Informatie over de belastingheffing van

sportverenigingen zoals verstrekt tijdens de landelijke

voorlichtingsronde 2014.

Presentatie Belastingdienst sept-okt 2014

Inleiding In de maanden september -oktober 2014 organiseerden NOC*NSF, KNVB, KNLTB en KNHB in nauwe samenwerking met de Belastingdienst de eerste landelijke voorlichtingsronde voor sportverenigingen. Dit is een weergave van de presentatie die tijdens deze voorlichtingsbijeenkomsten door de Belastingdienst is verzorgd. De voorbeelden en getallen zijn gebaseerd op de toen geldige wet- en regelgeving. Aan de informatie kunnen geen rechten worden ontleend. Voor de meest actuele informatie wordt verwezen naar de pagina’s over sport en belasting en naar de Veelgestelde vragen voor de doelgroep stichting en vereniging op de website van de Belastingdienst.

Inhoud Inleiding ................................................................................................................................................... 2

1. De Belastingdienst en de belastingheffing van sportorganisaties ...................................................... 4

2. Betalingen aan een persoon voor werkzaamheden ............................................................................ 5

2.1. Toepassing vrijwilligersregeling .................................................................................................... 5

2.2. Dienstbetrekking .......................................................................................................................... 6

2.3 Fictieve dienstbetrekking (ook wel gelijkgestelden) ..................................................................... 7

2.4 Vergoedingen en verstrekkingen aan werknemers (regeling t/m 2014) .................................... 8

2.5 Werkkostenregeling (ingaande 1-1-2015) .................................................................................... 8

2.6 Wetsvoorstel voor wetswijziging WKR ........................................................................................ 10

2.7 Aandachtspunten bij werken met een Verklaring Arbeidsrelatie ............................................... 10

2.8 (Uitsluitend) vergoeden van de werkelijk gemaakte kosten ....................................................... 11

2.9. Opgaaf uitbetaalde bedragen (IB 47) ......................................................................................... 11

3. Omzetbelasting .................................................................................................................................. 13

3.1 Ondernemerschap en administratieve verplichtingen ............................................................... 13

3.2 Vrijstellingen ................................................................................................................................ 13

3.3. Consumpties voor eigen gebruik ................................................................................................ 16

3.4 Sponsoring in natura ofwel bartering ......................................................................................... 16

3.5 Tarieven ....................................................................................................................................... 16

3.6 Aftrek van voorbelasting ............................................................................................................. 17

3.7 Suppleties .................................................................................................................................... 18

3.8 Omzetbelasting tot slot ............................................................................................................... 18

4. Kansspelbelasting .............................................................................................................................. 19

5. Geven voor Sport ............................................................................................................................... 20

Presentatie Belastingdienst sept-okt 2014

Presentatie Belastingdienst sept-okt 2014

1. De Belastingdienst en de belastingheffing van sportorganisaties

De Landelijke Doelgroep Sport in Utrecht is verantwoordelijk voor de belastingheffing van de

betaald voetbal sector, professioneel wielrennen en schaatsen, de grootste sportbonden en

sportkoepels en de sportservicebureaus

De regionale belastingkantoren zijn verantwoordelijk voor de belastingheffing van

sportverenigingen. Sportverenigingen vallen over het algemeen binnen het segment

midden- en kleinbedrijf.

Er is een coördinatiegroep sport, belast met de landelijke coördinatie van de belastingheffing

van sportverenigingen.

Bij verschillende regiokantoren zijn contactpersonen voor sportgerelateerde belastingvragen

waar u met specifieke vragen voor uw sport vereniging terecht kunt.

De Belastingdienst heeft voor sportverenigingen en organisatoren van sportevenementen

speciale webpagina’s ‘Sport en belasting’ met fiscale informatie opgenomen op

www.belastingdienst.nl .

Presentatie Belastingdienst sept-okt 2014

2. Betalingen aan een persoon voor werkzaamheden Als een sportvereniging betalingen doet aan leden of aan andere personen voor de werkzaamheden die zij voor de club verrichten, kan dit fiscale gevolgen hebben. Hierna wordt ingegaan op de verschillende mogelijkheden die zich hierbij voordoen. Wie worden betaald binnen de sportvereniging? Denk aan:

Trainer/Coach

Spelers van het 1e team

Bestuursleden

Commissieleden

Overige zoals barmedewerkers, terreinknechten

Etc. Mogelijke situaties bij betalingen aan een persoon Toepassing vrijwilligersregeling

1. Dienstbetrekking 2. Fictieve dienstbetrekking 3. Uitsluitend vergoeden van werkelijk gemaakte kosten 4. Aandachtspunt VAR verklaring / Verklaring geen loonheffingen 5. Overig: opgaaf uitbetaalde bedragen (IB47)

2.1. Toepassing vrijwilligersregeling Wanneer is sprake van vrijwilliger in de zin van de wet?

I. Vrijwilligerswerk verrichten voor een “sportorganisatie”.

II. Sportvereniging is aan te merken als sportorganisatie

III. Niet bij wijze van beroep (beloning mag niet ‘marktconform zijn)

IV. Vergoeding en verstrekking mogen samen niet meer bedragen dan € 150 per maand

V. Vergoeding en verstrekking mogen samen niet meer bedragen dan

€ 1.500 per jaar

Voor meer informatie, zie de informatie vrijwilligersregeling op de Belastingdienst website.

