Oabjm - Rijksoverheid.nl · Brazilfë, Rusland, Argentinie en Zuid-Afrika); • Landen die...

iii rri fJ Notitie beleid en proces M0U’s met buitenlandsebelastingdiensten

In de vergadering van het MT Belastingdienst van 5 december 2011 is de Notitiebeleid en proces m.b.t. de voorbereiding, implementatie en evaluatie vanmemoranda of understanding fM0U’s) met buitenlandse belastingdienstenbehand&d en in principe akkoord bevonden. Het MT heeft echter wel een aantalvragen. Deze zijn de volgende:

1. Is er afstemming met BuiZa over de prioritaire landen?2. Heeft het aanvaarden van deze notitie gevolgen voor de processen van de

Belastingdienst? En voor het portfolio?3. Is er afstemming met F1OD en Douane over hun MoU’s (Bij flOD met

V8J)? Is er een verbinding tussen toezicht en opsporing?4. Deze MoU’s lijken zich te richten op inkomsten uit arbeid; gelden ze ook

voor inkomsten uit vermogen c.q. zijn daar regelingen voor?5. Hoe is geregeld dat knelpunten worden gesignaleerd?

Het MT heeft aangegeven dat u aan de hand van de antwoorden opbovengenoemde vragen de notitie del9nitief kunt maken. Deze zijn inmiddels inhet Afstemmingsoverleg besproken en de antwoorden treft u hieronder aan.

1. Afstemming met BuiZaOver de onderhavige notitle heeft geen afstemming plaatsgevonden met hetministerie van Buitenrandse Zaken. In het verleden en over de voorgaande notitie,waarvan de onderhavige een actualisering is, is dat wel gebeurd. De stelling vanBuiZa is steeds dat de verschillende ministeries vrij zijn vanuit hun vakgebied metadministraties van andere landen MoU’s aan te gaan. 00k het ministerie vanFinanciën is dus vrij in de keuze en prioritering van landen. Het gaat erom dat wij— redenerende vanuit o.a. de behoeften van de Belastingdienst — zeif kunnenbepalen welke landen voor ons de juiste partners zijn om mee samen te werken.Dit betekent uiteraard niet dat mag worden gehandeld in strijd met hetbuitenlands beleid van de regering. Om die reden worden M0U’s met bijzondere ofgevoelige landen altijd aan BuiZ voor een toets voorgelegd. Jt 1OIa 1O2.aWob IvoorMoU’s met EU-Iidstaten geldt dat uiteraard niet. Voor deze lijn is onlangs nog eensbevestiging gekregen van de Directie Juridische Zaken (DJZ) van BuiZa.

2. Gevofgen voor processen 8elasingdienstAangezien de onderhavige notitie een actualisering is van een voorgaande notitieCult 2005) en er geen sprake is van echt nieuw beleld, heeft de aanvaarding vaneerstgenoetnde notitie geen gevolgen voor de processen van de Belastingdlenst.Uiteraard dienen de ult nleuwe MoU-landen te ontvangen belastlnggegevens teworden verwerkt in de systemen van de Belastingdienst (o.a. invoer in RIS), maar

document nr. 1 bij2019-0000044712

Ministerie van Financiën

Aan Directoraat-GenerIBelastingdfenst

Inlichtingen

Oabjm16 februañ 2012

Auteur

Paglna 1 van 3

dit is niet lets nieuws. Dat gebeurt reeds jaren met gegevens van bestaande MoUlanden. Voor het portfoflo iijkt aanvaarding van de notitie evenmin gevolgen tehebben. Er behoeven immers geen nieuwe IT-systemen te worden ontwikkeld.

3. Afstemming met FIOD en Douane; verbinding tussen toezicht en opsporingDe onderhavige notitie heeft slechts betrekking op het sluiten van M0U’s metandere landen op het terrein van administratieve samenwerking in belastingzaken(blauw). De kern van de MoU’s betteft de automatische uitwisseling van fiscaleinlichtingen. De gegevens worden overwegend gebruikt in het toezichtproces.De FIOD en Douane sluiten eveneens met andere landen MoU’s, zij het in een veelbepetkter mate. De MoU’s van de FIOD hebben vooral betrekking opsamenwerking in de sfeer van opsporing, uitwisseling van best practices entechnische samenwerking, zonder dat over en weer verplichtingen wordengeschapen. De MoU’s van de Douane zijn vooral gericht op de implementatie vanmet andere landen gesloten douaneverdragen (o.a. aanwijzing van bevoegde

4 4 4autoriteiten). Hoewel er af en toe contacten zijn, vlndt geen formele afstemming ac i. I V’JOplaats met de FIOD en Douane over de afsluiting van de blauwe MoU’s. Dezeorganisatieonderdelen zijn overigens wel op de hoogte van het beleid en hetafsluiten van concrete M0U’s. Daarover worden zij ca. geInformeerd via hetperiodieke bel&dsmatige overleg Wederzijdse Bijstand, waarin zij zijnvertegenwoordigd. Omgekeerd wordt DGSeI overigens niet structureel op dehoogte gehouden van het sluiten van MoU’s door de FIOD en Douane.

______________

In de praktijk worden de uit het buitenland ontvangen gegevens, die zijn bedoeldvoor het toezichtproces, soms ook gebruikt voor de opsporing. Dat gebeurtvoornamelijk in projecten, zoais in het Project Buitenlands Vermogen. Wellicht zoudat op een meer structurele basis moeten plaatsvinden.

4. Inkomsten uit arbeid en vermogenDe MoU’s gelden zowel voor inhichtingen over inkomsten uit arbeid als uitvermogen. Voor de informatie-uitwisseling over bankgegevens binnen de EUbestaat in prlncipe de Europese Spaarrenterichtlijn (m.u.v. Luxemburg enOostenrijk). De verschiflende categorieen inlichtingen worden exphdet opgesomdin het MoU, zodat elk land precies weet welke verplichtingen het heeft. Nederlandis niet in staat bepaalde gegevens te leveren, terwiji wij die wel uft andere landenontvangen (buy, royalty’s, dividenden en vermogenswinsten). Door een ruimeinterpretatie van het wederkerigheidsbegrip hoeft dit geen probleem te zijn.Overigens zal Nederland in de toekomst waarschijnhijk wel informatie overdividenden aan het buitenland kunnen verstrekken.De MoU’s zijn veelal gebaseerd op de Europese Richtlijn administratievesamenwerking en/of met de betreffende landen gesloten belastingverdragen,waarin de verschillende inkomenscategorleen (zowel arbeid als vermogen) wordenvermeld.

5. Signalering knelpun tenKnelpunten bij de inlichtingenuitwisseling worden in de praktijk gesign&eerd doorde betrokken medewerkers van de CLO in Almelo, die is aangewezen als deofficiële bevoegde autoriteit voor o.a. de automatische uitwisseling van fiscaleinhichtingen. Over deze knelpunten kunnen zij direct contact opnemen met dedesbetreffende buitenlandse collega’s. Mocht dit geen resultaat opleveren, danworden deze knelpunten besproken In het Afstemmingsoverleg MoU’s. Dit kanresulteren in een contact van DGBeI met het buitenland.Overige knelpunten, zoals o.a. het daadwerkelijke gebruik van de gegevens in deprocessen van de Belastingdienst, worden eveneens gesignaleerd en besproken ingenoemd Afstemmingsoverleg, waaraan o.a. de LTO deelneemt. Veelal moeten

Paglna 2 van 3

deze problemen — vanwege hun complexiteit - elders en op een ander niveauworden opgelost.

VoorstelMet het vorenstaande is getracht de door het MT gestelde vragen zo goedmogelijk te beantwoorden. U wordt verzocht op basis daarvan formeet in testemmen met de Notitie beleid en proces m.b.t. voorbereiding, implementatie enevaluatie van MoU’s met buitenlandse belastingdiensten en deze te paraferen.

