IAS 17 Leaseovereenkomsten - iec-iab.be · IFRS, wordt de minimuminhoud en de toelichting bij de...

Speciale bijlage bij het driemaandelijks tijdschrift Accountancy&Tax www.iec-iab.be | Nr. 3/4

AF

GIF

TE

KA

NT

OO

R:

30

00

LE

UV

EN

IP

60

84

43

– I

EC

-IA

BL

IVO

RN

OS

TR

AA

T 4

1 –

BE

-10

50

BR

US

SE

L

IAS 17Leaseovereenkomsten

IAS 21De gevolgen van wisselkoerswijzigingen

Accountancy&Tax

Speciale bijlage bij het driemaandelijks tijdschrift Accountancy&Tax Nr. 3/4

ADMINISTRATIE EN REDACTIE

IAB, Livornostraat 41, 1050 BrusselTel: +32 2 543 74 90 – Fax: +32 2 543 74 91e-mail: [email protected]

REDACTIECOÖRDINATOR

M. Tilmante-mail: [email protected]

SAMENSTELLING VAN DE WERKGROEP

B. Bruggeman, A. Claes, M. Claes, J.-M. Cougnon, N. De Beule, J. De Blay, G. Delvaux, R. Lassaux, P. Raxhon, I. Richelle, P. Rottiers, R. Verheyen, J. Verhoeye

UITGEVERS

Intersentia, Groenstraat 31, 2640 Morstelwww.intersentia.beAnthemis, Chemin du Cyclotron 6, 1348 Louvain-la-Neuvewww.anthemis.be

ILLUSTRATOR COVER

D. Juchtmans

VERANTWOORDELIJKE UITGEVER

G. Delvaux, Livornostraat 41, 1050 Brussel

ISSN 1375-9876

MEDEDELING VOOR DE LEZERS

De auteurs, het redactiecomité en de uitgever streven naar betrouwbaarheid van de gepubliceerde informatie, waarvoor ze echter niet aansprakelijk kunnen worden gesteld. De opinieartikelen vertegenwoordigen de inzichten en mening van auteurs en dus niet noodzakelijk die van het Instituut of van het redactiecomité.

Instituut van de Accountants en de Belastingconsulenten (IAB)Opgericht bij Wetten van 21 februari 1985 en 22 april 1999

UITVOEREND COMITÉ

Voorzitter: G. DelvauxOndervoorzitter: E. VercammenSecretaris-penningmeester: B. VanderstichelenSecretaris: C. Baert

RAAD

Voorzitter: G. DelvauxOndervoorzitter: E. VercammenLeden: C. Baert, A. Bert, M. Claes, C. Cloquet, J. De Blay, I. Dierickx, M. Dumont, P. Jaillot, B. Vanderstichelen, P. Van Dievoet, J. Van Wemmel, D. Van Zegbroeck

ALGEMEEN DIRECTEUR

E. Steghers

Inhoud

InleidingDe analyses van de werkgroep “IAS/IFRS – Fiscaliteit” van het IAB: vervolg

IAS 17Leaseovereenkomsten

IAS 21De gevolgen van wisselkoerswijzigingen

Bijlage: Indicatieve lijst van de monetaire en niet-monetaire posten

3

8

26

39

3Speciale bijlage – 3/4

I N L E I D I N G

1 Accountancy&Tax, nr. 3/2006 en 4/2006 – speciale bijlagen nr. 1/4 en 2/4.

De analyses van de werkgroep “IAS/IFRS – Fiscaliteit” van het IAB: vervolgJos De BlayAccountant – Belastingconsulent

Inleiding: het IAS/IFRS-debat en de imponderabilia

De vraag of de IFRS-normen in Europa al dan niet moeten of mogen worden toegepast op de statutaire jaarrekeningen van ondernemingen beroert sedert enige tijd vele stakeholders.

De belanghebbenden in dit verband zijn niet enkel de ondernemingen zelf, maar ook hun aandeelhou-ders, de schuldeisers, de fi scale overheden en, last but not least, de beroepsbeoefenaars van de boekhoudkun-dige en fi scale wereld.

Indien Europa zou kiezen voor een al dan niet ver-plichte veralgemeende invoering van de IFRS-normen voor de opstelling van de statutaire jaarrekeningen van ondernemingen rijzen twee belangrijke vragen:• Zullen deze boekhoudregels, die van Angelsaksi-

sche oorsprong zijn, in de toekomst moeten wor-den toegepast op de statutaire jaarrekeningen van alle ondernemingen of zal hun toepassing beperkt blijven tot beursgenoteerde of grote ondernemin-gen? En wat zijn grote ondernemingen?;

• Moet of kan de nauwe connexiteit tussen het boek-houdrecht en het fi scaal recht in België in dergelijk geval bewaard blijven?

Binnen het korte bestek van dit artikel en gezien de IAB-werkgroep “IAS/IFRS-Fiscaliteit” nog niet toe is aan een eindconclusie, wordt op deze vragen (nog) geen uitgebreider antwoord geformuleerd. In Europa is momenteel een debat aan de gang, dat onderhevig is aan een aantal imponderabilia. De inleidende artikelen bij de analyses die in 2006 zijn gepubliceerd, hebben trouwens het antwoord op voornoemde vragen reeds vanuit een aantal oogpunten belicht. Dat de vraagstel-lingen op zich meer dan relevant zijn en het antwoord erop een grondige refl ectie vereist, is overduidelijk ge-bleken uit de eerder gepubliceerde analyses van een vijftal IFRS-normen1 die werden vergeleken met het Belgische boekhoudrecht met aanduiding van belang-rijke verschilpunten en de mogelijke fi scale impact. De werkgroep “IAS/IFRS-Fiscaliteit” van het IAB wil in 2007 dieper ingaan op de gestelde vragen.

1. Schets van de recente evolutie binnen Europa

Om te bewijzen dat de materie in beweging is, blik-ken we in dit stadium even terug op recente ontwik-kelingen binnen Europa.

4 Speciale bijlage – 3/4

I N L E I D I N G

1.1. Eerste Moderniseringsrichtlijn

Zoals reeds besproken in de vorige speciale bijlage bij Accountancy&Tax2 staat Richtlijn 2003/51/EG van het Europees Parlement3 en van de Raad van 18 juni 2003 ter aanpassing van de geldende communautaire boek-houdkundige richtlijnen, de lidstaten toe hun nationaal boekhoudrecht af te stemmen op de IAS/IFRS-standaar-den. Voorlopig heeft België gekozen voor een minimalis-tische omzetting van deze eerste Moderniseringsrichtlijn in het Belgisch recht door de ondernemingen niet toe te laten of te verplichten hun statutaire jaarrekeningen op te stellen en te publiceren met toepassing van de IFRS-normen. De beslissing van België loopt daarmee trou-wens in lijn met de keuze die de meeste lidstaten van de EU in dit verband hebben gemaakt.

1.2. Tweede Moderniseringsrichtlijn

Europa heeft na 2003 niet stilgezeten: op 14 juni 2006 werd een nieuwe Richtlijn aangenomen die in hoofd-zaak de Vierde Richtlijn van 25 juli 19784 en de Zevende Richtlijn van 13 juni 19835 op talrijke punten wijzigt.6

De lidstaten krijgen tot 5 september 2008 de tijd om deze tweede Moderniseringsrichtlijn om te zetten in het nationale recht.

Hierbij hebben een viertal nieuwigheden op het vlak van het jaarrekeningenrecht onze aandacht getrokken.

Vooreerst worden de drempels voor de defi nitie van kleine vennootschap en kleine groep aangepast. Volgens de nieuwe regeling kunnen de lidstaten voor kleine ven-nootschappen:

• het minimum balanstotaal optrekken tot 4 400 000 euro; en

• de netto-omzet verhogen tot 8 800 000 euro.Voor kleine groepen wordt het respectievelijk• 17 500 000 euro voor balanstotaal; en• 35 000 000 euro voor netto-omzet.7

Verwacht wordt dat de Belgische wetgever deze nieuwe modaliteiten zal implementeren in het nationale recht.

Een tweede vernieuwing is dat lidstaten voortaan kunnen bepalen dat de fi nanciële instrumenten wor-den gewaardeerd overeenkomstig de door de Europese Commissie goedgekeurde IAS/IFRS-normen.8 Dit houdt een uitbreiding in van de door de Werkelijke Waarde Richtlijn9 voorziene regeling inzake de waardering van sommige fi nanciële instrumenten tegen hun werkelijke waarde.

In een derde item, eveneens in het verlengde van IAS/IFRS, wordt de minimuminhoud en de toelichting bij de enkelvoudige en geconsolideerde jaarrekening uit-gebreid. Nieuwe verplichtingen worden opgelegd inzake

2 J. DE BLAY, “De analyses van de werkgroep “IAS/IFRS – Fiscaliteit” van

het IAB: vervolg”, Accountancy&Tax, nr. 4/2006 – speciale bijlage nr. 2/4,

p. 3-6.3 Bedoeld wordt de Europese Richtlijn 2003/51/EG van 18 juni 2003 ter

modernisering van de jaarrekeningenrichtlijnen, PB. EU van 17 juli 2003,

nr. L 178, p. 16 e.v., verder in de tekst geciteerd als de eerste Moderni-

seringsrichtlijn.4 De Vierde Richtlijn van 25 juli 1978 heeft betrekking op de enkelvou-

dige jaarrekening.5 De Zevende Richtlijn van 13 juni 1983 heeft betrekking op de gecon-

solideerde jaarrekening.6 Richtlijn 2006/46/EG van 14 juni 2006 tot wijziging van Richtlijnen

78/660/RRG van de Raad betreffende de jaarrekening van bepaalde

vennootschapsvormen, 83/349/EEG van de Raad betreffende de ge-

consolideerde jaarrekening, 86/655/EEG van de Raad betreffende de

jaarrekening en de geconsolideerde jaarrekening van banken en andere

fi nanciële instellingen en 91/674/EEG van de Raad betreffende de jaar-

rekening en de geconsolideerde jaarrekening van verzekeringsonderne-

mingen, PB. I., 2006, 224/1.7 Nieuwe artikelen 11 en 27 van de Vierde Richtlijn.8 Nieuw artikel 42bis, lid 5bis van de Vierde Richtlijn.9 De zogenaamde Fair Value-Richtlijn: Richtlijn 2001/65/EG van het EP en

de Raad van 27 september 2001 tot wijziging van de Richtlijnen 78/660/

EEG, 83/349/EEG en 86/635/EEG met betrekking tot de waarderingsre-

gels voor de jaarrekening en de geconsolideerde jaarrekening van be-

paalde vennootschapsvormen evenals van banken en andere fi nanciële

instellingen, PB. I. 2001, 283/28.

België in lijn met de keuze gemaakt door de meerderheid van de lidstaten van de EU


I N L E I D I N G

niet in de balans opgenomen regelingen10 en inzake trans-acties van de vennootschap met verbonden partijen.11

Tot slot wordt aan genoteerde vennootschappen de verplichting opgelegd om in hun jaarverslag over de en-kelvoudige jaarrekening een verklaring inzake corporate governance op te nemen.12 Diezelfde vennootschappen zullen in hun jaarverslag over de geconsolideerde jaar-rekening “een beschrijving moeten opnemen van de belang-rijkste kenmerken van de interne controle- en risicobeheers-systemen van de groep met betrekking tot het proces van de opstelling van de geconsolideerde jaarrekening”.13

Op de vennootschapsrechtelijke nieuwigheden vervat in deze tweede Moderniseringsrichtlijn wordt hier niet in-gegaan.

2. Huidig standpunt van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen

De werkgroep “IAS/IFRS – Fiscaal Recht”, opgericht in de schoot van de Belgische Commissie voor Boekhoud-kundige Normen, gaat uit van het standpunt dat de nau-we band die traditioneel bestaat tussen het fi scaal recht en het statutair jaarrekeningenrecht behouden blijft. Voor meer details hierover verwijzen wij naar de vorige bijdragen in de speciale bijlagen bij Accountancy&Tax.

3. Invloed van een veralgemeende invoering van de IAS/IFRS-normen op de belastbare basis van vennootschappen

Een recente academische studie14, analyseerde de ge-volgen van een mogelijke convergentie tussen het na-tionaal boekhoudrecht en IAS/IFRS in 12 lidstaten van de EU, evenals in de Verenigde Staten. Uit deze analyse is gebleken dat de invoering van de IAS/IFRS-normen in elk der onderzochte gevallen aanleiding zou geven tot een verruiming van de belastbare basis van de onder-nemingen. De gevolgen hiervan verschillen van sector tot sector. Volgens deze simulatie zou België ter zake een

4de plaats innemen, na Frankrijk, de Verenigde Staten en Duitsland.

Hoewel IAS/IFRS inzake fi scaliteit een oplossing zou kunnen bieden in de zoektocht naar een geharmoniseer-de fi scale belastbare basis binnen Europa, moge het – onder meer naar aanleiding van deze academische stu-die – duidelijk zijn dat dit voor de individuele onderne-mingen of sectoren aanleiding kan zijn tot het vaststellen van hetzij een hogere, hetzij een lagere belastingdruk. De veronderstelling dat de band tussen het boekhoud-recht en het fi scale recht bewaard zou blijven, roept trouwens onmiddellijk volgende vraag op: “Kan het fi scaal recht afhankelijk zijn van standpunten van een privé-organisme zoals de IASB, die in functie van econo-mische ontwikkelingen evolueren?” Dit zou trouwens ook administratieve gevolgen hebben: ondernemingen, hun bestuurders, hun fi scale en boekhoudkundige raad-gevers en, last but not least, de fi scale ambtenaren zouden in dergelijk geval moeten beschikken over een gedegen kennis van de meer dan 2 000 bladzijden tellende IFRS-normen.

Om dergelijke fi scale ongewenste consequenties te ver-mijden kan men natuurlijk kiezen voor het doorknippen van de traditionele nauwe band tussen het boekhoud-recht en het fi scaal recht. In dit perspectief rijst de vraag naar de noodzaak om een autonoom fi scaal recht op te stellen, evenals naar de administratieve last voor de on-dernemingen om twee verschillende jaarrekeningen op te stellen, één onder IAS/IFRS en één voor de fi scale admini-stratie. En dit terwijl Europa er volgens recente berichten juist naar streeft om de administratieve lasten van de on-dernemingen tegen 2010 met 25 % te verminderen.15

Impact invoering IFRS: 4de plaats voor België

10 Nieuw artikel 43, lid 1, 7bis van de Vierde Richtlijn.11 Nieuw artikel 34, lid 7bis en 7ter van de Zevende Richtlijn.12 Nieuw artikel 46bis van de Vierde Richtlijn. 13 Nieuw artikel 36, lid 2, f) van de Zevende Richtlijn.14 O.H. JACOBS, C. SPENGEL, T. STETTER en C. WENDT, “EU Company

Taxation in case of a common tax base: a computer based calculation

and comparison using the enhanced model of the European tax ana-

lyzer”, Intertax 2005, Vol. 33, nr. 10 p. 414-428. 15 J. DE BLAY, “IAS/IFRS – Fiscaliteit. De analyses van de werkgroep IAS/

IFRS – Fiscaliteit: vervolg”, Accountancy & Tax, nr. 4/2006 – speciale bij-

lage 2/4, p. 6.


4. Twee nieuwe analyses van de werkgroep “IAS/IFRS – Fiscaliteit” van het IAB

In dit boeiende en zeer evolutieve kader hebben wij het genoegen u in deze 3de speciale bijlage twee nieuwe analyses van IAS/IFRS-normen voor te stellen, namelijk: 1. IAS 17 Leaseovereenkomsten 2. IAS 21 Wisselkoerswijzigingen

Deze analyses werden opgesteld door auteurs die ook lid zijn van de werkgroep “IAS/IFRS – Fiscaliteit”. Deze werkgroep werd in 2005 opgericht in de schoot van de Commissie Belastingconsulenten, met als doel werk-middelen ter beschikking te stellen van de leden door de analyse van een aantal IAS-normen, de vergelijking ervan met het Belgisch boekhoudrecht, het onderzoek naar discrepanties tussen de IAS/IFRS en het Belgisch boekhoudrecht en de aanduiding van de mogelijke fi s-cale impact van deze verschilpunten.16

Binnen het opzet van de werkgroep willen de arti-kels, naast de vergelijking van het IAS/IFRS-concept met het Belgisch boekhoudrecht, de aandacht van de leden vestigen op de meest opmerkelijke fi scale discrepanties tussen het Belgisch jaarrekeningenrecht en de IAS/IFRS-normen, zonder hierbij exhaustief te werk te gaan.

4.1. IAS 17: Leaseovereenkomsten

In voorgaande analyses werd vastgesteld dat er voor een aantal belangrijke punten sterke overeenkomsten bestaan tussen beide boekhoudstandaarden. Er zijn ook een aantal opmerkelijke verschilpunten, waarvan som-mige in hoofde van de leasinggever en andere in hoofde van de leasingnemer.

Wat de classifi catie van leasingovereenkomsten be-treft, heeft het Belgisch boekhoudrecht formele regels inzake kapitaal, rente en kosten. In IAS/IFRS geldt dat vrijwel alle aan het eigendom van een actief verbonden risico’s en beloningen overgedragen worden (eigendom moet op het einde niet overgaan). Gevolg is dat het naar de hand zetten van de formele regels minder aan bod kan komen. Het is de geest van de overeenkomst die in IAS/IFRS primeert.

De defi nitie van lease in de Belgische grondslagen han-delt niet over immateriële activa en onbebouwde terrei-nen. Ook vinden we in de Belgische grondslagen geen expliciete behandeling van de verwerking van de directe eerste kosten terug. De standaard IAS 17 maakt dan weer geen onderscheid tussen overeenkomsten inzake fi nan-cieringshuur en overeenkomsten inzake huurkoop. De aanwezigheid van een optie om het actief te kopen heeft dus onder IAS geen invloed op voormelde principes.

Wat de afschrijvingen betreft, merken we een verschil-lende prioriteit in beide raamwerken. De uiteindelijke verwerking kán echter simultaan verlopen. IAS 17 schrijft namelijk voor dat het actief moet worden af-geschreven over de leaseperiode als deze korter is dan de afschrijvingsperiode voor soortgelijke activa die niet worden geleased, en het niet vaststaat dat de eigendom zal worden overgedragen op het einde van de leaseover-eenkomst (IAS 17.25). De Belgische grondslagen verwij-zen daarentegen enkel naar de afschrijving van soort-gelijke activa. Het verschil blijft beperkt daar het onder de Belgische boekhoudwetgeving ook is toegelaten om het actief af te schrijven over de leaseperiode als dit eco-nomisch kan worden verantwoord. Inzake verschillen in afschrijvingen tussen de beide boekhoudconcepten kan men ook verwijzen naar de reeds gepubliceerde analyse IAS 16: Materiële vaste activa.17

Wat roerende leasing betreft, bepaalt de 15%-grens in het Belgisch boekhoudrecht of het al dan niet een full pay out lease is. IFRS bepaalt enkel de mate waarin de aan het eigendom van een geleased actief verbonden risico’s en beloningen bij de lessor of de lessee liggen of het al dan niet om full pay out lease gaat. Het gevolg zal zijn dat onder IFRS bij een koopoptie van meer dan 15 % toch een fi nanciële lease in aanmerking zal moe-ten worden genomen, zodat betalingen niet zo snel in kosten kunnen worden geboekt maar moeten worden afgeschreven.

Bij onroerende leasing is er in het Belgisch boekhoud-recht geen vereiste tot eigendomsverwerving op het einde van de leaseperiode. Bij IFRS moet de eigendom van het terrein in principe op het einde van de overeen-komst overgaan op de lessee (zie IAS 17, § 1). Het gevolg daarvan zal zijn dat onder IFRS meer overeenkomsten als operationele lease kunnen worden geboekt.

16 G. DELVAUX en E. VERCAMMEN, “De kern van het debat”, Accoun-

tancy & Tax, nr. 3/2006 – speciale bijlage nr. 1/4, p. 3.

17 P. ROTTIERS, “IAS 16 Materiële vaste activa”, Accountancy & Tax,

nr. 3/2006 – speciale bijlage nr. 1/4, p. 17-27.

I N L E I D I N G


Uit het toegevoegde voorbeeld blijkt dat de gevolgen meestal beperkt blijven tot een tijdsverschil. Uiteraard is hier in voorkomend geval een fi nancieringskost aan verbonden. De discrepanties kunnen uiteraard wel een verschil tot gevolg hebben op de mogelijkheden tot winstuitkering en belastingschuld onder de verschil-lende raamwerken.

4.2. IAS 21: Wisselkoerswijzigingen

Bij de vergelijking van twee boekhoudstandaarden in het licht van wisselkoerswijzigingen valt op te merken dat negatieve omrekeningsverschillen in beide concep-ten in resultaat worden genomen.

Positieve omrekeningsverschillen kunnen – vanuit het voorzichtigheidsbeginsel van het Belgisch boekhoud-recht – volgens de Belgische normen en fi scale regels worden uitgesteld. Deze afwijkende boekingsmethode van de latente positieve omrekeningsverschillen volgens de Belgische boekhoudnormen is echter niet verplicht, en de onderneming kan de Belgische boekhoudnormen aan de IFRS aanpassen.

Tenslotte gaat het slechts om een tijdelijk verschil dat uiterlijk bij de realisatie van het onderliggende actief- of passiefbestanddeel wordt teruggedraaid.

Er kan tevens een verschil ontstaan met betrekking tot een vordering op een dochteronderneming, die – vol-gens IFRS – moet worden beschouwd als deel uitma-kend van de investering van de vennootschap in haar dochteronderneming. In dergelijk geval wordt het om-rekeningsverschil, volgens IFRS, in het eigen vermogen geboekt en volgens de Belgische normen in resultaat ge-nomen (tenzij het, voor latente winsten, eventueel op een overlopende rekening wordt opgevoerd).

Dit verschil zal slechts fi scale gevolgen hebben als het rechtstreeks aan het eigen vermogen toegerekende om-rekeningsverschil niet in aanmerking wordt genomen bij de bepaling van de beweging van de belaste reserves voor fi scale doeleinden.

Tot slot stelt een studie van de CBFA vast dat Belgische beursgenoteerde bedrijven winstdefi nities niet duidelijk genoeg uitleggen.18

Dat het onder IFRS ook niet al goud is wat blinkt, blijkt uit een recent gepubliceerde studie19 van de Commissie voor het Bank-, Financie-, en Assurantiewezen (website www.cbfa.be). De studie heeft betrekking op de Belgische vennootschappen waarvan de aandelen op de Belgische gereglementeerde markt, Eurolist by Euronext, geno-teerd zijn en die geconsolideerde rekeningen opgesteld met toepassing van de IFRS hebben gepubliceerd.

De CBFA onderzocht in deze studie 105 onder IFRS geconsolideerde jaarrekeningen van voornoemde Belgi-sche vennootschappen en in dit verband citeren wij de CBFA-ondervoorzitter, de heer Jean-Paul Servais: “Onder Belgische boekhoudnormen moesten Belgische beurs-genoteerde bedrijven hun winsten verliesrekening volgens een duidelijk schema rapporteren. Dat was erg goed voor de vergelijkbaarheid van de resultaten. Helaas zijn de publicatievereisten onder IFRS soepeler. De in-ternationale boekhoudstandaarden leggen geen schema op, alleen een lijst met begrippen die de rekening zeker moet bevatten”.

Voor meer details verwijzen wij naar de studie zelf en het artikel in De Tijd.

Aan de vergelijkbaarheid van de jaarrekeningen van ondernemingen onder IFRS kan dus blijkbaar toch ook nog wat worden gesleuteld.

Een gepast woord van dank

Bij deze gelegenheid en vlak voor het einde van drie jaar werking in de schoot van de Raad van het IAB kan ik het niet nalaten alle auteurs en leden van de werkgroep “IAS/IFRS- Fiscaliteit” lof en dank toe te kennen voor hun voortdurende inzet, voor de geschreven artikels en voor hun bijdrage aan de maandelijkse vergaderingen van de werkgroep. De Raad wil ik danken voor de moge-lijkheid die werd geboden om deze boeiende onderwer-pen, die van wezenlijk belang zijn voor de toekomst van onze beroepen, voor en samen met u te bestuderen. •

18 “Wildgroei winstdefi nities maakt beleggers onder IFRS leven zuur”,

De Tijd, 27 januari 2007.

19 CBFA,”Studie over de voorstelling van de IFRS-winsten verliesreke-

ning en de naleving van CESR-aanbeveling inzake alternatieve prestatie-

maatstaven”, Studies en documenten, nr. 34.

I N L E I D I N G


IAS

17

IAS

17: L

EASE

OV

EREE

NK

OM

STEN

1.