Voorbeelden vrijwilligersregeling

Voorbeeld 1. Voetbaltrainer Piet

Trainer/coach A1

10 maanden trainer/coach

Vergoeding € 150 per mnd.

Vrijwilligersregeling ? Ja, aan de voorwaarden wordt voldaan

Hoe zit dit als Piet van de vereniging ook een cursus TC III ter waarde van € 750 krijgt? De vrijwilligersregeling is in dat geval het hele jaar niet van toepassing. Dit komt door de combinatie van een vergoeding van €150 per maand met een cursus, waardoor de normbedragen worden overschreden. Opmerking verdient dat indien de cursus bijvoorbeeld in september wordt vergoed, met terugwerkende kracht naar 1 januari van dat jaar de vrijwilligersregeling dan niet van toepassing is. Dit geldt ook als de vereniging de cursus rechtsreeks aan de opleidingsinstelling betaalt. Een

Presentatie Belastingdienst sept-okt 2014

mogelijkheid is om de kosten van een cursus over de loop van de cursusperiode te spreiden (meerdere kalenderjaren). Hierdoor kan men soms onder de vrijwilligersregeling blijven vallen (niet in dit voorbeeld overigens omdat men hier al aan de maximale 150 per maand komt). Voorbeeld 2. Hockeyspeler Mike

Speler H1

Seizoen van 10 maanden

Speler is doorgaans 12 uur per week actief

Vergoeding € 120 per mnd.

Vrijwilligersregeling ? Ja, aan de voorwaarden wordt voldaan.

Hoe zit dit als jaarlijks een kledingpakket van € 290 wordt verstrekt? De waarde van de verstrekking van het kleding pakket mag voor de toepassing van de vrijwilligersregeling worden verdeeld over de gebruiksperiode (10 maanden). Het bedrag van de vrijwilligersvergoeding bedraagt in dit geval dus 120 + 29 (1/10 van 290) = 149 per maand, in totaal 1.490. De vrijwilligersregeling is daarom in dit geval van toepassing. Voorbeeld 3. Atletiektrainer Hans

Trainer Atletiekvereniging

Zomerseizoen ( 6 maanden )

Vergoeding € 120 per mnd.

Vrijwilligersregeling? Ja

Reiskosten ongeveer € 25 per mnd.

Vrijwilligersregeling? Ja

Reiskosten in juli € 40

Vrijwilligersregeling? Nee De vrijwilligersregeling is in dit laatste geval het hele jaar niet van toepassing doordat de totale vergoeding (vaste vergoeding + reiskosten) in juli boven de € 150 uitkomt. Hierdoor is met terugwerkende kracht geen vrijwilligersregeling van toepassing in dit jaar. Meer voorbeelden en veel gestelde vragen en antwoorden vrijwilligersregeling

Zie de veel gestelde vragen stichting en vereniging op de website van de Belastingdienst

Zie het betreffende onderdeel (16.21) in het Handboek loonheffingen op de Belastingdienst website.

2.2. Dienstbetrekking Bij de beoordeling of sprake is van een dienstbetrekking wordt gekeken naar:

Persoonlijk arbeid verrichten gedurende enige tijd: - geen willekeurige vervanging mogelijk

Gezagsverhouding: - recht toezicht uit te oefenen, leiding te geven en door aanwijzingen of instructies

een nadere taakomschrijving te geven

Loon betalen: - zowel uur als prestatiebeloning (voorbeeld: wedstrijdpremie) of in natura. Let op bij

betaling (loon)bedragen door een derde (bijvoorbeeld sponsor) Voor de vraag of er een dienstbetrekking is, maakt het niet uit of de sportvereniging een schriftelijke overeenkomst heeft gesloten. Het maakt ook niet uit of iemand bij de vereniging in vaste dienst is en hoeveel uur hij werkt. Losse hulpkrachten of vakantiewerkers kunnen bijvoorbeeld ook in dienstbetrekking werken.

Presentatie Belastingdienst sept-okt 2014

Let op:

Gelet op de bovenstaande toetsingscriteria zijn teamsporters die meer ontvangen dan de normbedragen van de vrijwilligersregeling (fiscaal) over het algemeen in dienstbetrekking.

Indien een ander dan de vereniging (bijvoorbeeld sponsor) met medeweten van de vereniging spelers betaalt, kan de club inhoudingsplichtig zijn voor de loonheffingen over die betalingen.

Meer weten?