Pagma 3 van 3

Ministerfe van Financiën

document nr. 2 bij2019-0000044712

TER BESLISSINGDirectoraat-Generaal

Aan BelastingdienstHet Managementteam Belastingdienst Xnhichtinen

notitieDatum20 november 2011

NotitienummerDGS/201116994 N

RubriekInternationaal weder2ijdsebijatand

Auteur

Besllssing

a. In to stemmen met intensiveñng van de relaties op het terrein van dewederzijdse bijstand in be)astingzaken d.m.v. bilaterale afspraken (M0U’s) metde volgende categorieën van landen:

• EU-Iidstaten (waaronder ook de kandklaat-Iidstaten)• Emigratie- en immigratielanden (zoals Australië, de VS, Canada,

Nieuw-Zeeland, Zuid-Afrika, Israel, Suriname, Aruba, Curacao, St.Maarten, Turkije en Marokko);

• Financieel-economisch belangrijke partnetlanden (naast de EUIidstaten en de VS kan worden gedacht aan China, Zwitserland,Noorwegen, Japan, ZulU-Korea en opkomende economieën als India,Brazilfë, Rusland, Argentinie en Zuid-Afrika);

• Landen die anderszins politiek van belang zijn (zoals dezogenaamde Kiesgroeplanden). Aangezien een aantal van doze landenvanuit het oogpunt van wederzijdse bijstand van minder belang zijn voor deNederlandse Belastingdienst, zal in beginsel niet door do Belastingdiensthet initiatief worden genomen tot het intensiveren van de WB-relaties.

b. In te stemmen met het voorstel om als gevolg van het inwerkingtreden van de

Beleid en proces m.b.t. voorbereiding, implementatie enevaluatie van memoranda of understanding (MoU’s) metbuitenlandse belastingdiensten

VanCluster FisaIiteTt

Kopie aanAfstemmingsoverleg MoU’s

Bhjiagen

Pagina ivan 15

nieuwe Richtlijn administratieve samenwerking een ander model voor MoU’s te

hanteren voor EU-Iidstaten dan voor derde landen en uiterlijk 1 januari 2014 aan

EU M0U-partners de vraag voor te leggen of men aanpassing van het MoU

wenst

c Te bevestigen dat het in paragraaf 5 van de toelichtrng beschreven proces van

voorbereiding, implementatie en evaluatie van MoU’s ook in de toekomst

gevolgd blijft worden.

Toelichting

1. Inleidinc

In oktober 2005 is door de toenmalige Procesportefeulile Rechtstoepassing een

beleidsnotitie vastgesteld met betrekking tot de landen waarmee nadere bilaterale

atspraken zouden moeten worden gemaakt op het terrein van wederzijdse

adm inistratieve bijstand in belastingzaken, voornam elijk over autom atische

inlichtingenuitwisseling. Deze afspraken werden en warden vastgelegd in

zogenaamde memoranda of understanding (M0U’s). Genoemde beleidsnotitie was

een uitvloeisel van het in 2004 door voormalig B/CPP opgestelde Rapport

tnternationate Gegevensuitwissellng (IGU) en de daarin opgenomen

aanbevelingen. Dit rapport had giobaal genomen betrekking op de uitvoering van

met buitenlandse belastingdiensten gesloten M0U’s, het gebruik van de op basis

daarvan inkomende en uitgaande automatische gegevensstromen en het in beeld

brengen van de behoefte van gegevens uit het buitenland. In genoemd rapport

werden diverse aanbevelingen gedaan voar de totstandkoming en het afsluiten van

M0U’s.

In bovenvermelde notitie werden het beleid ten aanzien van het aangaan van

MoU’s en het daaraan voorafgaande voorbereidende proces, aismede het daarna

te volgen implementatieproces beschreven. Daarbij kwam met name ook de vraag

aan de orde hoe bij het afsluiten van nieuwe MoU’s meet rekening kon warden

gehouden met de bij tie Belastingdienst levende behoeften.

Aan tie uitvoering van het hiervoor bedoelde beleid wordt nog steeds gewerkt en

dat beteid is voor een belangrijk deel oak nog actueel. Toch hebben zich in de

afgelopen vijf jaar ontwikkelingen voorgedaan, die ertoe nopen dat het beleid

enigszins wordt bijgesteld. Daarbij kan worden gewezen op de onlangs tot stand

gekomen nieuwe Europese Richtli]n administratieve samenwerking op het gebied

van de directe belastingen (Richtlijn 201 1/16/EU van 15 februari 2011), die

gevolgen heeft voor de automatische inlichtingenuitwisseling tussen EU-lldstaten

waardoor oak de MoU’s met die landen gedeeltelijk een andere inhoud zullen

moeten krijgen dan die met derde landen, alsmede op de aan het parlement

toegezonden Notitie internationaal verdragsbeleid, waarin wordt aangegeven dat

nieer zal worden ingezet op spontane en automatische inlichtingenuitwisseling met

Pagina 2 van 15

verdragspartners. Verder heeft tie RAD dit jaar een rapport uitgebracht over hetptoces van internationale inhichtingenuitwisseling (het zogenaamde IGU-proces) enhebben zich in de organisatie van tie Belastingtiienst veranderingen voltrokken.Tot slot heeft het Forum on Tax Administration van do OESO eind 2010 het rapportJoint Audits gepubliceerd, waarbij is afgesproken dat tie joint audit door tiebeiastingdiensten zal worden in- en uitgevoerd. Daartoe heeft B/LKB voor tieNederlandse situatie tie opdracht gegeven een voorstel voor eon pilot uit to

werken. Afhankelijk van de uitkomsten van deze pilot kan het nodig zijn het tehanteren MoU-model aan to passen.

In deze notitie wordt in paragraaf 2 in het kort ingegaan op het theoretisch kader entie tot nu toe gehanteerde vormen van bilaterale afspraken met buitenlandse

belastingdiensten (waaronder M0U’s). In paragraaf 3 wordt weergegeven met

welke landen momentee) bilaterale afspraken zijn gemaakt. In paragraaf 4 wordtvervolgens een schets gegeven van de categorieën van landen waarmee in tietoekomst MoU’s zouden kunnen worden aangegaan en de gevolgen van tienieuwe EU-regelgeving voor tie inhoud van MoU’s. In paragraaf 5 wordt ingegaanop joint audits en paragraaf 6 is tenslotte gewijd aan tie processen die betrekkinghebben op do voorbereiding, implementatie en evaluatie van MoU’s binnen tieBelastingdienst. Bij de beschrijving van de processen wordt aandacht besteed aande vraag in hoeverre kan worden gewaarborgd dat in MoU’s voldoende rekeningwordt gehouden met de behoeften van de Belastingdienst.

2. Theoretisch kader en vormen van bilaterale afspraken

Wat is wederzUdse bijstand

Op basis van bilatetale en multilaterale verdragen en Europese regelgevingverlenen landen elkaar in belastingaangelegenheden wederzijdse administratievebijstand. Het kan daarbij gaan om internationale inlichtingenuitwisseling t.b.v. deheffing van belastingen en om bijstand bij tie invordering van belastingen.Wederzijdse bijstand is uiteintielijk bedoeld ervoor te zorgen dat

belastingplichtigen, waar zij oak wonen of werken, hun fiscale verplichtingennakomen in tie landen die daar recht op hebben. Het gaat dus vooral om eeninstrument om de juiste heffing en invordering to bewerkstelligen en om tie

compliance van belastingpllchtigen te bevorderen. Dit laatste gebeurt in Nederlando.a. via handhavingsregie, waarbij door tie Belastingdienst instrumenten wordeningezet om het nalevingsgedrag van burgers en bedrijven te vetbeteren en goedgedrag te ondersteunen.

Voor een belangrijk deel is het verlenen van wederzUse bijstand gewoon eeninternationale verplichting. Als een verzoek van een ander land binnen komt, moetdaar in beginsel op worden ingegaan. Dat geldt ook als Nederland een verzaek

Pagina 3 van 15

doet aan een verdragspartner of een andere EU-lidstaat. Toch heeft Nederland zeif

ook mogelijkheden cm een eigen beleid te voeren. Met het erie and heeft

Nederland immers een hechtere relatie dan met het andere land. Daarb kan het

gaan om Jinancieel- en sociaal-economische relaties, handelsrelaties, relaties op

het terrein van immigratie en emigratie en relaties in het kader van internationale

fraudeontwikkelingen. DII betekent dat er landen zijn waarbij het year eon juiste

belastingheffing voor de hand ligt en zelfs noodzakelijk is de relaties te

intensiveren. Daarvoor bestaan verschWende vormen. Verder zou do wederzijdse

bijstand kunnen worden ingezet cm de relaties met buiteniandse belastingdiensten

op andere terreinen te ondersteunen en te versterken. In deze beleidsnotitie wordt

daarop nader ingegaan vanuit de invaishoek van de uitwisseling van informatie op

het terrein van do heffing van belastingen (dus geen invordering; daarvoor geldt

een afzonderlijke EU-richtlijn).

