Juli/augustus 2016

EYe Opener

Pensioen in eigen beheer directeur-grootaandeelhouder afgeschaft!

In dit nummer:

Pensioen in eigen beheer

directeur-grootaandeelhouder

afgeschaft!

Gebruikelijk loon start-ups

Consultatie voor aanpassingen

innovatiebox

Een update over het

afschaffen van de VAR

De loonbijtelling voor

bestelauto's

De sectorindeling

Op Prinsjesdag 2016 komt staatssecretaris van Financiën Wiebes

met een wetsvoorstel, dat het voor de directeur-grootaandeel-

houder (hierna: dga) mogelijk moet maken om op een fiscaal-

vriendelijke manier “verlost” te worden van zijn/haar problemen

met de pensioenverplichting in eigen beheer. Door Wiebes wordt

gesproken over uitfaseren van pensioen in eigen beheer. Vanwege

de sterk gedaalde marktrente in de afgelopen jaren zat menig dga

vast in een dividendklem. Dividend uitkeren was in de afgelopen

jaren niet mogelijk omdat de commerciële waarde van de

pensioenverplichting op de balans soms wel tot een factor 3 hoger

was dan de fiscale pensioenverplichting. Wanneer dividend werd

uitgekeerd, terwijl het beschikbare vermogen in de vennootschap

lager was dan de commerciële pensioenverplichting, lag het risico

op de loer dat de dividenduitkering door de Belastingdienst werd

aangemerkt als afzien van pensioen.

Het opbouwen van pensioenaanspraken in eigen beheer zal

vanaf 1 januari 2017 niet meer mogelijk zijn. Veel dga’s zijn,

mede vanwege de beperking van de dividendmogelijkheden, de

afgelopen jaren reeds gestopt met verdere pensioenopbouw in

eigen beheer. Echter, voor die dga’s die ook na 2017 pensioen

willen opbouwen rest een gang naar een professionele

verzekeraar. Voor de tot 2017 opgebouwde

pensioenaanspraken in eigen beheer heeft de dga de volgende

mogelijkheden:

1. afstempelen in combinatie met afkoop;

2. afstempelen in combinatie met overstappen naar een

spaarvariant;

3. ongewijzigde voortzetting van eigen beheer voor de tot

2017 opgebouwde pensioenaanspraken.

Afstempelen in combinatie met afkoop

dga’s die het pensioen in eigen beheer willen beëindigen

mogen hun opgebouwde pensioenaanspraken afstempelen

(verlagen) van de commerciële naar de fiscale balanswaarde.

Hierdoor komt de dividendklem grotendeels te vervallen. Over

het verschil tussen de commerciële en fiscale pensioen-

verplichting na afstempelen is geen loonheffing en

revisierente verschuldigd. Na afstempelen kan de dga

vervolgens de fiscale pensioenverplichting afkopen. Om

afkoop, waarbij ineens loonheffing verschuldigd is over de

fiscale pensioenverplichting, te stimuleren stelt de

staatsecretaris een staffel voor waarbij in 2017 een korting

van 34,5% gaat gelden over de grondslag (de fiscale

pensioenverplichting), in 2018 een korting van 25% en in

2019 een korting van 19,5%. Dit betekent voor de dga die het

pensioen in 2017 afkoopt een effectieve belastingdruk van

34,06%. Afkoop zal slechts mogelijk zijn voor vennoot-

schappen die over voldoende vermogen beschikken om de

verschuldigde loonheffing ineens te voldoen. Om anticipatie-

effecten tegen te gaan zal de fiscale pensioenverplichting

ultimo 2015 in beginsel het uitgangspunt vormen voor de te

verlenen belastingkorting.

Afstempelen in combinatie met overstappen naar een

spaarvariant

Vennootschappen die over onvoldoende vermogen beschikken

om de loonheffing bij afkoop te voldoen kunnen overstappen

op een spaarvariant. Deze spaarvariant houdt in dat de fiscale

pensioenvoorziening na afstempelen tot de pensioendatum

jaarlijks wordt opgerent met het u-rendement. Over het

verschil tussen de commerciële en fiscale pensioenverplichting

na afstempelen is geen loonheffing en revisierente

verschuldigd. Vanaf de pensioendatum zal het opgebouwde

spaarsaldo vervolgens in 20 jaar worden uitgekeerd. Ook in

deze variant vervalt de dividendklem grotendeels. Wanneer

het pensioen wordt uitgekeerd zal over de uitkeringen

loonheffing verschuldigd zijn.