Do

elst

ellin

g

Bed

oeli

ng

van

dez

e bi

jdra

ge i

s ee

n a

anta

l be

lan

grij

ke v

ersc

hil

len

wee

r te

gev

en

tuss

en d

e B

elgi

sch

e bo

ekh

oud

rech

teli

jke

beh

and

elin

g va

n z

owel

on

roer

end

e al

s ro

eren

de

leas

eove

reen

kom

sten

en

de

beh

and

elin

g va

n d

eze

over

een

kom

sten

in

IAS

17 ‘L

ease

over

een

kom

sten

’.

In e

erst

e in

stan

tie

wor

den

de

bela

ngr

ijks

te r

egel

s va

n h

et B

elgi

sch

boe

khou

d-

rech

t sc

hem

atis

ch o

pge

som

d o

p b

asis

van

de

bep

alin

gen

van

het

KB

W.V

enn

.

van

30.

01.2

001.

In

de

kolo

m e

rnaa

st w

ord

t h

etze

lfd

e ge

daa

n v

oor

de

IAS/

IFR

S-be

han

del

ing

op b

asis

van

IA

S 17

. Om

het

geh

eel o

verz

ich

teli

jk t

e h

oud

en, w

erd

d

eze

verg

elij

kin

g be

per

kt.

In d

erd

e in

stan

tie

wor

den

de

bela

ngr

ijks

te v

ersc

hil

len

op

geso

md

. Tot

slo

t w

ord

t ee

n v

oorb

eeld

geg

even

met

het

mom

ent

en h

et b

edra

g va

n w

inst

nem

ing

bij e

en

onro

eren

de

leas

ing

zow

el b

inn

en h

et B

elgi

sch

boe

khou

dre

cht

als

bij

IAS

17.

2.

Bel

ang

rijk

ste

vers

chill

en t

usse

n d

e In

tern

atio

nal

Fin

anci

al R

epo

rtin

g S

tan

dar

d (

IFR

S) e

n h

et B

elg

isch

bo

ekh

oud

rech

t

IAS/

IFR

SB

EL

GIS

CH

BO

EK

HO

UD

RE

CH

T

IAS

17.2

Toep

assi

ngs

geb

ied

Dez

e st

and

aard

moe

t w

ord

en t

oege

pas

t bi

j d

e ad

min

istr

a-ti

eve

verw

erki

ng

van

all

e le

aseo

vere

enko

mst

en m

et u

itzo

n-

der

ing

van

: (a

) le

aseo

vere

enko

mst

en v

oor

de

exp

lora

tie

of h

et g

ebru

ik

van

min

eral

en,

olie

, aa

rdga

s en

soo

rtge

lijk

e u

itp

utb

are

hu

lpbr

onn

en; e

n

(b)

lice

nti

eove

reen

kom

sten

met

bet

rekk

ing

tot

fi lm

s, v

ideo

-op

nam

en,

ton

eels

tukk

en,

man

usc

rip

ten

, oc

troo

ien

en

au

teu

rsre

chte

n.

Dez

e st

and

aard

mag

ech

ter

niet

wor

den

toeg

epas

t al

s gr

ond

-sl

ag v

an w

aard

erin

g vo

or:

(a)

doo

r le

ssee

s aa

nge

hou

den

vas

tgoe

d d

at a

dm

inis

trat

ief

wor

dt

verw

erkt

als

vas

tgoe

dbe

legg

ing

(zie

IA

S 40

, V

ast-

goed

bele

ggin

gen

);

(b)

vast

goed

bele

ggin

gen

die

doo

r le

ssor

s in

lea

se w

ord

en

gege

ven

u

it

hoo

fde

van

ee

n

oper

atio

nel

e le

ase

(zie

IA

S 40

);

(c)

biol

ogis

che

acti

va d

ie d

oor

less

ees

wor

den

aan

geh

ou-

den

uit

hoo

fde

van

een

fi n

anci

ële

leas

e (z

ie I

AS

41,

Lan

dbo

uw

); o

f (d

) bi

olog

isch

e ac

tiva

die

doo

r le

ssor

s in

leas

e w

ord

en g

ege-

ven

uit

hoo

fde

van

een

op

erat

ion

ele

leas

e (z

ie I

AS

41).

Toep

assi

ngs

geb

ied

On

der

dez

e p

ost

wor

den

op

gen

omen

:

1°

de

gebr

uik

srec

hte

n o

p l

ange

ter

mij

n o

p b

ebou

wde

on-

roer

ende

goe

dere

n w

aaro

ver

de

ond

ern

emin

g be

sch

ikt

op

gron

d v

an e

rfp

ach

t, o

pst

al, l

easi

ng

of s

oort

geli

jke

over

-ee

nko

mst

en, w

ann

eer

de

con

trac

tuee

l te

stor

ten

ter

mij

-n

en,

naa

st d

e re

nte

en

de

kost

en v

an d

e ve

rric

hti

ng,

oo

k d

e in

tegr

ale

wed

ersa

men

stel

lin

g d

ekke

n v

an h

et

kap

itaa

l d

at d

e ge

ver

in h

et g

ebou

w h

eeft

geï

nve

stee

rd;

2°

de

gebr

uik

srec

hte

n o

p r

oere

nde

goed

eren

waa

rove

r d

e on

-d

ern

emin

g be

sch

ikt

op g

ron

d v

an l

easi

ng

of s

oort

geli

j-ke

ove

reen

kom

sten

, wan

nee

r d

e co

ntr

actu

eel t

e st

orte

n

term

ijn

en,

verh

oogd

met

het

bed

rag

dat

moe

t w

ord

en

beta

ald

bij

op

tiel

ich

tin

g in

die

n d

e n

emer

een

koo

pop

tie

bezi

t, n

aast

de

ren

te e

n d

e ko

sten

van

de

verr

ich

tin

g oo

k d

e in

tegr

ale

wed

ersa

men

stel

lin

g d

ekke

n v

an h

et k

a-p

itaa

l d

at d

e ge

ver

in h

et g

oed

hee

ft g

eïn

vest

eerd

. H

et

bed

rag

dat

moe

t w

ord

en b

etaa

ld o

m e

en k

oop

opti

e te

li

chte

n k

omt

even

wel

in

aan

mer

kin

g al

s h

et t

en h

oog-

ste

15 %

ver

tege

nw

oord

igt

van

het

kap

itaa

l dat

de

geve

r in

het

goe

d h

eeft

geï

nve

stee

rd.

Art

. 95

KB

W.V

enn

. 30

.01.

2001

Ad

vies

144

/1, R

oere

n-

de

leas

ing

– d

efi n

itie

, B

ull.

CB

N, n

r. 1

5,

okto

ber

1984

, p. 1

6-17

Com

.IB

92,

2/5

6


IAS

17

Met

een

pri

js v

oor

het

licht

en v

an d

e in

het

2°

bedo

elde

koo

p-op

tie,

bin

nen

de

voor

mel

de

bep

erki

ng

van

15

%,

wor

dt

de

kap

itaa

lfra

ctie

gel

ijkg

este

ld v

an d

e co

ntr

actu

eel

bed

onge

n

verg

oed

ing

in g

eval

van

geb

ruik

van

een

mog

elij

khei

d o

m

de

verr

ich

tin

g te

ver

len

gen

.

Met

een

in

het

1°

en 2

° be

doe

lde

term

ijn w

ord

t h

et b

edra

g ge

lijk

gest

eld

, voo

r zo

ver

bep

aald

:

a)

dat

de

nem

er v

ersc

hu

ldig

d is

voo

r d

e ve

rwer

vin

g va

n d

e za

keli

jke

rech

ten

die

de

geve

r be

zit

op h

et b

etro

kken

on

roer

end

of

roer

end

goe

d w

ann

eer

de

nem

er e

r zi

ch

bij h

et a

fslu

iten

van

de

verr

ich

tin

g, e

ven

tuee

l in

gevo

lge

een

ver

koop

opti

e, t

oe v

erbo

nd

en h

eeft

dez

e re

chte

n t

e ve

rwer

ven

; b)

d

at d

e ge

ver

van

een

der

de

moe

t on

tvan

gen

voo

r d

e ov

erd

rach

t va

n d

e za

keli

jke

rech

ten

die

hij

bez

it o

p h

et

betr

okke

n o

nro

eren

d o

f ro

eren

d g

oed

wan

nee

r d

eze

der

de

er z

ich

bij

het

afs

luit

en v

an d

e ve

rric

hti

ng,

eve

n-

tuee

l in

gevo

lge

een

ver

koop

opti

e, t

oe v

erbo

nd

en h

eeft

d

eze

rech

ten

te

verw

erve

n.

Com

.IB

92,

61/

234

IAS

17.4

Defi

nit

ies

Een

le

aseo

vere

enko

mst

is

ee

n

over

een

kom

st

waa

rbij

d

e le

ssor

in

ru

il v

oor

een

bet

alin

g of

een

ree

ks b

etal

inge

n

het

geb

ruik

srec

ht

van

een

act

ief

voor

een

ove

reen

geko

men

p

erio

de

over

dra

agt

aan

de

less

ee.

Een

fi na

ncië

le le

ase

is e

en le

aseo

vere

enko

mst

die

vri

jwel

all

e aa

n d

e ei

gen

dom

van

een

act

ief

verb

ond

en r

isic

o’s

en v

oor-

del

en o

verd

raag

t. D

e ei

gen

dom

kan

uit

ein

del

ijk

wel

of

nie

t w

ord

en o

verg

edra

gen

.

On

der

een

ope

rati

onel

e le

ase

wor

dt

vers

taan

, el

ke l

ease

over

-ee

nko

mst

die

gee

n fi

nan

ciël

e le

ase

is.

Defi

nit

ies

Fina

ncië

le

leas

ing

is

een

n

iet-

opze

gbar

e ov

eree

nko

mst

, m

eest

al

voor

ve

rsch

ille

nd

e ja

ren

, w

aarb

ij

de

leas

ingn

e-m

er

aan

d

e le

asin

ggev

er

een

re

eks

van

h

uu

rsom

men

be

taal

t in

ru

il v

oor

het

geb

ruik

van

een

act

ief.

Op

het

ei

nd

e va

n h

et c

ontr

act

hee

ft d

e le

asin

gnem

er d

e m

ogel

ijk-

hei

d h

et g

oed

te

kop

en t

egen

een

pri

js d

ie o

vere

enst

emt

met

d

e ve

rmoe

del

ijke

re

stw

aard

e,

de

zgn

. ko

opop

tie.

Ope

rati

onel

e le

asin

g is

een

lea

sin

g w

aarb

ij d

e le

asin

ggev

er

aan

de

hu

urd

er n

aast

het

ver

hu

urd

e ac

tief

in

de

pra

ktij

k va

ak o

ok p

rod

uct

en a

ls v

erze

keri

ng,

on

der

hou

d,

her

stel

-li

ng,

ver

van

gin

gsm

idd

elen

en

z. t

er b

esch

ikki

ng

stel

t en

d

e ko

sten

hie

raan

ver

bon

den

dee

l la

at u

itm

aken

van

het

co

ntr

act.

Dez

e le

aseo

vere

enko

mst

is v

aak

een

kor

tete

rmij

n-

con

trac

t.

PV 6

60 v

an 1

0.03

.199

4


IAS

17

IAS/

IFR

SB

EL

GIS

CH

BO

EK

HO

UD

RE

CH

T

IAS

17.6

IAS

17.4

De

defi

nit

ie v

an e

en l

ease

over

een

kom

st o

mva

t co

ntr

acte

n

voor

de

hu

ur

van

een

act

ief,

die

een

bep

alin

g be

vatt

en d

ie

de

hu

urd

er h

et r

ech

t ge

eft

om d

e ei

gen

dom

van

het

act

ief

te v

erw

erve

n w

ann

eer

aan

de

over

een

geko

men

voo

rwaa

r-d

en v

old

aan

is.

Dez

e co

ntr

acte

n w

ord

en s

oms

aan

ged

uid

al

s hu

urko

opco

ntra

cten

.

De

min

imal

e le

aseb

etal

inge

n zi

jn d

e be

tali

nge

n w

aart

oe d

e le

ssee

ged

ure

nd

e d

e le

asep

erio

de

verp

lich

t is

of

kan

wor

den

ge

stel

d,

excl

usi

ef v

oorw

aard

elij

ke l

ease

beta

lin

gen

, se

rvic

e-ko

sten

en

bel

asti

nge

n d

ie d

oor

de

less

or d

ien

en t

e w

ord

en

beta

ald

of

die

de

less

or g

eres

titu

eerd

kri

jgt,

sam

en m

et:

• vo

or d

e le

ssee

: eve

ntu

ele

bed

rage

n d

ie w

ord

en g

egar

an-

dee

rd d

oor

de

less

ee o

f d

oor

een

met

de

less

ee v

erbo

n-

den

par

tij;

of

• vo

or d

e le

ssor

: ee

n e

ven

tuel

e aa

n h

em g

egar

and

eerd

e re

stw

aard

e d

oor:

Het

is

een

non

fu

ll p

ay-o

ut

leas

e. D

it b

etek

ent

dat

de

hu

ur-

som

men

de

init

iële

in

vest

erin

g n

iet

com

pen

sere

n.

Van

de

oper

atio

nel

e le

asin

g is

in

de

bala

ns

van

de

leas

ing-

nem

er g

een

sp

oor

te v

ind

en.

Roe

rend

e le

asin

g is

een

ove

reen

kom

st w

aari

n d

e fi

nan

cier

d

e ve

rpli

chti

ng

aan

gaat

een

roe

ren

d g

oed

, ov

eree

nko

m-

stig

de

inst

ruct

ies

van

de

hu

urd

er t

e ve

rwer

ven

of

te v

er-

vaar

dig

en,

mit

s d

it r

oere

nd

goe

d e

en b

edri

jfsm

idd

el i

s d

at

uit

slu

iten

d v

oor

bero

epsd

oele

ind

en v

an d

e h

uu

rder

moe

t d

ien

en.

De

du

ur

van

de

hu

urt

ijd

moe

t ov

eree

nst

emm

en

met

de

gebr

uik

elij

ke l

even

sdu

ur

van

het

goe

d.

De

hu

ur-

pri

js m

oet

voor

af z

o va

stge

legd

zij

n d

at d

e w

aard

e va

n

het

geh

uu

rde

goed

ove

r d

e h

uu

rtij

d e

rdoo

r af

gesc

hre

ven

w

ord

t. D

e h

uu

rder

moe

t op

het

ein

de

van

het

con

trac

t d

e ka

ns

krij

gen

de

bed

rijf

smid

del

en t

e ve

rwer

ven

teg

en e

en

pri

js d

ie o

vere

enst

emt

met

de

verm

oed

elij

ke r

esid

uw

aard

e.

Onr

oere

nde

leas

ing

betr

eft

een

ove

reen

kom

st w

aarb

ij d

e fi

-n

anci

er d

e ve

rpli

chti

ng

aan

gaat

een

on

roer

end

goe

d t

e ve

r-w

erve

n, i

n t

e ri

chte

n o

f te

bou

wen

vol

gen

s d

e p

lan

nen

doo

r d

e ge

bru

iker

op

gest

eld

. D

e ge

bru

iker

van

zij

n k

ant

gaat

de

verb

inte

nis

aan

dit

on

roer

end

goe

d te

hu

ren

tege

n e

en v

aste

p

rijs

. Bij

het

ein

de

van

de

hu

urp

erio

de

besc

hik

t de

gebr

uik

er

over

een

koo

pop

tie.

Dez

e aa

nko

opop

tie

mag

nie

t ve

rvan

-ge

n w

ord

en d

oor

een

au

tom

atis

che

eige

nd

omso

verd

rach

t.

Ren

ting

is h

et h

ure

n v

an e

en g

oed

voo

r een

bep

aald

e te

rmij

n.

Het

is e

en f

ull

pay

-ou

t ov

eree

nko

mst

zon

der

aan

koop

opti

e.

De

init

iële

in

vest

erin

g va

n d

e le

asin

ggev

er w

ord

t vo

lled

ig

teru

gbet

aald

.

De

fi na

ncië

le r

enti

ng h

eeft

dez

elfd

e ke

nm

erke

n a

ls d

e fi

nan

-ci

ële

leas

ing,

met

tw

ee u

itzo

nd

erin

gen

. “D

e bo

ekh

oud

kun

-d

ige

verw

erki

ng

is i

den

tiek

aan

die

van

de

oper

atio

nel

e le

asin

g en

de

aan

koop

opti

e h

eeft

een

res

twaa

rde

van

mee

r d

an 1

5 %

”.

KB

55

van

10.

11.1

967

KB

BT

W n

r. 3

0 va

n

29/1

2/19

92, A

rt. 1

,A

ansc

hri

jvin

g 73

/010

va

n 1

5.03

.197

3.

Bes

liss

ing

ET77

318

van

17

.05.

1993

. B

esli

ssin

g ET

8338

8 va

n

06.0

6.19

95.


IAS

17

(i

) d

e le

ssee

;

(ii)

een

met

de

less

ee v

erbo

nd

en p

arti

j; o

f

(iii

) een

der

de

die

nie

t m

et d

e le

ssor

is

geli

eerd

en

die

fi

nan

ciee

l in

sta

at i

s om

de

verp

lich

tin

gen

uit

hoo

fde

van

de

gara

nti

e n

a te

kom

en.

Ind

ien

de

less

ee e

chte

r h

et r

ech

t h

eeft

om

het

act

ief

te k

o-p

en t

egen

een

pri

js d

ie z

ovee

l la

ger

is d

an d

e ve

rwac

hte

re

ële

waa

rde

op h

et t

ijd

stip

waa

rop

het

rec

ht

kan

wor

den

u

itge

oefe

nd

, d

at h

et o

p h

et t

ijd

stip

van

het

aan

gaan

van

d

e le

ase,

red

elij

kerw

ijs

zeke

r is

dat

van

het

rec

ht

gebr

uik

za

l w

ord

en g

emaa

kt,

omva

tten

de

min

imal

e le

aseb

etal

in-

gen

ten

min

ste

de

ged

ure

nd

e d

e le

asep

erio

de

vers

chu

ldig

de

leas

eter

mij

nen

tot

de

dat

um

van

de

verw

ach

te u

itoe

fen

ing

van

dit

koo

pre

cht

en h

et b

edra

g ve

rsch

uld

igd

bij

uit

oefe

-n

ing

van

het

koo

pre

cht.

De

brut

o-in

vest

erin

g in

de

leas

e is

de

som

van

: (a

) d

e d

oor

de

less

or t

e on

tvan

gen

min

imal

e le

aseb

etal

in-

gen

ter

zak

e va

n e

en fi

nan

ciël

e le

ase,

en

(b

) d

e ev

entu

ele

onge

gara

nd

eerd

e re

stw

aard

e d

ie d

e le

ssor

to

ekom

t.

De

nett

o-in

vest

erin

g in

de

leas

e is

de

bru

to-i

nve

ster

ing

in d

e le

ase

ged

isco

nte

erd

teg

en d

e im

pli

ciet

e re

nte

voet

van

de

leas

eove

reen

kom

st.

On

der

de

onve

rdie

nde

fi na

ncie

ring

sbat

en w

ord

t ve

rsta

an h

et

vers

chil

tu

ssen

: (a

) d

e br

uto

-in

vest

erin

g in

de

leas

e en

(b

) d

e n

etto

-in

vest

erin

g in

de

leas

e.

De

dire

cte

eers

te k

oste

n zi

jn d

e m

argi

nal

e ko

sten

die

dir

ect

zijn

toe

te

reke

nen

aan

de

ond

erh

and

elin

g ov

er e

n d

e af

slu

i-ti

ng

van

een

lea

seov

eree

nko

mst

, be

hal

ve d

erge

lijk

e ko

sten

d

ie g

emaa

kt z

ijn

doo

r ee

n f

abri

kan

t of

han

del

aar

die

als

les-

sor

optr

eed

t.

Peri

odie

ke h

uurp

rijz

en

Het

tot

ale

doo

r d

e le

asin

gnem

er p

erio

die

k be

taal

de

bed

rag

(exc

lusi

ef b

tw) d

at in

de

mee

ste

geva

llen

sam

enge

stel

d is

uit

ee

n k

apit

aalg

edee

lte

en e

en i

nte

rest

ged

eelt

e.

Geï

nves

teer

d ka

pita

al

“in

tegr

ale

wed

ersa

men

stel

lin

g va

n h

et d

oor

de

leas

ingg

ever

in

het

geb

ouw

geï

nve

stee

rde

kap

itaa

l”

Moe

t d

ie i

nte

rpre

tati

e re

ken

ing

hou

den

met

de

aan

-sc

haf

fi n

gsw

aard

e va

n h

et g

ebou

w v

oor

de

leas

ingg

e-ve

r of

de

mar

ktw

aard

e er

van

op

het

mom

ent

waa

rop

d

e ov

eree

nko

mst

wor

dt

gesl

oten

? D

e C

omm

issi

e is

van

oo

rdee

l d

at v

oor

de

mar

ktw

aard

e m

oet

wor

den

geo

p-

teer

d.

Geï

nves

teer

d ka

pita

al i

s h

et g

ehee

l va

n d

e d

oor

de

leas

ing-

geve

r ge

dan

e ko

sten

(ex

clu

sief

btw

) vo

or h

et v

erkr

ijge

n, h

et

opri

chte

n e

n/o

f h

et o

mvo

rmen

van

het

on

roer

end

goe

d,

voor

wer

p v

an h

et l

easi

ngc

ontr

act,

met

uit

slui

ting

eve

nwel

va

n de

aan

koop

prijs

van

het

ter

rein

en

de b

ijkom

ende

kos

ten

wel

ke n

iet

onde

rwor

pen

zijn

aan

de

btw

en

rech

tstr

eeks

ver

bon-

den

zijn

met

de

aank

oop

van

het

terr

ein

(not

aris

kost

en,

regi

-st

rati

erec

hte

n e

nz.

).

Het

geï

nve

stee

rde

kap

itaa

l be

grij

pt

der

hal

ve o

nder

mee

r:•

de

stu

die

kost

en (

mar

ktst

ud

ies,

stu

die

kost

en v

an in

gen

i-eu

rs, l

and

met

ers

en a

rch

itec

ten

), m

et b

etre

kkin

g to

t h

et

terr

ein

en

/of

het

geb

ouw

;•

de

verg

oed

inge

n

van

m

akel

aars

en

la

sth

ebbe

rs

tus-

sen

geko

men

bij

de

aan

koop

van

het

ter

rein

en

/of

het

ge

bou

w,

en,

uit

eraa

rd,

de

aan

koop

- of

op

rich

tin

gsp

rijs

va

n h

et g

ebou

w.

Bes

liss

ing

nr.

ET

1092

35 v

an

14 j

un

i 20

05 o

ver

het

ge

ïnve

stee

rd k

apit

aal

bij

onro

eren

de

fi n

an-

cier

ings

hu

ur

Ad

vies

144

/5,

begr

ip g

eïnv

este

erd

kapi

-ta

al, B

ull.

CB

N, n

r. 3

5,

okto

ber

1995

, p. 1

3-17

Bes

liss

ing

nr.

ET

1092

35 v

an 1

4 ju

ni

2005

ove

r h

et g

eïn

-ve

stee

rd k

apit

aal

bij

onro

eren

de

fi n

anci

e-ri

ngs

hu

ur


IAS

17

IAS/

IFR

SB

EL

GIS

CH

BO

EK

HO

UD

RE

CH

T

IAS

17.7

Cla

ssifi

cat

ie v

an l

ease

ove

reen

ko

mst

en

De

clas

sifi

cati

e va

n l

ease

over

een

kom

sten

die

in

dez

e st

an-

daa

rd w

ord

t to

egep

ast,

is

geba

seer

d o

p d

e m

ate

waa

rin

de

aan

de e

igen

dom

van

een

gel

ease

d ac

tief

ver

bond

en r

isic

o’s

en

voor

dele

n bi

j de

less

or o

f de

less

ee li

ggen

.

De

risi

co’s

om

vatt

en d

e m

ogel

ijkh

eid

van

ver

lies

doo

r on

-ge

bru

ikte

cap

acit

eit

of t

ech

nol

ogis

che

vero

ud

erin

g of

doo

r ee

n v

erm

ind

erd

e op

bren

gst

van

weg

e ge

wij

zigd

e ec

onom

i-sc

he

omst

and

igh

eden

. D

e vo

orde

len

kun

nen

bes

taan

uit

de

verw

ach

tin

g va

n w

inst

geve

nd

e ex

plo

itat

ie g

edu

ren

de

de

econ

omis

che

leve

nsd

uu

r va

n h

et a

ctie

f of

uit

de

waa

rde-

stij

gin

g va

n h

et a

ctie

f of

de

real

isat

ie v

an d

e re

stw

aard

e va

n

het

act

ief.