Vormen van bilaterale afspraken

Voor de intensivering van de samenwerking tussen de Nederlandse

Belastingdienst en buitenlandse belastingdiensten worden in de huidige praktijk

verschiilende vormen gekozen. De lichtste vorm is een working agreement /

werkovereenkomst. In zo’n overeenkomst tussen de bevoegde autoriteiten worden

geen niouwe verplichtingen in het leven geroepen, maar wordt de intentie

uitgesproken de spontane inlichtingenuitwisseling te intensiveren. Er wordt soms

een procedure voor gelijktijdige boekenonderzoeken overeengekomen. Voor

landen waarmee Nederland nog niet zon hechte relatie heeft of veer landen die

nog net zo ver ontwikkeld zi]n op fiscaal terrein, kan een working agreement als

startpunt worden gebruikt voor het intensiveren van do relatie. Aan de hand van de

ervaringen kan later worden besloten een zwaardere samenwerkingsvorm te

kiezen. Zo’n zwaardere vorm is een memorandum of understanding (M0U) waarin

afspraken warden gemaakt over de automatische inUchtingenuitwisseling, de

intensivering van spontane inlichtingenuitwisseling, de aanwezigheid van

ambtenaren en gelijktijdige boekenonderzoeken. Met Ianden, waarmee w al een

hechte relatie hebben en die op tiscaal-administratiet gebied al vet ontwikkeld zijn,

kan direct een MoU worden gesloten. Overigens hoeven deze afspraken niet altijd

een bilaterale vorm te hebben. Binnen samenwetkingsverbanden als de EU

kunnen afspraken worden gemaakt over een multilaterale vorm van automatische

iniichtingenuitwissoling. DII is bijvoorbeeld ook gebeurd in do RichUijn

Spaartegoeden, de Multilaterale overeenkomst over nieuwe vervoetmiddolen,

alsmede in de nieuwe Richtlijn administratieve samenwerking (ter vervanging van

do vorige Richtlijn 77/799/EEG).

3. Landen waarmee bilateraie afspraken ziin pemaakt

Pagina 4 van 15

Met een aantal ]anden zijn reeds bilatarale atspraken gemaakt voor deintensivering van de wederzijdse bijstand. Het betreft de volgende landen:

• Frankrijk: automatische inlichtingen uitwisseling en intensivering spontaneinhichtingenuitwisseiing.

• België: automatische inhichtingenuitwisseling en intensivering

inlichtingenuitwisseling (spontaan en op verzoek), en specifieke regelsvoor de aanwezigheid van ambtenaren op elkaars grondgebied.

• Duitsiand: automatisehe inlichtingenuitwisseling en intensivering spontaneinlichtingenuitwisseling.

• Canada: automatische inlichtingenuitwissellng en specifieke repels voor deaanwezigheid van ambtenaren op elkaars grondgebied.

• Denemarken: automatische inlichtingenuitwisseling, intensivering spontaneinlichtingenuitwisseling en specitieke regels voor de aanwezigheid vanambtenaren op &kaars grondgebied.

Australië: autom atische inlichtingen uitwisseling en intensivering spontaneinlichtingenuftwisseling.

• Litouwen: automatische inhichtingenuitwisseling en intensivering spontaneinlichtingenuitwisseling, specifieke repels voor de aanwezigheid vanambtenaren op elkaars grondgebied en repels voor gelijktijdige

boekenonderzoeken.

• Zweden: automatische inlichtingenuitwisseling en intensivering spontaneinlichtingenuitwisseling, specitieke repels voor de aanwezigheid vanambtenaren op elkaars grondgebied en repels voor gelijktijdigeboekenonderzoeken.

Estland: automatische inlichtingenuitwisseling en intensivering spontaneinlichtingenuitwisseling, specitieke regels voor de aanwezigheid vanambtenaren op elkaars grondgebied en repels voor gelijktijdigeboekenonderzoeken.

• Polen: automatische inHchtingenuitwisseling en intensivering spontaneintichtingenuitwissehng, specifieke repels voor de aanwezigheid vanambtenaren op elkaars grondgebied en regels voor gelijktijdigebelastingcontroles.

• Oekratne: met dit land zijn working agreements gesloten over deintensivering van spontane inlichtingenuitwisseling en geiijktijdigeboekenonderzoeken.

• Letland: met dit land is een working agreement gesloten over intensiveringvan spontane in lichtingenuitwisseling.

• Spanje: automatische intichtingenuitwisseling en intensivering spontaneinhichtingenuitwisseling, specitieke regels voor de aanwezigheid vanambtenaren op elkaars grondgebied en gelijktUdige belastingcontroles.

Pagina 5 van 15

• Tsjechie: automatische inlichtingenuitwisseling en intensivering spontane

inlichtingenuitwisseHng, specifieke regels voor tie aanwezigheid van

ambtenaren op elkaars grondgebied.

• China: met dit land is een werkovereenkomst gesloten over tie

intensivering van spontane inlichtingenuitwisseling.

• Hongarije: automatische inlichtingenuitwisseling en specifieke regels voor

de aanwezigheid van ambtenaren op elkaars grondgebied.

De redenen waarom met deze landen overeenkomsten zijn gesloten, zijn met

name de sterke financleel- en sociaal-economische banden met onze buurlanden,

het zijn van (kandidaat) EU-Hdstaat, een land waarmee financieel-economische en

emigratiebanden bestaan en politieke redenen (bijv. het zijn van kiesgroepland).

Met diverse EU-lidstaten en derde landen zijn momenteel MoU’s in voorbereiding,

zoals met tie VS, Slovenië, Portugal, Noorwegen, Zuid-Afrika en Zuid-Korea.

4. Versterkinn van samenwerkin met andere landen

Bilaterale afspraken (MoU’s)

Zoals hiervoor vermeld, zijn met een aantal landen bilaterale afspraken gemaakt

over tie intensivering van tie onderlinge relaties op het terrein van tie wederzijdse

bijstand. Door tie ontwikkelingen op Europees niveau, tie globalisering van tie

economie, immigratie en emigratie, gelden goederenstromen en internationale

traudepatronen, zijn er redenen ook met andere landen de relaties te intensiveren.

Uitgangspunt bij het maken van dergelijke afspraken is dat Nederland vanuit fiscaal

oogpunt belang heeft bU hechtere relaties met bepaalde fcategorieen van) landen.

Dit cm tie heft ing en invordering zeker te stelten en de compliance van

belastingplichtigen te bevorderen en fiscale risico’s te beheersen. In dat kader

wordt aan de volgende landen gedacht:

EU-lidstaten (waaronder oak tie toetredende landen): Op

Europees niveau wortit tie samenwerking tussen belastingdiensten

steeds belangrijker en intensiever, met name op het terrein van

traudebestrijding. Zo wordt automatisch inform atie uitgewisseld op

het terrein van tie spaartegoeden en de BTW. Het Iigt in de rede

met de huidige en toetredende EU-Iidstaten — waarmee nag geen

M0U is gesloten - afspraken te maken over een intensivering van

de wederzijdse bijstand. Daarbij zijn verschillende modaliteiten

mogelijk, afhankelijk van tie mogelijkheden in de desbetreffende

landen en de behoeften en belangen die tie Nederlandse

Belastingdienst in dat kader heeft. Zo kunnen met de

Scandinavische EU-lidstaten verdergaande afspraken worden

gemaakt dan met een aantal toetredende landen. Verder moet nu

expliciet rekening worden gehouden met de niouwe Richtlijn

Pagina 6 van 15

administratieve samenwerking, die bepaiingen bevat over

(multilaterale) automatische inlichtingenuitwisseting. In do

volgende subparagraaf wordt hier nader op ingegaan.

Emigratie- en immigratieianden: In het verleden hebben diverse

emigratie- en immigratiestromen plaatsgevonden en deze vinden

voor een deel nog steeds plaats. Hierbij kan worden gedacht aan

landen waarnaar vele Nederlanders zijn geëmigreerd, zoals

Australië, de VS, Canada, Nieuw-Zeeland, Zuid-Afrika en Israel.