Ongewijzigde voortzetting van eigen beheer voor de tot

2017 opgebouwde pensioenaanspraken

Afstempelen met afkoop of overdracht naar een spaarvariant

lijkt een keuze te zijn, geen verplichting. Dit betekent dat de

dga ook kan kiezen om de uitvoering van het tot 2017

opgebouwde pensioen in eigen beheer ongewijzigd voort te

zetten. Een dga die voor deze optie kies zal afhankelijk van

zijn/haar situatie geconfronteerd blijven worden met de

dividendklem.

Het wetsvoorstel, dat onderdeel zal uitmaken van het

Belastingplan 2016, is op hoofdlijnen geschetst. Voor de

details zullen wij het wetsvoorstel moeten afwachten. Zeker is,

dat voor situaties waarbij sprake is van een nabestaanden-

pensioen, de partner dient mee te tekenen voor afstempelen

al of niet in combinatie met afkoop. Wat voor de dga de beste

keuze zal zijn hangt af van de specifieke situatie. Er is zeker

geen sprake van “one size, fits all”. Laat u daarom goed

adviseren over de gevolgen van de verschillende

keuzevarianten.

Mocht u vragen hebben over uw pensioen in eigen beheer, dan

kunt u contact opnemen met uw contactpersoon binnen EY.

2

Directeuren-grootaandeelhouders

(dga’s) worden geacht in 2016 een loon

te genieten van in de regel ten minste

€ 44.000. Het kabinet stelt voor deze

belemmering voor start-ups met ingang

van 2017 deels weg te nemen.

De fiscale gebruikelijkloonregeling voor

dga’s houdt in dat belasting moet

worden betaald over een bepaald

gebruikelijk loon, óók indien binnen de

vennootschap de financiële middelen

ontbreken om dat loon daadwerkelijk uit

te betalen. Daarom wordt het ook wel de

“fictief-loon-regeling” genoemd. Voor

start-ups is belasting betalen over niet

genoten loon een grote belemmering.

Het kabinet heeft aangekondigd hen met

ingang van 2017 tegemoet te zullen

komen door de gebruikelijkloonregeling

te versoepelen.

Thans bepaalt de wet dat het

gebruikelijke dga-loon ten minste

bedraagt het hoogste bedrag van:

a. 75% van het loon uit de meest

vergelijkbare dienstbetrekking;

b. het hoogste loon van andere

werknemers die in dienst zijn van de

dga vennootschap of van een

daarmee verbonden lichaam;

c. € 44.000.

Aangekondigd is dat het minimum-

bedrag van € 44.000 zal worden

verlaagd voor start-ups naar het

wettelijke minimumloon (circa

€ 20.000). Wij verwachten dat het

voorstel tot deze wetswijziging zal

worden ingediend op Prinsjesdag 2016

bij het Belastingplan 2017.

Uw belang

U bent een start-up en heeft een af-

spraak gemaakt met de Belastingdienst

over de hoogte van uw gebruikelijk

loon? Maak dan te zijner tijd een nieuwe

afspraak over de hoogte daarvan in

2017. U bent geen start-up of een start-

up zonder de bedoelde afspraak? Toets

de juistheid van de hoogte van uw

gebruikelijk loon, óók voor 2016.

Gebruikelijk loon start-upsConsultatie voor aanpassingen innovatiebox

Op 19 mei jl. heeft het ministerie

van Financiën een internet-

consultatie opengesteld met

conceptwetgeving omtrent

aanpassingen in het regime van de

innovatiebox. Nederland is

genoodzaakt zijn wetgeving aan te

passen door de kaders die de OESO

in het Base Erosion and Profit

Shifting (BEPS) Actieplan 5 heeft

geschept. De achtergrond van het

BEPS-project is onder meer om

voordelen daar te belasten waar de

waarde creërende activiteiten ten

aanzien van “intellectual property”

plaatshebben. Hierna gaan wij op

basis van de Nederlandse concept-

wetgeving in op de belangrijkste

wijzigingen van de innovatiebox.

De definitieve wettekst zal op

Prinsjesdag 2016 worden

gepubliceerd. Het onderhavige

document geeft reeds een goede

indruk hoe die wetgeving zal

worden vormgegeven. De

aangepaste regelgeving voor de

innovatiebox gaat gelden voor

boekjaren die aanvangen op of ná

1 januari 2017, waarbij tevens

overgangsrecht van toepassing is.

Het effectieve tarief voor voor-

delen in de innovatiebox blijft 5%.

Zie voor het gehele artikel onze

site.

3

Met de Wet Deregulering beoordeling arbeidsrelaties (DBA) is

met ingang van 1 mei 2016 het systeem van de VAR-

verklaring afgeschaft. Een vervolg-update.