IAS

17.8

Een

lea

seov

eree

nko

mst

wor

dt

inge

dee

ld a

ls e

en fi

nan

ciël

e le

ase

ind

ien

hie

rmee

nag

enoe

g al

le a

an d

e ei

gen

dom

ver

-bo

nd

en r

isic

o’s

en v

oord

elen

wor

den

ove

rged

rage

n.

Een

lea

seov

eree

nko

mst

wor

dt

inge

dee

ld a

ls e

en o

pera

tion

ele

leas

e in

die

n h

ierm

ee n

iet

nag

enoe

g al

le a

an d

e ei

gen

dom

ve

rbon

den

ris

ico’

s en

voo

rdel

en w

ord

en o

verg

edra

gen

.

IAS

17.1

0B

ij d

e cl

assi

fi ca

tie

van

een

lea

seov

eree

nko

mst

als

fi n

anci

ële

leas

e d

an w

el a

ls o

per

atio

nel

e le

ase

is d

e ec

onom

isch

e re

alit

eit

van

de

tran

sact

ie b

epal

end

, n

iet

de

vorm

van

het

con

trac

t.

Zie

ook

SIC

-27:

Eva

luat

ie v

an d

e ec

onom

isch

e re

alit

eit

van

tr

ansa

ctie

s d

ie d

e ju

rid

isch

e vo

rm v

an e

en l

ease

over

een

-ko

mst

heb

ben

.

Voo

rbee

lden

van

sit

uati

es d

ie i

nd

ivid

uee

l of

in

com

bin

atie

n

orm

alit

er z

oud

en l

eid

en t

ot d

e cl

assi

fi ca

tie

van

een

lea

se-

over

een

kom

st a

ls fi

nan

ciël

e le

ase

zijn

: (a

) m

et d

e le

aseo

vere

enko

mst

wor

dt

de

eige

nd

om v

an h

et

acti

ef a

an h

et e

ind

e va

n d

e le

asep

erio

de

aan

de

less

ee

over

ged

rage

n;

(b)

de

less

ee h

eeft

het

rec

ht

om h

et a

ctie

f te

kop

en t

egen

ee

n p

rijs

die

naa

r ve

rwac

hti

ng

bed

uid

end

lag

er i

s d

an

de

reël

e w

aard

e op

het

mom

ent

dat

dit

rec

ht

voor

het

ee

rst

kan

wor

den

uit

geoe

fen

d,

zod

anig

dat

het

, op

het

ti

jdst

ip v

an h

et s

luit

en v

an d

e le

aseo

vere

enko

mst

, red

e-li

jk z

eker

is

dat

het

rec

ht

zal

wor

den

uit

geoe

fen

d;

(c)

de

leas

eper

iod

e om

vat

het

gro

otst

e ge

dee

lte

van

de

econ

omis

che

leve

nsd

uu

r va

n h

et a

ctie

f, z

elfs

in

die

n d

e ei

gen

dom

nie

t w

ord

t ov

erge

dra

gen

;


IAS

17

(d)

op h

et t

ijd

stip

van

het

aan

gaan

van

de

leas

eove

reen

-ko

mst

is

de

con

tan

te w

aard

e va

n d

e m

inim

ale

leas

e-be

tali

nge

n t

en m

inst

e ge

lijk

of

nag

enoe

g ge

lijk

aan

de

reël

e w

aard

e va

n h

et g

elea

sed

e ac

tief

; en

(e

) d

e ge

leas

ede

acti

va z

ijn

zod

anig

sp

ecifi

ek,

dat

dez

e, z

on-

der

bel

angr

ijke

aan

pas

sin

gen

, al

leen

ges

chik

t zi

jn v

oor

gebr

uik

doo

r d

e le

ssee

.

IAS

17.1

1In

dica

ties

van

sit

uati

es d

ie e

r in

div

idu

eel

of i

n c

ombi

nat

ie

verd

er t

oe k

un

nen

lei

den

dat

een

lea

seov

eree

nko

mst

als

fi -

nan

ciël

e le

ase

wor

dt

gecl

assi

fi ce

erd

, zij

n:

(a)

als

de

less

ee d

e le

aseo

vere

enko

mst

kan

op

zegg

en,

wor

-d

en d

e aa

n d

e op

zegg

ing

gere

late

erd

e ve

rlie

zen

voo

r d

e le

ssor

ged

rage

n d

oor

de

less

ee;

(b)

win

sten

of

verl

ieze

n t

en g

evol

ge v

an v

eran

der

inge

n i

n

de

reël

e w

aard

e va

n d

e re

stw

aard

e ko

men

toe

aan

de

less

ee (

bv.

in d

e vo

rm v

an e

en k

orti

ng

op d

e le

aseb

e-ta

lin

gen

die

gel

ijk

is a

an h

et g

root

ste

ged

eelt

e va

n d

e ve

rkoo

pop

bren

gst

aan

het

ein

de

van

de

leas

eove

reen

-ko

mst

); e

n

(c)

de

less

ee k

an d

e le

aseo

vere

enko

mst

voo

rtze

tten

ged

u-

ren

de

een

ver

volg

per

iod

e, t

egen

een

lea

sep

rijs

die

be-

du

iden

d l

ager

is

dan

de

mar

ktco

nfo

rme

leas

epri

js.

IAS

17.1

2In

die

n u

it a

nder

e ke

nmer

ken

(dan

17.

10 e

n 1

7.11

) d

uid

elij

k is

dat

via

de

leas

eove

reen

kom

st n

iet

nage

noeg

alle

aan

de

eige

n-do

m v

erbo

nden

risi

co’s

en

voor

dele

n w

orde

n ov

erge

drag

en, w

ord

t d

e le

aseo

vere

enko

mst

aan

gem

erkt

als

een

ope

rati

onel

e le

ase.

IAS

17.1

4 -

17.1

9D

eze

stan

daa

rd v

erei

st d

at t

erre

inen

nie

t sa

men

met

geb

ou-

wen

zou

den

wor

den

beh

and

eld

. V

olge

ns

de

omst

and

igh

e-d

en z

ull

en d

e te

rrei

nen

beh

and

eld

wor

den

als

con

trac

ten

va

n fi

nan

cier

ings

hu

ur

(fi n

ance

lea

se)

maa

r m

eest

al w

ord

en

ze

besc

hou

wd

al

s ee

nvo

ud

ige

hu

urc

ontr

acte

n

(ope

rati

ng

leas

e).

Het

is

mog

elij

k d

e te

rrei

nen

en

/of

de

gebo

uw

en d

ie

in h

uu

r zi

jn g

egev

en a

ls v

astg

oed

bele

ggin

g te

bes

chou

wen

. D

e w

aard

erin

g aa

n d

e w

erke

lijk

e w

aard

e en

de

voor

stel

lin

g m

oet

bean

twoo

rden

aan

de

bep

alin

gen

van

IA

S 40

.


IAS

17

IAS/

IFR

SB

EL

GIS

CH

BO

EK

HO

UD

RE

CH

T

IAS

17.2

0

De

Lem

bre

(Boe

k 5)

IAS

17.2

4

Leas

eove

reen

kom

sten

in

de

jaar

reke

nin

g va

n le

ssee

s (h

uu

rder

)

Fin

anci

ële

leas

es

Eers

te o

pnam

e

Bij

aan

van

g va

n e

en l

ease

per

iod

e d

ien

en l

esse

es fi

nan

ci-

ele

leas

es a

ls a

ctiv

a en

ver

pli

chti

nge

n i

n h

un

bal

ans

op t

e n

emen

teg

en b

edra

gen

die

gel

ijk

zijn

aan

de

reël

e w

aard

e va

n h

et g

elea

sed

e ac

tief

of,

indi

en z

e la

ger

zijn

, teg

en d

e co

n-ta

nte

waa

rde

van

de m

inim

ale

leas

ebet

alin

gen.

Bei

de

wor

den

be

paa

ld o

p h

et t

ijd

stip

van

het

aan

gaan

van

de

leas

eove

r-ee

nko

mst

. D

e di

scon

teri

ngsv

oet

die

bij

de

bere

ken

ing

van

de

con

tan

te

waa

rde

van

de

min

imal

e le

aseb

etal

inge

n m

oet

wor

den

ge-

bru

ikt,

is d

e im

pli

ciet

e re

nte

voet

van

de

leas

eove

reen

kom

st

ind

ien

het

pra

ktis

ch h

aalb

aar

is d

eze

te b

epal

en.

Zo n

iet,

d

an m

oet

de

mar

gina

le r

ente

voet

van

de

less

ee w

ord

en g

e-br

uik

t. H

et b

edra

g d

at a

ls a

ctie

f w

ord

t op

gen

omen

, om

vat

alle

dir

ecte

eer

ste

kost

en v

an d

e le

ssee

.

Dit

zal

men

dan

ook

vol

led

ig a

nal

oog

aan

het

Bel

gisc

h

boek

hou

dre

cht

gaan

beh

and

elen

.

2500

0 V

aste

act

iva

in l

easi

ng

of o

p d

e gr

ond

van

soor

tgel

ijke

rec

hte

n17

200

aan

Lea

sin

gsch

uld

en e

n s

oort

geli

jke

Ind

ien

rel

evan

t ka

n d

e h

uu

rder

de

koop

opti

e, v

erbo

nd

en

aan

h

et

leas

ingc

ontr

act,

in

or

der

eken

inge

n

boek

en.

De

hu

urd

er k

an d

it,

ind

ien

het

voo

r h

em r

elev

ant

is,

voor

stel

-le

n a

ls e

en v

erko

opve

rbin

ten

is m

et a

ls w

aard

e va

n d

e ko

op-

opti

e:

0500

0 V

erp

lich

tin

gen

tot

aan

koop

van

vas

te a

ctiv

a05

100

aan

Cre

dit

eure

n w

egen

s ve

rpli

chti

nge

n t

ot

aa

nko

op v

an v

aste

act

iva

Men

maa

kt v

aak

dire

cte

eers

te k

oste

n in

ver

ban

d m

et s

pec

i-fi

eke

leas

eact

ivit

eite

n,

zoal

s de

on

derh

ande

lin

g ov

er e

n h

et

afsl

uit

en v

an l

ease

over

een

kom

sten

. D

e ko

sten

die

wor

den

ge

ïden

tifi

ceer

d al

s zi

jnde

dir

ect

toer

eken

baar

aan

act

ivit

eite

n

die

door

de

less

ee v

oor

een

fi n

anci

ële

leas

e zi

jn g

edaa

n, w

or-

den

op

gete

ld b

ij d

e w

aard

e di

e al

s ac

tief

wor

dt o

pge

nom

en.

Leas

eove

reen

kom

sten

in

de

jaar

reke

nin

g va

n le

ssee

s (h

uu

rder

)

Afs

luit

en le

aseo

vere

enko

mst

Het

dee

l va

n d

e vo

lgen

s h

et c

ontr

act

te s

tort

en t

erm

ijn

en

dat

str

ekt

tot

de

wed

ersa

men

stel

lin

g va

n d

e ka

pit

aalw

aard

e va

n h

et g

elea

sed

e go

ed w

ord

t op

gen

omen

on

der

de

mat

e-ri

ële

vast

e ac

tiva

.

Dez

e ve

rwer

kin

g ka

n o

nde

r IA

S vo

lled

ig b

ehou

den

bli

jven

.

2500

0 V

aste

act

iva

in l

easi

ng

of o

p g

ron

d v

an

so

ortg

elij

ke r

ech

ten

17

200

aan

Lea

sesc

hu

ld

422

Ver

vall

end

e le

ases

chu

ld b

inn

en h

et j

aar

Even

tuee

l w

ord

t d

e ko

opop

tie

verb

ond

en a

an d

e le

asin

g in

d

e or

der

eken

inge

n g

eboe

kt:

0500

0 V

erp

lich

tin

gen

tot

aan

koop

van

vas

te a

ctiv

a

0510

0 aa

n C

red

iteu

ren

weg

ens

verp

lich

tin

gen

tot

aan

koop

van

vas

te a

ctiv

a

De

leas

ingn

emer

bet

aalt

gee

n v

oors

chot

maa

r h

ij k

an w

el

een

aan

koop

opti

e h

ebbe

n.

De

rest

waa

rde

bed

raag

t m

axi-

mu

m 1

5 %

van

de

tota

le i

nve

ster

ing.

In

dat

gev

al w

ord

t d

e le

asin

gnem

er b

esch

ouw

d a

ls d

e ec

onom

isch

e ei

gen

aar

van

h

et a

ctie

f. B

ijge

volg

wor

den

de

afsc

hri

jvin

gen

geb

oekt

in d

e ba

lan

s va

n d

e on

der

nem

ing

(on

-bal

ance

).

Art

. 62,

eer

ste

lid

KB

W

.Ven

n.

Com

.IB

92

61/2

44, 1

°;

61/2

45

De

Lem

bre

(Boe

k 3)

Art

. 62,

§ 1

, KB

W

.Ven

n.

Com

.IB

92,

61/

236,

1°


IAS

17

IAS

17.2

5

IAS

17.2

7

IAS

17.2

8

De

Lem

bre

(Boe

k 5)

IAS

17.3

0

Waa

rder

ing

na

eers

te o

pn

ame

De

min

imal

e le

aseb

etal

inge

n d

ien

en d

eels

als

fi n

anci

erin

gs-

kost

en t

e w

ord

en o

pge

nom

en e

n d

eels

als

afl

ossi

ng v

an d

e ui

tsta

ande

ver

plic

htin

g.

De

fi n

anci

erin

gsko

sten

die

nen

zod

anig

aan

elk

e p

erio

de

tijd

ens

de

leas

eper

iod

e te

wor

den

toe

gere

ken

d,

dat

dit

re-

sult

eert

in

een

con

stan

te p

erio

diek

e re

nte

over

het

res

tere

nd

e sa

ldo

van

de

verp

lich

tin

g.

Voo

rwaa

rdel

ijke

leas

ebet

alin

gen

die

nen

als

las

ten

te w

ord

en

verw

erkt

in

de

per

iod

en w

aari

n d

e ko

sten

zij

n g

emaa

kt.

Een

fi n

anci

ële

leas

e ge

eft

aan

leid

ing

tot

afsc

hrijv

ings

kost

en

voor

af

te s

chri

jven

act

iva

en t

ot fi

nan

cier

ings

kost

en v

oor

elke

ver

slag

per

iod

e. D

e af

sch

rijv

ings

gron

dsl

agen

voo

r af

te

sch

rijv

en g

elea

sed

e ac

tiva

moe

ten

con

sist

ent

zijn

met

de

afsc

hrijv

ings

gron

dsla

gen

voor

af

te s

chri

jven

act

iva

in e

igen

-do

m,

en d

e op

geno

men

afs

chri

jvin

g m

oet

wor

den

bere

kend

in

over

eens

tem

min

g m

et I

AS

16 M

ater

iële

vas

te a

ctiv

a en

IA

S 38

Im

mat

erië

le a

ctiv

a. I

nd

ien

het

nie

t re

del

ijk

zeke

r is

dat

de

less

ee t

egen

het

ein

de

van

de

leas

eper

iod

e d

e ei

gen

dom

zal

ve

rkri

jgen

, die

nt

het

act

ief

voll

edig

te

wor

den

afg

esch

reve

n

over

de

leas

eper

iod

e of

ove

r d

e ge

bru

iksd

uu

r, i

nd

ien

dez

e ko

rter

is.

Het

af

te s

chri

jven

bed

rag

van

een

gel

ease

d a

ctie

f w

ord

t sy

ste-

mat

isch

aan

elk

e ve

rsla

gper

iod

e to

eger

eken

d t

ijd

ens

de

pe-

riod

e va

n h

et v

erw

ach

te g

ebru

ik, o

p e

en b

asis

die

con

sist

ent

is m

et d

e af

sch

rijv

ings

gron

dsl

agen

die

de

less

ee t

oep

ast

voor

af

te s

chri

jven

act

iva

in e

igen

dom

. In

die

n h

et r

edel

ijk

zeke

r is

dat

de

less

ee t

egen

het

ein

de

van

de

leas

eper

iod

e d

e ei

gen

dom

zal

ver

krij

gen

, is

de

per

iod

e va

n h

et v

erw

ach

te

gebr

uik

de

gebr

uik

sdu

ur

van

het

act

ief.

In

het

an

der

e ge

val

wor

dt

het

act

ief

afge

sch

reve

n o

ver

de

leas

eper

iod

e of

ove

r d

e ge

bru

iksd

uu

r, i

nd

ien

dez

e ko

rter

is.

6302

0 A

fsch

rijv

inge

n o

p m

ater

iële

vas

te a

ctiv

a25

009

aan

Geb

oekt

e af

sch

rijv

inge

n o

p v

aste

act

iva

in

lea

sin

g of

op

gro

nd

van

een

soo

rtge

lijk

rec

ht

Om

te

bep

alen

of

er b

ij e

en g

elea

sed

act

ief

spra

ke is

van

een

bi

jzon

dere

waa

rdev

erm

inde

ring

, d

ien

t ee

n e

nti

teit

IA

S 36

Bij

-zo

nd

ere

waa

rdev

erm

ind

erin

g va

n a

ctiv

a, t

oe t

e p

asse

n.

Leas

ings

chul

den

wor

den

in h

et p

assi

ef v

an d

e ba

lan

s ge

waa

r-d

eerd

op

het

dee

l va

n d

e n

og i

n d

e vo

lgen

de

boek

jare

n t

e st

orte

n t

erm

ijn

en,

dat

str

ekt

tot

de

her

sam

enst

elli

ng

van

d

e ka

pit

aalw

aard

e va

n h

et g

oed

waa

rop

de

leas

ingo

vere

en-

kom

st b

etre

kkin

g h

eeft

.

Waa

rded

alin

gen

Zola

ng

het

geb

ruik

srec

ht

nog

nie

t is

afg

esta

an a

an d

e le

a-si

ngn

emer

mag

de

leas

ingg

ever

vol

gen

s d

e ge

won

e re

gels

af

sch

rijv

inge

n e

n w

aard

ever

min

der

inge

n b

oeke

n o

p d

e ac

-ti

va.

Wan

nee

r h

et g

ebru

iksr

ech

t ec

hte

r is

ove

rged

rage

n,

zijn

er

geen

waa

rdev

erm

ind

erin

gen

mee

r op

act

iva

maa

r ku

nn

en

er w

aard

ever

min

der

inge

n g

eboe

kt w

ord

en o

p v

ord

erin

gen

bi

j tw

ijfe

l of

de

leas

ingn

emer

zij

n v

erp

lich

tin

gen

nog

kan

n

akom

en.

De

leas

ingn

emer

hee

ft d

e ge

bru

iksr

ech

ten

ove

r h

et a

ctie

f en

m

oet

de

nor

mal

e w

aard

erin

gsre

gels

toe

pas

sen

. Dit

bet

eken

t d

at h

ij e

ven

tuel

e w

aard

ever

min

der

inge

n m

oet

boek

en.

De

vers

chil

len

de

afsc

hri

jvin

gssy

stem

en,

kun

nen

we

hie

r d

us

aan

wen

den

.

6302

0 A

fsch

rijv

inge

n o

p m

ater

iële

vas

te a

ctiv

a25

009

aan

Geb

oekt

e af

sch

rijv

inge

n o

p v

aste

act

iva

in

lea

sin

g of

op

gro

nd

van

een

soo

rtge

lijk

rec

ht

Waa

rdes

tijg

inge

nZo

lan

g h

et c

ontr

act

van

leas

ing

of s

oort

geli

jke

of h

et g

elij

k-aa

rdig

e co

ntr

act

loop

t, is

de

hu

urd

er g

een

eig

enaa

r. H

ij k

an

dan

ook

moe

ilij

k/on

mog

elij

k ee

n m

eerw

aard

e re

gist

rere

n

op d

eze

goed

eren

.

Art

. 62,

tw

eed

e li

d K

B

W.V

enn

.

Art

. 45

en 6

4 K

B

W.V

enn

.A

dvi

es 1

12/5

De

Lem

bre

(Boe

k 4)


IAS

17

IAS/

IFR

SB

EL

GIS

CH

BO

EK

HO

UD

RE

CH

T

Her

waa

rder

ings

mee

rwaa

rden

De

leas

ingn

emer

is

geen

ju

rid

isch

e ei

gen

aar.

Bij

gevo

lg k

an

hij

gee

n h

erw

aard

erin

gsm

eerw

aard

en b

oeke

n.

Ook

de

leas

ingg

ever

mag

gee

n h

erw

aard

erin

gsm

eerw

aard

en

boek

en.

De

acti

va d

ie h

et v

oorw

erp

van

de

leas

eove

reen

-ko

mst

uit

mak

en w

ord

en i

n h

oofd

van

de

leas

ingg

ever

als

vo

rder

inge

n b

esch

ouw

d.

IAS

17.3

3 -

34

De

Lem

bre

(Boe

k 5)

Op

erat

ion

ele

leas

es

Leas

ebet

alin

gen

(ex

clu

sief

ser

vice

kost

en z

oals

in

ver

ban

d

met

ver

zeke

rin

gen

en

on

der

hou

d)

op g

ron

d v

an e

en o

pe-

rati

onel

e le

ase

moe

ten

op t

ijdse

venr

edig

e ba

sis

als

last

wor

den

opge

nom

en g

edur

ende

de

leas

eper

iode

, ten

zij

een

an

der

e sy

ste-

mat

isch

e w

ijze

van

toe

reke

nin

g m

eer

rep

rese

nta

tief

is

voor

h

et t

ijd

spat

roon

van

de

voor

del

en d

ie d

e ge

bru

iker

gen

iet

Zie

ook

SIC

-15

Op

erat

ion

ele

leas

es –

Pri

kkel

s.

De

boek

inge

n v

oor

oper

atio

nel

e le

ase

zijn

:

61

Op

erat

ion

ele

leas

ings

kost

en49

9 Te

rugv

ord

erba

re b

tw55

aa

n K

red

ieti

nst

elli

nge

n

Op

erat

ion

ele

leas

es

In t

egen

stel

lin

g to

t d

e fi

nan

ciël

e le

asin

g is

er

bij

oper

ati-

onel

e le

asin

g ge

en a

anko

opop

tie

bep

aald

. D

e va

ste

maa

n-

del

ijks

e h

uu

rpri

js d

ekt

alle

kos

ten

(fi

nan

cier

ing,

bel

asti

ng

op i

nve

rkee

rsst

elli

ng,

pec

hve

rhel

pin

g en

on

der

hou

d).

Hie

r ve

rwer

kt d

e le

asin

gnem

er, h

uu

rder

de

fact

ure

n a

ls b

edri

jfs-

kost

en e

n d

ien

t m

en n

iet

af t

e sc

hri

jven

(O

ff-b

alan

ce).

IAS

17.3

6

IAS

17.3

7

Leas

eove

reen

kom

sten

in

de

jaar

reke

nin

g va

n le

ssor

s (v

erh

uu

rder

)

Fin

anci

ële

leas

ing

Eers

te o

pn

ame

Less

ors

die

nen

doo

r h

en g

ehou

den

act

iva

op g

ron

d v

an e

en

fi n

anci

ële

leas

e in

de

bala

ns o

p t

e n

emen

en

als

vor

deri

ng t

e p

rese

nte

ren

, op

ee

n

bed

rag

dat

ge

lijk

is

aa

n

de

net

to-

inve

ster

ing

in d

e le

ase.

Bij

fi n

anci

ële

leas

es w

ord

en v

rijw

el a

lle

aan

de

juri

dis

che

eige

nd

om v

erbo

nd

en r

isic

o’s

en v

oord

elen

ove

rged

rage

n

doo

r d

e le

ssor

; de

te v

orde

ren

leas

ebet

alin

g w

ord

t d

oor

de

les-

sor

beh

and

eld

dee

ls a

ls a

fl os

sing

van

de

hoof

dsom

en

dee

ls

als

fi na

ncie

ring

sbat

en t

er v

ergo

edin

g va

n d

e le

ssor

voo

r zi

jn

inve

ster

ing

en d

ien

sten

.

Leas

eove

reen

kom

sten

in

de

jaar

reke

nin

g va

n le

ssor

s (v

erh

uu

rder

)

Fin

anci

ële

leas

ing

De

verw

ervi

ng

van

het

vas

t ac

tief

wor

dt

gebo

ekt

tege

n a

an-

sch

affi

ngs

waa

rde.

Aan

geko

chte

act

iva,

bes

tem

d v

oor

lea-

sin

g, w

ord

en in

voo

rraa

d g

ehou

den

. Hie

rop

zij

n d

e ge

won

e re

gels

van

voo

rraa

dw

ijzi

gin

gen

van

toe

pas

sin

g.