Daarnaast zijn et aanzienlljke bevolkingsgroepen in Nederland, die

afkomstig zijn ult andere landen (m.n. Suriname, Aruba, Curacao,

St. Maarten, Turkije en Marokko). Deze emigratie- en

1mm igratiestromen brengen gelden goederenstromen, aismede

bezitsvorming in de betrokken landen met zich mee, waarbij

belastingheffing aan de orde is. 1O.2.a Wob

lart 1O2.aWob

art. 1O.2.a li-let is van groot belang dat voor een juiste

belastingheffing en de bestrijding en voorkoming van fraude met

doze landen een goede informatie-uitwisseling plaatsvindt. 00k

her zal maatwerk moeten worden geleverd. Met de VS zullen

andere atspraken nodig zijn dan met bijvoorbeeld Marokko. Een en

ander is stetk afhankelijk van de behoetten van cie Nederlandse

Belastingdienst en de belastingdiensten van de betreffende

landen, de politieke siluatie en uiteraard eveneens van de

mogelijkheden van de betrokken belastingdiensten.

Financieel-economisch belangrke landen: Verder zijn er landen

waarm ee Nederiand belangrijke econom ische en financiële

betrekkingen heeft. Voor eon deel zijn dat landen die hierboven

reeds zijn genoemd, zoals do (toetredende) EU-lidstaten en de VS.Daamaast kan worden gedacht aan Europese niet-EU-Iidstaten,

zoals Zwitserland en Noorwegen, landen als China, Japan en

Zuid-Korea en belangrfjke opkomenUe economieën als Rusland,

India, Brazllië, Argentinie en Zuid-Afrika.

• Landen die anderszins politiek van belang zijn: Een restcategoriezijn landen, die om een of andere reden voot het ministerie van

Financiën in politiek opzicht van belang zijn. Hierbij gaat het met

name cm de zogenaamde Kiesgroeplanden, die Nederland

vertegenwoordigt in hot IMF en de Wereldbank (Armenië, Rosnië,

Bulgarije, Cyprus, Georgie, Israel, Kroatië, Macedonië, Moldavië,

OekraIne en Roemenië). Vanuit het oogpunt van wederzUdsebijstand is eon aantal van deze landen minUet van belang voor do

Pagina 7 van 15

Nederlandse B&astingdienst. Van deze kant zal in beginsel niet

het initiatief worden genomen tot een intensivering van de r&aties

op dit terrein. Wel kan het om politieke redenen van belang zn

overeenkomsten af te sluiten. De wederzijdse bijstand wordt dan

gebruikt om de politieke relaties te ondersteunen.

EU-rege!geving en gevolgen voor MoU’s

Zoals eerder opgemerkt, is onlangs eon nieuwe Europese Richtlijn administratieve

samenwerking tot stand gekomen. Deze richtlljn bevat flu voor het eerst ook

bepalingen over verplichte automatische uitwisseling van inlichtingen op het terrein

van de directe belastingen tussen EU-Iidstaten. In de vorige Richtlijn (77fl99/EEG)

was dat niet het geval. Nederland is een belangrijk pleitbezorger geweest van het

opnemen van bepalingen over verplichte automatische inlichtingenuitwisseling.

Voor de duidelijkheid wordt hier verkort weergegeven wat genoemde richtlijn op dit

terrein voorschrijft.

- EIke Iidstaat verstrekt aan een andere iidstaat met betrekking tot

belastingtijdvakken vanaf 1 januari 2014 automatisch de inhichtingen waaroverzij

ten aanzien van ingezetenen van die andere Iidstaat beschikt. Deze inlichtingen

hebben betrekking op de volgende inkomsten- en vermogenscategorieën:

arbeidsinkom en, directiehonoraria, levensverzekeringsproducten die niet vallen

onder andere Europese regels voor inhichtingenuitwisseling (zoals de

Spaartegoedenrichtlijn), pensioenen en eigendom en inkomsten uit onroerend

good.

- De lidstaten stellen do Europese Comm issie váár 1 januari 2014 in ken nis van de

hiervoor vermelde categorieën ten aanzien waarvan zij over inlichtingen

beschikken.

- Een Iidstaat kan aan elke andere Iidstaat meedelen dat zij geen inlichtingen over

de hiervoor genoemde inkomsten- en vermogenscategorieën of over inkomsten en

vermogens onder een minim umbedrag wenstte ontvangen. 00k de Commissie

moet hierover worden geInformeerd.

- Vóôr 1 juli 2016 moeten de lidstaten de Comm issie jaarlijks statistieken

toezenden over de omvang van de automatische inlichtingenuitwisseling, evenals

over gegevens betreflende administratieve en andere toepasselijke kosten en

baten voor do belastingdiensten en derden.

Pagina 8 van 15

- Na een evaluatie door de Comm issie en do Raad uiter]Uk 1 juli 2077 kan wordenbepaald, dat elke lidstaat aan elke andere lidstaat met betrekking totbelastingtijdvakken vanaf 1 januari 2017 automatisch inHchtingen verstrektwaarover zij ten aanzien van ingezetenen van die andere lidstaat beschikt, inzaketen minste drie van de hiervoot genoemde inkomsten- en vermogenscategorieen,maar 00k over een nieuwe categorie (dividenden, vermogenswinsten en royally’s).

- De inlichtingen moeten ten minste eenmaal per jaar worden verstrekt en welbinnen zes maanden na hot verstrijkon van het belastingjaar.

- Lidstaten die Fangs bilaterale of multilaterale weg met andere lidstatenovereenkomen (bijv. in een MoU) automatisch inlichtingen over andere dan dohiervoor genoemde inkomsten- en vermogenscategorieën uit te wisselen, moetendaarover de Comm issie informeren.

Verder bevat de nieuwe richtlijn bepalingen over de aanwezigheid van ambtenarenvan de ene lidstaat in de belastingkantoren op het grondgebied van een anderelidstaat en over gelijktijdige belastingcontroles.

De door do Nederlandse Belastingdienst met belastingdiensten van andere EUlidstaten reeds gesloten MoU’s bevatten op dit moment bepalingen over deonderwerpen die hiervoor en in de Richtlijn zijn genoemd, waaronder deautomatisch ult to wisselen inlichtingencategorieen. Dit betekent dat de met EUlidstaten afgesloten en te sluiten M0U’s een andere, beperktere, inhoud zulienmoeten krijgen. Voor do MoU’s met derde landen heeft dit uiteraard geengevolgen. In de toekomst zullen dus bij het onderhandelen over en afsluiten vanMoU’s twee verschillende modellen worden gehanteerd: één voor EU-lidstaten enéén voor derde landen.

DGEeI, Cluster Fiscaliteit zal uiterIk 1 januari 2014 zorg dragen voor aanpassingvan bet door Nederland gehanteerde model M0U en ook vOOr die datum met debestaande MoU-partners binnen do EU contact opnemen over de vraag of zij eenaanpassing van het geldende MoU wensen en hoe daaraan inhoud kan wordengegeven.

5. Joint audits (OESO)

Zoals hiervoor vermeld, heeft het Forum on Tax Administration van do CESO eind2070 het rapport Joint Audits gepubliceerd. Aan dit rapport heeft Nedetlandmeegewerkt; een van do redenen waarom B/LKB voor de Nederlandse situatie deopdracht heeft gegeven een voorstel voor een pilot uit te werken.

Pagina 9 van 15

Een joint audit is een afspraak waarb do deelnemende belastingdiensten

overeenkomen een gecoördineerde audit uit te voeren van een of meer

belastingplichtigen. Daarbij is de focus van de audit gericht op een

gemeenschappelk of aanvullend belang en/of transactie. Het belangrijkste verschul

met do flu bestaande multilaterale controles (gelijktijdige boekenonderzoeken) is,

dat bij een joint audit door twee of meer beiastingdiensten één single audit team

wordt geformeerd. Dit team opereert gemeenschappelijk onder leiding van een van

do deelnemende belastingdiensten. Hot is de bedoeTing dat ultimo 2012 de pilot

wordt geëvalueerd, waarna kan worden bezien of dit nieuwe instrument 00k in het

door Nederland gehanteerde model-MoU kan worden opgenomen.

6. Proces voorbereiding, implementatie en evaluatie MoU’s

Infoiding

In het hiervoor genoemde IGU-rapport uit 2004 word de aanbeveling gedaan om

een informatie- en overlegstructuur te scheppen tussen de instantie die

verantwoordelijk is voor het sluiten van MoU’s (DGBeI) en de klantbehandeling.