- Kijk op het stappenplan ‘nagaan of er een dienstbetrekking is’. - Zie ook de website van Werkgevers in de Sport, Stroomschema bepaal arbeidsrelatie.

Voorbeeld voetbaltrainer Piet

Trainer Heren 1

Diploma verplicht

Dinsdag en donderdag om 20.00u training geven

Zondag om 14.30u coachen bij de wedstrijd

Tijdens wedstrijden verplicht verschijnen in pak met club logo

Twee maal per seizoen evaluatie met bestuur

Vergoeding € 800 per mnd. In het voorbeeld van Piet zijn aanwijzingen voor gezagsverhouding: - Periodiek verantwoording afleggen aan bestuur - Bestuur geeft aanwijzingen over de taakinvulling - Verplichte tijden - Kleding - Etc. Conclusie In dit voorbeeld is sprake van een dienstbetrekking omdat voldaan is aan de criteria (persoonlijk arbeid verrichten, gezag, loon).

2.3 Fictieve dienstbetrekking (ook wel gelijkgestelden) Er kan bij betaling van personen door de sportvereniging ook sprake zijn van een zogenaamde fictieve dienstbetrekking. Hiervan is sprake als voldaan wordt aan de voorwaarden:

Persoonlijke arbeid verrichten op minimaal 2 dagen per week ongeacht aantal uren

Bruto inkomen doorgaans ten minste 40% van het minimum loon

Arbeidsverhouding aangegaan voor minimaal één maand Uitzonderingen o.a.:

Zelfstandige ondernemers

Geldt niet voor bestuurders van verenigingen of stichtingen Of iemand bij de vereniging in fictieve dienstbetrekking is, moet worden beoordeeld aan de hand van de verwachtingen bij het begin van de arbeidsrelatie. Wordt er soms afgeweken van de voorwaarden, bijvoorbeeld als de persoon in een week maar op 1 dag werkt, dan leidt dat niet tot een onderbreking van de fictieve dienstbetrekking. Maar gaat het om een blijvende afwijking, dan moet de vereniging opnieuw beoordelen of de arbeidsrelatie nog steeds als een fictieve dienstbetrekking kan worden beschouwd.

Presentatie Belastingdienst sept-okt 2014

Meer informatie Zie het betreffende onderdeel (16.9) in het handboek loonheffingen op de Belastingdienst website. Gevolgen van een (fictieve) dienstbetrekking; administratieve verplichtingen De vereniging moet loonheffingen inhouden en betalen als zij werknemers in dienst heeft. Dit

betekent dat een loonadministratie moet worden gevoerd, loonaangifte moet worden gedaan en

beoordeeld zal moeten worden of sprake is van loon of van onbelaste vergoedingen of

verstrekkingen.

Meer informatie Wat hierbij allemaal komt kijken, kunt u vinden op de pagina administratieve verplichtingen op de

Belastingdienst website

2.4 Vergoedingen en verstrekkingen aan werknemers (regeling t/m 2014) Het gaat hierbij om de door de werknemer van de vereniging gemaakte kosten i.v.m. de uitoefening van de werkzaamheden. Let op bij het eventueel onbelast willen verstrekken van de volgende vergoedingen:

(werk) kleding ;

maaltijden;

sportschoenen;

vakliteratuur (bijv. niet het blad Voetbal International);

telefoonkosten;

vrij wonen,

gebruik auto. Meer informatie Zie het Handboek loonheffingen op website van de Belastingdienst voor de fiscale aanvaardbaarheid van onbelaste vergoedingen en verstrekkingen.

2.5 Werkkostenregeling (verplicht vanaf 1-1-20151) De werkkostenregeling (WKR) is een wijziging van het fiscale systeem voor onbelaste vergoedingen

en verstrekkingen. Per 1-1-2015 wordt deze nieuwe regeling verplicht (tot die tijd kon men er al wel

gebruik van maken). De wijziging is bedoeld om de administratieve lasten te verlagen. Belangrijk

kenmerk is dat er een vrije ruimte is voor vergoedingen tot 1,5% (2014) van de fiscale loonsom van

de werkgever.

Het meerdere is tegen een tarief 80% bij de werkgever belast (dat tarief komt overeen met een tarief

van 44% als de werknemer de belasting zelf zou moeten betalen).

Voorbeeld systeem WKR Fiscale loonsom van werkgever: € 10.000 Vrijgestelde ruimte is 1,5%: € 150 Totaal vergoed/verstrekt: € 250

1 Regeling kan nog wijzigen, zie ook onderdeel 2.6

Presentatie Belastingdienst sept-okt 2014

Overschot: € 100 Eindheffing ( 80% van overschot) € 80

Bepaalde vergoedingen en verstrekkingen zijn geen loon of geen belast loon

Voor bepaalde vergoedingen en verstrekkingen zijn er zogenoemde gerichte vrijstellingen en nihil waarderingen .

Deze gerichte vrijstellingen en nihil waarderingen zijn geen belast loon voor uw werknemer en gaan niet ten koste van de vrije ruimte.

