KennisAteliersgooglex.tuerlinckx.eu/media/81597/eindejaarsoptimalisa... · 2018. 2. 5. · einde...

Eindejaars—optimalisatie na de

Relancewetten &de hervorming

VenB

KennisAteliersFSCAU’E’T A::: •Jr E’

1

Fffip M ees

Februari 2018

KennisAteliers heet u van harte welkomWij willen u graag danken voor uw aanwezigheid en uw keuze voorKennisAteliers. Samen met de sprekers doen wij er alles aan opdat ook ditseminarie voor u een zinvolle kwalitatieve vorming zal zijn.

Praktische afspraken- Het gebruik van gsm’s tijdens het kennisatelier is hinderlijk voor de spreker en de

deelnemers. Gelieve daarom uw gsm uit te schakelen tijdens de duur van hetken nisatel ier.

- KennisAteliers© doet er dagelijks alles aan opdat kwaliteit ons handelsmerkblijft. Zowel inzake het onderwerp, de concrete inhoud, de spreker als depraktische organisatie. Voor KennisAteliers© is uw mening over onze werking ensuggesties Ter verbetering zeer belangrijk. Daarom durven wij aandringen omop het einde van het kennisatelier even de tijd te nemen om hetevaluatieformulier in te vullen. U kunt het evaluatieformulier op uw tafel latenliggen of deponeren op de tafel met de attesten.

- De attesten in het kader van de permanente vorming worden uitgereikt op heteinde van het kennisatelier op basis van het aanwezigheidsregister.

- Dit kennisatelier kan opgenomen worden als e-video en beschikbaar gesteldworden van de deelnemers.

Interne opleidingenIndien meerdere medewerkers van uw kantoor/bedrijf nood hebben aan eenprofessionele vorming, kunnen wij die opleiding ook bij u intern organiseren.Deze interne kennisateliers hebben het voordeel dat zij aangepast kunnenworden aan uw noden en specifieke werksituatie.Contacteer ons voor meer informatie op [email protected] of 02/33 1 .49.87.

Permanente vormingKennisAteliers biedt u een ruim kwalitatief programma aan permanentevorming rond fiscaliteit, accountancy en vennootschapsrecht.Meer informatie vindt u op www.kennisateliers.be.

Programma

Gent Antwerpen

08.30 Onthaal 08.30 Onthaal

09.00 Start 09.00 Start

10.30 Break 10.30 Break

12.30 Einde 12.30 Einde

ir.j KennisAteliers

ISÇ.ALI.ET AC(O’l AI

EvaluatieformulierEindejaarsoptimalisatie

1.AlgemeneindrukKennisAteliers 1 2 3l4l56 718910’: Opmerkingen:

2 Zaal en accommodatie 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10Opmerkingen:

3. Seminarie3lSpreker - 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Opmerkingen:

3.2. Praktijkgerichtheid 12 3 456 789 10Opmerkingen:

3.3. Documentatie/presentatie 1 2345 6 78 9 10Opmerkingen:

4. Globale evaluatie 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10Opmerkingen:

5 Werden uw verwachtingen ingelost’ 12 3 4 5 6 7 8 9 10Opmerkingen:

Gelieve één cijfer te omcirkelen per onderwerp, en dit op basis van volgende beoordeling:1 = slecht 10 = zeer goed

Suggesties voor onze programmatiedruk zijn steeds welkom, noteer ze hieronder.

KennisAteliersFCAtjTET AC(OUNTA’CY VE

Eindejaarsoptimalisatie na de

Relancewetten &de hervorming

ir,KennisAteliersSC 1ft AC(CUlRNCV v

Presentatie

VenB°

Filip Mees — eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming

Inhoudstafel

1 Inhoudstafel2 Inleiding

Zomerakkoord e.a. — algemeen overzicht wijzigingen

3-14 Algemeen overzicht wijzigingen vennootschaps- en personenbelasting (e.a.)

Zomerakkoord e.a. — selectie van concrete items

15 Hervormingsmaatregelen: inwerkingtreding16-17 Tarief vennootschapsbelasting18 Tarief gespreide taxatie van meerwaarden — investeringsreserve — voorzieningen19 Meerwaarde op aandelen20 Stopzettingsmeerwaarde goodwill / andere activa21 Aftrekbare pensioenopbouw22 Vooruitbetaalde kosten23 Personenwagens (o.a. voordelen in natura)24 Kapitaalvermindering25 lnvesteringsaftrek26 Notionele interestaftrek27 Lening toestaan aan de vennootschap28 Dividenden29 Debet lopende rekening30 Investeringsreserve

Eindejaarsoptimalisatie vennootschap “algemeen”

31-34 md icatieve checklist eindejaarsoptimalisatie vennootschap

Extra: optimalisatie vennootschap voor bedrijfsleiders

35-42 Optimalisatie met vennootschap anno 2017/18 — indicatief overzicht in tetegramstijl43 Checklist: voordelen van alle aard bedrijfsleider44 Checklist: sociale voordelen bedrijfsleider45 Checklist: kosten eigen aan de werkgever bedrijfsleider46-48 Checklist: optimalisatie met vennootschap — wie betaalt wat?

Extra: kapitaa Iverm indering “537” (vastgeklikte reserves)

49-54 Kapitaal “537”: tijd voor kapitaalvermindering?

KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 1/54


Inleiding

Einde 2017 werden vele wetswijzigingen doorgevoerd in de vennootschaps- enpersonenbelasting. Enkele niet onbelangrijke maatregelen worden nog verder afgewerkt.Vooral inzake vennootschapsbelasting stelt zich de vraag:

- welke optimalisaties / voorzorgsmaatregelen nog aan bod moeten komen tegen heteinde van de lopende (gebroken) boekjaren die nog onder het “ouder regime’ vallen;

- hoe bij de afsluiting van de reeds verlopen boekjaren (bv. 31/12/2017) in voorkomendgeval nog verder kan geoptimaliseerd worden.

In dit seminarie behandelen wij:- een algemeen overzicht van de vele wetswijzigingen:- een doelgericht gekozen selectie van concrete wijzigingen:- de vraag hoe u de lopende (gebroken) boekjaren, die nog vallen onder het oude

regime, verder kan optimaliseren;- hoe u de afsluiting van reeds verlopen boekjaren nog kan optimaliseren.

Daarbij hebben wij oog voor de dubbele vraag:- welke items van u nog inspanningen vragen,- en hoe u daarbij concreet tewerk moet gaan.

De keuze voor praktijkgerichte verteerbare bondigheid ontneemt deze syllabus elke pretentieom exhaustief (bv. technische details, kritische uitdieping) te willen zijn.Voor een uitgebreide, exhaustieve, kritische behandeling van elk van deze onderwerpenwordt dan ook verwezen naar daartoe gerichte bronnen.

Wij hopen dat u op basis hiervan de verdere aanpak van uw concrete dossiers kano pti mal ise ren.

Kortrijk januari 2018

FILIP MEES

FMC bvba en TEAMACCOUNT cvbaKortrijk — leper — Poperinge — Antwerpen

Contact:Ter Waarde 648900 leper057/346181fl1 Ip. meesteamaccount.be

KennisAteliers 1 en 6 februari 201 8 p. 2/54


Wetswijzigingen vennootschapsbelasting en personenbelastingOverzicht

Situering

Naar het jaareinde van 2017 toe zijn er meerdere wetten goedgekeurd en gepubliceerd dieeen veelheid van wijzigingen hebben doorgevoerd in de vennootschapsbelasting en depersonenbelasting. Deze nieuwe regels kennen een uiteenlopende inwerkingtreding(sommige nu reeds, andere pas binnen 2 jaar, enz.). Wij zetten ze voor u op een rij. Om deoverzichtelijkheid te maximaliseren wordt gekozen voor een telegramstijl (d.i. zonder veeldetails).

Waarover gaat het?

Enerzijds is er het zogenaamde zomerakkoord van de regering. Daarnaast zijn er nog eenaantal andere wijzigingen beslist. Deze zijn uiteindelijk beslist en gepubliceerd in meerderewetten (e.a.), zoals:

- Wet van 22 oktober 2017 houdende diverse fiscale bepalingen 1 (BS 10 november201 7);

- K.B. van 2november2017 (BS 13 november 201 7)(forfaitaire raming van bepaaldevoordelen van alle aard);

- Wet van 17 december 2017 houdende diverse fiscale bepalingen II (BS 22 december2017, Editie 1);

- Programmawet van 25december2017 (BS 29december2017, Editie 1);- Wet van 25 december 2017 houdende diverse fiscale bepalingen III (BS 29 december

2017, Editie 1);- Wet van 25 december 2017 houdende diverse fiscale bepalingen IV (BS 29

december 2017, Editie 1);- Wet van 25 december 2017 tot hervorming van de vennootschapsbelasting (BS 29

december 2017, Editie 1).

In tegenstelling tot vele andere bronnen, waar vaak delen van de wetswijzigingen wordenoverlopen, biedt deze bijdrage u een meer volledig overzicht van de wijzigingen in devennootschaps- en personenbelasting (en enkele andere relevante fiscale materies).

In dit artikel sommen wij voor u kort de vele wijzigingen op, gesorteerd volgens datum vaninwerkingtreding, nI.:

- 1januari 2018;- aanslagjaar 2019 verbonden aan een belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt

op 1januari 2018;- diverse op vandaag toepasselijke maatregelen met uiteenlopende inwerkingtreding;- af te werken wetgeving met inwerkingtreding op korte termijn (wijzigingen die niet

volledig rond waren tegen einde 2017 en die in januari verder worden afgewerkt);- wijzigingen met inwerkingtreding op latere datum.



Inwerkingtreding: 1 januari 2018

Algemene voorafgaande opmerking: doorgaans en voor zover relevant geldt voor dezeregels dat wijzigingen aan de afsluitdatum van het boekjaar die sinds 26juli 2017 werdendoorgevoerd, zonder uitwerking blijven wat deze inwerkingtreding betreft (d.i. geacht wordenniet te hebben plaatsgevonden).

Hierna een overzicht.

• Voordelen van alle aard: aanpassing forfaitaire ramingsregels, o.a. tarieven:o tablet (36 euro);o mobiele telefoon (36 euro);o vast of mobiel telefoonabonnement (48 euro);o vaste of mobiele PC (72 euro i.p.v. 180 euro voordien);o internet (bedrag blijft 60 euro).

• Stopzettingsmeerwaarde: tarief van 10% voor alle (!) activa (met 4x4-regel voorimmateriële vaste activa):

o bij stopzetting vanaf 60 jaar;o bij stopzetting ingevolge overlijden;o bij gedwongen definitieve stopzetting.

• Inkomenscompensatievergoedingen wegens hinder ten gevolge van werken op hetopenbaar domein: belastingvrijstelling in personen- en vennootschapsbelasting.

• Forfaitaire beroepskosten personenbelasting: voortaan ook voor ‘winsten”.

• Aftrek autokosten personenbelasting:o Voortaan ook aftrekbaar volgens C02-percentage (zoals in de

vennootschapsbelasting).o Nuance: v66r 1januari 2018 aangeschafte voertuigen: de aftrek bedraagt

steeds minimum 75%.

• Meerwaarde op auto’s personen belasting: aanpassingen aan de berekeningswijzeom het te belasten bedrag in lijn te brengen met (lees: te beperken i.f.v.) de fiscaalaanvaarde afschrijvingen (zoals nu reeds in de vennootschapsbelasting).

• Vriistelling bedriifsvoorheffing wetenschappelijk personeel: diverse aanpassingen:o ook voor bepaalde bachelor-diploma’s;o 40% voor de bezoldigingen toegekend vanaf 1januari 2018.



• Flexi-iobs: diverse uitbreidingen:o gepensioneerden;o andere sectoren, o.a. handel in voedingswaren, zelfstandige detailhandel (bv.

slager, bakker, kapper);o ruimere mogelijkheden voor tijdsregistratie.

• Tax shelter startende KMO’s: diverse wijzigingen, o.a. uitbreiding systeem: voortaanook voor “groeibedrijven” (inwerkingtreding: aanslagjaar 2019).

• Winstdeelname voor werknemers: vervanging van de bestaande regeling (wet van 22mei 2001) met versoepeling en fiscaal gunstiger behandeling.

• Niet-recurrente resultaatsçebonden voordelen: geldt niet meer in geval van (CAO’sen toetredingsaktes afgesloten na aankondiging van) collectief ontslag met sluitingvan de onderneming.

• Kapitaalvermindering: proportionele aanrekening op resp. fiscaal kapitaal en(bepaalde) fiscale reserves.

Opmerking: deze regeling speelt niet voor bijvoorbeeld liquidatiereserves of 537-kapitaal (vastklik).

• Interesten spaarboekjes: halvering eerste schijf met vrijstelling.

• Dividenden van aandelen en winstbewijzen: invoering algemene vrijstelling vooreerste schijf (inkomsten betaald of toegekend vanaf 1januari 2018: 627 euro)(metuitzonderingen; te realiseren via de aangifte personenbelasting).

Opmerking: voorontwerp van wet: voor inkomsten vanaf 1januari 2019 wordt hetplafond opgetrokken tot (geïndexeerd) 800 euro.