Achtergrond van doze aanbeveling was het streven om een betere aansluiting to

krijgen tussen enerzijds de informatievraag en het informatieaanbod vanuit de

klantbehandeling en anderzds de Nederlandse inzet in de onderhandelingen over

MoU’s. Een gestructureerd (voor)overleg biedt een betere waarborg dat de inbreng

vanuit de ktantbehandeling een vast element wordt in het M0U-proces, terwI

daamaast ook de kwaliteit, tijdigheid en eenduidigheid van do inbreng kunnen

worden verbeterd. Daartoe is indertijd het Afstemmingsoverleg MoU’s, waarin alle

betrokken organisatieonderdelen zitting hebben, ingesteld. Dat overleg, dat

ongeveet drie- a viermaal per jaar bijeenkomt, heeft de afgelopen jaren

bevredigend gefunctioneerd en voorgesteld wordt dan 00k dit overleg to

handhaven. Overigens is dit overleg ook verantwoordelljk voor do implementatie en

evaluatie van MoU’s. Voor de evaluatie heeft het Afstemmingsoverleg een plan vanaanpak opgesteld, dat successievelijk wordt uftgevoerd.

Hiema worden in verschillende paragrafen de stappen beschreven die worden

gezet in hot proces van totstandkoming en uitvoering van MoUs fdaaronder

begrepen de evaluatie van MoU’s). Het proces voorziet in hot hiervoor genoemde

Afstemmingsoverleg MoU’s, waarin de samenwerking tussen de relevante parten

wordt vormgegeven. Het overleg functioneert op een flexibe]e wijze. Het karakter

van de werkzaamheden met betrekking tot MoU’s kan immers met zich

meebrengen dat snel dient te worden ingespeeld op actuele ontwikkelingen. In die

gevallen vindt afstemming ook plaats door raadp[eging via e-mail of telefoon.

Om het draagvlak binnen de dienst voor medewerking aan de MoU’s te versterken

is hot voorzitterschap van het Afstemmingsoverleg toebedeeld aan het Ml van

belastingregio Oost, waaronder do bevoegde autoriteit voor do

Pagina 10 van 15

inlichtingenuitwisseling (CLO Almelo) ressorteert. De CLO in Almelo houdt zichsinds kort ook bezig met automatische inlichtingenuitwisseling. Voorheen wasB/CA daarvoor de bevoegde autoriteit.

Procesbeschrijving

A. Algemene voorbereidende activiteiten

a. Afstemmingsoverleg Ma U’s

Er is een Afstemmingsoverleg MoU’s, waarin wordt geparticipeerd door devolgende organisatleonderdelen:

- Directoraat-generaal Belastingd ienst, Cluster Fiscaliteit

- Central Liaison Office Almelo (CLO)

- Landelijk Kantoor Belastingregio’s I Landelijke Toezichtsorganisatie (LTO)- Coordinatiegroep Internationale Controleactiviteiten (ICA)

Het lid van Ml van B/Cost, dat verantwoordelijk is voor de internationaleinlichtingenuitwisseling, vervult het voorzitterschap. Het secretariaat wordt gevoerddoor een medewerker van de CLO te Aimelo.

Onderwerpen voor het overleg zijn onder meet:

- Prioriteitstelling M0U’s

- Opstellen en onderhoud van de Nederlandse standaarUmodeNen MoU’s (voorEU-Iidstaten en derde landen)

- Voortgang in EU- en OESO-verband

- Inventarisatie van en advisering over de Nederlandse gegevensvraag en hetNederlandse gegevensaanbod (en eventueel andere voorstellen) ten behoeve vande onderhandelingsinzet m.b.t. een MoU

-Conceptonderhandelingsresultaten

- Ontwikkeling en onderhoud standaardimplementatieplan voor MoU’s- Structurele technische knelpunten

- Evaluatie van bestaande en nieuwe MoU’s

b. Jaarlijkso afstemmingsbijeenkomst inzake prioriteitstelling

In hot Afstemmingsoverleg MoU’s vindt — op basis van een conceptvoorstel vanDGBeI uiterlijk in september van ieder jaar atstemming plaats over do vraag metwelke landen gestreetd dient te worden naar eon MoU. Deze afstemming resulteertin een prioriteitenhijst die aan het lid van het MT Belastingdienst, verantwoordelijkvoor Cluster Fiscaliteft, om instemming wordt voorgelegd. Zo nodig vindt vakerafstemming plaats, bijvoorbeeld naar aanleiding van een binnengekomen

Pagina 11 van 15

buitenlands verzoek tot het sluiten van een MoU of naar aanleiding van signalen

vanuit de uitvoeringspraktk.

DGBeI, Cluster Fiscaliteit houdt een Iijst van in procedure zijnde MoU’s bij, waarin

de stand van zaken wordt weergegeven en die periodiek ean de leden van het

Afstemmingsoverleg wordt toegezonden.

c. Opstellen en onderhoud Nederlandse modellen Mo U’s

Voormalig B/CPP heaft indertijd een Nederlands standaardmodel voor een MoU

ontwikkeld (naar hat voorbeeld van het Nederlands standaardverdragsmodel zoals

dit is ontwikkeld en wordt onderhouden door IFZ). Het onderhoud van hat

standaardmodel is thans belegd bij DGBeI, Cluster Fiscaliteit. Dit cluster draagt ook

zorg voor de ontwikkeling en hat onderhoud van een speciaal model MoU voor EU

lidstaten. Substantiële wijzigingen in de modeHen worden ter vaststelling

aangeboden aan het voor Cluster Fiscaliteit verantwoordelijke lid van het MT

Belastingdienst met een advies vanuit het Afstemmingsoverleg.

d. Relatie met het QESO-model MoU

DGBeI, Cluster Fiscaliteit neemt in OESO-verband het initiatief tot modernisering

van het inmiddels verouderde QESO-model. lnzet is een zo nauw mogelijke

aansluiting tussen het OESO-model en hat Nederlandse onderhandetingsmodel te

realiseren, aangezien de ervaring leert dat dit de onderhandelingen vereenvoudigt

en versnelt. Aan het Afstemmingsoverleg wordt door DGBeI, Cluster Fiscaliteit

periodiek gerapporteerd over de voortgang in QESO-verband.

e. Relatie met TIES-groep (Taxation Information Exchange Systems) van de QESO

DGBeI, Cluster Fiscaliteit rapporteert periodiek over de voortgang in de subgroep

Taxation Information Exchange Systems fTIES) van Werkgroep 10 van de OESO

voor zover van belang voor de informatie-uitwisseling via M0U’s en vraagt — indien

van toepassing - ook vooraf input.

B. Voorbereiding onderhandelingen

1. Vaststelling gegevensvraag en gegevensaanbod Belastingdienst

a. Nederiand neemt het initiatiet tot onderhandeling

DGBeI, Cluster Fiscaliteit nodigt het andere land uit tot het sluiten van een MoU.

De leden van het Afstemmingsoverleg ontvangen een mededeling van daze

uitnodiging. lndien het andere land do uitnodiging aanvaardt (mededeling daarvan

naar deelnemers Afstemmingsoverleg) inventariseert DGBeI, Cluster Fiscailteit, in

Pagina 12 van 15

overleg met de CLO en LTO en/of andere relevante dienstonderdelen wensen enmogelijkheden, zoals:

I. Gegevenscategorieen die Nederland automatisch aan dit andere land kan

leveren, en

II. Gegevenscategorieen — in volgorde van prioriteit — die Nederland graag

automatisch van dit andere land zou willen ontvangen

Ill. Gegevenscategorieën die Nederland geIntensiveerd spontaan aan dit andere

land kan leveren

lv. Gegevenscategorieen in volgorde van prioriteit — die Nederiand

geIntensiveerd spontaan van dit andere land wil ontvangen.

Voorts worUt per gegevenscategorie aangegeven in welke vorm (digitaal of

anderszins) de gegevens kunnen worden verstrekt of ontvangen. Mocht het in

verband met de specifteke omstandigheden van bet andere land nodig worden

geacht cm hot MoU te Jaten afwijken van het standaardmodel dan wordt hiertoe

tevens een voorstel gedaan. Het voorstel wordt voorgelegd aan het

Afstemm ingsoverleg.

