worden als een vooruitontvangen

vergoeding voor in detoekomst doorde verenigign jegens he tlid te verrichten

diensten � ja transitoriscche post kan worden geovrmd. En die valt geleidelijk vrij

tijdens duur lidmaatschap.


Schuld of voorziening Doornebal

HR 25 juni 2010, art 3.25

Hoge raad oordeelde dat he tmogelijk was een passiefpot te vormen voor uitgavn

waarvan het o goed als eker is dat deze nooit ullen orden verricht � maar is dat

voor voorziening of schuld?

Onderscheid schuld vs voorziening

Schulden: juridisch afdwingbare verplichtingen die voortvloeien uit op balansdatum

bestaande rechtsverhoudingen.

Twee eigenschappen komen hierin niet tot uitdrukking:

- pensioenverplichtingen: verkrijgen pas karakter van schuld als voorwaarde

leven is vervuld op pensioendatum

- garantieverplichting`: pas schuld als defect dat recht geeft op herstel of

vervanging voordoet

De verplichting hoeft niet exact vast te staan, wel voldoende bepaalbaar. (dit doet

zich voor bij winst recht of earn out uitkeringen, valutaschommelingen)

Omschrijven schuld: juridische afdwingbare en voldoende bepaalbare verplichting

die voorvloeit uit een op balansdatum bestaande rechtsverhouding en die niet

afhankelijk is van de vervulling van een opschortende voorwaarde. (doornebal). �

volgen goedkoopmansgebruik passiveren voor nominale waarde.

� waardering van de schuld niet beïnvloed door kans dat schuld feitelijk wordt

voldaan toe of afneemt.

� let op renteaangroei bij renteloze schulden

voorziening: passiefpost voor toekomstige uitgaven dei niet voortlvoeien uit een op

balansdatum bestaande schuld en waarbij is voldaan aan:

- oorsprongvoorwaarde: toekomtige uitgaven vinden hun oorpsorng in feiten

of omstandigheden in de periode voorafgaande aan de balansdatum

- de toekomstige uitgaven kunnen ook overigends aan die periode worden

toegerekend.

- Er is een redelijke mate van zekerheid dat de toekomstige uitgaven feitelijk

zullen worden verricht.

Wanneer voldaan is aan deze drie voorwaarden kan ook voor een verplichting die

afhankeijk is van het in vervulling gaan van een opschortende voorwaarden een

voorziening worden gevormd.

Voorzieningen met karakter van:

- Anticipatiepost: worden toekomstige uitgaven ana de periode voor

balansdatum toegerekend � hierop is baksteen arrest gericht.

- Uitstelpost: reeds ontvangen vergoedingen aan de periode na balansdatum

kunnen worden toegerkend. Noodzakelijk dat prestatie na balansdatum

wordt verricht.



Ook kan een voorziening achterwege blijven en toekomstige uitgave pas ten laste

vna de winst brengen op tijdstip waarop die uitgaven verschuldigd worden.

Bij voorziening contante waarde en bij elke balansdatum opnieuw bepalen op grond

van aanwezige feiten en omstandigheden, dan kan er een positief of negatief

inhaaleffect optreden. Ook kan de reserv vrijvallen op een bealansdatum als de

redelijke mate van zekerheid er niet meer is.

1. eerst aard bepalen van de post

2. dan hoogte

arrest 25 juni 2010

Een belanghebbende in een fiscle eneheid gevoegde dochtermaatschappij (D)

vrwierf de opdracht tot het ontweren en leveren van een volautomatisch systeem

voor en productielijn van de opdrachtgever. Technische problemen bij proefjaren die

in 2001,2001, 2003 zouden worden opgelost. Toen in 2003 dagvaarding. In 2002

belanghebbende al aandelen van D verkocht, dus eenheid verbroekn met

terugwerkende kracht in januari 2002.

2003 faillisement D. Rechtbank veroordeelde D tot betalen schadevergoedin 8,2 mln.

D vormde in 2001 voorziening voor de claim. Was deze terecht was de vraag.

Hof Arnhem: in het onderhavige geval sprake i van ee verplichting tot

schdevergoeding die voortvloeit uit een op balansdatum bestaande

rechtsverhouding op de verwezenlijking waarvan een behoorlijke kans bestond en

dat de claim is toe t rekenen aan de periode voor de balansdatum. “ Voor 4.3 kon

voorziening worden gevormd.

Hof voegde toe: he tonbetaald blijven van shculden leidt immer pas tot belastbare

winst op he ttijdstip dat de debteur de schulden niet meer behoeft te voldoen, of

binne ene fiscle eenheid, nadat de gevoegde dohter is gefailleerd.

Staatssecretaries financien: in cassatie� hij vond het ten onrechte dat hof zei dat

het niet uitmaakte dat voorziening kon worden gevormd ookals was er niet zeker of

er zou worden betaald. Goedkoopmansgebruik laat volgens hem niet toe dat een

schuld op nominale waarde wordt gewaardeerd indien vast staat geien de

vemrogenspositie en de wil an de vennootschap dat ie niet zal worden betaald. Dan

kan alleen pasiefpost worden gevormd tot amimaal het bedrag van het aanwezig

saldo van activa en passiva.

HR: honoreerde dit bezwaar.”niet in overeenstemming met goedkoopmansgebruik

om door opvoeren van een passiefpost kosten tot uitdrukking t ebrengen waarvan

zeker is dat die niet worden betaald Strookt niet met goedkoopmansgebruik ten

grondslag liggende realiteitsbeginsel. Tevens wordt met die uitsprak de redelijke

mate van zekerheid genegeerd.

4 reikwijdte van arrest 25 juni


tweede fout van het hof was dat zij motiveerde dat e onwaarschijnlijkheid van

toekomstig euitgaven neit in deweg staat ana de vomring van een voorziening door

te ijezn op de vrijval van schulden. Deze gelden echter alleen voor een schuld. Hof

gging uit van schuld.

Wattel (secretaris) zegt dat het deel van deschedevoergoeding dat

- betrekking heeft op de schade als gevolg van en productieverlie en op de

contractuele boete als schuld moet worden aangemerkt (en voor nominale

waarde gepasiveerd dient te worden) zonder dat toetsing aan de criteria van

het baksteenarrest plaatsvindt,

- terwijl het deel dat gaat over schadevergoeding voor herstelwerkzaamheden

niet als schuld kan worden aangemerkt en gepassiveerd oet wroden indein

aan criteria baksteenarrest is voldaan.

Indien de HR beide mogelijkheden voor ogen heeft, dat onder passiefpost schuld als

voorzineing valt, dan is er een nieuwe norm voor passiveren van schulden: passiering

van shculden dient achterwege te blijven dindien vaststaat of zo goed als zeker is dat

deze schulden noooit zullenw orden betaald. Geldt dit voor ontstaan of tijdens de

looptijd?

Doornebal gaat voor beperkte uitleg,z odat arrest avn 25 juni niet geldt voor

schulden, want de omvang neemt niet af als de betalingscapaciteit van de

schuldenaar vermindert. Dit zou op gespannen voet staatn met juridische en

economische relatiteit



Samenvatting_Fiscale_winstberekening

Documents

Transcript of Samenvatting_Fiscale_winstberekening