Om gebruik te maken van de vrije ruimte of gerichte vrijstelling moet u de vergoeding of verstrekking aanwijzen als eindheffingsloon (het mag dus geen dus geen werknemersloon zijn)..

Er kan een vaste (onbelaste) kostenvergoeding worden gegeven mits wordt voldaan aan voorwaarden. Zie daarvoor onderdeel 4.6.1 van het handboek loonheffingen 2014.

Nihil waarderingen WKR Denk hierbij aan:

Consumpties op de werkplek die geen deel uitmaken van een maaltijd

Koffie in de trainersruimte

Werkkleding : - Clubtenue - Colberts/Pakken met logo (minimaal 70cm2) - Sportschoenen zijn geen werkkleding

Gerichte vrijstellingen WKR

Reiskosten

Tijdelijk verblijf in het kader van de dienstbetrekking

Maaltijden

Cursussen, congressen, outplacement, vakliteratuur en lidmaatschap beroepsvereniging

30% regeling (werknemers uit buitenland) Voorbeeld toepassing WKR Fiscale loonsom van hockeyvereniging: € 10.000 Ter beschikking gestelde sticks spelers (loondienst): € 800 Personeelsfeest op club i.v.m. jubileum club: € 10.000 Door vereniging betaalde contributie spelers (loondienst): € 550 Uitwerking Ter beschikking gestelde hockeysticks: onbelast Personeelsfeest op club i.v.m. jubileum: onbelast Fiscale loonsom van werkgever: € 10.000 Betaalde contributies spelers: € 550 Af: 1.5% van € 10.000 = € 150 Overschot: € 400 Eindheffing (80% van overschot) € 320 Uitleg/aandachtspunten bij voorbeeld

Presentatie Belastingdienst sept-okt 2014

- Ter beschikking gestelde hockeysticks vallen onder nihilwaardering (instrumenten, hulpmiddelen op de werkplek). Ter beschikking stellen wil zeggen dat club aanschaft en dat speler de stick moet teruggeven als hij niet meer voor de club actief is. In de plannen van kabinet (zie hieronder) staat dat vergoedingen en verstrekkingen m.i.v. 2015 voor een groot deel gelijk zullen worden behandeld met ter beschikking stellen. Onder de huidige regeling is een ter beschikking gestelde hockey stick geen loon, maar een vergoeding voor een stick wel. - Het personeelsfeest is onbelast als het feest op de club plaatsvindt (nihilwaardering voorziening op de werkplek). Als het feest op een andere locatie plaatsvindt, is dit belast voor de werknemers van de vereniging. - De door de vereniging betaalde contributies vormen onder WKR een belaste vergoeding voor de spelers in loondienst (verminderen dus de vrije ruimte van 1,5%). Onder het oude regime kunnen de contributies van selectiespelers in loondienst nog onbelast worden vergoed (verwervingskosten). Onder de WKR is dat niet meer mogelijk. Meer informatie Zie het onderdeel werkkostenregeling in het Handboek loonheffingen op de website.

2.6 Wetsvoorstel voor wetswijziging WKR Er is een wetsvoorstel ingediend bij de Tweede Kamer om de werkkostenregeling per 1-1-2015 nog aan te passen op een aantal punten. Op dit moment (najaar 2014) is hierover nog geen zekerheid. Voorgestelde wijzigingen betreffen o.a. :

Verstrekken en vergoeden worden fiscaal meer gelijk gesteld aan ter beschikking stellen

De vrije ruimte gaat naar 1,2 %

Pas na afloop van het jaar toetsen en afrekenen

2.7 Aandachtspunten bij werken met een Verklaring Arbeidsrelatie Als de vereniging twijfelt of er een dienstbetrekking is, dan kan zij vragen om een Verklaring

arbeidsrelatie (VAR). Onder bepaalde voorwaarden hoeft de vereniging geen loonheffingen in te

houden en te betalen als de opdrachtnemer 1 van de volgende verklaringen heeft:

VAR winst uit onderneming (VAR-wuo)

VAR inkomsten uit werkzaamheden voor rekening en risico van een vennootschap (VAR-dga)

Aandachtspunten voor de vereniging:

Is de VAR geldig (looptijd)?

Is de omschrijving van de werkzaamheden juist?

Is er een kopie van de VAR en kopie ID van de opdrachtnemer aanwezig? Als er een VAR Loon wordt overgelegd is de vereniging niet gevrijwaard en moeten loonheffingen worden aangegeven en afgedragen. Als een VAR ROW (resultaat overige werkzaamheden) wordt overgelegd, is de vereniging niet gevrijwaard en moet zij de arbeidsverhouding toetsen (zie hiervóór). Indien sprake is van een dienstbetrekking moet men loonheffingen aangeven en afdragen. Zie voor meer informatie over onder andere de voorwaarden: Verklaring arbeidsrelatie.