DGBeI, Cluster Fiscaliteit maakt met inachtneming van de opmerkingen van hetAfstemmtngsoverleg een onderhandelingsinzet, dat om instemming wordt

voorgelegd aan het lid van bet MT Belastingdienst dat verantwoordelijk is voor

Cluster Fiscaliteit.

b. Het andere land neemt het initiatief tot onderhandelingen

Indien passend in de afgesproken prioriteitstelling aanvaardt DGBeI, Cluster

Fiscaliteit de uitnodiging . Over de uitnodiging en aanvaarding wordt het

Afstemmingsoverleg geInformeerd. Verder wordt dezelfde procedure gevolgd alsonder a. is weergegeven.

C. Ondethandelingen

1. Samenstelling onderhandelingsde!egatie

Do leiding en het secretariaat van de Nederlandse onderhandelingsdelegatie zijn inhanden van DGBeI, Cluster Fiscaliteit. DGBeI wordt altijd vergezerd doorvertegenwoordigers van de CLO en/of LTO dan wel door eon verlegenwoordigervan een ander betrokken onderdeel van de Belastingdienst. Hierbij kan wordengedacht aan personen die belast zijn met de implementatie of praktische uitvoeringvan de MoU’s, dan wel personen die een rol vervullen bij het gebruik van deinformatie door de Belastingdienst.

2. Terugkoppellng conceptonderhandeflngsresultaat

Pagina 13 van 15

leder conceptonderhandelingsresultaat wordt door DG Eel, Cluster Fiscaliteit

teruggekoppeld op hot voor genoemd cluster verantwoordelijke lid van het MT

Belastingdienst aismede op het Afstemmingsoverleg. Hetzelfde gebeurt met het

definitieve resultaat.

D. Implementatie

7. Bekendmaking onderhand&ingsresultaat

Hot definitieve onderhandelingsresultaat in de vorm van een door beide landen

ondertekend MoU wordt in de Staatscourant gepubliceerd en op do Beeldkrant van

de Belastingdienst geplaatst. Daarvoor draagt DGBeI, Cluster Fiscaliteit zorg. Het

lid van het MT Belastingdienst verantwoordelijk voor internationale

inlichtingenuitwisseling ondertekent doorgaans het MoU namens de

Belastingdienst.

2. Implementatieplan

De CLO en LTO ontwikkelen een standaard implementatieplan voor MoUs. Hierin

komt in ieder geval aan do orde:

- de aan levering van massale gegevens aan het andere land (wie, wat, wanneer)

- de aanlevering van incidentele gegevens aan het andere land (regiefunctie)

- de verwerking van uit het andere land ontvangen massale gegevens (wie, wat,

wanneer)

- de verwerking van uit het andere land ontvangen incidentele gogevens

(regiefunctie, termijnbewaking)

- de terugkoppeling (feedback) op de ontvangen gegevens (wie, wat, wanneer)

- de terugkoppeling op de verzonden gegevens

- verwerken MoU in relevante voorschriftgeving

-opleiding

- evaluatietraject

De CLO en de LTQ leggen het standaard implementatieplan ter akkordering voor

aan het Afstemmingsoverleg. Per nieuw aigesloten MoU maakt de CLO een

implementatieplan, waarin zo nodig van het standaard implementatieplan kan

worden a{geweken. SubstantiëLe aIwijkngen worden om instemming aan hot

Afstemmingsoverleg voorgelegd.

E. Evaluatie

7. Bestaande MoU’s

Pagina 14 van 15

DGBeI, Cluster Fiscaliteit doet in de vorm van een plan van aanpak ean hetAfstemmingsoverleg een voorstel, waarin wordt aangegeven in welke

prioriteitsvolgorde de bestaande MoU’s dienen te warden geëvalueerd. Nabeoordeling legt DGBet, Cluster Fiscaliteit dit voorstel ter beslissing voor aan hetvoor dat cluster verantwoordelijke lid van het MT Belastingdienst met een adviesvan het Afstemmingsoverleg. Op basis van de beslissing van laatstbedoeld MT-lidneemt DGBeI, Cluster Fiscaliteit het initiatief om — binnen een redelijke termijn — toteen evaluatie to komen met het land dat de hoogste prioriteit heeft. Indien hetandere and hiermee akkoord gaat, ontwikkett DGBeI, Cluster Fiscaliteit naafstemming met afle betrokken dienstonderdelen een voorstel voor eon evaluatieinzet. Deze evaluatie-inzet wordt beoordeeld door hot Afstemmingsoverleg en meteon advies ter beslissing doorgezonden aan het verantwoordelijke lid van het MTBelastingdienst.

Op — reële — verzoeken am evaluatie van een buitenlandse counterpa dientNederland uiteraard in te gaan. Een kopie van hot verzoek en de reactie gaan naarhet Afstemmingsoverleg. De procedure is vervolgens hetzelfde als in gevalNederland het initiatiet zou hebben genomen voor de evaluatie.

2. Evaluatiebespreking / heronderhandeling MoU

Gelet op de snelle ontwikkelingen op het terrein van de (geautomatiseerde)informatie-uitwisseling zal do evaluatie van de bestaande M0U’s doorgaansuitmonden in heronderhandeling van de MoU. In dat geval is het hierboven onder Btot en met U vermelde van overeenkomstige toepassing.

3. Nieuwe MoU

Nederland houdt zich bij nieuwe MoU’s in principe aan de afgesprokenevaluatietermijn, maar is daarbij uiteraard afhankelijk van de wens van het andereland. De evaluatie vindt voorts plaats op de wijze als beschreven ondet Dl en D2.

Pagina iS van 15

Ministerie van financiën

document nr. 3 bij2019-0000044712

TER INFORMATIE

Aan

de Staatssecretaris

de Minister

notitie Ia.11.1inlichtingenuitwisseling

I internationale

Directoraat-GeneraalEelastingdienst

Inichtinqen

NotitienummerDGB/0000

RubriekBeleid

Auteur

Vanadjunct-directeur Fiscaliteit, dedirecteur Internationale Zakenen Verbruiksbelastingen, hethoofd afdeling InstitutioneelBeleid en Integriteit

Kopie aan

2. Conclusies en aanbevelingen

Datum30 juni 2016

Paraaf Paraafde Staatssecretaris de Minister

Via Via Viade secretaris-genersal directeur-generaal de directeur-generaal voor

Belastingdienst Fisca!e Zaken

Medeparaaf Medeparaafde directeur Financidle markten de directeur Communicatie

1. Aanleiding

buiten reikwijdte verzoek

Bijlagen2

;‘ j;.1:.


Pagina 1 van 8


3. Toelichting


Pagina 2 van 8


Pagina 3 van 8


Pagina 4 van 8


Pagina 5 van 8

buitenreikwijdte verzoek

Pagina 6 van 8


5. Memoranda van Understanding CMoU’s)

Al sinds 1996 sluit de Nederlandse Belastingdienst met belastingdiensten vanandere landen zogenoemde Memoranda of Understanding (M0U’s) over o.a.automatische fiscale inlichtingenuitwisseling. Toen hiermee werd begonnen,waren er geen andere verdragen en internationale regelingen die dit mogelijk

Pagina 7 van 8

maakten. Tegenwoordig zijn er steeds meer andere overeenkomsten en EUregelgeving die dit voorschrijven. In de MoU’s zijn vaak — naast deinlichtingenuitwisseling — ook afspraken gemaakt over gelijktijdigeboekenonderzoeken en de aanwezigheid van belastingambtenaren op elkaarsgrondgebied. De inlichtingencategorieen waarover in de MoU’s afspraken wordengemaakt zijn: inkomsten uit en bezit van onroerend goed, dividenden, rente,inkomsten uit zelfstandige arbeid, inkomsten uit salaris, loon en anderevergelijkbare beloningen, directeursbeloningen, inkomsten van artiesten ensporters, inkomsten uit pensloenen, lijfrenten, sociale zekerheidsuitkeringen enandere vergelijkbare beloningen, betalingen aan studenten voor educatie entraining, aismede overige inkomsten. De Belastingdienst heeft prioriteitengeformuleerd ten aanzien van de keuze van landen voor het aangaan van MoU’s.De belangrijkste categorie waren de EU-lidstaten en kandidaat-lidstaten. Dezecategorie wordt echter steeds minder belangrijk vanwege afspraken op EUniveau (zoals DAC 1 t/m 4), waardoor de gesloten M0U’s voor een belangrijkdeel terugtreden. Andere prioritaire landen zijn emigratie- en immigratielanden,financieel-economisch belangrijke partnerlanden en landen die anderszinspolitiek van belang zijn (zoals de Kiesgroeplanden). Momenteel zi]n met 22landen MoU’s gesloten. In bijgevoegde Iandenlijst zijn deze aangegeven.