• Dividenden van erkende coöperatieve vennootschappen: schrapping vrijstelling vooreerste schijf.

Opmerking: de erkende coöperatieve vennootschap moet dit bedrag niet opnemen inhaar belastbare basis (inwerkingtreding: 8 januari 2018).

• Dividenden of interesten van vennootschappen met sociaal oogmerk: schrappingvrijstelling voor eerste schijf dividenden; voortaan enkel nog vrijstelling voor eersteschijf interesten.



Heffing op het sparen:o Toepassingsgebied: instellingen voor collectieve belegging (is ruimer dan de

vroegere term “collectieve beleggingsinstelling in effecten”).o Drempel van minimum 25% belegging in kwalificerende schuldvorderingen

daalt naar 10%.

• Kaaimantaks: verschillende wijzigingen i.v.m. de belasting op inkomsten vanzogenaamde “juridische constructies”.

• Rekening op naam van een vereniging (bv. maatschap): regeling voor debelastbaarheid van de roerende inkomsten in hoofde van de beherende rijksinwoners(tenzij keuze voor rechtspersonenbelasting).

• Innovatie-inkomsten (vennootschapsbelasting): diverse wijzigingen (inwerkingtredingdeels ook 1juli 2016).

• Excess profit rulings: inperking van de regeling houdende een correlatieveneerwaartse winstaanpassing (groepstransacties).

• Aangepaste regeling die tegemoetkomt aan het “Tate & Lyle”-arrest van hetEuropese Hof van Justitie: vrijstelling van roerende voorheffing voor dividenden aanbuitenlandse moedervennootschappen; een aanpassing was nodig door de wijzigingvan de DBI-aftrek (100% i.p.v. 95% - zie verder).

• Wyninckxbiidrage: verdubbeling van 1,5% naar 3% (van toepassing vanaf 1 januari2018, zoals dus berekend op de in 2017 betaalde premies).

• Belastingvrijstelling van vergoedingen aan melkproducenten voor vrijwilligeproductieverminderingen.Werking in de tijd: productieverminderingen van oktober 2016 tot maart 2017.

• Nalatigheids- en moratoriuminteresten: diverse wijzigingen, o.a.:o Tarief wordt gelinkt aan OLO.o Nalatigheidsinteresten

• tussen4%enlO%;• altijd 2% hoger dan moratoriuminteresten.

o Moratoriuminteresten niet meer automatisch / ingebrekestelling vereist (vooraanslagen ingekohierd vanaf 1januari 2018).

o Nalatigheidsinteresten kalenderjaar 2018: 4%.Moratoriuminteresten kalenderjaar 2018: 2%.



Inwerkingtreding: aanslagjaar 2019 verbonden aan een belastbaar tijdperk dat tenvroegste aanvangt op 1januari 2018

Voorafgaande opmerkingen:

In de overgangsperiode (2018-2019) zal de loop van het boekjaar hier relevant zijn:o Voor boekjaren die samenvallen met het kalenderjaar en ten vroegste

aangevangen zijn op 1januari 2018, betekent dit dat deze maatregelen vantoepassing zijn sinds 1januari 2018.

o Voor gebroken boekjaren die ten vroegste aanvangen vanaf 1januari 2018,betekent dit dat de maatregelen in de loop van 2018 zullen van toepassingworden, nI. bij de aanvang van het eerstvolgende (gebroken) boekjaar.

o Voor boekjaren die aangevangen zijn v66r 1januari 2018, zullen deze nieuweregels nog niet van toepassing zijn, zelfs als ze verbonden zijn aanaanslagjaar 2019.Voorbeeld oprichting vennootschap met een eerste boekjaar dat loopt van 19oktober 2017 tot 31 december 2018,

Opgepast: wijzigingen aan de afsluitdatum van het boekjaar die sinds 26juli 2017werden doorgevoerd, blijven zonder uitwerking wat deze inwerkingtreding betreft (d.i.worden geacht niet te hebben plaatsgevonden).

Hierna een overzicht.

• Tarief vennootschapsbelasting: 29,58% resp. 20,40% (met modaliteiten,uitzonderingen, specifieke regels, enz.).

Voorwaarden (bondig) voor 20,40%:o kleine vennootschap;o op de eerste 100.000 euro belastbaar inkomen;o minimumbezoldiging 45.000 euro (of min, belastbaar inkomen indien minder);

uitzondering: startende vennootschappen (eerste vier boekjaren);o aandeelhouders van de vennootschap zoals huidige regeling verlaagd tarief;o aandelenbezit zoals huidige regeling verlaagd tarief;o niet meer vereist: maximumdividend (13% gestort kapitaal).

• Heffing i.g.v. te lage bezoldiging:o Voor alle vennootschappen, zowel groot als klein.o Bezoldiging aan bedrijfsleider (natuurlijk persoon) minimum 45.000 euro of

fiscaal resultaat.o Aftrekbare heffing van 5% op verschil tussen 45.000 en bezoldiging.o Niet bij KMO tijdens eerste vier jaar vanaf oprichting.o Verbonden vennootschappen (helft van bedrijfsleiders moeten dezelfde zijn):

75.000 euro / heffing bij vennootschap met hoogste belastbaar resultaat.



• Exitheffing vennootschappen: tarief wordt 12,5% (i.p.v. 16,5%).

• Meerwaarde aandelen vennootschapsbelasting:o Enkel nog vrijstelling indien voldaan is aan alle voorwaarden die gelden voor

de DBI-aftrek (met afwijkingen en specifieke antimisbruikbepalingen).Concreet: voortaan ook minimumparticipatievereiste (10% of 2.500.000 euro).

o Tarief van 25% bij verkoop binnen één jaar blijft bestaan, behalve indien demeerwaarde kan belast worden aan het (nieuwe) tarief van 20%vennootschapsbelasting.

o Tarief van 0,40% voor niet-KMO-vennootschappen wordt geschrapt.

• Definitief belaste inkomsten:o Aftrek wordt 100% (i.p.v. 95%).o Bij “reorganisatie” (fusie, splitsing, inbreng, enz.) geldt voortaan een

proportionele overdracht van de DBI-aftrek (vgl. vorige verliezen).

• Voorziening voor risico’s en kosten:o Enkel nog vrijstelling:

• i.g.v. (contractuele) verbintenissen aangegaan tijdens het belastbaartijdperk of een voorgaand belastbaar tijdperk;

• i.g.v. voorziening voortvloeiend uit wettelijke of reglementaireverplichtingen (andere dan die louter voortvloeien uitboekhoud kundige of jaarrekeningrechtelijke reglementering).

o Uitzondering: niet van toepassing op voorzieningen aangelegd in belastbaretijdperken die zijn aangevangen v5ôr 1januari 2018.

• Vermeerdering voorafbetalingen vennootschapsbelasting:o Hoger tarief met minimum 6,75%.o Afschaffing de minimis-regel (0,5% / 80 euro).

• Aftrek voor risicokapitaal:o Wijziging van de berekeningsbasis, nI.: één vijfde van het positieve verschil

tussen het nuttig eigen vermogen op het einde van het belastbaar tijdperk enhet nuttig eigen vermogen op het einde van het vijfde voorafgaandebelastbaar tijdperk.

o Alzo wordt enkel rekening gehouden met de aangroei van het risicokapitaal enwordt de aftrek gespreid (over vijf jaar).

• Investeringsreserve: uitdoofscenario:o Afschaffing voor de toekomst.o Behoud van de regeling voor de investeringsreserves aangelegd in een

belastbaar tijdperk dat uiterlijk afsluit op 30 december 2018.(bedenking: wat met bijvoorbeeld een boekjaar dat afsluit op 31 december2018 maar aangevangen is vôér 1januari2018?)

KeimisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 8/54


• Vooruitbetaalde kosten: voortaan enkel aftrekbaar in verhouding tot het gedeelte vandie kosten dat betrekking heeft op dat belastbaar tijdperk.

• Aftrek autokosten: aan derden doorgerekende kosten zijn 100% aftrekbaar mitsuitdrukkelijke en afzonderlijke vermelding op de factuur.

• Aftrek autokosten: de uitzondering op de 100% aftrek bij uitsluitende verhuur aanderden, nI. als een derde de eigenaar van het voertuig is, geldt enkel nog bij deeindgebruiker (belang: huur van een auto uitsluitend bestemd om verder te verhuren;bv. vervangwagens).

• Te belasten supplement bil controle vennootschapsbelasting:o Een vennootschap mag geen fiscale aftrekposten (bv. verliezen, notionele

interestaftrek, investeringsaftrek, enz.) meer toepassen op de verhoging vande belastbare grondslag vastgesteld bij een belastingcontrole.

o Voorwaarde: effectieve toepassing van minstens 10% belastingverhoging.o Uitzondering: de DBI-aftrek van het jaar zelf mag wel nog toegepast worden.

• Forfaitaire minimumwinst i.g.v. geen aangifte:o Verhoging van het forfaitaire bedrag voor vennootschappen (van 19.000 naar

34.000 euro).o Dit bedrag zal bij herhaalde inbreuken worden verhoogd volgens een schaal

waarvan de trappen gaande van 25% tot 200% bij KB zullen wordenvastgesteld.

• Tax shelter voor filmindustrie en podiumkunsten: aanpassingen om rekening tehouden met de nieuwe vennootschapstarieven.

• Inschakelingsbedrijven: beperking voordelen (teneinde dubbele vrijstelling vanpremies te vermijden).

• Vennootschappen voor huisvesting: schrapping van de vrijstelling voor meerwaardenop gronden.

• Aanrekening (meeste) fiscale aftrekposten op de vennootschapsaangifte: beperkingaftrek tot 1.000.000 euro, verhoogd met 70% van het fiscaal resultaat boven1.000.000 euro.Bedenking: het saldo (30%) is aldus een minimum belastbare basis.

• Verlies aftrekposten na verwerving/wijziging controle vennootschap: voortaan ookverlies van overgedragen innovatie-aftrek en overgedragen DB 1-aftrek.

• Nalatigheidsinteresten bij vrijgestelde meerwaarde: uitbreiding naar:o gevallen met schending van onaantastbaarheidsvoorwaarde;o zeeschepen.



Diverse op vandaag toepasselijke maatregelen met uiteenlopende inwerkingtreding

Er werden ook een aantal maatregelen getroffen die op vandaag reeds gelden maar metsterk uiteenlopende inwerkingtreding. Ook hiervan geven we een beknopte opsomming(selectie).

- lnvesteringsaftrek (personen- en vennootschapsbelasting): verhogingbasispercentage van 8% naar 20%.Inwerkingtreding: investeringen van 1januari 2018 tot 31 december 2019.Opmerking: de aanvankelijk voorziene koppeling aan de aanslagjaren 2019 en 2020werd uiteindelijk niet weerhouden.

- Innovatie-inkomsten (vennootschapsbelasting): diverse wijzigingen (zie ook hoger).Inwerkingtreding deels 1januari 2018 resp. 1juli 2016.

- Productiemiddelen van hoogtechnologische producten: intrekking van de verhoogdegespreide investeringsaftrek en verhoogde vrijstelling doorstortingsplichtbedrijfsvoorheffing.

- Beu rstaks op obligaties en aandelen: verhoging van het tarief.Inwerkingtreding: 8januari 2018.

- Bijkomende bijzondere liguidatiereserve voor aanslagjaar 2012 voor sommigevennootschappen (met gebroken boekjaar), op basis van een arrest van hetGrondwettelijk Hof van 16 februari 2017.Werking in de tijd: te realiseren uiterlijk op 31 maart 2018.

- Aanpassing definitie fiets/rijwiel (o.a. nu ook speed pedelec).Inwerkingtreding: aanslagjaar 2018.

- Maaltijdchegues: enkel nog voor elektronische cheques.Inwerkingtreding: 8 januari 2018.

- DBI-aftrek: technische aanpassing voor dividenden van beleggingsvennootschappen.Inwerkingtreding: 29 december 2017.

- Exit-tax bij erkenning als vastgoedbevak door de FSMA.Inwerkingtreding: (verrichtingen gedaan vanaf) 22december2017.

- Toeslag belastingvrije som kinderlast: oplossing voor het geval waarin deze moetaangerekend worden op vrijgestelde buitenlandse inkomsten.Inwerkingtreding: aanslagjaar 2018.

- Diverse beperkingen van vrijstellingen en voordelen in de personenbelasting (bv. bijverhuis naar buitenland tijdens het jaar, overwerk) en de belasting voor niet-inwoners.Inwerkingtreding: aanslagjaar 2018.



- Invoering van een belastingvrijstelling voor bezoldigingen betaald door internationaletri bu nalen.Inwerkingtreding: bezoldigingen betaald of toegekend vanaf 1januari2017.

- Vrijstelling voor bepaalde buitenlandse oorlocispensioenen.Inwerkingtreding: inkomsten betaald of toegekend vanaf 1 januari 2016 (+ toepassingop hangende geschillen).

- Belasting op Nederlandse AOW-uitkeringen.Inwerkingtreding: inkomsten betaald of toegekend vanaf 1januari2017.