Presentatie Belastingdienst sept-okt 2014

Voorbeeld tennistrainer Hans

Hans geeft les namens de tennisvereniging en aan individuele leden

Met de tennisvereniging heeft Hans een overeenkomst van opdracht gesloten

De vereniging hoeft geen loonheffingen in te houden indien Hans beschikt over geldige VAR-WUO (vereniging is dan gevrijwaard).

Indien Hans geen VAR-verklaring heeft of een VAR-ROW , moet de club toetsen of sprake is van een dienstbetrekking (gezagsverhouding). Indien daarvan sprake is zal de vereniging loonheffingen moeten inhouden en afdragen.

Indicaties voor gezagsverhouding: o Hans is periodiek verantwoording schuldig aan bestuur o Bestuur heeft invloed op manier van trainen o Club (technische commissie) bepaalt indeling en opzet lesgroepen o Lesgeld wordt aan club betaald, de club betaalt Hans o Club wijst uren voor training toe (bepaalt trainingsuren) o Club stelt banen om niet ter beschikking voor training

Het totaalbeeld zal moeten worden bekeken om te bepalen of sprake is van een dienstbetrekking van Hans.

2.8 (Uitsluitend) vergoeden van de werkelijk gemaakte kosten Verenigingen kunnen ook bedragen betalen die uitsluitend dienen om onkosten te vergoeden. In dergelijke gevallen is er geen dienstbetrekking en hoeft er ook geen opgave IB 47 te worden ingestuurd. Wel moeten alle bonnen in de administratie worden bewaard om aan te kunnen tonen dat het uitsluitend om vergoeding van onkosten gaat. Voorbeelden:

werkelijk gemaakte autokosten per kilometer

voetbalschoenen, clubtenue e.d. op declaratiebasis

Let op:

In de praktijk wordt door de Belastingdienst kritisch gekeken naar het vergoeden van werkelijk gemaakte kosten.

Bij vergoeding of verstrekking van maaltijden is er sprake van een voordeel, doordat de ontvanger zich de kosten daarvan bespaart.

De kosten moeten aangetoond worden met bonnen.

Een vaste kostenvergoeding is slechts mogelijk na voorafgaande afspraak hierover met de inspecteur. Er gelden hiervoor strikte voorwaarden.

2.9. Opgaaf uitbetaalde bedragen (IB 47) Indien de persoon die door de vereniging is betaald voor zijn werkzaamheden geen ondernemer is, niet in (fictieve) dienstbetrekking bij de vereniging is en ook geen vrijwilliger is, dan moet de vereniging opgave doen van de aan deze persoon betaalde bedragen via het invoerprogramma of formulier IB 47:

Per kalenderjaar geeft de vereniging het totaal uitbetaalde bedrag van vergoedingen per persoon door aan de Belastingdienst

De vereniging moet zelf beoordelen of zij opgave moet doen.

Presentatie Belastingdienst sept-okt 2014

Voor de eerste keer opgave moet de vereniging zich aanmelden via de website van Belastingdienst. Hoe u dat doet leest u hier; in daaropvolgende jaren wordt de vereniging uitgenodigd voor de opgave.

Het insturen van een IB47 is een verplichting Let op: U vult geen IB47 in voor bedragen die onder de normen van de vrijwilligersregeling blijven. Voorbeeld IB 47 Een vereniging besluit om nieuwe kunstgrasmat aan te laten leggen.

Het voorbereidend werk wordt gedaan door 5 leden die hiervoor elk € 1.500 ontvangen.

Het werk vindt plaats in 4 weken.

Er is geen sprake van een dienstbetrekking .

Vrijwilligersregeling niet van toepassing (marktconforme beloning plus overschrijding maandbedrag).

De leden doen het werk niet als ondernemer. Conclusie bij het voorbeeld - Invoerprogramma IB 47 invullen en opsturen (voor 1 februari van het jaar na de werkzaamheden). Meer informatie Zie de brochure IB47 die u kunt downloaden van de website van de Belastingdienst.

Presentatie Belastingdienst sept-okt 2014

3. Omzetbelasting 1. Ondernemerschap en administratieve verplichtingen 2. Vrijstellingen 3. Consumpties voor eigen gebruik 4. Bartering 5. Tarieven 6. Aftrek van voorbelasting 7. Suppleties

3.1 Ondernemerschap en administratieve verplichtingen Sportverenigingen zijn ondernemer voor de btw voor hun leveringen en diensten (prestaties);

Leveringen: voor menselijke beheersing vatbare goederen

Diensten: alles dat geen levering is Het is belangrijk om leveringen en diensten goed van elkaar te onderscheiden voor het goed toepassen van de vrijstellingen. Hoofdregel btw:

Alle leveringen en diensten zijn belast met btw

Uitzonderingen:

Subsidies zijn vaak onbelast. Voor zekerheid hierover kunt u zich wenden tot uw lokale inspecteur.