Wat ontbreekt?

• Met het overgrote deel van de wereld zijn nog geen M0U’s gesloten overde uitwisseling van diverse inkomens- en vermogenscategorieën(inkomsten uit en bezit van onroerend goed, dividenden, rente,inkomsten uit zelfstandige arbeid, inkomsten uit salaris, loon en anderevergelijkbare beloningen, directeursbeloningen, inkomsten van artiestenen sporters, inkomsten uit pensioenen, Iijfrenten, socialezekerheidsuitkeringen en andere vergelijkbare beloningen, betalingenaan studenten voor educatie en training, aismede overige inkomsten).

art. 1O.2.d

• art. 1O.2.d

• Voor de implementatie van de CRS moeten met een groot aantal landennog bilaterale MoU’s worden gesloten.

Pagina 8 van 8

docu

men

tnr

.4

bij

2019

-000

0044

712

19-5

-20t6

Bui

ten

reik

wijd

teve

rzoe

k

Pai

ldat

um

Juri

sdic

ties

Alb

ania

And

orra

Ang

uilla

Ant

igua

snd

Bar

buda

Arg

entin

aA

rmen

ia

Aru

ba

Au5

trat

ia

Aus

tria

Aze

rbai

jan

Bah

amas

Bah

rain

Ban

glad

esh

Bar

bado

s

Bel

arus

Bel

gium

Bcl

ize

Ber

mud

a

Bot

swan

a

Bra

zil

Bri

tish

Vir

gin

stan

ds

Bru

nei

Dar

ussa

lam

Bul

gari

a

Bur

kina

Fazo

Cam

eroo

n

Can

ada

Cay

man

Isla

nds

Cha

d

Chi

le

Chi

na

Col

ombi

aC

ook

Isla

nds

buite

nre

ikw

ijdte

verz

oek

CR

Spu

blic

keC

RS

MC

AA

CB

CR

MA

AB

elas

ting

verd

rag

met

Eol

Pro

toco

lW

AB

B-v

erdr

agM

emora

ndum

ofG

loba

l.

on

der

teken

den

inO

ESO

lidG

20

EUlid

-om

mif

tmen

tget

eken

dget

eken

dbe

pali

ngof

TIEA

wer

king

Under

stan

din

gF

orum

lid

2018

jape

eV

crdr

agm

etto

tbe

pali

ngin

mar

king

jane

enet

nec

2018

jane

cTI

EAsH

een

on

eft

ek

e’d

isne

cnec

nec

2017

jana

nTI

EAin

wer

kin

gis

nee

nec

nec

2018

jane

cTI

EAnee

jafl

een

et

nec

2017

jane

cV

erdr

agm

etto

tbe

paii

ngin

wer

king

isne

cja

ace

niet

rele

van

tni

etre

levan

tne

cV

erdr

agm

etto

tbe

pali

ngnec

jsne

cnec

nec

2018

janc

eop

basi

sva

nR

ijks

wet

inw

erki

ngi

nec

nec

nec

2018

jsis

Ver

drag

met

Eot

bepa

ling

inw

erki

ngis

jaja

nec

2018

jajs

Ver

di-a

gm

etEo

tbe

pali

ngin

wer

king

isja

nec

jani

etre

levan

tni

etre

levan

tfl

eeV

erdr

agm

etE

atbe

pali

ngin

wer

king

isne

cnec

flee

2018

nec

nec

TIEA

nec

nec

nec

nec

2018

Nie

tV

erdr

agm

etto

tbe

pati

ngnec

isne

cne

cne

cgcc

om

mit

teer

dne

cii

etre

levan

tni

etre

leva

ntne

cV

erdi

-ag

met

tot

bepa

ting

nec

nec

nec

nec

nec

2017

jane

cV

erdi

-ag

met

Eat

bepa

ting

shee

nonder

teken

dja

nec

nec

nec

niet

rclc

vsn

tni

etre

leva

ntne

cV

erdr

agm

etEo

tbe

pali

ngne

cne

cne

c20

17a

iaV

erdr

agm

etto

tbe

psli

ngin

wer

king

isja

jane

cja

2018

jaTI

EAin

mar

king

jane

cn

et

nec

2017

isi

rItA

inw

erkin

gja

nec

flee

nec

riie

tre

levan

tni

etre

leva

ntne

cnec

nec

isne

cnec

nec

2018

nec

flee

Ver

drag

met

Eat

bepa

ling

alle

enonder

teken

dis

nec

isne

c20

17ja

nec

TIEA

inw

erkin

gi

nec

nec

nec

2018

nec

nec

nec

nec

isne

cnet

flee

2017

isne

cV

erdr

agm

etto

tbe

pati

ngin

wer

king

jane

cnec

ini

etre

levan

tnic

tre

levan

tne

cN

etnec

isne

cne

cfl

eeni

etre

levan

tni

etre

levan

tnec

Nec

inm

arki

ngja

nec

nec

nec

2018

iais

Ver

drsg

met

Eot

bepa

hing

inm

arki

ngi

iais

jane

c20

17ja

nec

Ttt

Ain

mci

-kin

gis

nec

nec

nec

nicE

rele

vant

nicE

rele

van

tne

cn

et

net

isne

cnec

flee

2018

iaja

nec

eile

enonder

tcken

di

nec

nec

nec

2018

isia

Ver

di-a

gm

etE

atbe

pahi

ngin

wer

king

isne

cis

flee

2017

jafl

eenec

inw

erki

ngia

nec

nec

nee

2018

jane

c11

EAnec

isne

cnec

flee

(flip IJIL f1jfja a a

Ill 111111S I

Ii II 111111111 111111n n nflfl

H H H II I III I 111111

JiiJhnJfiIJ fdJbI JfJJJhP fliP

a hi hi hi I Ii I I IaaIaI

I

IIaIaaaII I ala! aI!aIIaH I I Hal I Ia!

sisiisii:s siis ii SISIsISSIlI IIcccccccccc cccc *ccacccccccccccaacc

III HaaIl! ala! aaafll!Haafla!

aaaaaaaaaa aiaa aaaaaaaiaaaaaaaaaaa

a aa a a aaa a

1 1 !Iaal I Ha!

I III III IIalaaaaallflaaal atiaaaaaalal

ii ii

Bui

ten

rikw

ijdte

verz

oek

Isra

el

Ital

yJa

n,ai

ca

Japa

n

Jers

eyJo

rdan

Kaz

achs

tan

Ken

yaK

orea

Kos

ovo

Kuw

ait

Lct

via

Leb

anon

Les

otho

Lib

eria

Lie

chte

nste

in

Lith

uani

a

Lux

embo

urg

Mac

aoM

alay

sia

Mal

dive

s

Mal

ta

Mar

shal

lIs

land

s

Mau

rita

nia

Mau

ritiu

s

Mex

ico

Mic

rone

sia

Mol

dova

Mon

aco

Mon

tser

rat

Mor

occo

Nau

ru

Net

herl

ands

New

Zea

land

Nig

er

buite

nre

ikw

ijdte

verz

oek

2018

jaja

Ver

drag

met

tot

bepa

hng

alle

enon

dert

eken

dja

jane

cne

c20

17ja

Ver

drag

met

tol

bepa

ling

inw

erki

ngja

jaja

jani

ctre

leva

ntni

etre

leva

ntne

cne

cne

cja

nec

nec

nec

2018

jaja

Ver

drag

met

tot

bepa

ling

inw

erki

ngja

jaja

jane

c20

17ja

flee

TIE

Ain

wer

king

jane

cne

efl

eeni

etre

leva

ntne

cV

erdr

agm

etEo

lbe

pali

ngne

cni

etre

leva

ntni

etre

leva

ntne

cV

ecdr

agm

etEe

lbe

pali

ngin

wer

king

janet

nec

nec

niet

rele

vant

niet

rele

vant

nec

nec

eIle

enon

dcrt

eken

dja

nec

nec

nec

2017

jane

eV

erdr

agm

etto

tbe

pali

ngin

wer

king

jaja

jane

cni

etre

leva

ntne

cV

erdr

agm

etto

lbe

pali

ngne

c20

13ne

cpe

eV

erdr

agm

etto

lbc

pali

ngne

cja

nec

nec

nec

2017

jane

cV

erdr

agm

etEo

lbe

pali

ngin

wer

king

jafl

een

etja

2018

niat

rele

vant

nec

nec

ccc

nec

nec

flee

nec

niet

rele

vant

niet

rele

vant

nec

nec

net

jane

cne

cne

cni

etre

leva

ntni

ctre

leva

ntfl

eeTI

EAne

cja

net

nec

nec

2017

jeja

rItA

eile

eno

nd

rttk

end

jaja

nec

nec

nec

2017

jane

cV

erdr

agm

etto

lbe

pali

ngin

wer

king

jane

cne

cja

2017

jaja

Ver

drag

met

to!