De

verh

uu

rder

kri

jgt

een

vor

der

ing

op d

e h

uu

rder

. D

eze

vord

erin

g is

op

ter

mij

n e

n b

esta

at u

it d

e ge

cum

ule

erd

e ka

pit

aalb

esta

nd

del

en

van

d

e d

oor

de

hu

urd

er

beta

ald

e h

uu

rsom

men

, d

ie i

n f

eite

de

aan

sch

affi

ngs

waa

rde

vert

e-ge

nw

oord

igen

.U

iter

aard

wor

den

all

een

de

kap

itaa

lbes

tan

dd

elen

in d

e ja

ar-

reke

nin

g ve

rmel

d.

290

of 2

91

Han

del

sdeb

iteu

ren

of

over

ige

vord

erin

gen

700

aan

Ver

kop

en

Ad

vies

144

/2, B

ull.

CB

N, n

r. 2

2, j

un

i 19

88,

p. 1

8

Art

. 62

KB

W.V

enn

.D

e Le

mbr

e (B

oek

4)


IAS

17

IAS

17.3

8

IAS

17.3

9

IAS

17.4

0

Less

ors

mak

en v

aak

dire

cte

eers

te k

oste

n. D

eze

kost

en o

mva

t-te

n b

edra

gen

zoa

ls p

rovi

sies

, kos

ten

van

juri

dis

che

bijs

tan

d

en i

nte

rne

kost

en d

ie m

argi

naa

l en

dir

ect

toe

te r

eken

en

zijn

aan

de

ond

erh

and

elin

g ov

er e

n d

e af

slu

itin

g va

n e

en

leas

e. D

eze

kost

en o

mva

tten

gee

n al

gem

ene

over

head

kost

en

zoal

s d

ie w

ord

en g

emaa

kt d

oor

de

verk

oop

- en

mar

keti

nga

f-d

elin

g. B

ij fi

nan

ciël

e le

ases

waa

rin

gee

n f

abri

kan

t of

dea

ler

die

als

les

sor

optr

eed

t, i

s be

trok

ken

, w

ord

en d

e di

rect

e ee

r-st

e ko

sten

opg

enom

en i

n de

eer

ste

waa

rder

ing

van

de fi

nan

ci-

ele

leas

evor

deri

ng e

n ko

men

ze

in m

inde

ring

van

de

bate

n di

e ge

dure

nde

de l

ease

peri

ode

wor

den

opge

nom

en.

De

imp

lici

ete

ren

tevo

et v

an d

e le

aseo

vere

enko

mst

is

op z

odan

ige

wij

ze

vast

gest

eld

dat

de

dir

ecte

eer

ste

kost

en a

uto

mat

isch

zij

n

opge

nom

en in

de

fi n

anci

ële

leas

evor

der

ing.

Er

best

aat

geen

re

den

om

dez

e af

zon

der

lijk

toe

te

voeg

en.

De

kost

en d

ie

doo

r ee

n f

abri

kan

t of

han

del

aar

die

als

les

sor

optr

eed

t, z

ijn

ge

maa

kt b

ij h

et o

nd

erh

and

elen

ove

r en

afs

luit

en v

an e

en

leas

eove

reen

kom

st, v

alle

n n

iet

ond

er d

e d

efi n

itie

van

dir

ec-

te e

erst

e ko

sten

. D

ien

ten

gevo

lge

beh

oren

dez

e ko

sten

nie

t to

t d

e n

etto

-in

vest

erin

g in

de

leas

e en

wor

den

ze

als

last

op

gen

omen

wan

nee

r d

e ve

rkoo

pw

inst

wor

dt

opge

nom

en.

Dit

is b

ij e

en fi

nan

ciël

e le

ase

nor

mal

iter

bij

de

aan

van

g va

n

de

leas

eper

iod

e.

Waa

rder

ing

na

eers

te o

pn

ame

De

opn

ame

van

fi n

anci

erin

gsba

ten

die

nt

zod

anig

te

zijn

dat

er

elk

e p

erio

de

spra

ke is

van

een

con

stan

t re

nd

emen

t op

de

net

to-i

nve

ster

ing

van

de

less

or i

n d

e fi

nan

ciël

e le

ase.

Een

les

sor

stre

eft

ern

aar

de

fi n

anci

erin

gsba

ten

op

sys

tem

ati-

sche

en

rati

onel

e ba

sis

toe

te r

eken

en o

ver

de l

ease

peri

ode.

Dez

e to

erek

enin

g va

n d

e ba

ten

is

geba

seer

d o

p e

en p

atro

on d

at

een

con

stan

t p

erio

die

k re

nd

emen

t op

de

net

to-i

nve

ster

ing

van

de

less

or i

n d

e fi

nan

ciël

e le

ase

wee

rsp

iege

lt.

Leas

ebet

a-li

nge

n o

ver

de

per

iod

e, e

xclu

sief

ser

vice

kost

en,

kom

en t

en

last

e va

n d

e br

uto

-in

vest

erin

g in

de

leas

e, w

aarb

ij z

owel

de

afl o

ssin

g op

de

hoo

fdso

m w

ord

t op

gen

omen

als

de

onve

r-d

ien

de

fi n

anci

erin

gsba

ten

wor

den

ger

eali

seer

d.

Ind

ien

aan

het

leas

ingc

ontr

act

een

koo

pop

tie

verb

ond

en is

, d

an m

ag d

e ve

rhu

urd

er, i

nd

ien

dit

voo

r h

em r

elev

ant

is, d

it

voor

stel

len

als

een

ver

koop

verb

inte

nis

met

als

waa

rde

dez

e va

n d

e ko

opop

tie.

0520

0 D

ebit

eure

n w

egen

s ve

rpli

chti

nge

n t

ot v

erko

op

va

ste

acti

va

0530

0 aa

n V

erp

lich

tin

gen

tot

ver

koop

vas

te a

ctiv

a

Waa

rdes

tijg

inge

nH

et r

egis

trer

en v

an e

en m

eerw

aard

e is

uit

gesl

oten

. Im

mer

s,

de

acti

va w

aarv

oor

con

trac

ten

van

lea

sin

g of

soo

rtge

lijk

e m

ogel

ijk

zijn

, w

ord

en b

esch

ouw

d a

ls v

ord

erin

gen

teg

en-

over

de

hu

urd

er.

Waa

rded

alin

gen

- Zo

lan

g h

et g

ebru

iksr

ech

t n

iet

aan

de

hu

urd

er is

ove

rge-

dra

gen

, bez

it d

e ve

rhu

urd

er e

en ‘n

orm

aal’

goed

, waa

rop

d

e ge

bru

ikel

ijke

afs

chri

jvin

gsre

gels

(bi

j be

per

kte

du

ur)

of

de

waa

rder

ings

rege

ls (

bij

onbe

per

kte

du

ur)

van

toe

-p

assi

ng

zijn

.-

Zod

ra d

e ov

erd

rach

t va

n h

et g

ebru

iksr

ech

t h

eeft

pla

ats-

gevo

nd

en,

is e

r ge

en s

pra

ke v

an a

fsch

rijv

inge

n,

doc

h

wel

van

waa

rdev

erm

ind

erin

gen

op

vor

der

inge

n i

nd

ien

m

en e

raan

tw

ijfe

lt o

f d

e h

uu

rder

zij

n v

erp

lich

tin

gen

n

og k

an n

akom

en.

Ad

vies

144

/3, B

ull.

CB

N, n

r. 2

6, m

aart

19

91, p

. 7-8

De

Lem

bre

(Boe

k 4)

De

Lem

bre

(Boe

k 4)


IAS

17

IAS/

IFR

SB

EL

GIS

CH

BO

EK

HO

UD

RE

CH

T

IAS

17.4

1A

IAS

17.4

3

IAS

17.4

4

IAS

17.4

6

Een

act

ief

ond

er e

en fi

nan

ciël

e le

ase

die

is

gecl

assi

fi ce

erd

al

s aa

ngeh

oude

n vo

or v

erko

op (

of o

pge

nom

en i

s in

een

gro

ep

acti

va d

ie w

ord

t af

gest

oten

en

gec

lass

ifi c

eerd

als

aan

geh

ou-

den

voo

r ve

rkoo

p)

over

een

kom

stig

IFR

S 5

die

nt

over

een

-ko

mst

ig d

ieze

lfd

e IF

RS

te w

ord

en v

erw

erkt

.

Fabr

ikan

ten

of

han

del

aren

gev

en h

un

cli

ënte

n v

aak

de

keu

-ze

tu

ssen

het

kop

en o

f le

asen

van

een

act

ief.

Een

fi n

anci

ële

leas

e va

n e

en a

ctie

f d

oor

een

les

sor

die

fab

rika

nt

of h

and

e-la

ar i

s, l

eid

t to

t tw

ee s

oort

en b

aten

: (a

) d

e w

inst

of

het

ver

lies

gel

ijk

aan

de

win

st o

f h

et v

erli

es

uit

een

gew

one

verk

oop

tran

sact

ie v

an h

et g

elea

sed

e ac

-ti

ef,

tege

n n

orm

ale

verk

oop

pri

jzen

en

met

wee

rsp

iege

-li

ng

van

eve

ntu

ele

kwan

tum

- of

han

del

skor

tin

gen

; en

(b

) d

e fi

nan

cier

ings

bate

n o

ver

de

leas

eper

iod

e.

De

verk

oopo

pbre

ngst

en d

ie a

an h

et b

egin

van

een

lea

sep

eri-

ode

wor

den

op

gen

omen

doo

r ee

n f

abri

kan

t of

han

del

aar

die

als

les

sor

optr

eed

t, k

omen

ove

reen

met

de

reël

e w

aard

e va

n h

et a

ctie

f, o

f, i

nd

ien

lag

er,

de

con

tan

te w

aard

e va

n d

e m

inim

ale

leas

ebet

alin

gen

die

de

less

or t

oeko

men

, ber

eken

d

tege

n e

en m

arkt

ren

te.

De

kost

prijs

van

de

verk

oop

die

aan

h

et b

egin

van

de

leas

eper

iod

e w

ord

t op

gen

omen

is

geli

jk

aan

de

kost

pri

js o

f, i

nd

ien

afw

ijke

nd

, d

e bo

ekw

aard

e va

n

het

gel

ease

de

acti

ef,

verm

ind

erd

met

de

con

tan

te w

aard

e va

n d

e on

gega

ran

dee

rde

rest

waa

rde.

Het

ver

sch

il t

uss

en d

e ve

rkoo

pop

bren

gste

n e

n d

e ko

stp

rijs

van

de

verk

oop

is

de

verk

oop

win

st,

die

wor

dt

opge

nom

en v

olge

ns

de

gron

dsl

a-ge

n v

an d

e en

tite

it v

oor

gew

one

verk

oop

tran

sact

ies.

Dir

ecte

eer

ste

kost

en d

ie d

oor

een

fab

rika

nt

of h

and

elaa

r d

ie

als

less

or o

ptr

eed

t, z

ijn

gem

aakt

bij

de

ond

erh

and

elin

g ov

er

en d

e af

slu

itin

g va

n e

en fi

nan

ciël

e le

aseo

vere

enko

mst

wor

-d

en a

an h

et b

egin

van

de

leas

eper

iod

e op

gen

omen

als

een

la

st,

aan

gezi

en z

e vo

orn

amel

ijk

verb

and

hou

den

met

het

ve

rdie

nen

van

de

verk

oop

win

st v

an d

e fa

brik

ant

of h

an-

del

aar.


IAS

17

IAS

17.5

0

De

Lem

bre

(Boe

k 5)

IAS

17.5

1

IAS

17.5

2

IAS

17.5

3

IAS

17.5

4

Op

erat

ion

ele

leas

ing

Less

ors

die

nen

act

iva

die

op

erat

ion

eel

gele

ased

zij

n i

n d

e ba

lan

s op

te

nem

en o

vere

enko

mst

ig d

e aa

rd v

an h

et a

ctie

f.

De

leas

ebat

en (

met

uit

zon

der

ing

van

on

tvan

gste

n i

n v

er-

ban

d m

et g

elev

erd

e d

ien

sten

, zo

als

verz

eker

inge

n e

n o

n-

der

hou

d)

die

nen

doo

r d

e le

ssor

op

tij

dse

ven

red

ige

basi

s te

w

ord

en o

pge

nom

en o

ver

de

leas

eper

iod

e, t

enzi

j een

an

der

e sy

stem

atis

che

wij

ze v

an t

oere

ken

ing

mee

r re

pre

sen

tati

ef i

s vo

or d

e w

ijze

waa

rop

het

geb

ruik

svoo

rdee

l van

het

gel

ease

-d

e ac

tief

ver

min

der

t (Z

ie o

ok S

IC-1

5 O

per

atio

nel

e le

ases

–

Prik

kels

).

De

boek

inge

n i

nza

ke d

e on

tvan

gen

bet

alin

gen

in

zake

op

e-ra

tion

ele

leas

e zi

jn b

ij f

actu

rati

e va

n d

e le

ases

om40

D

ebit

eure

n u

it o

per

atio

nel

e le

ase

70

aan

Op

bren

gste

n u

it o

per

atio

nel

e le

ase

499

vers

chu

ldig

de

btw

Kos

ten,

met

in

begr

ip v

an a

fsch

rijv

inge

n, d

ie z

ijn

gem

aakt

vo

or h

et v

erd

ien

en v

an d

e le

aseb

aten

wor

den

op

gen

omen

al

s la

st.

Dir

ecte

eer

ste

kost

en d

ie d

oor

less

ors

wor

den

gem

aakt

bij

de

ond

erh

and

elin

g ov

er e

n d

e af

slu

itin

g va

n e

en o

per

atio

nel

e le

aseo

vere

enko

mst

die

nen

te w

orde

n op

gete

ld b

ij de

boe

kwaa

r-de

van

het

gel

ease

de a

ctie

f en

ove

r d

e le

asep

erio

de

op d

ezel

fde

basi

s al

s d

e le

aseb

aten

te

wor

den

op

gen

omen

als

las

t.

De

afsc

hrijv

ings

gron

dsla

gen

voor

af

te s

chri

jven

gel

ease

de

acti

va d

ien

en c

onsi

sten

t te

zijn

met

de

norm

ale

afsc

hrijv

ings

-gr

onds

lage

n va

n d

e le

ssee

voo

r ge

lijk

soor

tige

act

iva

en d

e af

sch

rijv

ing

moe

t w

ord

en b

erek

end

in

ove

reen

stem

min

g m

et I

AS

16 e

n I

AS

38.

Om

te

bep

alen

of

er b

ij e

en g

elea

sed

act

ief

spra

ke is

van

een

bi

jzon

dere

waa

rdev

erm

inde

ring

, pas

t ee

n e

nti

teit

IA

S 36

toe

.

Act

iva

geh

oud

en o

m t

e ve

rhu

ren

wor

den

geb

oekt

on

der

‘A

nd

ere

mat

erië

le v

aste

act

iva’

.

De

hu

uro

pbr

engs

ten

wor

den

in

op

bren

gste

n o

pge

nom

en

in d

e p

erio

de

waa

rop

ze

betr

ekki

ng

heb

ben

.


IAS

17

IAS/

IFR

SB

EL

GIS

CH

BO

EK

HO

UD

RE

CH

T

IAS

17.5

8

IAS

17.5

9

IAS

17.6

0

IAS

17.6

1

Sale

an

d l

ease

bac

k-t

ran

sact

ies

Een

sal

e an

d le

aseb

ack-

tran

sact

ie is

een

tran

sact

ie w

aarb

ij e

en

acti

ef w

ordt

ver

koch

t en

het

zelf

de a

ctie

f wor

dt te

rugg

elea

sed.

D

e le

aseb

etal

ing

en d

e ve

rkoo

pp

rijs

han

gen

mee

stal

nau

w s

a-m

en, a

ange

zien

ze

als

één

pak

ket

wor

den

bed

onge

n. D

e ve

r-w

erki

ngs

wij

ze v

an e

en s

ale

and

leas

ebac

k-tr

ansa

ctie

han

gt a

f va

n h

et t

ype

leas

eove

reen

kom

st d

at w

ordt

geb

ruik

t.

Ind

ien

een

sal

e an

d le

aseb

ack-

tran

sact

ie le

idt t

ot e

en fi

nanc

i-el

e le

ase,

die

nt

een

eve

ntu

eel p

osit

ief

vers

chil

tu

ssen

de

ver-

koop

opbr

engs

t en

de

boek

waa

rde

doo

r ee

n v

erko

per

-les

see

nie

t on

mid

del

lijk

als

bat

e te

wor

den

op

gen

omen

. In

pla

ats

daa

rvan

moe

t h

et a

ls o

verl

open

de

pas

sief

pos

t w

ord

en o

pge

-n

omen

en

ges

pre

id o

ver

de

leas

eper

iod

e te

n g

un

ste

van

de

win

st-

en v

erli

esre

ken

ing

wor

den

geb

rach

t.

Ind

ien

de

leas

ebac

k ee

n fi

nanc

iële

leas

e is

, is

de

tran

sact

ie e

en

mid

del

waa

rmee

de

less

or d

e le

ssee

fi n

anci

erin

g ve

rsch

aft,

m

et h

et a

ctie

f al

s ze

kerh

eid

. H

et i

s bi

jgev

olg

nie

t ju

ist

om

een

pos

itie

f ve

rsch

il t

uss

en d

e ve

rkoo

pop

bren

gst

en d

e bo

ekw

aard

e te

bes

chou

wen

als

een

bat

e. E

en d

erge

lijk

pos

i-ti

ef v

ersc

hil

wor

dt

als

over

lop

end

e p

assi

efp

ost

opge

nom

en

en g

esp

reid

ove

r d

e le

asep

erio

de

ten

gu

nst

e va

n d

e w

inst

- en

ver

lies

reke

nin

g ge

brac

ht.

Indi

en e

en s

ale

and

leas

ebac

k-tr

ansa

ctie

leid

t tot

een

ope

rati

o-ne

le le

ase

en h

et d

uid

elij

k is

dat

de

tran

sact

ie te

gen

reël

e w

aard

e is

uit

gevo

erd,

moe

t ee

n e

ven

tuel

e w

inst

of

een

eve

ntu

eel

verl

ies

onm

idde

llij

k in

de

win

st-

en v

erli

esre

ken

ing

wor

den

op

gen

omen

. In

dien

de

verk

oopp

rijs

lage

r is

dan

de re

ële

waa

rde,

die

nt e

en e

ven

-tu

ele

win

st o

f ee

n e

ven

tuee

l ve

rlie

s on

mid

delli

jk i

n d

e w

inst

- en

ver

liesr

eken

ing

te w

orde

n o

pgen

omen

, beh

alve

indi

en h

et

verl

ies

wor

dt g

ecom

pen

seer

d do

or t

oeko

mst

ige

leas

ebet

alin

-ge

n o

nde

r de

mar

ktpr

ijs. I

n d

at g

eval

die

nt

het

ver

lies

te w

or-

den

opg

enom

en a

ls o

verl

open

de a

ctie

fpos

t en

te

wor

den

afg

e-sc

hre

ven

in v

erh

oudi

ng

tot

de le

aseb

etal

inge

n o

ver

de p

erio

de

waa

rin

het

act

ief n

aar

verw

ach

tin

g za

l wor

den

geb

ruik

t.

Ind

ien

de

verk

oopp

rijs

hog

er i

s da

n de

reë

le w

aard

e, d

ien

t h

et

pos

itie

ve v

ersc

hil

ten

op

zich

te v

an d

e re

ële

waa

rde

te w

or-

den

op

gen

omen

als

ove

rlop

end

e p

ost

en g

esp

reid

ove

r d

e p

erio

de

waa

rin

het

act

ief

naa

r ve

rwac

hti

ng

zal

wor

den

ge-

bru

ikt,

ten

gu

nst

e va

n d

e w

inst

- en

ver

lies

reke

nin

g te

wor

-d

en g

ebra

cht.

Sale

an

d l

ease

bac

k-t

ran

sact

ies

Dit

is

een

tec

hn

iek

die

zow

el v

an fi

nan

ciël

e al

s op

erat

io-

nel

e aa

rd k

an z

ijn

. D

e le

asin

ggev

er g

aat

het

te

leas

en g

oed

va

n d

e le

asin

gnem

er a

fkop

en o

m h

et d

aarn

a on

mid

del

lijk

in

lea

sin

g of

hu

ur

te g

even

aan

de

vroe

gere

eig

enaa

r. D

eze

oper

atie

s w

ord

en a

ls é

én g

ehee

l be

sch

ouw

d.

Met

dez

e co

nst

ruct

ie w

il m

en g

eïn

vest

eerd

kap

itaa

l te

rug

vrij

mak

en o

m h

et e

lder

s n

utt

iger

aan

te

wen

den

.

De

mee

r- o

f min

der

waa

rde

die

wor

dt

gere

alis

eerd

bij

de

ver-

koop

kom

t n

iet

onm

idd

elli

jk i

n h

et r

esu

ltaa

t m

aar

wor

dt

als

over

lop

end

act

ief

of p

assi

ef g

eboe

kt e

n p

ro r

ata

van

de

afsc

hri

jvin

gen

in

het

res

ult

aat

opge

nom

en.

Art

. 63

KB

W.V

enn

.


IAS

17

IAS

17.6

2

IAS

17.6

3

IAS

17.6

4

Ind

ien

de

leas

ebac

k ee

n o

per

atio

nel

e le

ase

is e

n d

e le

ase-

beta

lin

gen

en

de

verk

oop

pri

js t

egen

reë

le w

aard

e zi

jn b

e-p

aald

, is

er i

n f

eite

sp

rake

van

een

nor

mal

e ve

rkoo

ptra

nsac

tie

en w

ordt

een

eve

ntue

le w

inst

of

even

tuee

l ve

rlie

s on

mid

delli

jk

opge

nom

en in

de

win

st-

en v

erlie

srek

enin

g.

Voo

r op

erat

ione

le l

ease

s w

aarb

ij d

e re

ële

waa

rde

op h

et t

ijd

-st

ip v

an e

en s

ale

and

lea

seba

ck-t

ran

sact

ie l

ager

is

dan

de

boek

waa

rde

van

het

act

ief,

die

nt

onm

idd

elli

jk e

en v

erli

es t

e w

ord

en o

pge

nom

en d

at g

elij

k is

aan

het

ver

sch

il t

uss

en d

e bo

ekw

aard

e en

reë

le w

aard

e.

Voo

r fi

nanc

iële

leas

es is

een

der

geli

jke

aan

pas

sin

g n

iet

nod

ig,

ten

zij e

r ee

n b

ijzo

nd

ere

waa

rdev

erm

ind

erin

g is

op

getr

eden

. In

dat

gev

al w

ord

t d

e bo

ekw

aard

e in

ove

reen

stem

min

g m

et

IAS

36 v

erm

ind

erd

tot

de

real

isee

rbar

e w

aard

e.

3.

Ver

gel

ijkin

g

Na

het

op

lijs

ten

van

de

beid

e ra

amw

erke

n,

wor

den

hie

r en

kele

ver

sch

ille

n e

x-p

lici

et b

esp

roke

n.

Inza

ke v

enn

oots

chap

sbel

asti

ng

geld

t h

et p

rin

cip

e d

at h

et b

oekh

oud

rech

t p

ri-

mee

rt o

p h

et fi

scaa

l rec

ht,

ten

zij h

et fi

scaa

l rec

ht

exp

lici

et a

fwij

kt v

an h

et b

oek-

hou

dre

cht.

Wat

de

clas

sifi

cati

e va

n l

easi

ngo

vere

enko

mst

en b

etre

ft,

hee

ft h

et b

oekh

oud

-re

cht

form

ele

rege

ls i

nza

ke k

apit

aal,

ren

te e

n k

oste

n.

In I

AS/

IFR

S ge

ldt

dat

vr

ijw

el a

lle

aan

het

eig

end

om v

an e

en a

ctie

f ve

rbon

den

ris

ico’

s en

bel

onin

gen

ov

erge

dra

gen

wor

den

(ei

gen

dom

moe

t op

ein

de

nie

t ov

erga

an).

Gev

olg

is d

at

het

naa

r d

e h

and

zet

ten

van

de

form

ele

rege

ls m

ind

er a

an b

od k

an k

omen

. Het

is

de

gees

t va

n d

e ov

eree

nko

mst

die

in

IA

S/IF

RS

pri

mee

rt.

De

defi

nit

ie v

an l

ease

in

de

Bel

gisc

he

gron

dsl

agen

han

del

t n

iet

over

im

mat

e-ri

ële

acti

va e

n o

nbe

bou

wd

e te

rrei

nen

. In

de

Bel

gisc

he

gron

dsl

agen

vin

den

we

ook

geen

exp

lici

ete

beh

and

elin

g va

n d

e ve

rwer

kin

g va

n d

e d

irec

te e

erst

e ko

sten

te

rug.