- Wijzigingen aan de tax shelter voor startende KMO’s.Inwerkingtreding: aanslagjaar 2017.

- Wijzigingen inzake de tax shelter voor de filmindustrie of podiumwerken.Inwerkingtreding: 8januari 2018.



Wetswijzigingen die nog “afgewerkt” moeten worden

Ten slotte zijn er nog een aantal wetswijzigingen die nog niet goedgekeurd en gepubliceerdwaren op 31 december 2017, maar die wel op korte termijn definitief zullen worden en inwerking zullen treden.Wij vermelden hieronder de belangrijkste.

• Abonnemententaks (effectentaks): 0,15% op effectenrekening (min. 500.000 euro).

• Fairness tax: afschaffing.Voorziene inwerkingtreding: aanslagjaar 2019 verbonden aan een belastbaar tijdperkdat ten vroegste aanvangt op 1 januari 2018.

• Aftrek voor risicokaritaal: specifieke antimisbruikbepaling om de zogenaamde“double dip” te voorkomen (di. aftrek van interesten van een lening bij demoedervennootschap die met die lening een kapitaalverhoging doet in eendochtervennootschap waar vervolgens de aftrek voor risicokapitaal wordt toegepast).Voorziene inwerkingtreding: aanslagjaar 2019 verbonden aan een belastbaar tijdperkdat ten vroegste aanvangt op 1 januari 201 8.

• Mobiliteitsbudget.

• Onbelast bijverdienen: fiscale en sociale vrijstelling (6.000 euro) voor inkomsten uit:o vrijetijdswerk in specifieke functies in de non-profitsector (uitgebreide lijst);o deeleconomie.

• POZ: mogelijkheid voor zelfstandigen om fiscaalvriendelijk aan pensioenopbouw tedoen in de personenbelasting (tweede pensioenpijler, vergelijk IPT bijvennootschappen, 30% belastingvermindering, gunstige eindbelasting).

• Pensioensparen:o Verhoging van het maximumbedrag dat kan gestort worden van (geïnd exeerd)

960 euro naar (geïndexeerd) 1.230 euro.o Opgepast: indien u meer stort dan de 960 euro, vermindert het

belastingvoordeel van 30% naar 25%.o Geplande inwerkingtreding: 1januari 2018.



Wijzigingen met latere datum van inwerkingtreding

De hierna opgesomde maatregelen (gesorteerd volgens de inwerkingtreding) werdeneveneens beslist maar zullen slechts in een latere fase in werking treden.

Aanslag jaar 2020

- Fiscale consolidatie van groepsverliezen.

- Maatregelen i.v.m. internationale fiscaliteit (bv. zgn. hybride mismatches, CFC,uitbreiding exit-heffing, overbrenging/overdracht van activa van buitenlandsevennootschap naar Belgische vaste inrichting).

1 januari 2020

- Afschaffing stelsel degressieve afschrijvingen voor vennootschappen.

- Verplichte afschrijving pro rata temporis in jaar van investering voor âllevennootschappen (ook de kleine).

- Afschrijving bijkomende kosten: ofwel in één keer ofwel samen met het betrokkenactief; dus niet meer volgens eigen ritme.

- Vrijstelling bed rijfsvoorheffing wetenschappelijk personeel: 40% vrijstelling (zie hoger)wordt 80% vanaf 2020.

- Voordeel van alle aard personenwagen: specifieke regel voor fake-hybridepersonenwagens aangekocht vanaf 1januari 2018.

- Herkwalificatie van interest tot dividend: “vordering” op de vennootschap i.p.v.“geldlening”.

- Marktrentevoet:o De marktrentevoet wordt voortaan door de wet zelf bepaald.o Deze marktrentevoet zal gelden voor de herkwalificatie van interest tot

dividend, overdreven interesten en debetinteresten RJC.

Aanslag jaar 2021

- Tarief vennootschapsbelasting: verdere daling naar resp. 20% en 25% (zie hoger),met afschaffing van de aanvullende crisisbijdrage.

- Extra heffing i.g.v. te lage bezoldiging: verhoging van het tarief naar 10% (i.p.v. 5% -

zie hoger).

- Meerwaarde aandelen vennootschapsbelasting: tarief van 25% bij verkoop binnenéén jaar wordt afgeschaft (normaal vennootschapstarief wordt vanaf dan ook 25% !).



- Oude vriigestelde reserves: mogelijkheid (voor aanslagjaar 2021 en 2022) om te latenbelasten aan 15% (10% i.g.v. passende investering).

- Exit-heffing vennootschap: tarief wordt 15% (i.p.v. 12,5% - zie hoger).

- Aftrek autokosten:o Nieuwe berekeningswijze C02-aftrekbeperking, die ook van toepassing wordt

op brandstofkosten (nu nog 75% aftrekbaar).o Specifieke regel voor fake-hybride personenwagens.

- Afschaffing 120% aftrek (collectief vervoer; elektrische auto’s; fietsen, beveiliging)(deels reeds beslist, deels nog niet definitief).

- Aftrekbeperking voor interesten i.f.v. EBITDA (cf. ATAD-Richtlijn).

- Aanpassing aftrekregels interesten inzake thin capitalisation.

- Niet-aftrekbaarheid van administratieve geldboetes (personenbelasting énvennootschapsbelasting)(bv. proportionele btw-boete, boete registratierechten, boetesociale zaken).

- Geen aftrek van het in kosten opgenomen disconto geboekt op sommige nietafschrijfbare activa.

- Afschaffingen:o Vrijstelling bijkomend personeel: diensthoofd uitvoer.o Vrijstelling bijkomend personeel: diensthoofd afdeling integrale kwaliteitszorg.o Vrijstelling stagebonus.o Vrijstelling bijkomend personeel laag loon.o Vrijstelling meerwaarde op gronden voor vennootschap voor huisvesting.

- Aanslag geheime commissielonen niet meer aftrekbaar.

- Wijzigingen regime geheime commissielonen (o.a. afschaffing tarief 50%).

- Vaste inrichting (BNI): aanpassing definitie en beperking verrekening verliezen.

- Forfaitaire minimumwinst i.g.v. geen aangifte: verdere verhoging naar 40.000 eurovan de forfaitaire minimumwinst voor vennootschappen bij niet-aangifte (zie hoger).



Hervorming VB en PBAlgemeen: inwerkingtreding

_________________________

(01/201 8) (indicatief — telegramstijl)

Algemeen

De hervorming van de vennootschapsbelasting en personenbelasting werd einde 2017grotendeels in wetgeving gegoten. Sommige onderdelen moeten begin 2018 nog definitiefafgewerkt en beslist worden.

De inwerkingtreding van de vele maatregelen gebeurt op uiteenlopende manier, bv.:• 1januari 2018;• aanslagjaar 2019 + boekjaar ten vroegste begonnen op 1januari2018;• aanslagjaar 2020 + boekjaar ten vroegste begonnen op 1januari2019;

3 • 1 januari 2020;• aanslagjaar 2021 + boekjaar ten vroegste begonnen op 1 januari 2020;• enz.

4 Voor elke maatregel moet geverifieerd worden welke de precieze modaliteiten vaninwerkingtreding zijn..

Opgepast: wijziging boekjaar

Elke wijziging die sinds 26juli 2017 werd/wordt aangebracht aan de afsluitingsdatum van hetboekjaar, blijft zonder uitwerking voor de toepassing van de nieuwe maatregelen.

Co ncretisering

• Boekjaar = kalenderjaar.

• Gebroken boekjaar:o ljulitot30juni;o 1 oktober tot 30 september;o 31 december tot 30 december.

• Eerste boekjaar:o 17maart2017 tot 30juni2018;o l9oktober20l7tot3l december2018.o 6 december2017 tot 31 december 2017.

• Wijziging boekjaar:o 30december2017 wordt 31 december2017;o eerste boekjaar verkorten tot 31 december 2017 (ipv 31 december 2018);o 30juni 2018 wordt 31 december 2017;o 30juni2018 wordt 31 december2018.



Hervorming vennootschapsbelastingTarief vennootschapsbelasting

________________________________

(01/2018) (indicatief — telegramstijl)

Nieuw

Aanslagjaar 2019 (boekjaar ten vroegste 1.12018): 29,58% en 20,40% (1)•

Aanslagjaar 2021 (boekjaar ten vroegste 1.1.2020): 25% en 20% (1)

Voorwaarden (bondig) voor (1):

- kleine vennootschap; 7 .. (Lh’ff)) 2-4)

- op de eerste 100.000 belastbaar inkomen; /L’_- 2” ) t47 /

- minimumbezoldiging 45.000 euro (of minstens belastbaar inkomen indien minder);uitzondering: startende vennootschappen (eerste vier boekjaren);

- aandeelhouders cf. bestaande modaliteit verlaagd tarief;- aandelenbezit cf. bestaande modaliteit verlaagd tarief;- niet meer vereist: maximumdividend (13% gestort kapitaal).

Extra heffing i.f.v. bezoldiging

Elke vennootschap (dus zowel kleine als grote) die geen bezoldiging uitkeert aan eenbedrijfsleider (natuurlijk persoon) van minimum 45.000 euro (of minstens het belastbaarinkomen indien dit lager is dan 45.000 euro), betaalt een (aftrekbare) heffing op het verschiltussen 45.000 euro en de hoogste bezoldiging:

- 5% vanaf aanslagjaar 2019/boekjaar ten vroegste 1.1.2018;- 10% vanaf aanslagjaar 2021 / boekjaar ten vroegste 1 .1.2020.

Specifiek:- Niet voor startende KMO’s (eerste vier boekjaren).- Groep/consortium (helft van de bedrijfsleiders moeten dezelfde zijn): 75.000 euro /, ,

heffing bij vennootschap met hoogste belastbaar resultaat. ,4’1..-

• -

Concretisering V—,) /

vvv• Aj. 2018: winst zo laag mogelijk?

Volgend jaar “sowieso” goedkoper ? Volgende bladzijde: enkele voorbeelden.• Tantièmes?

IPT/groepsverzekering: extra stortingen?Vooruitbetaalde kosten ? (bv. huur)Nieuwe investeringen (bv. voertuig): geoptimaliseerde rentingformule?Optimalisatie afschrijvingen? (bv. bijkomende kosten, degressief, enz.)Enz.

• Een te lage bezoldiging kan leiden tot een “dubbel nadeel” .. maar te relativeren?Maatwerk: te beoordelen per individuele vennootschap(sgroep)?

• Toekomst: dividend aan 68% netto? Herschikken van optimalisaties overwegen?

KennisAteliers 1 en6februari 2018 p. 16/54


Voorbeelden 2017 vs. 2018 (hypothese: boeklaar = kalenderjaar)

Voorbeeld 1:- Verlaagd tarief - Belastbaar (201 7/2018): 20.000 euro.- Extra kost van 10.000 euro: 2017 of 2018?- Minder belasting:

o 2017: aan 24,9775% = 2.497,75 euro.o 2018: aan 20,40% = 2.040,00 euro.


o 2017: aan 31,93% 7.982,50 euro.o 2018: aan 20,40% = 5.100,00 euro.



Voorbeeld 4:- Geen verlaagd tarief - Belastbaar (201 7/201 8): 20.000 euro.- Extra kost van 10.000 euro: 2017 of 2018?- Minder belasting:


Voorbeeld 5:- Geen verlaagd tarief - Belastbaar (2017/2018): 80.000 euro.- Extra kost van 25.000 euro: 2017 of 2018?- Minder belasting:


Voorbeeld 6:- Geen verlaagd tarief - Belastbaar (2017/2018): 250.000 euro.- Extra kost van 80.000 euro: 2017 of 2018?- Minder belasting:



Filip Mees — eindejaarsoptimailsatie vennb na hervorming

Hervorming vennootschapsbelastingTarief gespreide taxatie, investeringsreserve en voorzieningen

___________________________

(..12018) (indicatief1 telegramstiji / ONAFGEWERKT)

Nieuw (1)

Indien een vennootschap:- de gespreide taxatie vraagt voor een meerwaarde,- maar uiteindelijk belast wordt na verloop van de herbeleggingstermijn bij gebrek aan

voldoende en tijdige herbelegging,- of spontaan laat taxeren voor het einde van de herbeleggingstermijn,- waardoor de meerwaarde op dat ogenblik alsnog (volledig/saldo) belast wordt,

zal het tarief van de vennootschapsbelasting datgene zijn dat gold in het jaar waarin demeerwaarde gerealiseerd werd (en niet dat van het jaar waarin de meerwaarde uiteindelijkbelast wordt).

Nieuw (2)

??? Voortaan ook nalatigheidsinteresten i.g.v. spontane belastbaarstelling

Inwerkingtreding

Aanslagjaar 2019 / boekjaar ten vroegste 1.1.2018.kan dus nog voor aanslagjaar 2018

Van toepassing op vrijstellingen aangelegd in boekjaar dat afsluit vanaf 1 .1.2017 tot 30december 2020.

Opmerking

Op deze manier wil de regering vermijden dat voor een meerwaarde enkel de gespreidetaxatie wordt gevraagd om de belasting enkele jaren uit te stellen en zo een lager tarief tekunnen toepassen.