bepa

ling

inw

etti

ngja

jane

cja

2018

nec

nec

net

ret

jane

cne

cne

c20

18ja

jaV

erdr

agm

etEe

lbe

pali

ngfl

eeja

nec

nec

nec

niet

rele

vant

niet

rele

vant

nec

nec

nec

jane

cne

cne

c20

17ja

nec

Ver

drag

met

Eel

bepa

llng

inw

erki

ngja

flee

nec

ja20

18ja

nec

TIEA

net

janet

nec

nec

nict

rele

vant

niet

rele

vant

nec

nec

nec

jane

cnet

nec

2018

jane

cne

cin

wer

king

jane

cn

etne

c20

17ja

jaV

erdr

agm

etto

tbe

pali

ngin

wer

king

jaja

jane

cni

etre

leva

ntni

etrc

leva

ntne

cne

cne

cne

cne

cne

cfl

eeni

etre

leva

ntn

etV

erdr

agm

etEe

lbe

pali

ngin

wet

ting

2018

janet

TIEA

alle

enon

dert

eken

dja

net

nec

nec

2017

jafl

eeTI

EAin

wcr

king

jane

cne

cne

cni

ctre

leva

ntni

etre

leva

ntnet

Ver

drag

met

Eat

bepa

ling

atle

enon

dert

ekcn

dja

net

net

nec

2018

nec

nec

nec

pee

janet

net

nec

2017

jaja

xin

wer

king

jaja

nec

ja20

18ja

jaV

erdr

agm

etEe

lbc

pali

ngin

wer

king

jaja

net

net

niet

rele

vant

niet

rele

vant

net

nec

ret

jane

cne

cne

c

Nig

eria

Niu

eN

orw

ay

Om

anPa

kist

anPa

nam

a

Papu

aN

ewG

uine

aPe

ru

Phili

ppin

es

Pola

ndPo

rtug

al

Qat

arR

oman

ia

Rus

sia

Sain

tK

itts

and

Nev

isSa

int

Luci

aSa

int

Vin

cent

and

the

Gre

nadi

n

Sam

oa

San

Mar

ino

Saud

iAra

bia

Sene

gal

Seyc

helle

sS

inga

pore

Sint

Maa

rten

Slov

acR

epub

licSl

oven

ia

Sou

thA

fric

a

Spai

nS

wed

en

Switz

erla

ndT

anza

nia

Tri

nida

d&

Tob

ago

Tun

isia

Tur

key

Tur

ks&

Cai

cos

Isla

nds

niet

rele

vant

jaja is

jani

etre

leva

ntne

cni

etre

leva

ntni

etre

leva

ntne

c20

13N

iet

geco

mm

itte

erd

flee

niet

rele

vant

nec

niet

rele

vant

nec

niet

rele

vant

nec

jais

iais

nec

flee

jane

cja

nec

2013

ja

2013

ja20

13Ia

2013

ja20

17js

2018

nec

nec

niet

rele

vant

niet

rele

vant

ja20

17ja

Ver

drag

met

tol

bepa

ling

inw

erki

ngne

cne

cal

leen

onde

rick

end

Ver

drsg

met

Eol

bepa

ling

inm

arki

ngja

Vcr

drsg

met

EoI

bepa

ling

Ver

drsg

met

3dbe

pali

ngne

cV

erdr

agm

et30

1be

pali

ngne

c

nec

see

nec

Vcr

drsg

met

301

bepa

ling

alle

enon

dcft

eken

dV

erdr

sgm

etEo

lbe

pali

ngin

wer

king

Vcr

drag

met

Eo1

bepa

ling

inw

crki

ngV

crdr

agm

et30

1be

pali

ngne

cV

crdr

agm

etEo

1be

pali

ngin

wcr

king

Ver

drsg

met

Eal

bcps

ling

inw

crki

ngne

cTI

EAne

cne

cTI

EAne

cne

cTI

EAne

cne

cTI

EAne

cne

cTI

EAin

wcr

king

Vcr

drsg

met

Eol

bepa

ling

inw

erki

ngne

csH

een

onde

rtck

end

nec

TIEA

inw

erki

ngne

cV

erdr

agm

etEo

lbe

pali

ngin

wer

king

nec

opba

sis

van

Rijk

swct

inw

erki

ngja

Vcr

drag

met

gal

bepa

ling

isw

erki

ngia

Ver

drag

met

Eo

bcps

ling

inm

arki

ngja

Vcr

drag

met

301

bepa

ling

inw

crki

ngja

Vcr

drag

met

Eol

bcpa

ling

inw

crki

ngja

Ver

drag

met

Eol

bepa

ling

inw

erki

ngja

Vcr

drag

met

Eol

bepa

ling

shee

non

dcft

cken

dne

cne

cne

cne

cV

crdr

agm

etto

lbe

pahi

ngin

wcr

king

Ver

drsg

met

Edbe

pahi

ngah

icen

ondc

ftck

end

nec

TIEA

inw

erki

ng

jane

cne

cne

cja

nec

nec

nec

jaja

nec

nec

jane

cne

cne

cja

nec

nec

nec

jane

cne

cne

cja

nec

nec

nec

jane

cne

cne

cja

jane

cja

isis

nec

jaja

nec

nec

nec

isne

cne

cja

jane

cia

nec

jane

cne

cne

cja

nec

nec

nec

isne

cne

cne

cis

nec

nec

nec

isne

cne

cne

cJa

nec

jane

cja

nec

nec

nec

isne

cne

cne

cja

nec

nec

nec

jane

cne

cne

cis

jane

cia

isi

nec

jsis

nec

isne

cja

jsne

cis

isja

nec

isis

isne

cne

cja

nec

nec

nec

isne

cne

cne

cjs

nec

nec

nec

isjs

isne

cjs

nec

nec

nec

Bu

ten

reik

wijd

teve

rzoe

k

niet

rele

vant

2017

2017

nict

rele

vant

nict

rele

vant

niet

rele

vant

2017

2017

2018

2017

2018

buite

nre

ikw

ijdte

verz

oek

ja is is ja

nec

is Is is ja is is is

2018

2018

2017

2017

2017

2017

2017

2018

niet

rele

vant

2017

nict

relc

vsnt

2018

2017

isniet

rele

vant

nec

nec

nec

niet

rele

vant

nec

nec

nec

Uni

ted

Ara

bE

mir

ates

Uni

ted

Kin

gdom

Uni

ted

Sta

tes

Uru

guay

Van

uatu

buite

nre

ikw

ijdte

yerz

oek

niet

rele

vant

niet

rele

vant

nec

niet

rele

vant

niet

rele

vant

nec

2018

nec

nec

201?

jani

etre

leva

ntfi

atre

leva

ntne

c20

18ne

cne

c20

18fl

ee

Ver

di-a

gm

etEo

lbe

pali

ngaf

leen

onde

ftek

end

Ver

di-a

gm

etEd

bepa

ling

inw

erki

ngV

erdr

agm

etEo

!be

pali

ngfl

eeja

Ver

drag

met

Eol

bepa

ling

inw

erki

ngV

erdr

agm

etF

obe

pali

ngei

leen

onde

rtak

end

TIEA

niet

inw

erki

ngne

cne

cfl

eene

c

jafl

eene

cne

cja

nec

flee

flee

flee

nec

nec

jaja

jaje

jaja

nec

jane

cne

cfl

eeja

nec

nec

nec

Uga

nda

Ukr

aine

bui

ten

reik

wijd

teve

rzoe

k

Oabjm - Rijksoverheid.nl · Brazilfë, Rusland, Argentinie en Zuid-Afrika); • Landen die...

Documents

Transcript of Oabjm - Rijksoverheid.nl · Brazilfë, Rusland, Argentinie en Zuid-Afrika); • Landen die...