Er is een vrijstelling van toepassing Administratieve verplichtingen btw Doordat sportverenigingen ondernemer zijn voor de btw, moeten zij voldoen aan een aantal administratieve verplichtingen:

- Komt uw vereniging in aanmerking voor de btw-vrijstellingen, dan hoeft de vereniging geen volledige btw-administratie bij te houden.

- Komt de vereniging niet of maar voor een deel in aanmerking voor de btw-vrijstellingen, dan moet de vereniging een volledige btw-administratie bijhouden en bewaren.

Meer informatie Zie het onderdeel Administratieve verplichtingen voor de btw op de website.

3.2 Vrijstellingen Op de prestaties van sportverenigingen kunnen twee btw-vrijstellingen van toepassing zijn:

Sport (artikel 11-1-e )

Fondswerving (11-1-v ) Vrijstelling voor sport (11-1-e) “de diensten door organisaties die zich de beoefening van sport of de bevordering daarvan ten doel stellen, aan hun leden”. Contributies zijn hierdoor vrijgesteld. Entreegelden vallen niet onder de vrijstelling, maar zijn belast met 6%. Naar aanleiding van een arrest van het Hof van Justitie zijn er misschien wijzigingen in de vrijstelling voor sport op komst waardoor de vrijstelling ook gaat gelden voor diensten aan niet-leden. Naar de gevolgen van een dergelijke wetswijziging wordt momenteel onderzoek gedaan.

Presentatie Belastingdienst sept-okt 2014

Vrijstelling voor fondswerving (11-1-v) Deze vrijstelling geldt tot bepaalde grensbedragen en is van toepassing op prestaties van bijkomstige aard door verenigingen. Hieronder vallen bijvoorbeeld de opbrengsten van:

Entreegelden

Kantine

Sponsoring

Etc. Let op: het gaat hier om dezelfde entreegelden gaat als bij de 11-1-e vrijstelling. Voor de werking van de btw zijn deze entreegelden dus niet vrijgesteld op basis van 11-1-e, maar kunnen ze wel vrijgesteld zijn voor zover zij vallen onder de grensbedragen voor fondsenwerving van 11-1-v. Grensbedragen vrijstelling fondswerving Vanaf 1 januari 2014 gelden er voor sportverenigingen nog twee grensbedragen voor de vrijstelling voor fondswerving:

Leveringen: €68.067 (kantine, clubkleding etc.)

Diensten: €50.000 (sponsoring, entreegelden etc., bedrag was tot 1-1-2014 € 31.765) Als deze grens wordt overschreden is gehele bedrag aan leveringen of diensten belast met btw. De grensbedragen gelden onafhankelijk van elkaar. Als de leveringen dus meer zijn dan € 68.067 en de diensten minder dan € 50.000 betaalt de vereniging alleen omzetbelasting over de leveringen. Omzet van de kantine

De zogenoemde kantineregeling is afgeschaft voor sportverenigingen per 1-1-2014.

Bij een kantine-omzet + overige leveringen per jaar lager dan € 68.067 zijn de leveringen met ingang van 1-1-2014 vrijgesteld van BTW (vóór 1-1-2014 gold voor de sportkantine een extra vrijstelling van €68.067).

Bij een kantineomzet + overige leveringen boven €68.067 zijn de leveringen (volledig) belast met BTW.

Voor veel sportverenigingen verandert er door de afschaffing van de kantineregeling niets omdat de kantineopbrengsten ruim onder of juist ruim boven de grensbedragen voor vrijstelling bleven en blijven.

De grensbedragen gelden met ingang van 2014 per vereniging (niet meer per kantine). Overschrijding van de vrijstellingsgrens Een incidentele overschrijding van de vrijstellingsgrens voor fondsenwerving is toegestaan als:

Deze niet was te voorzien; of

De overschrijding wordt veroorzaakt door een bijzonder eenmalig evenement. Als niet wordt voldaan aan deze voorwaarden dan moet er btw betaald gaan worden over de diensten en/of leveringen. Dit betekent dat de vereniging moet :

Na factureren; of

Zelf btw berekenen (6/106 of 21/121 afhankelijk van het tarief dat van toepassing is op de betreffende levering of dienst).