IA

S 17

maa

kt d

an w

eer

geen

on

der

sch

eid

tu

ssen

ove

reen

kom

sten

in

zake

fi

nan

cier

ings

hu

ur

en o

vere

enko

mst

en i

nza

ke h

uu

rkoo

p.

De

aan

wez

igh

eid

van

ee

n o

pti

e om

het

act

ief

te k

open

, h

eeft

du

s on

der

IA

S ge

en i

nvl

oed

op

voo

r-m

eld

e p

rin

cip

es.

Wat

de

afsc

hrijv

inge

n be

tref

t, m

erke

n w

e ee

n p

rior

itei

tsve

rsch

il i

n b

eid

e ra

am-

wer

ken

. D

e u

itei

nd

elij

ke v

erw

erki

ng

kán

ech

ter

sim

ult

aan

ver

lop

en.

IAS

17

sch

rijf

t n

amel

ijk

voor

dat

het

act

ief

moe

t w

ord

en a

fges

chre

ven

ove

r d

e le

ase-

per

iod

e al

s d

eze

kort

er i

s d

an d

e af

sch

rijv

ings

per

iod

e vo

or s

oort

geli

jke

acti

va

die

nie

t w

ord

en g

elea

sed

, en

het

nie

t vr

ij z

eker

is

dat

de

eige

nd

om z

al w

ord

en

over

ged

rage

n o

p h

et e

ind

e va

n d

e le

aseo

vere

enko

mst

(IA

S 17

.25)

. De

Bel

gisc

he

gron

dsl

agen

, daa

ren

tege

n, v

erw

ijze

n e

nke

l naa

r d

e af

sch

rijv

ing

van

soo

rtge

lijk

e ac

tiva

. H

et v

ersc

hil

bli

jft

bep

erkt

daa

r h

et o

nd

er d

e B

elgi

sch

e bo

ekh

oud

wet

ge-

vin

g ev

enw

el o

ok t

oege

late

n is

om

het

act

ief a

f te

sch

rijv

en o

ver

de

leas

eper

iod

e al

s d

it e

con

omis

ch k

an w

ord

en v

eran

twoo

rd.

Wat

roe

rend

e le

asin

g be

tref

t, b

epaa

lt d

e 15

%-g

ren

s in

het

Bel

gisc

h b

oekh

oud

-re

cht

of h

et a

l d

an n

iet

een

fu

ll p

ay o

ut

leas

e is

. In

IFR

S be

paa

lt e

nke

l d

e m

ate

waa

rin

de

aan

het

eig

end

om v

an e

en g

elea

sed

act

ief

verb

ond

en r

isic

o’s

en b

elo-

nin

gen

bij

de

less

or o

f d

e le

ssee

lig

gen

of

het

al

dan

nie

t om

fu

ll p

ay o

ut

leas

e ga

at.

Het

gev

olg

zal

zijn

dat

on

der

IFR

S bi

j ee

n k

oop

opti

e va

n m

eer

dan

15

%

toch

een

fi n

anci

ële

leas

e in

aan

mer

kin

g za

l m

oete

n w

ord

en g

enom

en,

zod

at

beta

lin

gen

nie

t zo

sn

el in

kos

ten

ku

nn

en w

ord

en g

eboe

kt m

aar

moe

ten

wor

den

af

gesc

hre

ven

.

Bij

onr

oere

nde

leas

ing

is e

r in

het

Bel

gisc

h b

oekh

oud

rech

t ge

en v

erei

ste

tot

eige

n-

dom

sver

wer

vin

g op

het

ein

de

van

de

leas

eper

iod

e. B

ij I

FRS

moe

t d

e ei

gen

dom

va

n h

et t

erre

in i

n p

rin

cip

e op

het

ein

de

van

de

over

een

kom

st o

verg

aan

op

de

less

ee (

zie

IAS

17, §

1).

Het

gev

olg

daa

rvan

zal

zij

n d

at o

nd

er I

FRS

mee

r ov

eree

n-

kom

sten

als

op

erat

ion

ele

leas

e ku

nn

en w

ord

en g

eboe

kt.

Wat

sal

e an

d le

ase

back

-ove

reen

kom

sten

bet

reft

, m

oet

naa

r B

elgi

sch

boe

khou

d-

rech

t d

e w

inst

of

het

ver

lies

ste

eds

gesp

reid

wor

den

gen

omen

. B

ij I

AS/

IFR

S w

ord

en n

iet

enke

l le

asev

erri

chti

nge

n b

edoe

ld,

maa

r te

ven

s sa

le a

nd

ren

t ba

ck-

over

een

kom

sten

gev

isee

rd a

ls d

e ve

rkoo

pp

rijs

hog

er is

dan

de

reël

e w

aard

e. D

it

zal

geen

eff

ect

heb

ben

bin

nen

de

ven

noo

tsch

apsb

elas

tin

g al

s ar

t. 4

7 W

IB 1

992

nié

t ka

n w

ord

en o

f w

ord

t to

egep

ast.

De

mee

rwaa

rde

is d

an i

n é

én k

eer

bela

st-

baar

of

de

min

der

waa

rde

in é

én k

eer

fi sc

aal

aftr

ekba

ar (

nega

tiev

e re

serv

e).


IAS

17

Bij

ope

rati

onel

e le

ase

wor

den

de

last

en/b

aten

in d

e w

inst

- en

ver

lies

reke

nin

g va

n

de

less

ee/l

esso

r op

gen

omen

wan

nee

r ze

wor

den

op

gelo

pen

/ver

wor

ven

. Er

is

geen

(p

rin

cip

ieel

lin

eair

e) o

pn

ameb

asis

ver

eist

zoa

ls c

onfo

rm I

AS

17.

De

pres

enta

tie

van

de

gele

ased

e ac

tiva

ver

sch

ilt

ook

ond

er b

eid

e ra

amw

erke

n.

Less

ors

van

op

erat

ion

ele

leas

eove

reen

kom

sten

moe

ten

on

der

IFR

S d

e ac

tiva

vol

-ge

ns

hu

n a

ard

pre

sen

tere

n t

erw

ijl

dez

e ac

tiva

vol

gen

s h

et B

elgi

sch

e ra

amw

erk

als

‘an

der

e va

ste

acti

va’ w

ord

en g

epre

sen

teer

d.

De

vere

iste

in

form

atie

vers

chaf

-fi

ng

is o

nd

er I

AS

17 o

ok v

eel

uit

gebr

eid

er d

an o

nd

er d

e B

elgi

sch

e gr

ond

slag

en.

Voo

r d

e p

arag

rafe

n d

ie d

eze

info

rmat

ieve

rsch

affi

ng

ond

er I

AS

verd

er t

oeli

chte

n

verw

ijze

n w

e n

aar

17.3

1, 1

7.35

, 17.

47, 1

7.56

en

17.

65 v

an d

e st

and

aard

.

4.

Uit

gew

erkt

vo

orb

eeld

van

uit

stan

dp

unt

van

de

less

or

Als

voo

rbee

ld s

elec

tere

n w

e d

e bo

ekh

oud

kun

dig

e ve

rwer

kin

g va

n e

en o

nro

e-re

nd

e le

asin

g va

nu

it h

et s

tan

dp

un

t va

n d

e ve

rhu

urd

er (

less

or).

- D

e le

aseo

vere

enko

mst

bet

reft

een

geb

ouw

met

een

eco

nom

isch

e le

ven

sdu

ur

van

30

jaar

. Het

geb

ouw

wer

d n

iet

opge

rich

t op

bas

is v

an s

pec

ifi e

ke i

nd

ica-

ties

van

de

less

ee (

17.1

0c).

Het

bet

reft

een

pol

yval

ent

kan

toor

gebo

uw

.-

De

bru

to-i

nve

ster

ing

(17.

4)

in

de

leas

e va

n

een

ge

bou

w

bed

raag

t 1

000

000

euro

.-

Dir

ecte

eer

ste

kost

en d

ie d

oor

less

ors

wor

den

gem

aakt

bij

het

on

der

han

de-

len

ove

r en

afs

luit

en v

an e

en (o

per

atio

nel

e) le

ase

die

nen

te

wor

den

op

gete

ld

bij

de

boek

waa

rde

van

het

gel

ease

de

acti

ef e

n d

ien

en o

ver

de

leas

eper

iod

e op

dez

elfd

e ba

sis

als

de

leas

ebat

en t

e w

ord

en o

pge

nom

en a

ls l

ast

(17.

52).

D

eze

bed

rage

n 1

0 00

0 eu

ro.

- W

e w

ense

n e

en w

inst

te

real

iser

en v

an 1

00 0

00 e

uro

op

dez

e ov

eree

n-

kom

st.

De

bere

ken

inge

n d

ien

en d

us

te g

ebeu

ren

op

het

tot

ale

bed

rag

van

1

100

000

euro

.-

De

leas

eper

iod

e (1

7.4)

is

15 j

aar.

- D

e im

pli

ciet

e re

nte

voet

(17

.4)

van

de

leas

eove

reen

kom

st i

s 6

%.

Dit

is

de

dis

con

teri

ngs

voet

die

vol

gt u

it d

e ge

lijk

stel

lin

g op

het

tij

dst

ip v

an h

et a

an-

gaan

van

de

leas

eove

reen

kom

st v

an

• en

erzi

jds

de

som

van

de

con

tan

te w

aard

e va

n

- d

e m

inim

ale

leas

ebet

alin

gen

en

-

de

onge

gara

nd

eerd

e re

stw

aard

e en

• an

der

zijd

s d

e so

m v

an

- d

e re

ële

waa

rde

van

het

gel

ease

de

acti

ef e

n

- d

e ev

entu

ele

dir

ecte

eer

ste

kost

en v

an d

e le

ssor

.

- H

et g

ebou

w k

an o

p h

et e

ind

e va

n d

e le

aseo

vere

enko

mst

gek

och

t w

ord

en

doo

r d

e le

ssee

aan

de

reël

e w

aard

e (1

7.10

a).

Geï

nve

stee

rd k

apit

aal

1 00

0 00

0,00

Kos

ten

10 0

00,0

0

Win

st10

0 00

0,00

Leas

eper

iod

e15

jaa

r

Ren

te0,

06

Eers

t m

oet

de

clas

sifi

cati

e va

n d

e le

aseo

vere

enko

mst

geb

eure

n.

Naa

r B

elgi

sch

boek

houd

rech

t ka

n m

en v

asts

tell

en d

at h

et d

e ge

bru

iksr

ech

ten

op

la

nge

ter

mij

n o

p b

ebou

wd

e on

roer

end

e go

eder

en w

aaro

ver

de

ven

noo

tsch

ap

besc

hik

t op

gro

nd

van

erf

pac

ht,

op

stal

, lea

sin

g of

soo

rtge

lijk

e ov

eree

nko

mst

en

betr

eft

volg

ens

art.

95,

§ 1

, III

D. B

W.V

enn

. 30

jan

uar

i 20

01. H

ierb

ij d

ien

en d

e co

ntr

actu

eel

te s

tort

en t

erm

ijn

en,

naa

st d

e re

nte

en

de

kost

en v

an d

e ve

rric

h-

tin

g, o

ok d

e in

tegr

ale

wed

ersa

men

stel

lin

g te

dek

ken

van

het

kap

itaa

l dat

de

ge-

ver

in h

et g

ebou

w h

eeft

geï

nve

stee

rd. H

et b

etre

ft n

aar

Bel

gisc

h b

oekh

oud

rech

t d

us

een

du

idel

ijke

fi n

anci

ële

onro

eren

de

leas

e. F

inan

ciël

e le

asin

g is

imm

ers

een

n

iet-

opze

gbar

e ov

eree

nko

mst

, mee

stal

voo

r ve

rsch

ille

nd

e ja

ren

, waa

rbij

de

lea-

sin

gnem

er a

an d

e le

asin

ggev

er e

en r

eeks

van

hu

urs

omm

en b

etaa

lt i

n r

uil

voo

r h

et g

ebru

ik v

an e

en a

ctie

f. O

p h

et e

ind

e va

n h

et c

ontr

act

hee

ft d

e le

asin

gnem

er

de

mog

elij

khei

d h

et g

oed

te

kop

en t

egen

een

pri

js d

ie o

vere

enst

emt

met

de

ver-

moe

del

ijke

res

twaa

rde,

de

zgn

. koo

pop

tie

(PV

660

van

10.

03.1

994)

.

Con

form

IA

S 17

lig

t d

e d

iscu

ssie

gen

uan

ceer

der

. D

e cl

assi

fi ca

tie

van

lea

seov

er-

een

kom

sten

die

on

der

IA

S 17

wor

den

toe

gep

ast,

is g

ebas

eerd

op

de

mat

e w

aari

n

de

aan

de

eige

nd

om v

an e

en g

elea

sed

act

ief

verb

ond

en r

isic

o’s

en v

oord

elen

bij

d

e le

ssor

of

de

less

ee li

ggen

(IA

S 17

.7 -

17.1

9). D

e ri

sico

’s o

mva

tten

de

mog

elij

k-h

eid

van

ver

lies

doo

r on

gebr

uik

te c

apac

itei

t of

tec

hn

olog

isch

e ve

rou

der

ing

of

doo

r ee

n v

erm

ind

erd

e op

bren

gst

van

weg

e ge

wij

zigd

e ec

onom

isch

e om

stan

dig

-h

eden

. D

e vo

ord

elen

ku

nn

en b

esta

an u

it d

e w

inst

geve

nd

e ex

plo

itat

ie g

edu

-re

nd

e d

e ec

onom

isch

e le

ven

sdu

ur

van

het

act

ief

of u

it d

e w

aard

esti

jgin

g va

n

het

act

ief

of d

e re

alis

atie

van

een

res

twaa

rde

van

het

act

ief

(IA

S 17

.7).

Om

de

clas

sifi

cati

e te

ku

nn

en m

aken

rei

kt I

AS

17 e

en a

anta

l voo

rbee

lden

en

ind

icat

ies

van

sit

uat

ies

aan

waa

ruit

men

kan

afl

eid

en o

f h

et a

l d

an n

iet

gaat

ove

r ee

n

fi n

anci

ele

leas

e (I

AS

17.1

0 en

17.

11).

En

kele

van

dez

e in

dic

atie

s vo

or e

en fi

nan

-ci

ële

leas

e zi

jn h

ierb

ij o

pge

nom

en:

• d

e le

ssee

hee

ft e

en o

pti

e om

het

act

ief

te k

open

teg

en e

en p

rijs

die

naa

r ve

r-w

ach

tin

g be

du

iden

d la

ger

ligt

dan

de

reël

e w

aard

e op

het

mom

ent

dat

dez

e op

tie

voor

het

eer

st k

an w

ord

en u

itge

oefe

nd

, zod

anig

dat

het

op

het

tij

dst

ip

van

het

aan

gaan

van

de

leas

eove

reen

kom

st r

edel

ijk

zeke

r is

dat

de

opti

e za

l w

ord

en u

itge

oefe

nd

;•

ind

ien

de

leas

eper

iod

e h

et g

root

ste

ged

eelt

e va

n d

e ec

onom

isch

e le

ven

s-d

uu

r va

n h

et a

ctie

f om

vat,

zel

fs i

nd

ien

de

eige

nd

om n

iet

wor

dt

over

ged

ra-

gen

(IA

S 17

.10c

);•

de

aard

van

de

gele

ased

e ac

tiva

is

zod

anig

sp

ecifi

ek

dat

all

een

de

less

ee z

e ka

n g

ebru

iken

zon

der

bel

angr

ijke

aan

pas

sin

gen

(IA

S 17

.10e

).


IAS

17

In h

et h

ier

uit

gew

erkt

e vo

orbe

eld

is

er g

een

en

kele

in

dic

atie

dat

het

hie

r ee

n

fi n

anci

ële

leas

e be

tref

t. D

e le

ssee

kan

het

geb

ouw

op

het

ein

de

van

de

leas

e-ov

eree

nko

mst

wel

kop

en,

maa

r aa

n d

e re

ële

waa

rde.

De

leas

eper

iod

e om

vat

nie

t h

et g

root

ste

dee

l va

n d

e ec

onom

isch

e le

ven

sdu

ur

van

het

geb

ouw

en

het

be

tref

t ee

n m

ult

ifu

nct

ion

eel

kan

tore

nco

mp

lex,

nie

t on

twor

pen

op

sp

ecifi

eke

aa

nw

ijzi

nge

n v

an d

e le

ssee

. V

olge

ns

IAS

17 k

un

nen

we

hie

r be

slu

iten

dat

het

ee

n o

per

atio

nel

e le

ase

betr

eft.

Voo

r d

e ve

rder

e ve

rwer

king

bin

nen

bei

de

raam

wer

ken

ber

eken

en w

e ee

rst

de

an-

nu

ïtei

t en

ste

llen

we

dan

een

kla

ssie

ke a

fl os

sin

gsta

bel

op.

An

nu

ïtei

t

Aan

gezi

en h

et a

anta

l te

rmij

nen

(15

) be

ken

d z

ijn

, kan

men

het

bed

rag

dat

jaa

r-li

jks

moe

t w

ord

en a

fgel

ost

doo

r d

e le

ssee

en

du

s on

tvan

gen

doo

r d

e le

ssor

be-

reke

nen

met

A =

T .

ren

tevo

et i

1

– (1

/(1

+i)n

)H

ieri

n i

s :

- A

= a

nn

uït

eit,

jaa

rlij

ks a

f te

los

sen

bed

rag

- T

= t

otaa

l af

te

loss

en b

edra

g-

n =

aan

tal

jaar

lijk

se t

erm

ijn

en-

i =

ren

tevo

et

Hie

r is

het

jaa

rlij

ks a

f te

los

sen

bed

rag

113

259,

04 e

uro

. Gez

ien

de

ren

te 6

% i

s,

kan

men

de

klas

siek

e afl

oss

ings

tabe

l m

et h

et k

apit

aal

en i

nte

rest

bes

tan

dd

eel

opm

aken

.

Afl

oss

ings

tab

el

Res

tere

nd

kap

itaa

lIn

tere

stK

apit

aal

11

100

000,

0066

000

,00

47 2

59,0

4

21

052

740,

9663

164

,46

50 0

94,5

8

31

002

646,

3860

158

,78

53 1

00,2

6

494

9 54

6,12

56 9

72,7

756

286

,27

589

3 25

9,85

53 5

95,5

959

663

,45

683

3 59

6,40

50 0

15,7

863

243

,26

777

0 35

3,14

46 2

21,1

967

037

,85

870

3 31

5,29

42 1

98,9

271

060

,12

963

2 25

5,16

37 9

35,3

175

323

,73

1055

6 93

1,43

33 4

15,8

979

843

,15

1147

7 08

8,28

28 6

25,3

084

633

,74

1239

2 45

4,54

23 5

47,2

789

711

,77

1330

2 74

2,77

18 1

64,5

795

094

,47

1420

7 64

8,29

12 4

58,9

010

0 80

0,14

1510

6 84

8,15

6 41

0,89

106

848,

15

1 10

0 00

0,00

De

volg

end

e st

ap i

s d

e op

nam

e in

res

ulta

at.

Hoe

moe

t co

nfo

rm h

et B

elgi

sch

boe

khou

dre

cht

het

ver

sch

il t

uss

en d

e aa

nsc

haf

-fi

ngs

pri

js v

an h

et v

erle

ased

e go

ed e

n h

et b

edra

g va

n d

e vo

rder

ing

op d

e n

emer

in

res

ult

aat

wor

den

gen

omen

bij

de

geve

r?

Vol

gen

s d

e ad

viez

en v

an d

e C

BN

(A

dvi

es 1

44/2

, Bul

l. C

BN

, nr.

22,

ju

ni 1

988,

p.

18;

Ad

vies

144

/2bi

s, B

ull.

CB

N,

nr.

24,

sep

tem

ber

1989

, p

. 20

en

Ad

vies

144

/3,

Bul

l. C

BN

, nr.

24,

sep

tem

ber

1989

, p. 2

0) h

eeft

de

Com

mis

sie

te k

enn

en g

egev

en

dat

wan

nee

r bi

j het

afs

luit

en v

an e

en le

asin

gove

reen

kom

st b

lijk

t d

at h

et b

edra

g va

n d

e le

asin

gvor

der

ing

die

de

geve

r t.

a.v.

de

leas

ingn

emer

ver

wer

ft, h

et b

edra

g va

n d

e aa

nsc

haf

fi n

gsp

rijs

van

het

gel

ease

de

goed

ove

rtre

ft, d

e ge

ver

dit

ver

sch

il

onm

idd

elli

jk e

n in

tegr

aal a

ls e

en g

erea

lise

erd

e w

inst

moe

t bo

eken

.

Daa

rbij

moe

t u

iter

aard

wor

den

bed

ach

t d

at d

e le

asin

gvor

der

ing

die

de

geve

r al

s ge

volg

van

het

afs

luit

en v

an d

e le

asin

gove

reen

kom

st a

ctiv

eert

, ov

eree

nst

emt

met

de

kap

itaa

lwaa

rde

van

het

goe

d w

aaro

p d

e ov

eree

nko

mst

bet

rekk

ing

hee

ft.

Zulk

s vl

oeit

a c

ontr

ario

voo

rt u

it h

etge

en i

n a

rt.

26,

§ 1

van

het

jaa

rrek

enin

g-be

slu

it i

s be

paa

ld m

et b

etre

kkin

g to

t d

e bo

ekh

oud

kun

dig

e ve

rwer

kin

g bi

j d

e le

asin

gnem

er.

Het

ged

eelt

e va

n d

e p

erio

die

ke l

easi

ngv

ergo

edin

gen

dat

ove

reen

stem

t m

et e

en

inte

rest

verg

oed

ing

wor

dt

daa

ren

tege

n n

iet

geac

tive

erd

doo

r d

e ge

ver,

maa

r a

rato

van

de

per

iod

ieke

bet

alin

gen

in

res

ult

aat

gen

omen

.

Vol

gen

s IA

S 17

die

nen

de

leas

ebat

en u

it o

per

atio

nel

e le

ases

op

tij

dse

ven

red

ige

basi

s te

wor

den

op

gen

omen

ove

r d

e le

asep

erio

de,

ten

zij

een

an

der

e sy

stem

ati-

sch

e w

ijze

van

toe

reke

nin

g m

eer

rep

rese

nta

tief

is

voor

het

tij

dsp

atro

on w

aari

n

het

geb

ruik

svoo

rdee

l d

at h

et g

elea

sed

e ac

tief

op

leve

rt v

erm

ind

ert

(IA

S 17

.50)

.

Win

stn

emin

g

B

elgi

sch

BH

RIA

S/IF

RS

090

000

,00

166

000

,00

45 9

25,7

1

263

164

,46

45 9

25,7

1

360

158

,78

45 9

25,7

1

456

972

,77

45 9

25,7

1

553

595

,59

45 9

25,7

1

650

015

,78

45 9

25,7

1

746

221

,19

45 9

25,7

1

842

198

,92

45 9

25,7

1

937

935

,31

45 9

25,7

1

1033

415

,89

45 9

25,7

1

1128

625

,30

45 9

25,7

1

1223

547

,27

45 9

25,7

1

1318

164

,57

45 9

25,7

1

1412

458

,90

45 9

25,7

1

156

410,

8945

925

,71

Tota

len

688

885,

6168

8 88

5,61


IAS

17

5.

Co

ncl

usie

De

gevo

lgen

bli

jven

eig

enli

jk b

eper

kt t

ot e

en t

ijds

vers

chil

. Dit

kan

uit

eraa

rd w

el e

en v

ersc

hil

tot

gev

olg

heb

ben

op

de

mog

elij

k-h

eden

tot

win

stui

tker

ing

en b

elas

tin

gsch

uld

onde

r de

ver

sch

illen

de r

aam

wer

ken

. In

het

voo

rbee

ld b

edra

agt

de b

elas

tin

gvoe

t 30

%.