Concretisering

• Boekjaar = kalenderjaar 2017.• Boekjaar = gebroken boekjaar en sluit af vanaf 1januari 2018.• Reeds aangelegde gespreide taxaties:

o Boekjaar= 1.7.2016—30.6.2017.o Boekjaar= kalenderjaar 2016.o Boekjaar afgesloten op vroegere datum dan 31 december2016.

OOK VOOR INVESTERINGSRESERVE EN VOORZIENINGEN!?



Hervorming vennootschapsbelastingMeerwaarde op aandelenVrijstel lingsvoorwaardenBijzondere tarieven

__________________________________

(01/2018) (indicatief — telegramstiji)

Nieuw (1): vriistellingsreciels gelijkgeschakeld met DBI-aftrek

• Volledige gelijkschakeling met DBI-voorwaarden: ook minimumparticipatie van 10%(of 2.500.000 euro) om vrijstelling te kunnen toepassen.

• Inwerkingtreding: aanslagjaar 2019 met boekjaar dat ten vroegste aanvangt op 1januari 2018.

• Concretiseringo Transacties met meerwaarde doen voor aj 2018’?o Hoe meerwaarde tijdig realiseren?

Bv.:• zelf kopen• verkoop binnen groep;• verkopen en terugkopen;• kapitaalvermindering gebruiken: opgepast voor ‘twee maanden”.

Nieuw (2): tarief 25% bij snelle verkoop

• Aanslagjaar20l9 (boekjaarten vroegste aangevangen op 1.1.2018): tarief van 25%(25,50% mcl. aanvullende crisisbijdrage) bij verkoop binnen één jaar blijft bestaan,behalve indien de meerwaarde kan belast worden aan het (nieuwe) tarief van 20 40%vennootschapsbelasting

• Aanslagjaar 2021 (boekjaar ten vroegste aangevangen op 1.1 .2020): tarief van 25%bij verkoop binnen één jaar wordt afgeschaft (normaal vennootschapstarief wordtvanaf dan ook 25% !).

Nieuw (3): 0.412% voor grote vennootschappen

• Afschaffing 0,412% voor grote vennootschappen.

• Inwerkingtreding: aanslagjaar 2019.



Hervorming PBNBStopzettingsmeerwaarde

_____________________

(01/2018) (indicatief— telegramstiji)

Nieuw

Stopzettingsmeerwaarde op immateriële vaste activa alsook op ‘alle andere activa” (al danniet vaste !) n.a.v. dezelfde gebeurtenis:

- Taxatie aan 10%.- Immateriële vaste activa: maximum i.f.v. 4x4-regel.- Voorwaarde:

o of: stopzetting vanaf leeftijd van 60 jaar;o of: stopzetting ingevolge overlijden;o of: gedwongen definitieve stopzetting.

Inwerkingtreding

1januari 2018.

Concretisering:

• Dus geen enkele relevantie indien jonger dan 60 jaar.• > 60 jaar / overlijden / gedwongen definitieve stopzetting: ook nu reeds 16,5 %• Tarief geldt ook voor vlottende activa.

KennisAteliers 1 en 6 februari 201 8 p. 20/5 4


Hervorming PBNBFiscaaivriendelijke pensioenopbouwOok in de personenbelasting?

__________________________________


Nieuw

Er worden maatregelen uitgewerkt om ook in de personenbelasting op fiscaaivriendelijkewijze aan pensioenopbouw te kunnen doen.

Onder andere: POZ: mogelijkheid voor zelfstandigen om fiscaalvriendelijk aanpensioenopbouw te doen in de personenbelasting, nI. op een manier die vergelijkbaar is meteen IPT/groepsverzekering (enkele verwachte kenmerken: tweede pensioenpijler, 80%-regelop basis van het inkomen van de laatste drie jaar, backservice maar enkel op te bouwen inde toekomst, 30% belastingvermindering, gunstige eindbelasting).

Concretisering

• Zal een IPT/groepsverzekering minder interessant worden in de toekomst?Bv. minder gunstige 80%-berekening?

Stortingen optimaliseren tegen einde lopende boekjaar (aj. 2018)?

• IPT/groepsverzekering of dividendpolitiek?Zal dividendpolitiek voor bepaalde dossiers interessanter worden dan IPT/groep ?Nu maximaal IPT/groep en in de toekomst overschakelen op dividendpolitiek?



Hervorming vennootschapsbelastingVooruitbetaalde kosten

____________________________________

(01/2018) (md icatief — telegramstijl)

Nieuw

Afschaffing van de mogelijkheid om vooruitbetaalde kosten in één keer af te trekken.Invoering matching principle: voortaan zijn de kosten enkel aftrekbaar in verhouding tot hetgedeelte van die kosten dat betrekking heeft op het betreffende belastbaar tijdperk.

Tekst nieuw artikel 195/1 WIB 1992:‘De kosten die werkelijk zijn betaald of gedragen, of het karakter van zekere en vaststaandeschulden of verliezen hebben verkregen en als zodanig zijn geboekt in het belastbaretijdperk, en die geheel of gedeeltelijk betrekking hebben op een toekomstig belastbaartijdperk, zijn slechts als beroepskosten aftrekbaar in het belastbare tijdperk waarin ze ofwelzijn betaald of gedragen, ofwel als schuld zijn geboekt, alsmede in de volgende belastbaretijdperken, in verhouding tot het gedeelte van die kosten dat betrekking heeft op datbelastbare tijdperk.”

Inwerkingtreding

Aanslagjaar 2019 verbonden aan belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari2018.

Concretisering

• Afschaffing aftrek in één keer is geen “verbod om kosten vooruit te betalen”.

Vooruitbetaling blijft dus nog steeds mogelijk om bijvoorbeeld geld uit devennootschap te halen of een debetstand RJC aan te zuiveren.

• Welke kosten worden hier geviseerd?Of. wettekst (zie hierboven) ... enige onduidelijkheid kan bestaan over de juisteconcrete toepassing.

bv. vooruitbetaalde huur onroerend goedbv. kosten die deels betrekking hebben op volgend belastbaar tijdperk (bv.verzekeringspremies, vergoedingen onderhoudscontract, ...)bv. verhuur personenwagen: grote aanbetaling bij rentingformule (?)

• Nog transacties doen voor “aj. 2018”?



Hervorming VB en PBPersonenwagens

___________________

(0112018) (indicatief— telegramstiji)

Personenbelasting — vanaf 1 januari 2018:

• Auto’s aangeschaft vanaf 1 januari 2018: aftrek ook afhankelijk van C02-uitstoot:zelfde regeling als vennootschapsbelasting, met ook vanaf aj. 2021 de volledignieuwe berekeningswijze en ook van toepassing op brandstof.

Auto’s aangeschaft uiterlijk 31 december 2017: aftrek ook afhankelijk van C02-uitstoot (zoals hierboven), maar steeds ‘minimaal” 75%.

• Meerwaarde: aanpassingen aan de berekeningswijze om het te belasten bedrag inlijn te brengen met (lees: te beperken i.f.v.) de fiscaal aanvaarde afschrijvingen (zoalsnu reeds in de vennootschapsbelasting).

Vennootschapsbelasting:

• Autokosten: aj. 2021 (+ boekjaar ten vroegste aangevangen op 1 januari 2020):o Aanpassing C02-regels: 50-120% wordt 40-100%.

Opmerking: dus geen aftrek aan 120% meer voor elektrische wagens.o C02-beperking ook van toepassing op brandstof.o Strijd tegen fake-hybride wagens (specifieke regel voor aftrekpercentage).

• Geen uitzondering voor voertuigen aangeschaft vôôr een bepaalde datum.

• Concretisering: optimaliseren met renting om voertuig “sneller in kosten te brengen”?

Voordeel in natura (“fake”) hybride personenwagen:

- Brandstofmotor + elektrische batterij (aansluiting externe energiebron).- Indien batterij bepaalde capaciteit niet overschrijdt: berekening alsof uitsluitend

brandstofmotor (of C02 hybride x 2,5).- Inwerkingtreding vanaf aanslagjaar 2021 (+ boekjaar ten vroegste aangevangen op 1

januari 2020), op voertuigen aangeschaft vanaf 1januari 2018.Dus geldt niet voor aankopen tot 31 december 2017.

Doorrekening kosten:

Geen aftrekbeperking voor kosten die aan derden worden doorgerekend, mits deze kostenuitdrukkelijk en afzonderlijk op de factuur worden vermeld.



Hervorming VennootschapsbelastingKapitaalvermindering

__________________________________

(0112018) (indicatief — telegramstiji)

Nieuw

• Geen Vrije aanrekening meer van kapitaalvermindering.Voortaan verplichte proportionele aanrekening:

o enerzijds, op gestort kapitaal,o anderzijds, op belaste reserves binnen of buiten het kapitaal en belastingvrije

reserves in het kapitaal.

• Dus fiscaal in voorkomend geval deels een dividenduitkering.

• Niet onmiddellijk uitkeerbare reserves blijven buiten schot.(bv. liquidatiereserve, wettelijke reserve voor wettelijk minimum, eigen aandelen)

• Niet van toepassing op kapitaalvermindering “537” (vastklik).

Inwerkingtreding

Kapitaalverminderingen beslist door de algemene vergadering vanaf 1januari 2018.

Opmerkingen I Concretisering

• Technisch: creatie van negatief belaste reserve in kapitaal?

• Belastingvrije reserves buiten het kapitaal blijven buiten het systeem.

• Beperkte impact i.g.v.:o aandeelhouder-vennootschap;o vnl. liquidatiereserves en/of belastingvrije reserves (buiten kapitaal);o geen reserves (toekomstige evolutie tijdig opvolgen !).

• Voorrangsregels inzake aanrekening (bv. 537, WPRbis) blijven gelden.

KeimisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 24/54


Hervorming VB en PBInvesteringsaftrek

___________________


Nieuw

• Verhoging “gewone” investeringsaftrek van 8% naar 20%.

• Voor kleine vennootschappen en personenbelasting.

• Werking in de tijd: investeringen van 1januari 2018 tot 31 december 2019.

Opmerking: de aanvankelijk voorziene extra koppeling aan aanslagjaar 2019 of 2020werd niet weerhouden.

Concretiserinq

• Samenspel met notionele interestaftrek.

• Samenspel met investeringsreserve (opgepast: uitdoofscenario !).



Hervorming vennootschapsbelastingNotionele interestaftrek

_________________________________


Nieuw

De grondslag voor de berekening van NIA wordt fundamenteel gewijzigd, ni.:

• één vijfde

• van het positieve verschil tussen

• enerzijds, het nuttig eigen vermogen op het einde van het belastbaar tijdperk,

• en anderzijds, het nuttig eigen vermogen op het einde van het vijfde voorafgaande

belastbaar tijdperk.

Alzo:

• wordt enkel nog rekening gehouden met de aangroei van het risicokapitaal,

• en wordt de aftrek gespreid (over vijf jaar).

Andere modaliteiten: ongewijzigd.

Inwerkingtreding

Aanslagjaar 2019 verbonden aan een belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt vanaf 1

januari 2018.

Concretisering

• De facto (verdere) minimalisering van NIA?

• Dus geen rem meer om eigen vermogen op korte termijn te verminderen voor andere

optimalisaties?

bv. kapitaalvermindering “537”

• Samenspel met investeringsaftrek.

(investeringsreserve: afschaffing)



Hervorming VB en PBLening aan eigen vennootschap

_______________________________

(01/2018) (indicatief — telegramstij 1)

Nieuw (1): herkwalificatie van interest tot dividend

• Toepassingsgebied: (elke) “vordering” op de vennootschap i.p.v. (enkel een)“geldlening” aan de vennootschap.

Nieuw (2): marktrentevoet

• Marktrentevoet niet-hypothecaire lening zonder vaste looptijd: de berekeningswijzewordt voortaan door de wet zelf bepaald (i.f.v. MFI-rentevoet NBB).

• Zal gelden voor:o herkwalificatie van interest tot dividend;o overdreven interesten;o debetinteresten RIC.

Inwerkingtreding

Interesten die betrekking hebben op periodes vanaf 1 januari 2020.

Con cretisering

• De term “vordering” is natuurlijk veel ruimer dan de term “geldlening”.

• Pas relevant voor de praktijk vanaf 1 januari 2020.

Dus in 2018 en 2019 nog oude regelsbv. hoge RJC o.w.v. kapitaalvermindering, quasi-inbreng, dividend, e.a.bv. tarief: kaskred jet? vast voorschot? andere?

• Wel stilaan rekening mee houden voor planning op middellange termijn.



Hervorming VB en PBDividenden


Nieuw (1): definitief belaste inkomsten

• Aftrek wordt 100% i.p.v. 95%.

• Inwerkingtreding: aanslagjaar 2019 verbonden aan een belastbaar tijdperk dat tenvroegste aanvangt vanaf 1 januari 2018.

Nieuw (2): vrilstelling personenbelasting

• Algemene vrijstelling voor dividenden van aandelen en winstbewijzen tot 627 euro.(vrijstelling te realiseren via de aangifte personenbelasting)(met uitzonderingen)

• Inwerkingtreding: dividenden betaald of toegekend vanaf 1 januari 2018.