Presentatie Belastingdienst sept-okt 2014

Voorbeeld 1 Omzet kantine (leveringen) € 35.000 Omzet sponsoring (diensten) € 40.000 Uitwerking vanaf 1-1-2014 Omzet kantine < € 68.067 dus vrijgesteld Omzet sponsoring < € 50.000 dus vrijgesteld Ook vóór 2014 was in deze situatie de kantine omzet vrijgesteld. Maar de sponsoring omzet was in deze situatie wel belast omdat deze meer is dan € 31.765. Voorbeeld 2 Omzet kantine (leveringen) € 75.000 Omzet sponsoring (diensten) € 25.000 Uitwerking Vanaf 1-1-2014 Omzet kantine > € 68.067 dus belast Omzet sponsoring < € 50.000 dus vrijgesteld Ook vóór 2014 was in deze situatie de kantine omzet belast en de sponsoring omzet vrijgesteld. Voorbeeld 3 Omzet kantine (leveringen) € 50.000 Verkoop tenues (leveringen) € 35.000 Uitwerking vanaf 1-1-2014 Omzet kantine en verkoop tenues, beiden leveringen, bedraagt samen > € 68.067 dus belast. Vóór 2014 kon de omzet buiten de omzetbelasting blijven door de kantineregeling. Voorbeeld 4 Omzet kantine € 45.000 Verkoop tenues € 20.000 Vanaf 2014: Omzet kantine en verkoop tenues samen < € 68.067 dus vrijgesteld. Deze situatie viel ook vóór 2014 al onder de vrijstelling. Vraag die kan spelen betreffende boekjaar 2013/2014: Vraag: De vrijstelling voor diensten in de zin van 11-1-v bedroeg in 2013 € 31.765. Sinds 2014 is deze vrijstelling €50.000 voor sportverenigingen. Sportverenigingen hebben doorgaans een gebroken boekjaar van 1 juli tot en met 30 juni. Hoe moet een sportvereniging omgaan met de verhoging van de grens voor fondsenwervende diensten in het boekjaar 2013/2014? Antwoord: Als een grensbedrag gedurende een boekjaar wordt gewijzigd, moet het grensbedrag voor dat boekjaar worden berekend op basis van beide in het boekjaar geldende bedragen naar tijdsgelang. Stel boekjaar bestaat uit 6 maanden 2013 en 6 maanden 2014 = 6/12*31.765 + 6/12* 50.000 = €40.883. Als de diensten in boekjaar 2013-2014 onder dit bedrag blijven zijn ze vrijgesteld. Meer weten? Zie de informatie op de website

Presentatie Belastingdienst sept-okt 2014

3.3. Consumpties voor eigen gebruik Indien verstrekkingen worden gedaan aan kantinemedewerkers hoeft geen omzetbelasting te worden berekend. Bij verstrekkingen aan overige personen binnen de vereniging (denk aan bestuursleden, trainers, scheidsrechters):

Geen btw als de waarde van alle overige leveringen onder € 68.067 blijft .

Wel btw als waarden van alle overige leveringen meer is dan € 68.067. Btw moet dan berekend worden over de inkoopwaarde.

3.4 Sponsoring in natura ofwel bartering Bij sponsoring in natura kan worden gedacht aan shirtreclame: de vereniging krijgt shirts ter beschikking voor het eerste team en maakt in ruil daarvoor reclame voor een bedrijf. In deze situaties moeten beide partijen (vereniging en sponsor) een factuur sturen. De waarde van de shirts telt mee bij de vrijstelling fondswerving (dienst) Voorbeeld bartering Volleybal vereniging S maakt op de shirts van het eerste team reclame voor de lokale sportwinkel. In ruil daarvoor geeft de sportwinkel sportkleding aan de hoogste teams. Uitwerking: - De volleybal vereniging stuurt voor het maken van reclame een factuur (met of zonder BTW) naar de sportwinkel. Of de factuur door de vereniging met of zonder BTW wordt verstuurd, hangt af van de vraag hoe hoog de totale omzet aan fondswervende diensten van de vereniging is. Blijft deze omzet beneden de €50.000 per jaar dan staat er geen btw op de door de vereniging verzonden factuur. Is de omzet meer dan € 50.000 per jaar dan moet er wel btw worden vermeld op de factuur. - Sportwinkel stuurt een factuur met btw aan de volleybalvereniging met (minimaal) de inkoopwaarde van de verstrekte kleding. Meer weten? Zie de informatie op de website

3.5 Tarieven Algemeen tarief: 21% Bijvoorbeeld: sponsoring, verkoop shirts en verkoop alcoholische dranken. Verlaagd tarief: 6% Bijvoorbeeld: verkoop frisdrank, entreegelden In de administratie moet dit gescheiden worden bijgehouden. Uitzondering is de kantine als u kiest voor de toepassing van de forfaitaire regeling, zie hierna. Forfaitair tarief 11,5% Is de kantine belast voor de omzetbelasting dan kan gekozen worden voor de het forfaitaire tarief van 11,5%. Indien men dat niet wenst, dan splitsen in algemeen (thans 21%) en verlaagd (thans 6%) tarief. Bij toepassing forfaitair tarief hoeft de omzet van de kantine niet te worden gesplitst in hoog en laag tarief. De te betalen BTW is dan 11,5% van de kasontvangsten (incl. opbrengst van speelautomaten e.d.). De voorbelasting is bij keuze voor het forfaitair tarief gewoon aftrekbaar.