De nieuwe DBA-wet blijft de politieke gemoederen bezig

houden. Met de regelmaat van de klok moet de staats-

secretaris van Financiën Kamervragen beantwoorden. Aan de

antwoorden op de laatste serie Kamervragen ontlenen wij het

volgende:

► Een zzp’er kan een werknemer – bijvoorbeeld bij

zwangerschap of ziekte – tijdelijk vervangen. Maar indien

een “invaller” op dezelfde wijze hetzelfde werk doet en

onder dezelfde voorwaarden en omstandigheden als de

werknemer die wordt vervangen, is sprake van een

dienstbetrekking van de zzp’er.

► In de overgangsperiode van één jaar tot 1 mei 2017 zal de

Belastingdienst niet handhavend maar voorlichtend

optreden.

► Opdrachtgevers en opdrachtnemers hebben in die

overgangsperiode wel een voortdurende inspannings-

verplichting om niet te werken op basis van een

arbeidsovereenkomst.

► In drie situaties zal de Belasting wél repressief optreden

(lees: aan de werkgever/vermeende opdrachtgever worden

naheffingsaanslagen loonheffingen opgelegd):

1. De opdrachtgever en opdrachtnemer ondernemen

geen enkele activiteit en doen geen enkele inspanning

om de arbeidsrelatie zodanig vorm te geven dat er

buiten dienstbetrekking wordt gewerkt. Zij kunnen

niet aannemelijk maken dat zij nog met elkaar in

onderhandeling zijn over aanpassingen in hun

overeenkomst of werkwijze teneinde buiten

dienstbetrekking te werken. Zij maken ook geen

gebruik van een door de Belastingdienst beoordeelde

(model- of voorbeeld-) overeenkomst of hebben een

daarmee overeenkomende overeenkomst afgesloten.

De opdrachtgever en opdrachtnemer kiezen er

tegelijkertijd niet voor om loonheffingen af te dragen

of te voldoen.

2. De Belastingdienst heeft in de periode vóór 1 februari

2016 al schriftelijk kenbaar gemaakt dat de bij

onderzoek aangetroffen arbeidsrelaties te duiden zijn

als een (fictieve) dienstbetrekking. Tegelijkertijd

kunnen opdrachtgever en opdrachtnemer niet

aannemelijk maken dat zij inspanningen hebben

verricht om hun werkwijze te veranderen zodat er

buiten dienstbetrekking wordt gewerkt.

3. Er is sprake van grove schuld of opzet.

► Het werken met tussenpersonen of payrollbedrijven geeft

niet méér DBA-zekerheid dan het werken met door

Belastingdienst gepubliceerde modelovereenkomsten.

► De Belastingdienst zou uiterlijk 31 mei 2016 een antwoord

op alle binnengekomen DBA-vragen op zijn website

publiceren. Het merendeel is beantwoord, enkele staan

nog open. Wilt u weten welke? Surf dan naar

rijksoverheid.nl en belastingdienst.nl.

Een update over het afschaffen van de VAR

4

Uitzondering 1: de bestelauto die door

aard of inrichting (nagenoeg)

uitsluitend geschikt blijkt te zijn voor

vervoer van goederen

Deze bestelauto beschikt over een

laadruimte – vaak met stellages –

geschikt voor het vervoer van goederen

en materialen. De bestuurderscabine

van deze auto is in de regel voorzien van

meer dan één zitplaats. De rechtspraak

laat zien dat het forfaitaire bijtellings-

percentage voor deze bestelauto alleen

dan niet geldt, indien een tweede

berijder noodzakelijk is voor het vervoer

van goederen.

Uitzondering 2: de bestelauto die

buiten de werktijd niet kan worden

gebruikt

Dit is de bestelauto die na werktijd

“achter het hek” van de werkgever

wordt geparkeerd.

Uitzondering 3: (onder voorwaarden)

de bestelauto waarvoor een verbod op

privégebruik geldt

Het verbod moet aan de volgende

voorwaarden voldoen:

a. Het verbod is schriftelijk

vastgelegd.

b. De werkgever bewaart de

vastlegging van het verbod bij de

loonadministratie.

c. De werkgever houdt voldoende

toezicht op de naleving van het

verbod.

d. De werkgever legt een passende

sanctie op indien het verbod wordt

overtreden.

Uitzondering 4: de bestelauto die

doorlopend afwisselend door twee of

meer werknemers wordt gebruikt

De fiscale loonbijtelling kan bij deze

bestelauto achterwege blijven. De

werkgever koopt het eventuele

privégebruik af met een eindheffing

voor zijn rekening van € 25 per maand

(€ 300 per jaar). Wanneer is sprake van

doorlopend afwisselend gebruik? Een

rechter heeft beslist dat de eind-

heffingsregeling van € 300 niet van

toepassing was in een situatie waarin

een bestelauto overdag door meerdere

werknemers zakelijk werd gebruikt (en

mogelijk ook incidenteel privé), maar die

auto ’s avonds in de regel door één

werknemer mee naar huis werd

genomen en hij daarmee ook privé

mocht rijden. Het reguliere forfaitaire

bijtellingspercentage was van

toepassing.