Bel

gisc

h b

oekh

oud

rech

tIA

S/IF

RS

Bel

gisc

h B

HR

Bel

asti

nge

n

Res

ult

aat

IAS/

IFR

SB

elas

tin

gen

R

esu

ltaa

t

0,30

0,30

090

000

,00

27 0

00,0

063

000

,00

166

000

,00

19 8

00,0

046

200

,00

45 9

25,7

113

777

,71

32 1

48,0

0

263

164

,46

18 9

49,3

444

215

,12

45 9

25,7

113

777

,71

32 1

48,0

0

360

158

,78

18 0

47,6

342

111

,15

45 9

25,7

113

777

,71

32 1

48,0

0

456

972

,77

17 0

91,8

339

880

,94

45 9

25,7

113

777

,71

32 1

48,0

0

553

595

,59

16 0

78,6

837

516

,91

45 9

25,7

113

777

,71

32 1

48,0

0

650

015

,78

15 0

04,7

335

011

,05

45 9

25,7

113

777

,71

32 1

48,0

0

746

221

,19

13 8

66,3

632

354

,83

45 9

25,7

113

777

,71

32 1

48,0

0

842

198

,92

12 6

59,6

829

539

,24

45 9

25,7

113

777

,71

32 1

48,0

0

937

935

,31

11 3

80,5

926

554

,72

45 9

25,7

113

777

,71

32 1

48,0

0

1033

415

,89

10 0

24,7

723

391

,12

45 9

25,7

113

777

,71

32 1

48,0

0

1128

625

,30

8 58

7,59

20 0

37,7

145

925

,71

13 7

77,7

132

148

,00

1223

547

,27

7 06

4,18

16 4

83,0

945

925

,71

13 7

77,7

132

148

,00

1318

164

,57

5 44

9,37

12 7

15,2

045

925

,71

13 7

77,7

132

148

,00

1412

458

,90

3 73

7,67

8 72

1,23

45 9

25,7

113

777

,71

32 1

48,0

0

156

410,

891

923,

274

487,

6245

925

,71

13 7

77,7

132

148

,00

Tota

len

688

885,

6120

6 66

5,68

482

219,

9368

8 88

5,61

206

665,

6848

2 21

9,93


IAS

17

6.

Bro

nn

en

Inte

rnat

ion

ale

Fin

anci

ële

Rap

por

teri

ngs

stan

daa

rden

• W

. BLO

MM

E, V

. WEE

TS

en T

. CA

RLI

ER, A

an d

e sl

ag m

et I

FRS,

Klu

wer

, 700

p.

• D

. DE

CR

EM, M

. MA

SSA

RT,

H. L

AM

ON

en

A. V

AN

BA

VEL

, Asp

ects

fi sc

aux

de

la c

ompt

abili

té e

t te

chni

que

de la

déc

lara

tion

fi sc

ale,

Klu

wer

, 200

6, 8

27 p

. •

E. D

E LE

MB

RE

(et

al.)

, Pra

ktis

ch b

oekh

oude

n, K

luw

er, 2

005.

• E.

DE

LEM

BR

E, H

andb

oek

Boe

khou

den:

Boe

k 5:

Gro

ndig

e st

udie

van

de

jaar

reke

-ni

ng n

aar

IFR

S, W

olte

rs P

lan

tyn

, 200

6, 5

13 p

.•

ERN

ST &

YO

UN

G,

The

Ern

st &

You

ng G

uide

to

appl

ying

IA

S in

Bel

gium

, K

lu-

wer

, 200

1, p

p. 3

02-3

23.

• J.

HA

VER

ALS

, “I

nte

rnat

ion

al A

ccou

nti

ng

stan

dar

ds

and

In

tern

atio

nal

Fi-

nan

cial

Rep

orti

ng

Stan

dar

ds

in B

elgi

um

: Th

e re

valu

atio

n o

f th

e re

lati

onsh

ip

betw

een

acc

oun

tin

g an

d t

axat

ion

”, E

urop

ean

Taxa

tion

, M

ay 2

005,

p. 1

99-

208.

• IA

SB, I

nter

nati

onal

Acc

ount

ing

Stan

dard

17,

Lea

seov

eree

nko

mst

en

- SI

C 1

5: O

per

atio

nel

e le

ases

– P

rikk

els

-

SIC

27:

Eva

luat

ie v

an d

e ec

onom

isch

e re

alit

eit

van

tra

nsa

ctie

s in

de

ju

rid

isch

e vo

rm v

an e

en l

ease

-ove

reen

kom

st

- SI

C 3

2: I

mm

ater

iële

act

iva

– K

oste

n v

an w

ebsi

tes

-

IFR

IC 4

: Vas

tste

llin

g of

een

ove

reen

kom

st e

en l

ease

over

een

kom

st b

evat

• F.

MO

USE

L, Q

uel

impa

ct fi

sca

l su

ite

à l’a

dopt

ion

des

norm

es I

FRS

par

L’U

nion

eu

ropé

enne

?, L

arci

er, 2

006,

221

p.

• T

HE

FIN

AN

CIA

L R

EPO

RT

ING

GR

OU

P O

F ER

NST

& Y

OU

NG

, In

tern

atio

nal

Gaa

p 20

05, L

exis

Nex

is, 2

004,

202

4 p

.•

F. V

OO

RH

ELST

, K

. M

AER

EVO

ET,

J.F.

VA

N D

EN D

RIE

SSC

HE,

L.

FEYA

ERT

S,

Fisc

ale

wen

ken,

Lea

sing

en

fi sc

us, C

ED-S

amso

m, 2

003,

232

p.

Bel

gisc

h b

oekh

oud

rech

t

• B

TW

Bes

liss

ing

nr.

ET

1092

35 (

14.0

6.20

05).

• C

irc

08.0

8.00

/1 (

circ

. N

r. C

i.R

H.4

21/5

30.0

16 d

d.0

8.08

.200

0) B

ull

. N

r. 8

08,

p. 2

135.

• “C

omm

issi

e vo

or B

oekh

oud

kun

dig

e N

orm

en”,

in

Bul

l. C

BN

.

- A

dvi

es 1

12/5

, Pr

ogre

ssie

ve a

fsch

rijv

ings

met

hod

e, B

ull.

CB

N,

nr.

8,

apri

l

1981

.

- A

dvi

es 1

44/1

, R

oere

nd

e le

asin

g –

defi

nit

ie,

Bul

l. C

BN

, n

r 15

, ok

tobe

r

1984

, p. 1

6-17

.

- A

dvi

es 1

44/2

, W

inst

uit

ove

rdra

cht

van

het

geb

ruik

srec

ht

op e

en g

oed

krac

hte

ns

een

lea

sin

gove

reen

kom

st, B

ull.

CB

N, n

r. 2

2, j

un

i 19

88, p

. 18.

-

Ad

vies

144

/3,

Boe

kin

g va

n h

et v

ersc

hu

ldig

d b

edra

g om

de

opti

e te

lich

ten

of

van

de

rest

waa

rde

aan

het

ein

de

van

de

over

een

kom

st’,

B

ull.

CB

N, n

r. 2

6, m

aart

199

1, p

. 7-8

.

- A

dvi

es 1

44/5

, B

egri

p g

eïn

vest

eerd

kap

itaa

l, B

ull

. C

BN

, n

r. 3

5, o

ktob

er

19

95, p

. 13-

17.

• E.

DE

LEM

BR

E, B

oekh

oudz

akbo

ekje

, CED

-Sam

som

, 200

5.•

E. D

E LE

MB

RE,

Han

dboe

k B

oekh

oude

n: B

oek

4: G

rond

ige

stud

ie v

an d

e ja

arre

ke-

ning

naa

r B

elgi

sch

Rec

ht, W

olte

rs P

lan

tyn

, 200

5.•

KB

W.V

enn

. 30.

01.2

001,

(ar

t. 3

3, a

rt. 4

5, a

rt. 6

2, a

rt. 6

3, a

rt. 6

4, §

1, a

rt. 6

7,

§ 2,

art

. 91,

art

. 95,

art

. 97,

art

. 165

).•

KB

10.

01.2

005.

• S.

RU

YSS

CH

AER

T, H

andb

oek

leas

ing:

roer

ende

en

onro

eren

de le

asin

g, c

ross

bor

der

leas

ing:

juri

disc

he, b

oekh

oudk

undi

ge e

n fi

scal

e as

pect

en, M

aklu

, 200

5, 2

35 p

.

Els

De

Wie

lem

aker

W

eten

scha

ppel

ijk m

edew

erke

r H

IAF

– H

oges

choo

l Gen

t

Jan

Ver

hoe

yeA

ccou

ntan

t –

Bel

asti

ngco

nsul

ent


IAS

21

IAS

21: D

E G

EVO

LGEN

VA

N W

ISSE

LKO

ERSW

IJZ

IGIN

GEN

1.

Do

elst

ellin

g

De

over

gan

g va

n d

e B

elgi

sch

e bo

ekh

oud

nor

men

naa

r d

e IF

RS-

nor

men

bre

ngt

en

kele

bel

angr

ijke

ver

and

erin

gen

met

zic

h m

ee o

p h

et s

tuk

van

de

wis

selk

oers

-w

ijzi

gin

gen

. Dez

e bi

jdra

ge b

ren

gt d

eze

vera

nd

erin

gen

op

het

stu

k va

n d

e B

elgi

-sc

he

inko

mst

enbe

last

inge

n i

n k

aart

. Er

wor

dt

spec

iale

aan

dac

ht

best

eed

aan

de

gevo

lgen

voo

r d

e km

o’s.

On

der

wis

selk

oers

wijz

igin

gen

vers

taat

men

de

tran

sact

ies

in v

reem

de v

alu

ta e

n d

e om

reke

nin

g va

n d

e fi

nan

ciël

e ve

rsla

ggev

ing

van

de

acti

vite

iten

van

de

ven

noo

t-sc

hap

in

het

bu

iten

lan

d. D

e bo

ekin

g va

n a

fgel

eide

in

stru

men

ten

en

van

dek

-ki

ngs

verr

ich

tin

gen

(‘h

edge

acc

oun

tin

g’) d

oor m

idde

l van

fi n

anci

ële

inst

rum

ente

n

wor

dt h

ier

nie

t be

han

deld

; hie

raan

wor

dt e

en a

par

te b

ijdr

age

gew

ijd.

De

boek

ing

van

act

ivit

eite

n in

lan

den

met

een

hyp

erin

fl at

ie w

ord

t ev

enm

in b

ehan

del

d.

2.

Mun

t w

aari

n d

e b

oek

ho

udin

g w

ord

t g

evo

erd

en

de

jaar

reke

nin

g

wo

rdt

op

ges

teld

De

Bel

gisc

he

boek

hou

dn

orm

en b

epal

en d

at d

e ja

arre

ken

ing

in e

uro

wor

dt

uit

-ge

dru

kt.1

Dez

e be

pal

ing

geld

t zo

wel

voo

r d

e B

elgi

sch

e ve

nn

oots

chap

pen

als

vo

or d

e B

elgi

sch

e bi

jkan

tore

n v

an v

enn

oots

chap

pen

naa

r bu

iten

lan

ds

rech

t.2

Aan

gezi

en d

e ja

arre

ken

ing

rech

tstr

eeks

moe

t vo

ortv

loei

en u

it d

e bo

ekh

oud

ing,

n

adat

dez

e in

ove

reen

stem

min

g is

geb

rach

t m

et d

e ge

geve

ns

van

de

inve

nta

ris,

vo

lgt

daa

ruit

dat

de

boek

hou

din

g –

of a

lles

zin

s d

e vo

orst

elli

ng

in s

ynth

esev

orm

–

ook

in e

uro

moe

t w

ord

en o

pge

stel

d.3

De

jaar

reke

nin

g va

n d

e B

elgi

sch

e on

dern

emin

gen

kan

, naa

st d

e op

enba

arm

akin

g in

eu

ro, o

ok o

pen

baar

wor

den

gem

aakt

in d

e m

un

t van

een

lid

staa

t van

de

OES

O,

en d

it m

et g

ebru

ikm

akin

g va

n d

e om

reke

nin

gsko

ers

op d

e ba

lan

sdat

um

.4

Daa

ren

bove

n k

an d

e m

inis

ter

van

Eco

nom

isch

e Za

ken

, in

bij

zon

der

e ge

vall

en,

na

een

met

red

enen

om

klee

d a

dvi

es v

an d

e C

omm

issi

e vo

or B

oekh

oud

kun

dig

e N

orm

en,

een

afw

ijki

ng

toes

taan

, in

zon

der

hei

d b

etre

ffen

de

de

mu

nt

waa

rin

de

jaar

reke

nin

g w

ord

t vo

orge

stel

d.5

Der

geli

jke

afw

ijki

ng

kan

ver

antw

oord

zij

n,

wan

nee

r d

e zo

goe

d a

ls g

loba

le a

ctiv

itei

t va

n e

en o

nd

ern

emin

g p

laat

s h

eeft

in

ee

n z

one

waa

r ee

n a

nd

ere

mu

nt

dan

de

euro

wor

dt

gebr

uik

t en

het

mer

end

eel

van

de

bezi

ttin

gen

, res

ult

aten

en

ver

pli

chti

nge

n v

an d

e on

der

nem

ing

met

dez

e zo

ne

verb

and

hou

den

.6

1 Ar

t. 22

, lid

2, e

n 17

0, §

1, v

an h

et K

B va

n 30

janu

ari 2

001

tot

uitv

oerin

g va

n he

t W

etbo

ek v

an

Ve

nnoo

tsch

appe

n (h

iern

a “K

B W

.Ven

n.”)

. Zie

ook

Adv

ies

117/

1, B

ull.

CBN

, nr.

5, m

ei 1

979,

p. 1

4.2

Adv

ies

117/

2, B

ull.

CBN

, nr.

7, ju

ni 1

980,

p. 2

-4.

3 A

rt. 1

0, §

1, v

an d

e W

et v

an 1

7 ju

li 19

75 e

n ar

t. 2

7 KB

W.V

enn.

4 A

rt. 1

70, §

2, K

B W

.Ven

n.5

Art

. 14

van

de W

et v

an 1

7 ju

li 19

75. Z

ie o

ok A

dvie

s 11

7/2,

Bul

l. CB

N, n

r. 7,

juni

198

0, p

. 2-4

.6

“Med

edel

ing

van

de C

omm

issi

e vo

or B

oekh

oudk

undi

ge N

orm

en”,

Bul

l. C

BN,

nr.

27,

Mer

k op

dat

de

geco

nso

lid

eerd

e ja

arre

ken

ing

mag

wor

den

op

gest

eld

in d

e m

un

t va

n e

en li

dst

aat

van

de

OES

O, w

ann

eer

dez

e m

un

t d

e m

eest

rel

evan

te m

un

teen

-h

eid

is v

oor

de

verr

ich

tin

gen

, voo

r d

e ac

tiva

en

de

pas

siva

en

voo

r d

e re

sult

aten

va

n h

et g

econ

soli

dee

rde

geh

eel.

7

De

Bel

gisc

he

bijk

anto

ren

van

bu

iten

lan

dse

on

der

nem

inge

n z

ijn

ook

aan

de

Bel

-gi

sch

e bo

ekh

oud

wet

on

der

wor

pen

8 en

moe

ten

eve

nee

ns,

op

zel

dza

me

uit

zon

-d

erin

gen

na,

jaa

rrek

enin

gen

op

stel

len

.9

Vol

gen

s IF

RS

kan

een

en

tite

it h

aar

jaar

reke

nin

g in

een

val

uta

naa

r ke

uze

pre

sen

-te

ren

.10 D

e IF

RS-

nor

men

mak

en e

en o

nd

ersc

hei

d t

uss

en d

e fu

nct

ion

ele

valu

ta

– ge

defi

nie

erd

als

de

valu

ta i

n d

e p

rim

aire

eco

nom

isch

e om

gevi

ng

waa

rin

de

enti

teit

act

ief

is –

en

de

pre

sen

tati

eval

uta

– d

e m

un

t ge

bru

ikt

voor

de

pre

sen

-ta

tie

van

de

fi n

anci

ële

vers

lagg

evin

g. A

ls d

e p

rese

nta

tiev

alu

ta v

ersc

hil

t va

n d

e fu

nct

ion

ele

valu

ta m

oet

dat

fei

t, a

lsoo

k d

e fu

nct

ion

ele

valu

ta e

n d

e re

den

voo

r h

et g

ebru

ik v

an e

en a

nd

ere

pre

sen

tati

eval

uta

wor

den

ver

mel

d.

Terw

ijl

een

Bel

gisc

he

ven

noo

tsch

ap,

volg

ens

de

Bel

gisc

he

boek

hou

dn

orm

en,

mee

stal

haa

r bo

ekh

oud

ing

in e

uro

zal

voe

ren

en

haa

r ja

arre

ken

ing

in e

uro

zal

op

stel

len

, lat

en d

e IF

RS-

nor

men

ook

toe

haa

r ja

arre

ken

ing

in e

uro

op

te

stel

len

, zo

nd

er d

it e

ven

wel

op

te

legg

en.

De

IFR

S-n

orm

en v

erw

ijze

n n

aar

het

beg

rip

fu

nct

ion

ele

valu

ta o

m d

e re

fere

nti

e-m

un

t aa

n t

e d

uid

en w

aari

n d

e bo

ekh

oud

ing

wor

dt

geh

oud

en –

zel

fs a

ls v

oor

de

pre

sen

tati

e ev

entu

eel

een

an

der

e m

un

t w

ord

t ge

bru

ikt.

Dat

beg

rip

fu

nct

ion

ele

valu

ta,

hoe

wel

nie

t al

s d

usd

anig

erk

end

, is

ged

eelt

elij

k in

de

Bel

gisc

he

boek

hou

dku

nd

ige

nor

men

op

gen

omen

, m

et n

ame

voor

zov

er

het

aan

de

gron

dsl

ag li

gt v

an d

e an

alys

e d

ie e

en o

nd

ern

emin

g to

elaa

t ee

n a

fwij

-ki

ng

van

de

Bel

gisc

he

boek

hou

dn

orm

en a

an t

e vr

agen

met

bet

rekk

ing

tot

het

ge

bru

ik v

an d

e eu

ro.

Het

kom

t ev

enee

ns

voor

met

bet

rekk

ing

tot

de

bep

alin

g va

n d

e p

rese

nta

tiev

alu

ta v

an d

e ge

con

soli

dee

rde

reke

nin

g.

fe

brua

ri 19

92, p

. 15

tot

17. Z

ie o

ok A

dvie

s 11

7/2,

Bul

l. C

BN, n

r. 7,

juni

198

0, p

. 2-4

.7

Art

. 171

, lid

2, K

B W

.Ven

n.8

Art

. 1,

4°,

lid

2,

van

de W

et v

an 1

7 ju

li 19

75,

also

ok A

dvie

s 1/

1, B

ull.

CBN

, nr

. 1,

augu

stus

197

7, p

. 7;

Adv

ies

1/5,

Bul

l. C

BN,

nr.

3, j

uli

1978

, p

. 12

en

Adv

ies

1/5b

is,

Bu

ll. C

BN, n

r. 10

, ap

ril 1

983,

p. 4

-5.

9 A

rt. 1

0, §

2, l

id 4

, 5°,

van

de

Wet

van

17

juli

1975

.10

IA

S 21

, § 3

8.


IAS

21

3.

Ver

gel

ijkin

g IA

S/IF

RS

met

Bel

gis

ch b

oek

ho

udre

cht

IAS/

IFR

SB

EL

GIS

CH

BO

EK

HO

UD

RE

CH

T

Bro

nn

enIA

S 21

: De

gevo

lgen

van

wis

selk

oers

wij

zigi

nge

n, P

ubl

icat

ie-

blad

van

de

Euro

pes

e U

nie

, NL,

31/

12/2

004,

L 3

94/9

7

Bro

nn

enV

erri

chti

nge

n i

n v

reem

de

valu

taA

rt. 3

4 K

B W

.Ven

n. v

an 3

0 ja

nu

ari 2

001

(waa

rder

ings

rege

ls)

Ad

vies

CB

N 1

52/1

, Bul

l. C

BN

nr.

20,

dec

embe

r 19

87A

dvi

es C

BN

152

/4, B

ull.

CB

N n

r. 2

3, d

ecem

ber

1988

Ad

vies

CB

N 1

52/5

, Bul

l. C

BN

nr.

26,

maa

rt 1

991

Om

reke

nin

g va

n i

n v

reem

de

valu

ta u

itge

dru

kte

jaar

reke

-n

inge

n v

an b

uit

enla

nd

se b

ijka

nto

ren

:A

dvi

es C

BN

172

/1,

Bul

l. C

BN

nr.

35,

okt

ober

199

5, p

. 18

tot

39A

rt. 3

4 K

B W

.Ven

n. v

an 3

0 ja

nu

ari 2

001

(waa

rder

ings

rege

ls)

Ver

wij

zin

g n

aar

art.

132

KB

W.V

enn

. van

30

jan

uar

i 20

01

IAS

21.8

en

IA

S 21

.9 t

ot

21.1

4

IAS

21.1

1

Defi

nit

ies

Er m

oete

n d

rie

valu

ta w

ord

en o

nd

ersc

hei

den

:

-

De

func

tion

ele

valu

ta i

s d

e va

luta

in

de

pri

mai

re e

co-

nom

isch

e om

gevi

ng

waa

rin

een

en

tite

it a

ctie

f is

, m

et

nam

e n

orm

alit

er d

ie o

mge

vin

g w

aari

n z

ij g

eld

mid

del

en

gen

eree

rt e

n u

itge

eft.

H

et i

s d

e va

luta

die

hoo

fdza

keli

jk b

epal

end

is

voor

de

verk

oop

pri

js v

an g

oed

eren

en

die

nst

en e

n v

an h

et la

nd

w

aarv

an

de

con

curr

enti

ekra

chte

n

en

de

rege

lgev

ing

hoo

fdza

keli

jk d

e ve

rkoo

pp

rijs

van

haa

r go

eder

en e

n

die

nst

en b

epal

en.

Ee

n

bijk

anto

or

hee

ft

een

ve

rsch

ille

nd

e fu

nct

ion

ele

valu

ta d

an d

e h

oofd

zete

l al

s h

aar

bed

rijf

sact

ivit

eite

n

wor

den

uit

gevo

erd

met

een

bel

angr

ijke

mat

e va

n z

elf-

stan

dig

hei

d e

n n

iet

als

verl

engs

tuk

van

die

van

de

ver-

slag

geve

nd

e en

tite

it.

Defi

nit

ies

Het

beg

rip

fun

ctio

nele

val

uta

kom

t n

iet

voor

.


IAS

21

IAS/

IFR

SB

EL

GIS

CH

BO

EK

HO

UD

RE

CH

T

IAS

21.8

IAS

21.8

IAS

21.3

8

IAS

21.8

IAS

21.8

IAS

21.1

5

IAS

21.8

IAS

21.1

7

IAS

21.2

1

- Ee

n v

reem

de v

alut

a is

ied

ere

and

ere

valu

ta d

an d

e fu

nct

i-on

ele

valu

ta v

an d

e en

tite

it.

- D

e pr

esen

tati

eval

uta

is d

e va

luta

waa

rin

de

jaar

reke

nin

g w

ord

t ge

pre

sen

teer

d.

Vol

gen

s IF

RS

mag

een

en

tite

it i

n f

eite

vri

j h

aar

pre

sen

tati

e-va

luta

kie

zen

.

Mon

etai

re p

oste

n z

ijn

aan

geh

oude

n v

alu

ta-e

enh

eden

en

ac-

tiva

en

ver

pli

chti

nge

n d

ie o

ntv

ange

n o

f bet

aald

moe

ten

wor

-de

n in

een

vas

t of

vas

t te

ste

llen

aan

tal v

alu

ta-e

enh

eden

.

De

nett

o-in

vest

erin

g in

een

bui

tenl

ands

e ac

tivi

teit

is h

et b

edra

g va

n h

et b

elan

g d

at d

e ve

rsla

ggev

end

e en

tite

it h

eeft

in

de

net

toac

tiva

van

die

act

ivit

eit.

Een

en

tite

it k

an e

en m

onet

aire

pos

t h

ebbe

n in

de

vorm

van

ee

n v

ord

erin

g op

of e

en s

chu

ld a

an e

en b

uit

enla

nd

se a

ctiv

i-te

it. E

en p

ost

waa

rvan

de

afw

ikke

lin

g n

iet

in d

e n

abij

e to

e-ko

mst

is

gep

lan

d e

n d

ie i

n d

e n

abij

e to

ekom

st w

aars

chij

n-

lijk

nie

t za

l w

ord

en a

fgew

ikke

ld,

maa

kt i

n w

ezen

dee

l u

it

van

de

net

to-i

nve

ster

ing

van

de

enti

teit

in d

ie b

uit

enla

nd

se

acti

vite

it.

Han

del

svor

der

inge

n e

n h

and

elss

chu

lden

beh

o-re

n h

ier

nie

t to

e.

Een

bu

iten

lan

dse

act

ivit

eit

is e

en e

nti

teit

die

een

doc

hte

r-on

der

nem

ing,

gea

ssoc

ieer

de

dee

lnem

ing,

joi

nt

ven

ture

of

fi li

aal

van

de

vers

lagg

even

de

enti

teit

is

en w

aarv

an d

e ac

ti-

vite

iten

zij

n g

ebas

eerd

of

wor

den

uit

gevo

erd

in

een

an

der

la

nd

dan

het

lan

d v

an d

e ve

rsla

ggev

end

e en

tite

it o

f in

een

an

der

e va

luta

dan

de

valu

ta v

an d

e ve

rsla

ggev

end

e en

tite

it.