• Opmerking: voorontwerp van wet: voor inkomsten vanaf 1januari 2019 wordt hetplafond opgetrokken tot (geïndexeerd) 800 euro.

Nieuw (3): erkende coöperatieve vennootschappen

• Afschaffing vrijstelling dividenden ontvangen van erkende coöperatievevennootschappen.

• Inwerkingtreding: dividenden betaald of toegekend vanaf 1januari2018.

• Opmerking: de erkende coöperatieve vennootschap moet dit bedrag niet opnemen inhaar belastbare basis (inwerkingtreding: 8 januari 2018).

Nieuw (4): vennootschappen met sociaal oogmerk

• Afschaffing vrijstelling dividenden ontvangen van vennootschappen met sociaaloogmerk (voortaan enkel nog vrijstelling voor eerste schijf interesten).

• Inwerkingtreding: dividenden betaald of toegekend vanaf 1 januari 2018.

Nieuw (5): kapitaalvermindering

• Een kapitaalvermindering zal proportioneel moeten worden toegewezen aanbepaalde fiscale reserves, waardoor in voorkomend geval een deel van dekapitaalvermindering als dividend zal behandeld worden.

(zie aparte tekst)

KermisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 28/54


Hervorming VB en PBDebetinteresten rekening courant

_______________________________


Nieuw: marktrentevoet

• Marktrentevoet niet-hypothecaire lening zonder vaste looptijd: de berekeningswijze

wordt voortaan door de wet zelf bepaald (i.f.v. MFI-rentevoet NBB).

• Zal gelden voor:

o herkwalificatie van interest tot dividend;

o overdreven interesten;

o debetinteresten RJC.

Inwerkingtreding

Interesten die betrekking hebben op periodes vanaf 1 januari 2020.

Con cretisering

• Pas relevant vanaf 1 januari 2020?

Ondertussen:

o Interest blijft hoog?

o Lening vaste termijn bij eigen vennootschap gebruiken?



Hervorming vennootschapsbelastingInvesteringsreserve

_____________________________________

(0112018) (indicatief — telegramstijl)

Nieuw / inwerkingtreding

• Afschaffing.

• Behoud systeem voor investeringsreserves aangelegd in boekjaar uiterlijk eindigend

op 30december2018 (= aj. 2018).

Kritische bedenking: wat met bijvoorbeeld een boekjaar dat afsluit op 31 december

2018 maar aangevangen is v66r 1januari2018?

Concretisering

• Samenspel met notionele interestaftrek.

• Samenspel met investeringsaftrek: overgangsperiode “2018’ voor gebroken

boekjaren.



Indicatief overzicht eindejaarsoptimalisatie vennootschapVerkorte versie januari 2018

Hieronder vindt u een indicatief overzicht van aandachtspunten die aan bod kunnen komenbij een eindejaarsoptimalisatie. Dit overzicht wil niet exhaustief zijn, maar is het resultaat vaneigen praktijk en momentopname einde 2017.

Opbrengsten

• algemeen:o belastbaar inkomen uitstellen?o overlopende rekeningen - fiscale doorwerking

• factuurbasis ogenblik van belastbaarheido wanneer zeker en vaststaando opschortende voorwaardeo derde betaler (bv ziekenhuisgeneesheer - keuze berekeningsmethode -

mengeling onmiddellijke inning en vertraging - voorziening kostenafrekeningziekenhuis sommen geblokkeerd bij associatie)

o ogenblik belastbaarheid rentesubsidieso huur onroerend goed (vergelijk personenbelasting)

• meerwaarden:o wijze betalen jo. ogenblik belastbaarheido gespreide taxatieo aandeleno bedrijfsvoertu igen (specifieke vrijstelling)

• definitief belaste inkomsten (DBI)

• verworven deel van interesten

Kosten

• algemeen:o ogenblik van aftrekbaarheido zekere en vaststaande schuld in welk jaar?o kosten voor toekomstig (beroeps)gebruiko overlopende rekeningen - fiscale doorwerkingo aftrek 120%

• onroerend:o vooruitbetaalde huuro investering of kosto wie betaalt wat?

KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 3 1/54


• auto:o aftrekbaarheid grote eenmalige huurprijs (renting)o vermindering verworpen uitgaven i.fv. voordelen alle aardo verworpen uitgave i.f.v. voordeel alle aard: 40% (vroeger 17%)

• verzekeringspremies: wanneer in kosten nemen?

• restaurant - relatie - representatie - receptie:o decoratie of representatie?o onthaal of publiciteit?o kosten huwelijksfeesto lidgelden sociale clubs, sportclubs, e.a.

• congressen en cursussen:o congreskosten buitenland - bewijs - berekening aftreko forfaits dagvergoedingen buitenland

• kledijkosten:o aftrek vs. verworpen uitgave vs. voordeel in naturao motorkledij en toebehoren

• giften

• personeel / bedrijfsleiders:o aftrek management- en bestuurdersvergoedingeno bestuurdersvergoeding - tijdige (publicatie) benoemingo groepsverzekering/IPTo sociale voordeleno kosten eigen aan de werkgever:

• afschrijvingen:o vanaf wanneer afschrijveno bijkomende kosten en proratering jaar van investering: regel + wat kiezeno jaar van vervreemdingo degressieve afschrijvingeno overname tegen variabele prijs - hoe afschrijven?

• waardeverminderingen voor materiële vaste activa:o bijkomende kosten verwerving grond (waardevermindering of in kosten)

• voorzieningen voor risico’s en kosten

• dubieuze debiteuren

• boetes

• diefstal / brand / schade (bewijs / aftrek vs. vergoeding verzekering)



• interesten:o uitgestelde betaling - disconto - aftrekbaarheido verbonden ondernemingen (opgepast voor thin cap-regeling)

• interesten - herkwalificatie tot dividend:o marktrentevoet voor lopende rekening

• waardevermindering / minderwaarde op aandelen:o ogenblik van aftrekbaarheido verkoopkosten

• niet aftrekbare belastingen:o gewestelijke heffingen - gemeentelijke opcentiemen

Winst - extracomptabel - aangifte

• overheidssteun: vrijstelling gewestelijke subsidies en premies

• investeringsreserve

• tax shelter erkende audiovisuele werken

• optimalisatie verbonden vennootschappen: abnormale of goedgunstige voordelen

• vrijstellingen voor bijkomend personeel

• definitief belaste inkomsten

• octrooi-inkomsten / innovatie-inkomsten

• notionele interestaftrek

• vorige verliezen

• investeringsaftrek:o verhoogde investeringsaftrek - tijdig attest aanvrageno kosten van onderzoek

• kleine vennootschap:o begrip en toepassingo wijziging beoordelingscriteria “sinds 1januari 2016’

Belastingberekening - verrekeningen

• verlaagd tarief

• liquidatiereserve



Specifieke items

• voorraad (hoe waarderen, bv. inclusief transport e.a. kosten; afwaarderingen)

• nazicht winstmarges

• voordelen van alle aard (kleine selectie):o algemeen: personenbelasting of lopende rekeningo debetstand RJC omzetten in lening met vaste looptijd?o onroerend goed: privaat gebruik - 3,8 is ongrondwettigo onroerend goed: welke kosten dekt het voordeel?o verwarming en elektriciteit (evt. mcl. water) - bedragen - modaliteiten

• fiscaliteit van de fiets

• lopende rekening

• creditnota’s

• werken in uitvoering

• optimalisatie met holdingstructuren/dividenden/tantièmes/e.a.:o optimalisatie: dividend vs. tantième Vs. bezoldiging/managemento dividend - 15% VVPRbiso liquidatiereserve of VVPRbis?

• wijziging boekjaar

• auteursrechten (roerend inkomen - BTW - sociale bijdragen)

• waarderingsregels wijzigen

• bindende kracht van de jaarrekening

• algemeen: optimalisatie met vennootschap voor bedrijfsleiders anno 2017

Ten slotte: optimalisatie van het volgende jaar

• keuze: in welk jaar optimaliseren

• wat komt er bij/wat valt er weg(inkomsten; kosten; afschrijvingen; investeringen; enz.)

• welke aanpassingen toepassen vanaf begin volgend boekjaar



Vennootschap — Optimalisaties — Overzicht

Wij bespreken voor u in telegramstiji een indicatief overzicht van veel voorkomendeoptimalisaties die mogelijk zijn middels een vennootschap.Daarbij herhalen wij dat het overzicht eerder als checklist is bedoeld en zeker niet alsexhaustieve en grondige uiteenzetting. Deze checklist kan voor een concreet dossier dienenals beginpunt van een verdere extensieve uitwerking.

De punten 1. en 2. betreffen specifieke items eigen aan de vennootschap en helpen in hetgeheel “om uiteindelijk meer netto over te houden”.De punten 3. tot 23. zijn in wezen een methode om op fiscaal-vriendelijke wijze geld “via devennootschap naar de bedrijfsleider/aandeelhouder” te laten vloeien of “persoonlijke kostente laten betalen door de vennootschap”, eveneens om uiteindelijk (o.a. met het gebruik vanfiscaal gunstige regels) netto meer over te houden dan in het geval de belastingplichtigezonder vennootschap werkt.

OPGELET: de relevante fiscale items van het zgn. zomerakkoord worden apartbeschreven en mondeling toegelicht volgens de beschikbare informatie.

1. Goedkoop tarief voor gereserveerde winst (Zomerakkoord — bijlage)

Alle winst die in de vennootschap blijft, wordt belast aan de vennootschapstarieven.Deze tarieven zijn aanzienlijk lager dan de marginale tarieven van de personenbelasting.

Je kan alzo je persoonlijk inkomen “aftoppen”: een verschuiving van de toptarieven van depersonenbelasting (50 % + gemeentebelastingen + evt. sociale bijdragen / aj. 2018 boven38.830 euro) naar de lagere tarieven van de vennootschapsbelasting (max. 33,99 %,mogelijke belasting aan ± 25 % en ± 32 %).

OPGEPAST: hervorming: verdere daling van de vennootschapstarieven.

Vervolgens vormt de combinatie van dit lagere tarief met enerzijds de grotere mogelijkhedenom kosten af te trekken (waardoor de belasting op deze bedragen zelfs nog meer tot volledigwegvalt) en/of anderzijds een relatief goedkoop “uithalen” van winst (zie verder in de tekst),precies een essentieel principe van fiscale optimalisatie.

2. Notionele interestaftrek (Zomerakkoord — bijlage)

Een vennootschap kan in voorkomend geval genieten van de zgn. notionele interestaftrek(aftrek voor risicokapitaal). Het betreft de aftrek van een fictieve interest berekend op basisvan het (evt. gecorrigeerd) eigen vermogen.Als natuurlijk persoon kan je (±) geen dergelijke aftrek toepassen op je “eigen vermogen”.

OPGEPAST: hervorming: de notionele interestaftrek wordt geminimaliseerd.



3. Stopzettingsmeerwaarde materieel vast actief (Zomerakkoord — bijlage)

De meerwaarde op de verkoop van materiaal aan de vennootschap (bij de oprichting ervan,quasi-inbreng) is bij de natuurlijke persoon belastbaar aan 16,5% (+ gemeentebelastingen).De vennootschap kan deze aankoop volledig afschrijven ( fiscaal aftrekbaar).Dit is, in vergelijking met bezoldigingen, een relatief goedkope manier om toekomstig geld uitde vennootschap te halen.

OPGEPAST: hervorming: in bepaalde gevallen daling van het tarief naar 10%.

4. Stopzettingsmeerwaarde goodwill (Zomerakkoord — bijlage)

De meerwaarde op de verkoop van goodwill (d.i. cliënteel, knowhow, ervaring, naam enfaam, bescherming, enz.) aan de vennootschap (bij de oprichting ervan, quasi-inbreng) is bijde natuurlijke persoon (doorgaans / mits optimalisatie en respect voor de geldendebeperkingen) belastbaar aan 33 % (+ gemeentebelastingen). De vennootschap kan dezeaankoop volledig afschrijven (= fiscaal aftrekbaar).Dit is, in vergelijking met bezoldigingen, een relatief goedkope manier om toekomstig geld uitde vennootschap te halen.

OPGEPAST: hervorming: in bepaalde gevallen daling van het tarief naar 10%.

5. Aftrekbare pensioenopbouw (Zomerakkoord — bijlage)

De kosten voor pensioenopbouw (bv. premies IPT of groepsverzekering) zijn voor devennootschap volledig aftrekbaar binnen de 80%-regel (d.i. gekoppeld aan o.a. de hoogtevan de toegekende bezoldiging).Bijzondere aandacht gaat hierbij naar de optimalisatie via een zgn. backservice, ni.eenmalige hoge premies als inhaalbeweging voor het verleden (bv. bij de opstart van deverzekering of bij een latere verhoging van de bezoldiging).

De uitkering is belastbaar aan (doorgaans) 10 of 16,5 % (+ gemeentebelastingen).

Vergelijk: als natuurlijk persoon kan je slechts in zeer beperkte mate premies voorpensioenopbouw betalen met fiscaal voordeel.

OPGEPAST: hervorming: POZ: fiscaaivriendelijke pensioenopbouw in de personenbelasting.