Presentatie Belastingdienst sept-okt 2014

3.6 Aftrek van voorbelasting Alle moeite om vast te stellen of er sprake is van een belaste of een vrijgestelde prestatie heeft niet alleen invloed op wat de sportvereniging moet betalen, maar ook op wat zij mogelijk kan terug krijgen of minder hoeft te betalen. Hiervoor kennen wij 3 regels:

1. Belaste prestaties: aftrek 2. Vrijgestelde prestaties: geen aftrek 3. Gemengde prestaties: pro rata aftrek

1. Belaste prestaties: aftrek De vereniging heeft recht op volledige aftrek van BTW die toe te rekenen is aan belaste activiteiten, zoals sponsoring. Als de kantine in de heffing van de omzetbelasting is terechtgekomen, is de voorbelasting aftrekbaar. Dit ziet op de inkopen kantine maar ook op de kosten van het gebouw dat als kantine dienst doet. 2. Vrijgestelde prestaties: geen vooraftrek De vereniging heeft geen recht op aftrek van BTW die is toe te rekenen aan vrijgestelde activiteiten,

zoals sportbeoefening. Denk hier bijvoorbeeld aan de aanleg van sport velden, inkoop van

sportmaterialen en sportkleding zonder reclameopdruk.

3. Gemengde prestaties: pro rata aftrek De vereniging heeft gedeeltelijk recht op aftrek van BTW op kosten die zijn toe te rekenen aan zowel belaste als vrijgestelde activiteiten. Deze aftrek wordt via de zogenoemde pro-rata berekening bepaald. Bijvoorbeeld: gas, water en elektra. Berekening pro rata Hoofdregel: omzetverhoudingen (belaste omzet / totale omzet) Uitzondering: werkelijk gebruik als dit een betere afspiegeling is van de praktijk. Bijvoorbeeld op basis van oppervlakte Degene die af wil wijken van de hoofdregel (vereniging of Belastingdienst) moet aantonen dat deze afwijkende berekening een betere weergave van de werkelijkheid is. Voorbeeld Pro Rata Een voetbalvereniging heeft de volgende inkomsten: Contributie € 30.000 Omzet kantine € 90.000 Subsidie € 25.000 Voorbelasting gemengd gebruik € 5.000 Uitwerking De subsidie is geen omzet en telt daarom niet mee voor de pro-rata berekening. De contributie is vrijgesteld en de omzet van de kantine is belast. Aftrekbare BTW volgens de pro-rata is in dit voorbeeld € 90.000 / € 120.000 * € 5.000 = € 3.750 Meer weten? Zie de informatie op de website

Presentatie Belastingdienst sept-okt 2014

3.7 Suppleties Als de vereniging naar aanleiding van de presentatie tot de conclusie komt dat er voor de btw iets niet helemaal goed is gegaan, dan kan dat rechtgezet worden d.m.v. een zogenoemde suppletie.

De vereniging kan via een suppletie een correctie doen op de aangifte (positief of negatief).

Indienen van de suppletie gaat via de website van de Belastingdienst (inloggen).

Verschillen van minder dan € 1.000 mogen op de reguliere aangifte worden verwerkt. Meer weten? Zie de informatie op de website

3.8 Omzetbelasting tot slot Sportverenigingen kunnen te maken krijgen met lastige btw-vraagstukken. Daarom is het verstandig om specifieke situaties voor te leggen bij de Belastingdienst. Ook hiervoor kan men contact zoeken in de eigen regio, via de contactpersonen voor sportgerelateerde belasting vragen. Voorkomen is immers beter dan genezen. Voorbeelden van vragen om voor te leggen:

bouw kantine

aanleg kunstgrasveld

subsidies

bartering Veel informatie is te vinden op de website. Zie daar ook de veel gestelde vragen stichting en vereniging, onderdeel BTW.

Presentatie Belastingdienst sept-okt 2014

4. Kansspelbelasting Denk bij het organiseren van fondswervende evenementen ook aan de kansspelbelasting.

Kansspel: de winnaar wordt bepaald door kansbepaling (toeval)

Denk aan diverse soorten clubloterijen, prijsvragen etc.

Belast als de waarde van de prijs hoger is dan € 454

Organisator van het kansspel is kansspelbelasting verschuldigd (ook als de prijzen door sponsors ter beschikking worden gesteld!)

Tarief is 29%*

Kansspel onbelast voor de btw (dus ook geen vooraftrek prijzen!) Meer informatie Kijk hier voor meer voor meer informatie over de kansspelbelasting en het doen van aangifte.

Presentatie Belastingdienst sept-okt 2014

5. Geven voor Sport Sportverenigingen zijn meestal een Sociaal Belang Behartigende Instelling (SBBI) en kunnen

daardoor profiteren van vrijstelling schenk- en erfbelasting

Bij periodieke schenkingen aan verenigingen is onder voorwaarden ook aftrek in inkomstenbelasting mogelijk

Ga naar platform NOC-NSF ‘Sport Daar Geef Je Om’ voor meer informatie over de fiscale mogelijkheden .

Zie ook www.belastingdienst.nl/zakelijk bij het onderwerp ‘goede doelen’

Presentatie Belastingdienst sept-okt 2014