Ver

rich

tin

gen

in

vre

emd

e va

luta

Ied

ere

enti

teit

(ze

tel

of b

ijka

nto

or)

moe

t ee

rst

zijn

fu

nct

io-

nel

e va

luta

bep

alen

.

Ze m

oet

de

gege

ven

s in

vre

emd

e va

luta

in

fu

nct

ion

ele

va-

luta

om

zett

en m

et g

ebru

ikm

akin

g va

n d

e w

isse

lkoe

rs v

an

de

dag

van

de

tran

sact

ie.

Vre

emd

e m

un

t of

dev

ies:

elk

e an

der

e va

luta

dan

de

mu

nt

waa

rin

de

jaar

reke

nin

g w

ord

t op

gem

aakt

(‘r

epor

tin

g cu

r-re

ncy

’).

Gee

n b

egri

p p

rese

nta

tiev

alu

ta.

De

open

baar

mak

ing

moe

t in

eu

ro g

esch

ied

en, e

ven

tuee

l sam

en m

et e

en o

pen

baar

ma-

kin

g in

de

mu

nt

van

een

lid

staa

t va

n d

e O

ESO

, met

geb

ruik

-m

akin

g va

n d

e om

reke

nin

gsko

ers

op b

alan

sdat

um

.

Mon

etai

re p

ost:

de

liq

uid

e m

idd

elen

als

med

e d

e p

oste

n d

ie

betr

ekki

ng

heb

ben

op

een

bep

aald

e h

oeve

elh

eid

te

inn

en

of t

e be

tale

n m

un

teen

hed

en; d

e an

der

e ve

rmog

ensb

esta

nd

-d

elen

zij

n n

iet-

mon

etai

re p

oste

n (

voor

rad

en,

gebo

uw

en,

dee

lnem

inge

n e

nz.

).

Ver

rich

tin

gen

in

vre

emd

e va

luta

Een

Bel

gisc

he

ven

noo

tsch

ap m

oet

in p

rin

cip

e h

aar

boek

-h

oud

ing

voer

en e

n h

aar

jaar

reke

nin

g vo

orst

elle

n i

n e

uro

, oo

k vo

or w

at h

aar

verr

ich

tin

gen

in

het

bu

iten

lan

d b

etre

ft

(cf.

su

pra

pu

nt

2).

Idem

als

on

der

IFR

S.

Ad

vies

CB

N 1

52-1

, D

eel

I

Art

. 170

, § 2

, K

B W

.Ven

n.

Ad

vies

CB

N 1

52-1

, D

eel

I en

III

.C

Ad

vies

CB

N 1

52-1

, D

eel

III.

B


IAS

21

IAS

21.2

2 -

21.2

3

IAS

21.2

5

IAS

21.2

8

In d

e p

rakt

ijk

kan

de

gem

idd

eld

e ko

ers

voor

een

wee

k of

m

aan

d w

ord

en g

ebru

ikt,

beh

alve

wan

nee

r d

e w

isse

lkoe

r-se

n a

anzi

enli

jk s

chom

mel

en.

Op

ied

ere

late

re b

alan

sdat

um

die

nen

:

(a)

mon

etai

re p

oste

n d

ie i

n e

en v

reem

de

valu

ta w

ord

en

wee

rgeg

even

, te

wor

den

om

gere

ken

d o

p b

asis

van

de

slot

koer

s;(b

) n

iet-

mon

etai

re p

oste

n d

ie o

p b

asis

van

de

his

tori

sch

e ko

stp

rijs

wor

den

gew

aard

eerd

in

een

vre

emd

e va

luta

, te

wor

den

om

gere

ken

d o

p b

asis

van

de

wis

selk

oers

die

ge

ldt

op d

e tr

ansa

ctie

dat

um

; en

(c)

nie

t-m

onet

aire

pos

ten

die

teg

en r

eële

waa

rde

wor

den

ge

waa

rdee

rd i

n e

en v

reem

de

valu

ta,

te w

ord

en o

mge

-re

ken

d o

p b

asis

van

de

wis

selk

oers

die

gol

d o

p h

et m

o-m

ent

waa

rop

de

reël

e w

aard

e w

erd

bep

aald

.

De

boek

waa

rde

van

som

mig

e p

oste

n w

ord

t be

paa

ld d

oor

twee

of

mee

r be

dra

gen

met

elk

aar

te v

erge

lijk

en.

De

boek

-w

aard

e va

n v

oorr

aden

is

bijv

oorb

eeld

de

laag

ste

waa

rde

van

de

kost

pri

js e

n d

e op

bren

gstw

aard

e vo

lgen

s IA

S 2.

Wan

nee

r ee

n d

erge

lijk

act

ief

een

nie

t-m

onet

air

acti

ef i

s en

d

e w

aard

e in

een

vre

emd

e va

luta

wor

dt

bep

aald

, w

ord

t d

e bo

ekw

aard

e be

paa

ld d

oor:

(a)

de

kost

pri

js o

mge

reke

nd

teg

en d

e w

isse

lkoe

rs o

p d

a-tu

m v

an d

e tr

ansa

ctie

(vo

or e

en p

ost

gew

aard

eerd

te-

gen

his

tori

sch

e ko

stp

rijs

) en

(b)

de

opbr

engs

twaa

rde

omge

reke

nd

teg

en s

lotk

oers

.

Het

gev

olg

van

dez

e ve

rgel

ijki

ng

kan

zij

n d

at e

en b

ijzo

nd

er

waa

rdev

erm

ind

erin

gsve

rlie

s op

gen

omen

wor

dt

in d

e fu

nc-

tion

ele

valu

ta t

erw

ijl

het

nie

t zo

u w

ord

en o

pge

nom

en i

n

de

vree

md

e va

luta

, of

and

erso

m.

Val

uta

koer

sver

sch

ille

n

die

vo

ortv

loei

en

uit

d

e af

wik

ke-

lin

g va

n m

onet

aire

pos

ten

of

uit

de

omre

ken

ing

van

de

mon

etai

re p

oste

n t

egen

wis

selk

oers

en d

ie v

ersc

hil

len

van

d

e ko

erse

n d

ie b

ij h

un

in

itië

le b

oeki

ng

wer

den

geb

ruik

t,

die

nen

in

op

bren

gste

n o

f in

kos

ten

te

wor

den

gen

omen

va

n d

e p

erio

de

waa

rin

ze

zich

voo

rdoe

n, t

enzi

j ze

dee

l u

it-

mak

en v

an d

e n

etto

-in

vest

erin

g va

n e

en v

ersl

agge

ven

de

enti

teit

in

een

bu

iten

lan

dse

act

ivit

eit.

Idem

als

on

der

IFR

S, m

et m

ogel

ijkh

eid

tot

an

der

e p

rakt

i-sc

he

oplo

ssin

gen

die

aan

zien

lijk

e ve

rsch

ille

n k

un

nen

op

-le

vere

n.

Nie

t ge

pre

cise

erd

, maa

r al

s ge

lijk

aard

ig t

e be

sch

ouw

en.

Nie

t ge

pre

cise

erd

.

Wan

nee

r op

een

zelf

de

mu

nt

pos

itie

ve e

n n

egat

ieve

ver

-sc

hil

len

wor

den

geb

oekt

en

in

de

over

lop

end

e re

ken

inge

n

opge

voer

d,

wor

dt

enke

l h

et o

vers

chot

van

het

bed

rag

van

d

e n

egat

ieve

ver

sch

ille

n t

.o.v

. h

et b

edra

g va

n d

e p

osit

ieve

ve

rsch

ille

n t

en la

ste

gen

omen

. De

resu

ltat

enre

ken

ing

wor

dt

nie

t be

ïnvl

oed

inge

val h

et b

edra

g va

n d

e p

osit

ieve

ver

sch

il-

len

gro

ter

is d

an h

et b

edra

g va

n d

e n

egat

ieve

ver

sch

ille

n.

Ad

vies

CB

N 1

52-1

, D

eel

III.

B

Ad

vies

CB

N 1

52-1

, D

eel

VII

.B


IAS

21

IAS/

IFR

SB

EL

GIS

CH

BO

EK

HO

UD

RE

CH

T

IAS

21.1

5,

21.3

2 en

21

.33

IAS

21.3

5

IAS

21.3

7

Een

en

tite

it k

an e

en m

onet

aire

pos

t h

ebbe

n in

de

vorm

van

ee

n v

ord

erin

g op

of

een

sch

uld

aan

een

bu

iten

lan

dse

act

i-vi

teit

.

Een

pos

t w

aarv

an d

e af

wik

keli

ng

nie

t in

de

nab

ije

toek

omst

is

gep

lan

d e

n d

ie i

n d

e n

abij

e to

ekom

st w

aars

chij

nli

jk n

iet

zal

wor

den

afg

ewik

keld

, m

aakt

in

wez

en d

eel

uit

van

de

net

to-i

nve

ster

ing

van

de

enti

teit

in

die

bu

iten

lan

dse

ac-

tivi

teit

. W

ann

eer

dez

e m

onet

aire

pos

t is

uit

ged

rukt

in

de

fun

ctio

nel

e va

luta

van

de

vers

lagg

even

de

enti

teit

of

van

de

buit

enla

nd

se a

ctiv

itei

t, w

ord

t h

et w

isse

lkoe

rsve

rsch

il o

ver-

gebo

ekt

naa

r d

e af

zon

der

lijk

e co

mp

onen

t va

n h

et e

igen

ve

rmog

en.

Maa

r w

ann

eer

der

geli

jke

pos

ten

in

een

an

der

e va

luta

zij

n u

itge

dru

kt,

blij

ven

de

wis

selk

oers

vers

chil

len

in

h

et r

esu

ltaa

t op

gen

omen

.

Als

een

en

tite

it v

an f

un

ctio

nel

e va

luta

ver

and

ert,

moe

t ze

al

le p

oste

n n

aar

de

nie

uw

e fu

nct

ion

ele

valu

ta o

mre

ken

en

tege

n d

e ko

ers

van

de

dat

um

waa

rop

de

wij

zigi

ng

hee

ft

pla

atsg

evon

den

.

De

bed

rage

n d

ie v

oort

vloe

ien

uit

dez

e om

reke

nin

g vo

or

nie

t-m

onet

aire

p

oste

n

wor

den

ve

rwer

kt

als

his

tori

sch

e ko

stp

rijs

van

dez

e p

oste

n.

“Hoe

wel

de

Com

mis

sie

een

du

idel

ijke

voo

rkeu

r h

and

haa

ft

en e

en a

anbe

veli

ng

form

ule

ert

voor

een

voo

rzic

hti

ge t

oe-

pas

sin

g va

n h

et r

eali

sati

ebeg

inse

l, (

…),

wil

zij

nie

t u

itsl

ui-

ten

dat

een

on

der

nem

ing

bij

wij

ze v

an n

orm

on

mid

del

lijk

al

le w

isse

lres

ult

aten

en

om

reke

nin

gsve

rsch

ille

n in

res

ult

aat

zou

nem

en,

en d

it z

ond

er o

nd

ersc

hei

d t

e m

aken

tu

ssen

w

isse

lres

ult

aten

en

om

reke

nin

gsve

rsch

ille

n.

Zulk

s is

ge

-oo

rloo

fd i

nd

ien

het

gaa

t om

een

bes

ten

dig

e p

olit

iek

van

d

e on

der

nem

ing,

waa

rtoe

is

besl

oten

in

het

vol

le b

esef

van

d

e ge

volg

en d

aarv

an e

n w

aarv

an d

e ke

uze

du

idel

ijk

wor

dt

vera

ntw

oord

in

de

toel

ich

tin

g bi

j d

e ja

arre

ken

ing

ond

er d

e w

aard

erin

gsre

gels

.”

Dit

bij

zon

der

e ge

val

wor

dt

in d

e B

elgi

sch

e n

orm

en n

iet

be-

han

del

d.

Aan

gezi

en h

et e

en m

onet

aire

pos

t be

tref

t, v

oorz

ien

de

Bel

-gi

sch

e n

orm

en n

iet

in e

en b

oeki

ng

in h

et e

igen

ver

mog

en.

Ad

vies

CB

N 1

52-1

, D

eel

VII

.C


IAS

21

IAS

21.3

9

IAS

21.4

1

IAS

21.4

5

Om

rek

enin

g va

n i

n v

reem

de

valu

ta o

pge

stel

de

jaar

-re

ken

inge

n v

an b

uit

enla

nd

se a

ctiv

itei

ten

Wan

nee

r ee

n e

nti

teit

haa

r re

ken

inge

n i

n e

en a

nd

ere

valu

ta

dan

de

fun

ctio

nel

e va

luta

of

dan

de

pre

sen

tati

eval

uta

van

so

mm

ige

ind

ivid

uel

e en

tite

iten

voo

rste

lt, m

oete

n h

et r

esu

l-ta

at e

n d

e fi

nan

ciël

e p

osit

ie v

an i

eder

e en

tite

it a

ls v

olgt

in

d

e p

rese

nta

tiev

alu

ta w

ord

en o

mge

reke

nd

:

(a)

de

acti

va e

n v

erp

lich

tin

gen

die

nen

voo

r el

ke g

epre

sen

-te

erd

e ba

lan

s te

wor

den

om

gere

ken

d t

egen

de

slot

koer

s op

die

bal

ansd

atu

m;

(b)

de

bate

n e

n l

aste

n d

ien

en v

oor

elke

win

st-

en v

erli

esre

-ke

nin

g te

wor

den

om

gere

ken

d t

egen

de

wis

selk

oers

op

d

e tr

ansa

ctie

dat

a (o

f ge

mid

del

de

koer

s va

n d

e p

erio

de,

te

nzi

j bi

j aa

nzi

enli

jke

sch

omm

elin

gen

); e

n(c

) al

le r

esu

lter

end

e va

luta

koer

sver

sch

ille

n d

ien

en a

ls e

en

afzo

nd

erli

jke

com

pon

ent

van

het

eig

en v

erm

ogen

te

wor

den

op

gen

omen

.

Dez

e w

isse

lkoe

rsve

rsch

ille

n k

omen

voo

rt u

it:

(a)

de

omre

ken

ing

van

bat

en e

n la

sten

teg

en d

e w

isse

lkoe

rs

op d

e tr

ansa

ctie

dat

um

, en

de

omre

ken

ing

van

act

iva

en

verp

lich

tin

gen

teg

en d

e sl

otko

ers.

Der

geli

jke

koer

sver

-sc

hil

len

on

tsta

an z

owel

op

bat

en e

n l

aste

n d

ie i

n d

e w

inst

- en

ver

lies

reke

nin

g w

ord

en o

pge

nom

en a

ls o

p

bate

n e

n l

aste

n d

ie r

ech

tstr

eeks

in

het

eig

en v

erm

ogen

w

ord

en v

erw

erkt

;(b

) d

e om

reke

nin

g va

n d

e n

etto

acti

va b

ij a

anva

ng

van

de

per

iod

e te

gen

een

slo

tkoe

rs d

ie v

ersc

hil

t va

n d

e vo

rige

sl

otko

ers.

In h

et b

ijzo

nd

ere

geva

l van

de

omre

ken

ing

van

een

bu

iten

-la

nd

se a

ctiv

itei

t, i

n c

asu

een

doc

hte

ron

der

nem

ing,

wor

den

sa

ldi

en t

ran

sact

ies

bin

nen

de

groe

p g

eëli

min

eerd

vol

gen

s d

e n

orm

ale

con

soli

dat

iep

roce

du

res.

Act

ief-

of p

assi

efp

oste

n k

un

nen

ech

ter

nie

t w

ord

en g

eëli

mi-

nee

rd z

ond

er h

et r

esu

ltaa

t va

n d

e va

luta

koer

ssch

omm

elin

-ge

n i

n d

e ge

con

soli

dee

rde

jaar

reke

nin

g aa

n t

e ge

ven

.

Der

geli

jk o

mre

ken

ings

vers

chil

bli

jft

in r

esu

ltaa

t op

gen

o-m

en, o

f, a

ls h

et e

en m

onet

aire

pos

t bet

reft

die

dee

l uit

maa

kt

van

de

net

to-i

nve

ster

ing,

in

een

afz

ond

erli

jke

com

pon

ent

van

het

eig

en v

erm

ogen

.

Om

rek

enin

g va

n i

n v

reem

de

valu

ta o

pge

stel

de

jaar

-re

ken

inge

n v

an b

uit

enla

nd

se a

ctiv

itei

ten

Keu

ze

van

d

e m

onet

aire

/nie

t-m

onet

aire

m

eth

ode

(gee

n

uit

zon

der

ing

voor

bij

kan

tore

n m

et v

erri

chti

nge

n d

ie o

naf

-h

anke

lijk

zij

n v

an d

eze

van

de

hoo

fdze

tel)

. D

eze

met

hod

e h

eeft

tot

gev

olg

dat

de

doo

r h

et b

ijka

nto

or u

itge

voer

de

ver-

rich

tin

gen

en

de

daa

raan

ver

bon

den

mon

etai

re r

isic

o’s

wor

-d

en v

erw

erkt

als

of h

et v

erri

chti

nge

n b

etro

f d

ie r

ech

tstr

eeks

d

oor

de

zete

l w

erd

en u

itge

voer

d:

- d

e m

onet

aire

pos

ten

wor

den

teg

en s

lotk

oers

om

gere

-ke

nd

, be

hal

ve w

ann

eer

het

wis

selr

isic

o sp

ecifi

ek

is g

e-d

ekt;

in d

at g

eval

wor

den

ze

omge

reke

nd

teg

en d

e ko

ers

van

de

dek

kin

gsve

rric

hti

ng;

- d

e n

iet-

mon

etai

re p

oste

n –

en

de

daa

rmee

sam

enh

an-

gen

de

afsc

hri

jvin

gen

en

waa

rdev

erm

ind

erin

gen

– w

or-

den

om

gere

ken

d t

egen

de

geld

end

e om

reke

nin

gsko

ers

op d

e aa

nsc

haf

fi n

gsd

atu

m;

- d

e re

sult

aten

wor

den

om

gere

ken

d h

etzi

j te

gen

de

gel-

den

de

omre

ken

ings

koer

s op

de

dat

um

waa

rop

ze

zijn

va

stge

stel

d, h

etzi

j te

gen

een

gem

idd

eld

e ko

ers;

- d

e om

reke

nin

gsve

rsch

ille

n w

ord

en i

n d

e re

sult

aten

re-

ken

ing

gebo

ekt

– p

osit

ieve

om

reke

nin

gsve

rsch

ille

n k

un

-n

en e

ven

tuee

l op

een

ove

rlop

end

e re

ken

ing

wor

den

op

gevo

erd

, al

s d

e ve

nn

oots

chap

dez

e m

eth

ode

in h

aar

waa

rder

ings

rege

ls t

oest

aat.

Ad

vies

CB

N 1

72-1

Ad

vies

CB

N 1

72-1

, p

. 22


IAS

21

IAS/

IFR

SB

EL

GIS

CH

BO

EK

HO

UD

RE

CH

T

IAS

21.4

8

IAS

21.4

2

Bij

het

afs

tote

n v

an e

en b

uit

enla

nd

se a

ctiv

itei

t m

oet

het

cu

mu

lati

eve

bed

rag

van

de

uit

gest

eld

e va

luta

koer

sver

sch

il-

len

op

gen

omen

in

een

afz

ond

erli

jke

com

pon

ent

van

het

ei

gen

ver

mog

en,

die

ver

ban

d h

oud

t m

et d

ie b

uit

enla

nd

se

acti

vite

it,

in d

e w

inst

- en

ver

lies

reke

nin

g w

ord

en o

pge

no-

men

wan

nee

r d

e w

inst

of

het

ver

lies

op

de

afst

otin

g w

ord

t op

gen

omen

.

De

resu

ltat

en e

n d

e fi

nan

ciël

e p

osit

ie v

an e

en e

nti

teit

waa

r-va

n d

e fu

nct

ion

ele

valu

ta d

e va

luta

is

van

een

eco

nom

ie

met

hyp

erin

fl at

ie,

die

nen

als

vol

gt t

e w

ord

en o

mge

reke

nd

in

een

an

der

e p

rese

nta

tiev

alu

ta:

(a)

alle

bed

rage

n (

bala

ns,

res

ult

aten

reke

nin

g, v

erge

lijk

end

e ci

jfer

s) m

oete

n w

ord

en o

mge

reke

nd

teg

en d

e sl

otko

ers

op d

e m

eest

rec

ente

bal

ansd

atu

m, b

ehal

ve(b

) w

ann

eer

bed

rage

n w

ord

en o

mge

reke

nd

in

de

valu

ta

van

een

eco

nom

ie z

ond

er h

yper

infl

atie

. Dan

die

nen

de

verg

elij

ken

de

cijf

ers

de

cijf

ers

te z

ijn

die

in d

e d

esbe

tref

-fe

nd

e ja

arre

ken

ing

van

het

vor

ige

jaar

als

cij

fers

ove

r h

et v

ersl

agja

ar z

ijn

gep

rese

nte

erd

.

IAS

21.5

2

IAS

21.5

3

IAS

21.5

4

Info

rmat

ieve

rsch

affi

ng

Het

bed

rag

van

de

valu

tako

ersv

ersc

hil

len

die

in

de

win

st-

en v

erli

esre

ken

ing

zijn

op

gen

omen

, m

et u

itzo

nd

erin

g va

n

dez

e op

fi n

anci

ële

inst

rum

ente

n d

ie,

in o

vere

enst

emm

ing

met

IA

S 39

, w

ord

en g

ewaa

rdee

rd t

egen

reë

le w

aard

e en

de

net

toko

ersv

ersc

hil

len

die

in

een

afz

ond

erli

jke

com

pon

ent

van

het

eig

en v

erm

ogen

zij

n o

pge

nom

en,

en e

en a

ansl

ui-

tin

g tu

ssen

het

bed

rag

van

der

geli

jke

valu

tako

ersv

ersc

hil

len

aa

n h

et b

egin

van

de

per

iod

e en

het

bed

rag

aan

het

ein

de

van

de

per

iod

e.

Als

de

pre

sen

tati

eval

uta

ver

sch

ilt

van

de

fun

ctio

nel

e va

luta

m

oet

dat

fei

t, a

lsoo

k d

e fu

nct

ion

ele

valu

ta e

n d

e re

den

voo

r h

et g

ebru

ik v

an e

en a

nd

ere

pre

sen

tati

eval

uta

, w

ord

en v

er-

mel

d.

Wan

nee

r er

een

wij

zigi

ng

is o

pge

tred

en i

n d

e fu

nct

ion

ele

valu

ta v

an o

fwel

de

vers

lagg

even

de

enti

teit

ofw

el e

en b

e-la

ngr

ijke

bu

iten

lan

dse

act

ivit

eit,

die

nt

dat

fei

t en

de

red

en

voor

de

wij

zigi

ng

van

de

fun

ctio

nel

e va

luta

te

wor

den

ver

-m

eld

.

Info

rmat

ieve

rsch

affi

ng

De

waa

rder

ings

rege

ls v

erm

eld

en d

e m

eth

oden

en

gro

nd

sla-

gen

voo

r d

e om

reke

nin

g va

n in

vre

emd

e va

luta

uit

ged

rukt

e be

zitt

inge

n,

sch

uld

en e

n v

erp

lich

tin

gen

, al

smed

e d

e m

e-th

oden

voo

r d

e om

reke

nin

g va

n d

e fi

nan

ciël

e st

aten

van

bi

jkan

tore

n o

f ce

ntr

a va

n w

erkz

aam

hed

en i

n h

et b

uit

en-

lan

d,

en d

e w

ijze

van

ver

wer

kin

g in

de

reke

nin

gen

van

de

wis

selk

oers

vers

chil

len

en

de

omre

ken

ings

vers

chil

len

van

vr

eem

de

valu

ta.

Art

. 34

KB

W.V

enn

.


IAS

21

Fisc

ale

gevo

lgen

1. V

erri

chti

nge

n i

n v

reem

de

valu

ta

Voo

r ee

n B

elgi

sch

e en

tite

it z

al d

e fu

nct

ion

ele

valu

ta g

e-w

oon

lijk

de

euro

zij

n,

zeke

r al

s ze

gee

n b

uit

enla

nd

se a

c-ti

vite

it h

eeft

. A

ls d

e p

rese

nta

tiev

alu

ta e

ven

een

s d

e eu

ro i

s,

zal

bijg

evol

g d

e ve

rwer

kin

g va

n v

erri

chti

nge

n i

n v

reem

de

valu

ta v

olge

ns

de

IFR

S ov

eree

nst

emm

en m

et d

eze

volg

ens

de

Bel

gisc

he

nor

men

voo

r d

e va

luta

waa

rvoo

r ee

n n

egat

ief

omre

ken

ings

vers

chil

wor

dt

vast

gest

eld

. D

it n

egat

ief

om-

reke

nin

gsve

rsch

il z

al m

et n

ame

in r

esu

ltaa

t w

ord

en g

eno-

men

.