Uitzondering 5: “Verklaring uitsluitend

zakelijk gebruik bestelauto”

De chauffeur/werknemer – bij gebruik

door meerdere werknemers: iedere

chauffeur – kan bij de Belastingdienst

een “Verklaring uitsluitend zakelijk

gebruik bestelauto” aanvragen en aan

de werkgever overleggen. Kan achteraf

niet worden aangetoond dat het

privégebruik niet meer is geweest van

500km op jaarbasis, dan worden

naheffingen in beginsel opgelegd aan de

werknemer. In afwijking hiervan wordt

bij de werkgever nageheven, indien hij

wist dat de “Verklaring uitsluitend

zakelijk gebruik bestelauto” niet juist

was.

Uw belang

Heeft uw organisatie een of meer

bestelauto’s zonder voor die auto(‘s)

een loonbijtelling bij de werknemer(s) te

doen? Zorg er dan voor dat u zekerheid

heeft dat die bijtelling terecht achter-

wege is gebleven.

De loonbijtelling voor bestelauto's

5

EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory

Over EY

EY is wereldwijd toonaangevend op de

gebieden assurance, tax, transaction en

advisory services. Met de inzichten en de

hoogwaardige diensten die wij bieden, dragen

wij bij aan het versterken van het vertrouwen

in de kapitaalmarkten en economieën overal

ter wereld. Wij brengen toonaangevende

leiders voort die door samen te werken onze

beloften aan al onze stakeholders waarmaken.

Daarmee spelen wij een cruciale rol bij het

creëren van een beter functionerende wereld

voor onze mensen, onze cliënten en de

maatschappij.

De aanduiding EY verwijst naar de wereldwijde

organisatie en mogelijk naar een of meer

lidfirma’s van Ernst & Young Global Limited

(EYG), die elk een afzonderlijke rechtspersoon

zijn. EYG is een UK company limited by

guarantee en verleent zelf geen diensten aan

cliënten. Voor meer informatie over onze

organisatie, kijk op ey.com.

© 2016 Ernst & Young Accountants LLP

Alle rechten voorbehouden.

ED None

Deze publicatie bevat informatie in samengevatte vorm en is

daarom enkel bedoeld als algemene leidraad. Ze is niet

bedoeld om te dienen als een substituut voor gedetailleerd

onderzoek of voor het aanwenden van een professioneel

oordeel. Noch EYGM Limited, noch enig ander lid van de

wereldwijde EY organisatie kan aansprakelijk worden gesteld

voor het verlies van iemand die handelde of die ervan afzag te

handelen ten gevolge van enige informatie in deze publicatie.

Bij elke specifieke aangelegenheid dient steeds een geschikte

adviseur geraadpleegd te worden.

ey.com/nl

De sectorpremie varieert in 2016 van 0,63% (Sector 2, Tabakverwerkende Industrie

tot 17,83% (Sector 56 Schildersbedrijven, Premiegroep kort). De hoogte van deze

werknemersverzekering is afhankelijk van het werkloosheidsrisico in de bedrijfs- of

beroepssector van de werkgever. Zeker bij grote loonsommen kan een procentje

meer of minder, een behoorlijke kostenverhoging of een aanzienlijke besparing voor

werkgevers betekenen.

Onlangs concludeerde de Advocaat-Generaal in een zaak die een payrollbedrijf had

aangespannen. Hij was ingedeeld in de dure Sector 52 Uitzendbedrijven en stelde

dat hij moest worden ingedeeld in de goedkopere Sector 45 Zakelijke dienstverlening

III. De regels omtrent de sectorindeling zijn niet altijd eenduidig. Dat blijkt wel uit de

conclusie van de Advocaat-Generaal. Hij kwam uit op een indeling niet in Sector 52,

noch in Sector 45. Volgens hem moet een payrollbedrijf worden ingedeeld in de

sector waarin zijn grootste opdrachtgever is ingedeeld.

Uw belang

Het belang van een juiste sectorindeling raakt elke werkgever, niet alleen

payrollbedrijven of uitzendorganisaties. Als uw ondernemingsactiviteiten in de loop

der tijd zijn gewijzigd (‘geëvolueerd’) of als u ondernemingen heeft overgenomen,

zijn dat indicatoren om de huidige sectorindeling opnieuw te beoordelen.

De sectorindeling

Contactpersonen MKB Praktijk

Mocht u vragen hebben naar aanleiding van bijgaande of andere

onderwerpen dan kunt u vrijblijvend contact opnemen met een

van de contactpersonen via deze link.