6. Aftrekbare overlildensdekking

De premies voor overlijdensdekking zijn in principe onbeperkt aftrekbaar voor devennootschap. Als natuurlijk persoon kan je slechts in beperkte mate premies vooroverlijdensdekking betalen met fiscaal voordeel.



7. Investeringen in onroerende goederen

De investeringen/kosten inzake onroerende goederen zijn (grotendeels) aftrekbaar(onmiddellijk of via afschrijvingen) bij de vennootschap. Alzo kan binnen de vennootschapaan patrimoniumopbouw gedaan worden op fiscaalvriendelijke wijze.

Indien dit principe kan gecombineerd worden met een aangepaste constructie vanbijvoorbeeld vruchtgebruik, is het mogelijk om de fiscaalvriendelijke patrimoniumopbouw(doorgaans op middellange en/of lange termijn) te verleggen naar het persoonlijk vermogenvan de aandeelhouders/bedrijfsleiders.

Opgepast: zowel de recente wetgeving (bv. duurdere voordelen in natura) als actuelediscussiepunten met de fiscus en in de rechtspraak (bv. bepaalde vruchtgebruikconstructies,aftrekbaarheid kosten, waardering vruchtgebruik) leiden ertoe dat de eventuele optimalisatievan onroerende goederen (bv. de eigen woning of een tweede verblijf van de bedrijfsleider)steeds geval per geval en met een passende nuance en/of voorzichtigheid moet beoordeeldworden.

8. Verhuur onroerend goed aan de vennootschap

De inkomsten van de verhuur van een onroerend goed (bv. de beroepsmatig gebruikteruimtes van de eigen woning) aan de eigen vennootschap kunnen in voorkomend geval doorde aftrek van interesten van onroerende leningen (voor datzelfde of andere onroerendegoederen) geneutraliseerd worden (= wegwerken van belastbare inkomsten).

Dit is, in vergelijking met bezoldigingen, een relatief goedkope manier om geld uit devennootschap te halen.

Opmerkingen:- De huurinkomsten zijn progressief belastbaar maar hebben een eigen kostenaftrek

en zijn niet onderworpen aan sociale bijdragen of voorafbetalingsverplichtingen.- Opgepast: er moet rekening gehouden worden met de regels inzake de

herkwalificatie van huur voor een bedrijfsleider (zijn/haar deel van de huurinkomstenzal slechts in beperkte mate als onroerend inkomen belast kunnen worden).

- Bijkomende optimalisatie: eenmalige (vooruitbetaalde) huur.(Zomerakkoord — bijlage)

- Bijkomende optimalisatie: gemeubelde verhuur.

9. Verhuur roerend goed aan de vennootschap

De inkomsten van de verhuur van roerende goederen aan de eigen vennootschap (bv. auto,gemeubelde verhuur van onroerend goed) worden bij de natuurlijke persoon belast aan 30 %(+ gemeentebelastingen). Er zijn in voorkomend geval ook interessante forfaitairekostenaftrekken (bv. gemeubelde verhuur: 50%).Dit is, in vergelijking met bezoldigingen, een relatief goedkope manier om geld uit devennootschap te halen.



10. Lening toestaan aan de vennootschap (Zomerakkoord— bijlage)

De interesten van een lening aan de eigen vennootschap worden belast aan 30 % (viainhouding van bevrijdende roerende voorheffing).

Opgepast: er moet rekening gehouden worden met de regels inzake de herkwalificatie vaninteresten tot dividenden (beperking van de fiscale optimalisatie in functie van demarktrentevoet en het eigen vermogen van de vennootschap).

Bijzonder aandachtspunt: quasi-inbreng en de rekening-courant (lopende rekening)(aandachtspunt: huidige wetgeving, bestaande discussies en toekomstverwachtingen).

OPGEPAST: hervorming: wijzigingen vanaf 1 januari 2020 (welke leningen / marktrentevoet).

11. Voordelen in natura (zie aparte checklist) (Zomerakkoord — b(jlage)

Indien de vennootschap kosten draagt die eigen zijn aan de bedrijfsleider, wordt deze laatstebelast op een voordeel in natura.

Een aantal van deze voordelen in natura worden bij wet forfaitair gewaardeerd. In de matedat de kost van het voordeel (persoonlijk te belasten) aanzienlijk lager ligt dan de werkelijkenettokost (betaald door de vennootschap), is er een fiscale optimalisatie mogelijk.

OPGEPAST: voordelen in natura maken voortdurend het voorwerp uit van wijzigingen.

12. Kosten eigen aan de werkgever (zie aparte checklist.)

Indien een bedrijfsleider zelf kosten maakt die eigen zijn aan de vennootschap, kan hijhiervoor van de vennootschap een kostenvergoeding ontvangen.Vermits voor een aantal van deze kosten met forfaitaire ramingen kan gewerkt worden, ishier in voorkomend geval optimalisatie mogelijk.

Enkele relevante voorbeelden van kosten eigen aan de werkgever:- onroerend goed / bureel thuis;- autokosten (kilometervergoeding, reële kosten, kleinere forfaits);- dagvergoeding buitenlandse dienstreis;- dagvergoeding binnenlandse dienstreis;- restaurant / representatie / relatie / receptie.

KenuisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 38/54


13. Sociale voordelen (zie aparte checklist)

Er bestaan een aantal sociale voordelen en gelijkaardige vergoedingen die eenvennootschap kan toekennen aan haar bedrijfsleider en die een fiscaal gunstig regimekennen.

Opmerking: het zal doorgaans gaan om relatief kleinere bedragen.

Enkele relevante voorbeelden (die in voorkomend geval nog een eigen regeling metspecifieke modaliteiten kennen):

- maaltijdcheques;- ecocheques;- hospitalisatieverzekering;- geringe geschenken en geschenkcheques (beperkte bedragen !);- bed rijfsfeest;- kosteloze bedeling van fruit, soep, koffie, thee, bier of frisdranken tijdens de

werkuren.

14. Niet-specifieke beroepskledij

De fiscale wetgeving m.b.t. de inkomstenbelastingen kent drie soorten kledij:- de specifieke beroepskledij;- de niet-specifieke beroepskledij;- de private kledij.

De specifieke beroepskledij (d.i. kledij die niet in het dagelijks leven gedragen wordt,bijvoorbeeld operatiekledij, toga, maar ook uniformen) is fiscaal een aftrekbare beroepskost.De private kledij moet persoonlijk betaald worden.Bijzondere aandacht gaat hier uit naar de zgn. “niet-specifieke beroepskledij”:

- D.i. kledij die voor het beroep gebruikt wordt maar ook in private omstandigheden kangedragen worden (voorbeeld: kostuum, vest, mantelpak, broek, hemd, das, bloes,schoenen, laarzen, enz.).

- Als natuurlijk persoon is de kost voor deze kledij niet aftrekbaar.- Als je met een vennootschap werkt, mag de vennootschap de kosten van deze niet-

specifieke beroepskledij betalen (in de mate van het beroepsgebruik).- Deze kost is niet aftrekbaar voor de vennootschap (een zgn. verworpen uitgave).- Deze werkwijze blijft evenwel goedkoper dan de hypothese waarin de natuurlijk

persoon zelf de betreffende kosten betaalt (met “belast” geld).

Opgepast: ondanks de op eerste zicht eenvoudige en duidelijke wettelijke regels terzake(met bevestiging in de rechtspraak), blijkt in de praktijk dat deze regeling door de bevoegdefiscale ambtenaar niet altijd zomaar aanvaard wordt, hetgeen soms voor een (vaakprincipiële) discussie zorgt.



15. Dividenden (Zomerakkoord — bijlage)

15.1. De vennootschap betaalt een dividend

10

Een natuurlijk persoon betaalt in de regel 30% bevrijdende roerende voorheffing opdividenden.

2°Voor bepaalde aandelen gecreëerd sinds 1 juli 2013 is een tarief van 15% van toepassing(zgn. VVPRbis-regeling, met heel wat voorwaarden en modaliteiten, o.a. aandelen op naam— kleine vennootschap — inbreng in geld — wachttermijn).

3°Sinds aanslagjaar 2015 kan een kleine vennootschap haar nettowinsten boeken naar eenzgn. “liquidatiereserve” mits betaling van extra 10% vennootschapsheffing. Deze reserve kanna 5 jaar uitgehaald worden als dividend met alsdan eenmalig nog slechts 5% bevrijdenderoerende voorheffing. Deze techniek kan gebruikt kunnen worden om een “uitgesteldedividendpolitiek aan 15%” te voeren.

4°Hetzelfde geldt voor de “bijzondere liquidatiereserve” die aangelegd werd voor aanslagjaar2013 en 2014 (en 2012 voor sommige vennootschappen met gebroken boekjaar).

15.2. De vennootschap ontvangt een dividend

Een vennootschap kan in voorkomend geval de regeling van de zgn. definitief belasteinkomsten toepassen: een vrijstelling van vennootschapsbelasting voor dividenden tenbelope van 95% (vgl. natuurlijk persoon: doorgaans 30% bevrijdende roerende voorheffing).

OPGEPAST: hervorming: aftrek wordt 100% i.p.v. 95%.

16. Auteursrechten

Een specifieke aandacht verdient de regeling inzake auteursrechten (kort samengevat):- Het betreft de inkomsten uit de (con)cessie van auteursrechten en naburige rechten.- Deze inkomsten worden tot een bedrag van 37.500 euro (geïndexeerd aanslagjaar

2018: 58.720 euro) bij wet geacht roerende inkomsten te zijn. Boven dit bedrag moeteen beoordeling gemaakt worden: belastbaar als divers dan wel beroepsinkomen.

- Er is een forfaitaire kostenaftrek van toepassing, nI.• 50% op de eerste 10.000 euro (index aanslagjaar 2018: 15.660 euro);• 25% op de volgende 10.000 euro (index aanslagjaar 2018: 15.660 euro).

- De aldus berekende netto roerende inkomsten zijn belastbaar aan 15% (!).

Opmerking: in voorkomend geval kan ook de vennootschap van de bedrijfsleider aanhem/haar auteursrechten toekennen; dit is, in vergelijking met bezoldigingen, een relatiefgoedkope manier om geld uit de vennootschap te halen.



17. Debet lopende rekening — lening bij eigen vennootschap (Zomerakkoord — bijlage)

Een bedrijfsleider kan geld van de vennootschap ‘persoonlijk gebruiken”. Alzo heeft hij eenschuld aan de vennootschap. Deze wordt doorgaans geboekt op de lopende rekening en opdeze debetstand zijn “fictieve” interesten van toepassing die als bezoldiging (voordeel innatura) worden belast.Kritische bedenking: doorgaans gaat dit evenwel juist niet om een optimalisatie maar om een“dure oplossing” (de interesten zijn jaarlijks aan te rekenen en zeer hoog, bv. 9,27% voor2016; bovendien moet de schuld “ooit” terugbetaald worden).

Een andere mogelijkheid bestaat erin om een “niet-hypothecaire lening met vaste looptijd”aan te gaan bij de eigen vennootschap. Gezien de erg lage debetinterest die daarop hedenten dage van toepassing is als voordeel in natura, kan er hier wél sprake zijn van eenoptimalisatie (bv. lening aangegaan in 2016 voor 5 jaar: debetinterest van 3,07%).

OPGEPAST: hervorming: wijziging berekening tarief debetinterest vanaf 1 januari 2020.

18. Een goed verkopen aan uwvennootschap

Een bedrijfsleider kan bepaalde goederen (roerend, onroerend) verkopen aan zijn eigenvennootschap en zo liquiditeiten uit de vennootschap halen.

19. Onderverhuring

De inkomsten van onderverhuring van een onroerend goed worden belast als diversinkomen aan een tarief van 30%.

20. De aandelen van de vennootschap verkopen

Een “onrechtstreekse” manier om geld “uit de vennootschap” te halen, bestaat in de verkoopvan de aandelen zelf van de vennootschap (geheel of gedeeltelijk).

21. Kapitaalvermindering (Zomerakkoord — bijlage)

Een bedrijfsleider-aandeelhouder kan geld uit zijn vennootschap halen via eenkapitaalvermindering. Indien het om “fiscaal” kapitaal gaat, zijn hierop geen belastingenverschuldigd.

Opmerking: de optimalisatie via een kapitaalvermindering krijgt bij een aantalvennootschappen bijzondere aandacht o.w.v. de doorgevoerde “kapitalisatie aan 10% vanreserves” (ook wel genoemd “interne liquidatie” of nog “vastklikoperatie”, met onder andereeen wachttermijn van 4 of 8 jaar).

OPGEPAST: hervorming: verplichte proportionele toewijzing aan kapitaal resp. reserves.



22. Inkoop (verkrijging) van eigen aandelen

De verkrijging van eigen aandelen houdt in dat de vennootschap haar eigen aandelen kooptvan haar aandeelhouder(s). Op deze manier kunnen liquiditeiten van de vennootschaptoekomen aan één of meerdere aandeelhouders. De verkrijging van eigen aandelen isbelastbaar aan 30% (op het gedeelte reserves).