Voo

r d

e va

luta

daa

ren

tege

n w

aarv

oor

een

pos

itie

f om

reke

-n

ings

vers

chil

wor

dt

vast

gest

eld

, en

wan

nee

r d

e ve

nn

oot-

sch

ap k

iest

voo

r ee

n a

fzon

der

lijk

e bo

ekin

g va

n d

eze

pos

i-ti

eve

vers

chil

len

op

een

afz

ond

erli

jke

over

lop

end

e re

ken

ing

van

het

pas

sief

, kun

nen

de in

resu

ltaa

tnem

ing

en d

e ta

xati

e va

n di

t po

siti

ef o

mre

keni

ngsv

ersc

hil,

volg

ens

de B

elgi

sche

boe

khou

d-ku

ndig

e no

rmen

en

fi sc

ale

rege

ls w

orde

n ui

tges

teld

.

Dez

e af

wij

ken

de

boek

ings

met

hod

e va

n d

e la

ten

te p

osit

ieve

om

reke

nin

gsve

rsch

ille

n v

olge

ns

de

Bel

gisc

he

boek

hou

d-

nor

men

is e

chte

r n

iet

verp

lich

t, e

n d

e on

der

nem

ing

kan

de

Bel

gisc

he

boek

hou

dn

orm

en a

an d

e IF

RS

aan

pas

sen

.

Ten

slot

te g

aat

het

sle

chts

om

een

tij

del

ijk

vers

chil

dat

ui-

terl

ijk

bij

de

real

isat

ie v

an h

et o

nd

erli

ggen

de

acti

ef-

of p

as-

sief

best

and

dee

l w

ord

t te

rugg

edra

aid

.

2. O

mre

ken

ing

van

in

vre

emd

e va

luta

op

gest

eld

e ja

ar-

rek

enin

gen

van

bu

iten

lan

dse

act

ivit

eite

n

Er k

an e

en v

ersc

hil

on

tsta

an m

et b

etre

kkin

g to

t ee

n v

ord

e-ri

ng

op e

en d

och

tero

nd

ern

emin

g, d

ie –

vol

gen

s IF

RS

– m

oet

wor

den

bes

chou

wd

als

dee

l u

itm

aken

d v

an d

e in

vest

erin

g va

n d

e ve

nn

oots

chap

in

haa

r d

och

tero

nd

ern

emin

g. I

n de

r-ge

lijk

geva

l w

ordt

het

om

reke

ning

sver

schi

l, vo

lgen

s IF

RS,

in

het

eige

n ve

rmog

en g

eboe

kt, e

n vo

lgen

s de

Bel

gisc

he n

orm

en, i

n re

sul-

taat

gen

omen

(te

nzij

het,

voo

r la

tent

e w

inst

en, z

oals

hie

rna

ver-

mel

d, e

vent

ueel

op

een

over

lope

nde

reke

ning

wor

dt o

pgev

oerd

).


IAS

21

IAS/

IFR

SB

EL

GIS

CH

BO

EK

HO

UD

RE

CH

T

Com

.IB

92

183/

8

Dit

ver

sch

il z

al s

lech

ts fi

sca

le g

evol

gen

heb

ben

als

het

re

chts

tree

ks a

an h

et e

igen

ver

mog

en t

oege

reke

nd

e om

reke

-n

ings

vers

chil

nie

t in

aan

mer

kin

g zo

u w

ord

en g

enom

en b

ij

de

bep

alin

g vo

or fi

sca

le d

oele

ind

en v

an d

e be

weg

ing

van

d

e be

last

e re

serv

es.

Als

de

euro

nie

t d

e fu

nct

ion

ele

valu

ta v

an d

e B

elgi

sch

e en

ti-

teit

is, d

ien

t voo

reer

st te

wor

den

op

gem

erkt

dat

de

Bel

gisc

he

ond

ern

emin

g aa

n d

e m

inis

ter

van

Eco

nom

ie e

en a

fwij

kin

g ka

n v

rage

n o

m e

en a

nd

ere

mu

nte

enh

eid

als

pre

sen

tati

eva-

luta

te

gebr

uik

en.

Van

uit

fi sc

aal o

ogp

un

t be

paa

lt d

e ad

min

istr

atie

ve c

omm

en-

taar

de

pra

ktis

che

mod

alit

eite

n o

m e

en B

elgi

sch

e bo

ekh

ou-

din

g d

ie in

een

an

der

e m

un

teen

hei

d w

ord

t ge

voer

d in

eu

ro

om t

e re

ken

en.

Dez

e ge

vall

en z

ijn

ech

ter

zeer

zel

dza

am. B

inn

en h

et b

este

k va

n d

eze

stu

die

gaa

n w

e d

an o

ok n

iet

verd

er i

n o

p d

eze

mod

alit

eite

n.

Met

bet

rekk

ing

tot

een

Bel

gisc

he

enti

teit

die

ove

r ee

n n

iet-

geïn

tegr

eerd

bu

iten

lan

ds

bijk

anto

or b

esch

ikt

dat

geb

ruik

m

aakt

van

een

an

der

e fu

nct

ion

ele

valu

ta,

die

nt

te w

ord

en

opge

mer

kt d

at d

e B

elgi

sch

e n

orm

en d

e to

epas

sin

g va

n d

e m

onet

aire

/nie

t-m

onet

aire

met

hod

e aa

nbe

vele

n,

terw

ijl

de

IFR

S h

et g

ebru

ik v

an d

e sl

otko

ersm

eth

ode

voor

sch

rijv

en.

De

over

een

kom

sten

tot

het

voo

rkom

en v

an d

ubb

ele

bela

s-ti

ng

late

n i

n p

rin

cip

e to

e om

het

bu

iten

lan

ds

resu

ltaa

t va

n

bela

stin

g vr

ij t

e st

elle

n, o

nge

ach

t d

e be

reke

nin

gsm

odal

itei

-te

n v

an d

it b

uit

enla

nd

se r

esu

ltaa

t.

Gel

et o

p d

e m

ogel

ijkh

eid

om

de

verl

ieze

n v

an b

uit

enla

nd

se

inri

chti

nge

n m

et h

et B

elgi

sch

res

ult

aat

te v

erre

ken

en,

is

het

ech

ter

nie

t u

itge

slot

en d

at z

ich

in

bep

aald

e ge

vall

en

vers

chil

len

ku

nn

en v

oord

oen

, m

eer

bep

aald

wan

nee

r d

e bu

iten

lan

dse

in

rich

tin

g w

inst

en z

al r

eali

sere

n i

n d

e lo

op

van

vol

gen

de

boek

jare

n (

de

fi sc

ale

pro

blem

atie

k va

n d

e ‘r

e-ca

ptu

re’)

.


IAS

21

4.

Eers

te v

oo

rbee

ld: P

osi

tiev

e o

mre

ken

ing

sver

sch

illen

Ven

noo

tsch

ap A

, ee

n B

elgi

sch

e ve

nn

oots

chap

die

haa

r re

ken

inge

n i

n e

uro

bij

-h

oud

t, v

erko

opt

op 3

1 ok

tobe

r va

n j

aar

X p

rod

uct

en a

an e

en k

lan

t vo

or e

en

bed

rag

van

1 0

00 U

SD.

Op

31

okto

ber

bed

raag

t d

e ko

ers

euro

/USD

1,1

.

Zij

boek

t d

erh

alve

:

40

Vor

der

inge

n

909

70

aan

Ver

kop

en

909

Imm

ers,

1 0

00/1

,1 =

909

Bij

de

afsl

uit

ing

van

het

boe

kjaa

r op

31

dec

embe

r va

n j

aar

X,

is d

e vo

rder

ing

nog

nie

t be

taal

d e

n b

edra

agt

de

koer

s eu

ro/U

SD 1

,05.

Stel

dat

dez

e vo

rder

ing

het

en

ige

best

and

dee

l is

van

de

bala

ns

dat

in

vre

emd

e va

luta

wor

dt

uit

ged

rukt

.

De

ven

noo

tsch

ap b

oekt

vol

gen

s d

e B

elgi

sch

e n

orm

en (

ten

zij z

ij e

rvoo

r ki

est

om

de

pos

itie

ve o

mre

ken

ings

vers

chil

len

on

mid

del

lijk

in

res

ult

aat

te n

emen

– c

f.

infr

a):

40

Vor

der

inge

n

4349

aa

n O

verl

open

de

reke

nin

gen

43

Imm

ers,

(1

000/

1,05

) –

909

= 43

Het

wis

selk

oers

vers

chil

zal

bij

de

inn

ing

van

de

vord

erin

g in

res

ult

aat

wor

den

ge

nom

en.

Vol

gen

s d

e IF

RS-

nor

men

(en

eve

ntu

eel d

e B

elgi

sch

e n

orm

en a

ls d

e w

aard

erin

gs-

rege

ls h

et b

epal

en)

zal

de

ven

noo

tsch

ap b

oeke

n:

40

Vor

der

inge

n

4375

aa

n F

inan

ciël

e op

bren

gste

n

43

5.

Twee

de

voo

rbee

ld: O

mre

ken

ing

stec

hn

ieke

n1

Bal

ans

van

de

nv

AB

C o

p 3

1.12

.200

7

Act

iva

(000

FV

2 )Pa

ssiv

a

Mat

erië

le v

aste

act

iva

117

000

Voo

rrad

en

245

000

Han

del

svor

der

inge

n o

pte

n h

oogs

te e

en j

aar

240

000

Liq

uid

e m

idd

elen

7

0 00

0

Kap

itaa

l 25

0 00

0O

verg

edra

gen

win

st

50

000

Sch

uld

en o

p m

eer

dan

ee

n j

aar

200

000

Sch

uld

en o

p t

en h

oogs

te

een

jaa

r 17

2 00

0

67

2 00

0

672

000

Res

ult

aten

reke

nin

g va

n d

e n

v A

BC

voo

r bo

ekja

ar 2

007

(000

FV

)

Bed

rijf

sop

bren

gste

n (

omze

t)90

0 00

0

Bed

rijf

skos

ten

Gro

nd

stof

fen

en

han

del

sgoe

der

en

Aan

kop

en64

2 00

0

Voo

rraa

dw

ijzi

gin

g(4

5 00

0)

597

000

Die

nst

en e

n d

iver

se g

oed

eren

120

000

Lon

en e

n s

ocia

le l

aste

n50

000

Afs

chri

jvin

gen

51

000

818

000

Bed

rijf

sres

ult

aat

82 0

00

Fin

anci

eel

resu

ltaa

t(1

5 00

0)

Bel

asti

nge

n o

p h

et r

esu

ltaa

t (2

7 00

0)

Win

st v

an h

et b

oekj

aar

40 0

00

1 Vo

orbe

eld

over

geno

men

uit

Trai

té p

ratiq

ue d

es c

ompt

es a

nnue

ls, K

luw

er, C

onso

lidat

ion

C

.IV-2

-19

tot

2-26

.2

FV =

Fun

ctio

nele

val

uta

van

de e

ntite

it.


IAS

21

Voo

rmel

de

jaar

reke

nin

g m

oet

wor

den

om

gere

ken

d i

n v

alu

ta “

X”,

met

toe

pas

-si

ng

van

de

vers

chil

len

de

met

hod

en e

n g

elet

op

vol

gen

de

gege

ven

s:

• D

e m

ater

iële

vas

te a

ctiv

a be

tref

fen

all

e m

ach

ines

en

wer

den

als

vol

gt a

ange

-sc

haf

t (i

n 0

00 F

V):

Dat

um

van

aa

nsc

haf

fi n

gA

ansc

haf

fi n

gs-

pri

jsG

ecu

mu

leer

de

afsc

hri

jvin

gen

Net

tobo

ekw

aard

e

01.0

1.20

0401

.01.

2005

01.0

1.20

0601

.01.

2007

100

000

30 0

0075

000

50

000

225

000

80 0

0018

000

30 0

00 1

0 00

0

138

000

20 0

0012

000

45 0

00 4

0 00

0

117

000

• D

e vo

orra

den

p

er

ein

de

boek

jaar

w

erd

en

gew

aard

eerd

te

gen

ko

stp

rijs

be

paa

ld v

olge

ns

de

FIFO

-met

hod

e. H

et b

etre

ft i

n f

eite

de

twee

laa

tste

le

veri

nge

n d

ie n

og i

n v

oorr

aad

zij

n.

Dez

e le

veri

nge

n w

erd

en v

erri

cht

op

13.1

2.20

07

(125

000

FV

) en

op

23

.12.

2007

(1

20 0

00 F

V).

D

e vo

orra

ad

per

beg

in b

oekj

aar

wer

d o

ok t

egen

kos

tpri

js g

ewaa

rdee

rd;

dez

e be

dro

eg

200

000

FV e

n w

erd

vol

led

ig a

ange

sch

aft

op 1

5 d

ecem

ber

2006

.

• D

e h

and

elsv

ord

erin

gen

bet

reff

en d

e vo

lgen

de

bed

rage

n (

omge

reke

nd

in F

V

tege

n d

e ko

ers

van

31.

12.2

007)

:

000

FV

VA

L110

000

65 0

00

VA

L2 5

000

100

000

FV75

000

75

000

240

000

• D

e li

qu

ide

mid

del

en b

etre

ffen

de

volg

end

e be

dra

gen

(om

gere

ken

d i

n F

V

tege

n d

e ko

ers

van

31.

12.2

007)

:

000

FV

VA

L1 3

000

19 5

00

VA

L2 2

000

40 0

00

FV10

500

10

500

70 0

00

• H

et k

apit

aal

wer

d b

ij d

e op

rich

tin

g op

01.

01.2

004

voll

edig

ges

tort

.

• D

e ov

erge

dra

gen

win

st v

erto

ont

de

volg

end

e h

isto

riek

:

Win

st /

(V

erli

es)

Boe

kjaa

r00

0 FV

000

‘X’ (

his

tori

sch

)

2004

2005

2006

2007

(20

000)

5 00

025

000

40

000

50 0

00

(323

)82 481

Te b

erek

enen

(E

r w

erd

en g

een

div

iden

den

uit

geke

erd

).

• D

e sc

hu

lden

op

mee

r d

an e

en j

aar

betr

effe

n e

en l

enin

g in

FV,

aan

gega

an

op 0

1.01

.200

6 (e

erst

e te

rugb

etal

ing

op 3

0.06

.200

9) v

oor

een

bed

rag

van

20

0 00

0(00

0) F

V.

• D

e sc

hu

lden

op

min

der

dan

een

jaa

r be

tref

fen

de

han

del

ssch

uld

en i

n d

e vo

lgen

de

valu

ta (

omge

reke

nd

in

FV

teg

en d

e ko

ers

van

31.

12.2

007)

:

000

FV

VA

L1 7

000

45 5

00

VA

L2 5

500

110

000

FV16

500

16

500

172

000

H

iern

a vo

lgt

een

ove

rzic

ht

van

de

wis

selk

oers

en:

Dat

um

of

per

iod

eA

anta

l FV

voo

r 1

‘X’

01.0

1.20

04

01.0

1.20

05

01.0

1.20

06

01.0

7.20

06

15.1

2.20

06

31.1

2.20

06

01.0

1.20

07

13.1

2.20

07

23.1

2.20

07

31.1

2.20

07

Gem

idd

eld

e 20

07

60 65 55 51 45 47 48 53 54 56 52


IAS

21

Om

reke

nin

gsta

bel

000

FVM

onet

aire

/ n

iet-

mon

etai

re m

eth

ode

Slot

koer

smet

hod

e

Koe

rsB

edra

g 00

0 ‘X

’K

oers

Bed

rag

000

‘X’

AC

TIV

A

Mat

erië

le v

aste

act

iva

Voo

rrad

enH

and

elsv

ord

erin

gen

op

ten

hoo

gste

een

jaa

rLi

qu

ide

mid

del

en

TO

TAA

L A

CT

IVA

117

000

245

000

240

000

70

000

672

000

(a)

(b)

56 56

2 16

94

580

4 28

6 1

250

12 2

85

56 56 56 56

2 08

94

375

4 28

6 1

250

12 0

00

PASS

IVA

Kap

itaa

lO

verg

edra

gen

win

stSc

hu

lden

op

mee

r d

an é

én j

aar

Sch

uld

en o

p t

en h

oogs

te é

én j

aar

Om

reke

nin

gsve

rsch

il

(ove

rlop

end

e re

ken

ing

van

het

pas

sief

)

TO

TAA

L PA

SSIV

A

250

000

50 0

0020

0 00

017

2 00

0 -

o

672

000

60 (c)

56 56 (d)

4 16

729

13

571

3 07

21

184

o

12 2

85

56 56 56 56 56

4 46

489

33

571

3 07

2 -

o

12 0

00

RE

SULT

AT

EN

RE

KE

NIN

G

Bed

rijf

sop

bren

gste

nA

anko

pen

Voo

rraa

dw

ijzi

gin

gD

ien

sten

en

div

erse

goe

der

enLo

nen

en

soc

iale

las

ten

Afs

chri

jvin

gen

Fin

anci

ële

resu

ltat

enB

elas

tin

gen

WIN

ST V

OO

R O

MR

EKEN

ING

SVER

SCH

IL

Om

reke

nin

gsve

rsch

il

NET

TO

WIN

ST

900

000

(642

000

)45

000

(120

000

)(5

0 00

0)

(51

000)

(15

000)

(27

000

)

40 0

00

-

o

40 0

00

56 56 (e)

56 56 (f)

56 56

16 0

71(1

1 46

4)13

6(2

143

)(8

93)

(906

)(2

68)

(

482) 51

-

o 51

56 56 56 56 56 56 56 56 56

16 0

71(1

1 46

4)80

4(2

143

)(8

93)

(911

)(2

68)

(

482)

714 -

o

714


Mo

net

aire

/ n

iet-

mo

net

aire

met

ho

de

a.

Om

te

reke

nen

teg

en h

isto

risc

he

koer

s

Dat

um

van

aa

nsc

haf

fi n

gN

etto

boek

waa

rde

000

FVH

isto

risc

he

koer

sN

etto

boek

waa

rde

000

‘X’

01.0

1.20

0401

.01.

2005

01.0

1.20

0601

.01.

2006

20 0

0012

000

45 0

00 4

0 00

0

117

000

60 65 55 48

333

185

818

83

3

2 16

9

b.

Om

te

reke

nen

teg

en h

isto

risc

he

koer

s

Dat

um

van

le

veri

ng

Waa

rde

000

FVH

isto

risc

he

koer

sW

aard

e 00

0 ‘X

’

13.1

2.20

0723

.12.

2007

125

000

120

000

245

000

53 542

358

2 22

2

4 58

0

c.

Om

te

reke

nen

teg

en h

isto

risc

he

koer

s (0

00 ‘X

’)

O

verg

edra

gen

res

ult

aat

tot

en m

et 2

006

240

R

esu

ltaa

t va

n b

oekj

aar

2007

(z

ie o

mre

ken

ing

Res

ult

aten

reke

nin

g 20

07)

51

291

d.

De

bala

ns,

vóó

r d

e be

reke

nin

g va

n h

et o

mge

reke

nd

e re

sult

aat

van

het

boe

k-ja

ar, z

iet

er a

ls v

olgt

uit

(00

0 ‘X

’):

To

taal

act

iva

12

285

K

apit

aal

(4

167)

O

verg

edra

gen

win

st t

ot e

n m

et 2

006

(

240)

Sc

hu

lden

op

lan

ge t

erm

ijn

(

3 57

1)

Sch

uld

en o

p k

orte

ter

mij

n

3 0

72

1 2

35

De

win

st v

óór

het

om

reke

nin

gsve

rsch

il d

at b

lijk

t u

it d

e om

gere

ken

de

resu

lta-

ten

reke

nin

g, b

edra

agt

slec

hts

51,

zod

at e

en p

osit

ief

omre

ken

ings

vers

chil

van

1

235

– 51

= 1

184

moe

t w

ord

en v

erw

erkt

. Om

voo

rzic

hti

ghei

dsr

eden

en w

ord

t d

eze

win

st n

iet

op d

e re

sult

aten

reke

nin

g ge

boek

t, m

aar

wel

op

een

ove

rlop

end

e re

ken

ing

van

het

pas

sief

op

gen

omen

.

e.

Om

te

reke

nen

teg

en h

isto

risc

he

koer

s

000

FVH

isto

risc

he

koer

s00

0 ‘X

’

Voo

rraa

d b

egin

boe

kjaa

rV

oorr

aad

ein

de

boek

jaar

200

000

245

000

45 0

00

45Zi

e (b

)4

444

4 58

0

136

f.

De

afsc

hri

jvin

gen

moe

ten

wor

den

om

gere

ken

d t

egen

de

koer

s d

ie w

ord

t to

egep

ast

voor

de

omre

ken

ing

van

de

vast

e ac

tiva

op

de

bala

ns.

Dat

um

van

aa

nsc

haf

fi n

gN

etto

boek

waa

rde

000

FVH

isto

risc

he

koer

sN

etto

boek

waa

rde

000

‘X’

01.0

1.20

0401

.01.

2005

01.0

1.20

0601

.01.

2006

20 0

006

000

15 0

00 1

0 00

0

51 0

00

60 65 55 48

333 92 273

208 906

Slo

tko

ersm

eth

od

e

All

e be

stan

dd

elen

(m

et i

nbe

grip

van

dez

e va

n h

et e

igen

ver

mog

en)

wor

den

om

gere

ken

d t

egen

de

koer

s d

ie v

an t

oep

assi

ng

is o

p d

e d

atu

m v

an a

fslu

itin

g va

n d

e ba

lan

s.D

e ov

erge

dra

gen

win

st v

an h

et b

oekj

aar/

over

ged

rage

n w

inst

bli

jkt

uit

vol

gen

de

tabe

l:

Boe

kjaa

r00

0 FV

000

‘X’

(teg

en s

lotk

oers

)

2004

2005

2006

Tota

al o

verg

edra

gen

re

sult

aat

volg

ens

bala

ns

Ver

sch

il

(20

000)

5 00

0 2

5 00

0

10 0

00 5

0 00

0

40 0

00

(357

)89

447 179

893 714

Dit

ver

sch

il i

s ee

n w

inst

, bl

ijke

ns

de

omge

reke

nd

e re

sult

aten

reke

nin

g, v

oor

boek

jaar

200

7.

IAS

21


BIJ

LAG

E: IN

DIC

ATI

EVE

LIJS

T V

AN

DE

MO

NET

AIR

E EN

NIE

T-M

ON

ETA

IRE

POST

EN

Mon

etai

re p

oste

n:

Act

iva

V.

Vor

der

inge

n o

p m

eer

dan

een

jaa

rV

II.

Vor

der

inge

n o

p t

en h

oogs

te e

en j

aar

VII

I.

Gel

dbe

legg

inge

nIX

. Li

qu

ide

mid

del

enX

. O

verl

open

de

reke

nin

gen

(ku

nn

en o

ok v

an n

iet-

mon

etai

re a

ard

zij

n)

Pass

iva

VII

I.

Sch

uld

en o

p m

eer

dan

een

jaa

rIX

. Sc

hu

lden

op

ten

hoo

gste

een

jaa

rX

. O

verl

open

de

reke

nin

gen

(ku

nn

en o

ok v

an n

iet-

mon

etai

re a

ard

zij

n)

Nie

t-m

onet

aire

pos

ten

:

Act

iva

I.

Op

rich

tin

gsko

sten

II.

Imm

ater

iële

vas

te a

ctiv

aII

I.

Mat

erië

le v

aste

act

iva

IV.

Fin

anci

ële

vast

e ac

tiva

(be

hal

ve d

e ev

entu

ele

hie

rin

op

gen

omen

vord

erin

gen

)V

I.

Voo

rrad

en

Pass

iva

I.

Kap

itaa

lII

. U

itgi

ftep

rem

ies

III.

H

erw

aard

erin

gsm

eerw

aard

enIV

. R

eser

ves

V.

Ove

rged

rage

n r

esu

ltaa

tV

I.

Kap

itaa

lsu

bsid

ies

VII

. V

oorz

ien

inge

n v

oor

risi

co’s

en

kos

ten

Phil

ipp

e R

axh

onB

elas

ting

cons

ulen

t –

Del

oitt

e B

elas

ting

cons

ulen

ten

IAS

21

Accountancy&Tax

IAS 17 Leaseovereenkomsten - iec-iab.be · IFRS, wordt de minimuminhoud en de toelichting bij de...

Documents

Transcript of IAS 17 Leaseovereenkomsten - iec-iab.be · IFRS, wordt de minimuminhoud en de toelichting bij de...