Opmerking: optimalisatie bij een NV middels “inkoop zonder vernietiging van aandelen”?

23. Vereffening

Bij de vereffening van de vennootschap worden alle activa van de vennootschap (naaanzuivering van de schulden) toebedeeld aan de aandeelhouders. Er is daarbij geenbelasting verschuldigd op het (fiscaal) kapitaal dat terugbetaald wordt n.a.v. de vereffening.De uitkering van reserves is onderworpen aan 30% liquidatieheffing.

Opmerkingen:- Actualiteit: sinds aanslagjaar 2015 kan een kleine vennootschap haar winsten boeken

naar een “liquidatiereserve” mits betaling van extra 10% vennootschapsheffing. Bijeen latere vereffening is op deze reserves geen bijkomende liquidatieheffing meerverschuldigd. Deze techniek kan gebruikt kunnen worden om “opnieuw te kunnenvereffenen aan 10%”.

- Actualiteit: hetzelfde geldt voor de ‘bijzondere liquidatiereserve” (zie hoger).- Kan deze techniek nuttig en geoptimaliseerd toegepast worden bij coöperatieve

vennootschappen (bv. voor associaties)?

Extra: 24. Familialelsuccessieplanning met een vennootschap

(kort en algemeen)Zeker wat onroerende goederen betreft kan een vennootschap in voorkomend geval eenvlotter doorschuiven van vermogen naar de volgende generatie of andere begunstigdenmogelijk maken.

Extra: 25. Antimisbruikbepaling

(mondelinge toelichting)



Checklist - VOORDELEN VAN ALLE AARD BEDRIJFSLEIDER

Ei personenwagen 1

Ei personenwagen 2

Ei lichte vrachtwagen

Ei moto

n fiets (geen i.g.v. woonwerkverkeer)

Ei ander voertuig:

Ei (gedeelte van een) (al dan niet gemeubeld) onroerend goed

(optimalisatie bij gemengd gebruik)

Ei verwarming

Ei elektriciteit andere dan voor verwarming

Ei waterverbruik

Ei onderhoud gebouw

Ei onderhoud tuin

Ei brandverzekering

n renteloze of goedkope lening / debetstand RJC

Ei lening op afbetaling

Ei computer (vast! mobiel)

Ei i-pad / tablet

O gsm

0 telefoon

Ei internetaansluiting

Ei telefoonabonnement (vast! mobiel)

Ei sociale bijdragen

El kledij

Ei restaurant! maaltijden

Ei relatiegeschenken

El representatiekosten

Ei eigen gebruik voorraad

Ei gratis of beneden kostprijs verwerven van koopwaar van de onderneming

O gratis / goedkope reizen

Ei huishoudelijke hulp (beter dienstencheques?)

Ei andere (evt. deels) privé investeringen:

Ei andere (evt. deels) privé kosten:



Checklist - SOCIALE VOORDELEN BEDRIJFSLEIDER

(in voorkomend geval met beperkingen 1 modaliteiten / grenzen)

(meestal: ook voor personeel indien er personeel is)

Premie van een hospitalisatieverzekering (eventueel begrepen in eenIPT/groepsverzekering) / collectieve verzekering “gezondheidszorgen” / e.a.

D Maaltijdcheques.

El Ecocheques.

Kosteloze bedeling van fruit, soep, koffie, thee, bier of frisdranken tijdens de werkuren.

El Geringe geschenken in natura, in geld, geschenkcheques of betaalbons.

D Deelneming aan bed rijfsfeest / feestelijkheden.Mogelijke gelegenheden bv. Kerstmis, Nieuwjaar, patroonsfeest, jaarlijkse specialegebeurtenis (bv. verjaardag firma of persoon), eervolle onderscheiding, pensionering.

Ei Aankopen bij de onderneming tegen gunstprijs.

El Gezelschapsreizen van maximum 1 dag.

El Gezelschapsreizen van méér dan 1 dag.

El Geboortegeschenk.

El Hulp bij uitzonderlijke omstandigheden zoals zware ziekte, ongeval, overlijden, enz.

El Abonnementen of toegangskaarten voor culturele of sportieve manifestaties.

Ei Diverse recente rulings, bv. eenmalige premie voor verjaardag bedrijf, fiets voorverjaardag bedrijf, tegemoetkoming gezinsvakantie personeel, enz.



Checklist - KOSTEN EIGEN AAN DE WERKGEVER BEDRIJFSLEIDER

(in voorkomend geval met beperkingen / modaliteiten 1 grenzen)

L Onroerend goed.(bv. bureel, ontvangstruimte, vergaderruimte, archief, garage, parking, enz.)(bv. huur, afschrijving, onderhoud, verzekering gebouw, onroerende voorheffing, verwarming,elektriciteit, water, telefoon, enz.)

E Kantooriniichting (onroerend).(bv. veranderingswerken, schilderen, behangen, vloerbekleding, verlichting, enz.)

Li Kantoormeubilair (roerend).(bv. tafel, stoelen, kast, verlichting, tapijt, enz.)

ü Kantoormateriaal / bureelbenodigdheden (roerend, bv. computer, printer, enz.).Kleinere algemene forfait (rulings) bv. boekentas, agenda, inktcartndges, pen, enz.

Li Tijdschriften, vakpers.

Li Internet.

0 Gsm/telefoon.

0 Autokosten (idem lichte vrachtwagen, motorfiets of bromfiets):o kilometervergoedingo reële kosteno parkeerkosteno kleinere algemene forfait (rulings) bv. carwash, parking, stalling thuis, tol, taxi,

vervangwagen, accessoires, onderhoudsproducten (olie, ruitenvloeistof), enz.

0 Fietsvergoedingen.

LI Dagvergoeding buitenlandse dienstreis.

ci Dagvergoeding binnenlandse dienstreis.

ci Restaurant / representatie / relatiegeschenken / receptie.Kleinere algemene forfait voor representatiekosten (rulings) bv. uitnodigen zakenrelaties, gebruikopenbaar sanitair, kleine attenties en geschenken, deelname aan sociale en culturele activiteiten,relatiegeschenken, invitatiekosten, fooien / drinkgeld, bloemen, steunkaarten, vestiaire.

ci Overnachtingskosten.

cl Bijkomende verplaatsingskosten bij verhuis van de onderneming.

ci Overnachtingskosten.

ci Arbeidskledij / Arbeidsgereedschap.

ci Rechtsbijstand voor eventuele fouten begaan in cle uitoefening van het beroep.



OPTIMALISATIE VENNOOTSCHAP“WIE BETAALT WAT ?“

2.1. Wie betaalt wat?

• In de mate dat de vennootschap kosten kan betalen die anders persoonlijk moetengedragen worden, kan een bedrijfsleider onrechtstreeks” geld uit de vennootschaphalen. Alzo is het van concreet belang om te weten welke kosten door devennootschap mogen betaald worden.

Enkele relevante voorbeelden ter inleiding:o Voordeel van alle aard voor gebruik onroerend goed alsook verwarming en

elektriciteit: wie betaalt de kosten i.v.m. water?o Voordeel van alle aard voor personenwagen: welke kosten worden gedekt

door het voordeel en mogen dus betaald worden door de vennootschap?o Hospitalisatieverzekering.o Fiets.

• De vraag stelt zich aldus welke kosten de vennootschap kan resp. mag resp. moetbetalen. Hetzelfde geldt voor de bedrijfsleider persoonlijk.Vandaar de indicatieve lijst dienaangaande hieronder.

• Daarbij geldt als belangrijke bedenking dat voor een aantal kosten verschillendeoplossingen mogelijk zijn. In overleg wordt dan de best mogelijke oplossing bepaald.

Voorbeeld: kosten verwarming en elektriciteit onroerend goed.Ofwel: de vennootschap betaalt de kosten en er wordt een (bij wet forfaitair bepaald)voordeel in natura aangerekend.Ofwel: de bedrijfsleider betaalt de kosten en de vennootschap betaalt in voorkomendgeval een deel van de kosten terug aan de bedrijfsleider.

Voorbeeld: reiskosten.Ofwel: de vennootschap betaalt alle kosten.Ofwel: de bedrijfsleider betaalt sommige kosten (vnl. maaltijden) zelf en ontvangt vande vennootschap een zgn. (forfaitaire) dagvergoeding (kost eigen aan de werkgever).



2.2. Kosten die betaald kunnen worden door de vennootschap

(de onderilinde kostenposten zijn typisch voor een vennootschap en komen niet voor in depersonenbelasting)

• Kosten onroerende goederen (evt. het onroerend goed van de bedriifsielder zelf):o huur en huurlasten;o onroerende voorheffing;o elektriciteit en verwarming;o water;o brandverzekering;o inrichting;o onderhoud en herstelling.

• Kosten voertuigen (auto, moto, fiets, e.a.) (in voorkomend geval ook tweede wagen —

te bespreken/optimaliseren):o huur (evt. het voertuig van de bedrijfsleider zelf);o verzekering;o verkeersbelasting;o onderhoud en herstelo brandstof;o tolgelden;o keuring;o pechverhelping;o parkeerbonnen;o kilometeivergoedingen (voor gebruik andere auto, voor gebruik fiets).

• Kantoorkosten:o telefoon en gsm;o fax;o internet;o zegels en portkosten;o bureelbenodigdheden;o klein materiaal;o computerbenodigdheden;o inrichting bureel;o meubels bureel;o decoratie;o onderhoud en herstel computer e.a. materiaal;o lectuur wachtzaal.

• Representatie e.a.:o representatiekosten;o ontvangstkosten;o restaurant;o bloemen;o relatiegeschenken.



Knowhowe.a.:o lidgelden en beroepsbijdragen;o abonnementen en vakliteratuur;o congressen en cursussen;o reis- en verblijfkosten binnenland;o reis- en verblijfkosten buitenland.

• Erelonen:o boekhouder;o sociaal bureau;o notaris;o commissielonen.

• Verzekeringen:o B.A.;o gewaarborgd inkomen;o IPT / qroepsverzekerinq (pensioen / overlijden / qewaarborç,d inkomen /

hospitalisatie)

• Bezoldigingen:o lonen;o RSZ-bijdragen;o verzekering arbeidsongevallen;o diverse personeelskosten.

• Financiële kosten:o interesten (lening, kaskrediet);o bankkosten.

• Diverse:o wettelijke publicaties:o publiciteit, advertenties;o transportkosten;o specifieke beroepskledij (aankoop + onderhoud + herstel);o niet-specifieke beroepskledij;o vennootschapsbiidraqe;o boetes.

2.3. Kosten persoonlijk te betalen

• sociale bijdragen• (sociaal) vrij aanvullend pensioen zelfstandigen (= (s)vapz).• pensioensparen• individuele levensverzekering



Kapitaal “537” (vastgeklikte reserves)Tijd om uit te halen?

__________________________________

(1112017)

Situering

Tussen 1 oktober 2013 en 30september2014 konden vennootschappen hun reserves“vastklikken” in het kapitaal mits betaling van 10% middels een dividenduitkering enkapitaalverhoging. Na een wachttermijn van 4 jaar (kleine vennootschap) resp. 8 jaar (grotevennootschap) kunnen de aandeelhouders een belastingvrije kapitaalvermindering doen.De wachttermijn van 4 jaar voor kleine vennootschappen begint nu ten einde te lopen,waardoor belastingvrije kapitaalverminderingen mogelijk zijn.

H istoriek

De liquidatieheffing werd per 1 september2014 verhoogd van 10% naar 25%.Teneinde hun reeds opgebouwde reserves niet te moeten uithalen aan het hogere tariefkonden bestaande vennootschappen in de aanloop naar deze tariefverhoging deze reedsopgebouwde reserves “vastklikken” in het kapitaal en wel als volgt:

- Stap 1: uitkering van een dividend met 10% roerende voorheffing.- Stap 2: kapitaalverhoging met de 90% netto uitkering.

Concreet kon deze transactie plaatsvinden vanaf 1 oktober 2013 tot 30 september2014,afhankelijk van het boekjaar van de vennootschap.Bijvoorbeeld:

- Boekjaar per 31 oktober: de transacties moesten plaatsvinden uiterlijk op 31 oktober2013.

- Boekjaar per 31 december: de transacties moesten in principe plaatsvinden uiterlijkop 31 december 2013, maar de regering maakte een uitzondering en gaf “extra” tijdvoor stap 2 (de kapitaalverhoging) tot 31 maart 2014.

- Boekjaar per 30 september: de transacties moesten plaatsvinden uiterlijk op 30september 2014.

Vervolgens begon een wachttermijn te lopen: na het verloop van deze wachttermijnkonden/kunnen de aandeelhouders een belastingvrije kapitaalvermindering doen en alzodeze bedragen uit de vennootschap halen. Deze wachttermijn bedraagt 4 jaar (voor eenkleine vennootschap) resp. 8 jaar (voor een grote vennootschap).

Wanneer kunnen we nu een belastingvrije kapitaalvermindering doen?

De belastingvrije kapitaalverminderingen zijn sinds kort aan de orde, omdat de wachttermijnvan vier jaar voor de eerste dossiers sinds 1 oktober 2017 verlopen is. Wij bespreken enkeleconcrete aandachtspunten bij de berekening van de wachttermijn.



Kleine of grote vennootschap en dus 4 of 8 jaar wachttermijn?

Een kleine vennootschap kent een wachttermijn van vier jaar.Het karakter van kleine vennootschap moet beoordeeld worden in het boekjaar waarin dekapitaalverhoging heeft plaatsgevonden.

Dat de vennootschap daarna veranderd is van kwalificatie (een kleine vennootschap isondertussen groot geworden of een grote klein), doet niets terzake.

Opgepast!Indien het relevante boekjaar samenviel met kalenderjaar 2013, maar de kapitaalverhogingpas plaatsvond in het begin van 2014 (omwille van de bijzondere uitstelregeling — zie hoger),telt de kwalificatie die gold voor boekjaar 2014.

Opgepast!In voorkomend geval moet u dit beoordelen binnen het verband van de groep” of het“consortium” (met toepassing van artikel 15 W.Venn.). Aldus kan een op eerste zicht kleinevennootschap toch groot zijn als zij deel uitmaakte van een grote groep/consortium.

Vanaf wanneer en hoe moet de wachttermijn berekend worden?

De berekening van de wachttermijn moet gebeuren vanaf de datum van dekapitaalverhoging (en dus niet vanaf de datum van de dividenduitkering).

De berekening gebeurt concreet “vanaf de dag volgend op” de datum van de akte van dekap itaa verhoging.

Enkele voorbeelden maken duidelijk dat deze berekening niet altijd even voor de handliggend is.

Voorbeeld 1- Boekjaar per 31 december 2013.- Dividend en kapitaalverhoging: vrijdag 20december2013.- De kapitaalvermindering kan plaatsvinden vanaf donderdag 21 december 2017.

Voorbeeld 2- Boekjaarper3l december2013.- Dividend in december 201 3.- Kapitaalverhoging op vrijdag 21 maart 2014.- De kapitaalvermindering kan (pas) plaatsvinden vanaf donderdag 22 maart 2018.

Voorbeeld 3- Boekjaar per 31 december2013.- Dividend en kapitaalverhoging: zaterdag 28 december 2013.- De kapitaalvermindering kan plaatsvinden vanaf vrijdag 29 december 2017.

KennisAteliers 1 en 6 februari 201 8 p. 5 0/54


Voorbeeld 4- Boekjaar per 31 december2013.- Dividend en kapitaalverhoging: dinsdag 31 december2013.- De kapitaalvermindering kan (pas) plaatsvinden vanaf maandag 1januari 2018.

Voorbeeld 5- Boekjaar per 31 december 201 3.- Dividend en kapitaalverhoging: maandag 30 december 2013.- De kapitaalvermindering kan plaatsvinden vanaf 31 december 2017.

Maar: 31 december 2017 is een zondag

Voorbeeld 6- Boekjaar per 31 oktober 2013.- Dividend en kapitaalverhoging: vrijdag 25 oktober 2013.- De kapitaalvermindering kan plaatsvinden vanaf donderdag 26 oktober 2017.

Opgepast!De administratieve richtlijnen schrijven een andere berekening voor.De circulaire Ci.RH.233/630.825 (AAFisc Nr. 4/2014) van 23.01.2014 schrijft daarover hetvolgende (in nr. 11):“11. De periode van 40f 8 jaar wordt berekend van dag tot dag en begint te lopen vanaf dedag volgend op de datum van de laatste inbreng in kapitaal dat de datum is van deauthentieke akte van de verhoging van het maatschappelijk kapitaal (zie eveneens nr. 9, 2elid, circ. van 1.10.2013).Vb.: voor een inbreng in kapitaal die overeenkomstig art. 537, le lid, WIB 92, werd verrichtop 20.12.2013 zal de onaantastbaarheidsperiode, naargelang het geval, van 21.12.2013 tot21.12.2017 (voor de KMO’s) of tot 21.12.2021 (voor de andere vennootschappen) lopen.”0.1. is deze berekening foutief en moet dit 20.12.2021 zijn. Als u een eventuele discussie wilvermijden, doet u er goed aan de in de circulaire voorziene extra dag in te calculeren.

Eerste kapitaalverminderingen zijn nu aan de orde

Zoals mag blijken uit ‘Voorbeeld 6” hierboven, kunnen de eerste kapitaalverminderingen(voor kleine vennootschappen met een wachttermijn van vier jaar) op vandaag reedsuitgevoerd worden: die voor het boekjaar per 31 oktober 2013 normaliter reeds sinds eindeoktober en binnenkort ook die voor het boekjaar per 30 november 2013 (afhankelijk vanwanneer precies de kapitaalverhoging in 2013 plaatsvond).



Zomerakkoord regering: kapitaal verminderen vôér einde 2017?

Hebben belastingplichtigen er belang bij om de kapitaalvermindering nog uit te voeren vôôrhet einde van 2017?

Bij deze vraag wordt dan meestal verwezen naar het fiscale zomerakkoord van de regeringen de in dat kader aangekondigde maatregelen: één ervan betreft namelijk toekomstigekapitaalverminderingen, die voortaan fiscaal verplicht proportioneel zouden moetenaangerekend worden op fiscaal kapitaal én bepaalde fiscale reserves. Met andere woordenzou een kapitaalvermindering niet meer (zoals dat nu het geval is) mogen toegewezenworden aan het zogenaamde fiscaal gestorte kapitaal.Het gevolg van deze maatregel is dat een kapitaalvermindering in voorkomend geval tochdeels fiscaal als dividend zou gekwalificeerd worden en aldus zou onderworpen zijn aan deroerende voorheffing (op vandaag 30%).

Twee bedenkingen zijn hierbij relevant.

10

Naar aanleiding van de concretisering van de maatregelen van het fiscale zomerakkoordwerd tot nu toe steeds met klem benadrukt dat de toekomstige kapitaalverminderingen in hetkader van artikel 537 W.Venn. (dus de in dit artikel besproken vastklikregeling) niet zullenvallen onder de aangekondigde nieuwe regeling voor kapitaalverminderingen.Met andere woorden zullen ook in de toekomst deze kapitaalverminderingen kunnenplaatsvinden zonder dat deze deels als dividend moeten verwerkt worden.

2°Het is natuurlijk mogelijk dat een vennootschap naast een ‘537-kapitaal” (vastgekliktereserves) ook nog een “gewoon” (fiscaal) kapitaal heeft, dat wel zal vallen onder deaangekondigde nieuwe regeling inzake fiscale verwerking van kapitaalverminderingen.

Dergelijke vennootschap zal dan eventueel wél nog graag een kapitaalverminderingrealiseren (van haar “gewone” kapitaal) v66r einde 2017 (in de veronderstelling dat denieuwe maatregel zal van toepassing zijn op kapitaalverminderingen vanaf 1januari 2018).

En daar kan het schoentje knellen, zoals mag blijken uit volgend voorbeeld:- Een vennootschap heeft een “gewoon” fiscaal kapitaal van 300.000 euro.- De vennootschap heeft ook een “537-kapitaal” van 500.000 euro.

De kapitaalverhoging daarvan vond plaats in maart van 2014 (met toepassing van debijzondere uitstelregeling — zie hoger).

- De vennootschap wil haar “gewoon” kapitaal nog verminderen v3r einde 2017 ombuiten de toepassing te blijven van de nieuwe maatregel.

Dit kan echter niet zomaar.Er is immers een bijkomende wettelijke regel die stelt dat een kapitaalvermindering (in zulkgeval) bij voorrang wordt aangerekend op het “537-kapitaal”. En dus kan de vennootschapniet haar “gewoon” fiscaal kapitaal verminderen zonder eerst ook haar “537-kapitaal” teverminderen

en daarvoor is het nog “te vroeg”, want de wachttermijn van vier jaar is nog niet voorbij.



In dergelijk geval zal de vennootschap moeten kiezen:- Ofwel: geen kapitaalvermindering in 2017, een 537-kapitaalvermindering in 2018 en

een latere kapitaalvermindering met toepassing van de nieuwe maatregel(proportionele aanrekening op bepaalde fiscale reserves).

- Ofwel: kapitaalvermindering vr einde 2017, met eerst toerekening aan het 537-kapitaal en vervolgens aan het gewone kapitaal, waardoor het 537-kapitaal te vroegwordt uitgekeerd en daarop 5% roerende voorheffing moet ingehouden worden.

Wat kan u als aandeelhouder uit de vennootschap halen via de kapitaalvermindering?

De regels zijn voor een 537-kapitaalvermindering niet anders dan voor anderekapitaalverminderingen.

De aandeelhouders kunnen geld uithalen, maar ook (geheel of deels) eenkapitaalvermindering in natura doen.Deze kan bijvoorbeeld slaan op:

- roerende goederen (bv. aandelen, beleggingsportefeuilles, andere beleggingen, maarook meubels, kunstwerken, voertuigen, enz.);

- onroerende goederen (bv; gronden, gebouwen, zakelijke rechten).

OpmerkingAlzo kan ook een debetstand rekening-courant weggewerkt (of verminderd) worden.

Opgepast!Bij een uitkering in natura geldt deze uitkering voor de reële waarde van de uitgehaaldegoederen op het ogenblik van de uitkering. Dit betekent dat er eventueel sprake kan zijn vaneen meerwaarde op deze goederen die in voorkomend geval aanleiding geeft tot extravennootschapsbelasting (deze problematiek is dezelfde als die bij een toebedeling in naturanaar aanleiding van een vereffening van een vennootschap).

Opgepast’Bij een uitkering in natura van een onroerend goed is in voorkomend geval ookregistratiebelasting van toepassing (tenzij toepassing kan worden gemaakt van één van deterzake geldende gunstregimes).

Wettelijke regels voor kapitaalvermindering respecteren

Er kan alleen maar aangedrongen worden op een correcte vennootschapsrechtelijkeuitvoering van de kapitaalvermindering, dit teneinde minstens discussies met de fiscus tevermijden.

Dit geldt ook voor de wachttermijn van twee maanden die gepaard gaat met eenkapitaalvermindering (artikel 613 W.Venn.).

Is een gedeeltelijke 537-kapitaalvermindering mogelijk?

Ja.De wet stelt nergens dat dit bijzondere kapitaal in één keer moet uitgehaald worden.



Moet een effectieve (volledige) uitbetaling plaatsvinden?

Wettelijk is er geen regel die stelt dat de kapitaalvermindering ook effectief onmiddellijk inhaar geheel moet uitbetaald worden. Er is op eerste zicht niets op tegen dat dezekapitaalvermindering (deels) bij de schulden op het passief van de vennootschap wordtgeboekt, bv. op een RIO van de aandeelhouders.

Een andere vraag is of er vervolgens ook interesten kunnen toegekend worden op deze RJC.Ook daarvoor is er in eerste instantie geen specifieke wettelijke regel die zich hiertegenverzet.

Hier en daar wordt wel geopperd dat de fiscus hierop met argusogen zal toezien (bv.antimisbruikbepaling, herkwalificatie van interest tot dividend).

Combinatie met VVPRbis-kapitaal

Sinds 1juli 2013 kan er ook zogenaamd WPRbis-kapitaal gecreëerd zijn (dat onderbepaalde voorwaarden en modaliteiten recht geeft op dividenduitkeringen aan 15% in plaatsvan 30%). Eén van die modaliteiten betreft ook een preferentiële aanrekening van een laterekapitaalvermindering op het VVPRbis-kapitaal.

Welke preferentiële aanrekeningsregel heeft in voorkomend geval voorrang: die van devastklikregeling of die van de VVPRbis-regeling?

Dienaangaande geldt als regel dat de belastingplichtige zelf de aanrekening kan kiezen.

En wat met de algemene antimisbruikbepaling?

De fiscus heeft zelf uitdrukkelijk in de FAQ met betrekking tot deze regeling gesteld, nI. innummer 46, dat de algemene antimisbruikbepaling niet zal toegepast kunnen worden op een537-kapitaalverrnindering. Wij geven de tekst hiervan integraal weer.

Vraag:Zal een latere kapitaalvermindering die bij voorrang wordt aangerekend op het deel van hetkapitaal dat werd ingebracht in het kader van de overgangsmaatregel niet als ‘misbruik’worden aangemerkt?

Antwoord:Neen. De wetgever heeft uitdrukkelijk zelf in de overgangsmaatregel voorzien, enuitdrukkelijk ook in een sanctie voor vennootschappen die de termijn van behoud in hetkapitaal niet respecteren. In die omstandigheden mag men etvan uitgaan dat een prioritaireaanrekening van een kapitaalvermindering op het deel van het kapitaal dat werd ingebrachtin het kader van de overgangsmaatregel niet als een misbruik kan worden aangemerkt. Dewet zegt trouwens zelf, dat een “latere kapitaalvermindering” geacht wordt “eerst uit devolgens dit regime ingebrachte kapitalen voort te komen”.


KennisAteliersgooglex.tuerlinckx.eu/media/81597/eindejaarsoptimalisa... · 2018. 2. 5. · einde...

Documents

Transcript of KennisAteliersgooglex.tuerlinckx.eu/media/81597/eindejaarsoptimalisa... · 2018. 2. 5. · einde...