De managementvennootschap na Di Rupo

De managementvennootschap na Di Rupo

Jan Hofkens – Lydian

Frédéric Kransfeld – AB Taxand Belgium

Koen Dewilde – AB Taxand Belgium

Antwerpen – 9 oktober 2012

Overzicht

A. Impact fiscale maatregelen Di Rupo

B. Nieuwe wetgeving schijnzelfstandigheid

2

YOUR GLOBAL NETWORK OF LEADING TAX ADVISORS

www.taxand.com

AB Taxand Belgium

Antwerpen 9 oktober 2012

9 oktober 2012

De fiscale maatregelen van Di Rupo I

Frédéric Kransfeld

4


Inleiding

Waarom een managementvennootschap oprichten?

Belastingbesparing: 15% tot zelfs 30%

Besparing van socialezekerheidsbijdragen

Bedrijfsopvolging en/of erfopvolging

Na pensioenleeftijd aan de slag blijven

Maatregelen Di Rupo I romen de soep af

Er wordt in het samenspel met Crombez een onaangename sfeer

gecreëerd

5


Welke zijn de belangrijkste fiscale maatregelen van Di Rupo met

impact voor de managementvennootschappen?

- Notionele interestaftrek

- Meerwaarden op aandelen

- Voordelen van alle aard op bedrijfswagens en woning

- Roerende voorheffing

- Externaliseren pensioenopbouw in eigen beheer

- Algemene antimisbruikbepaling in directe belastingen

- Aanslag in de geheime commissielonen

- Estate planning

6


Notionele interestaftrek (NIA)

Tarieven vennootschapsbelasting blijven op zich ongewijzigd! Dus

33,99%, behoudens toepassing van de verlaagde tarieven

Tarief NIA mocht maximaal 6,5% bedragen (formule 10jarige OLO)

Tarief NIA voorbije jaren:

2009: 4,473% of 4,973%

2010: 3,800% of 4,300%

2011: 3,425% of 3,925%

Sinds 1 januari 2012: maximaal 3% of 3,5%

7


In het vooruitzicht (wetsontwerp in voorbereiding):

Beperking van de overdraagbaarheid:

Tot nu toe 7 jaar overdraagbaar indien onvoldoende

belastbare winst

Met ingang van aanslagjaar 2013 geen overdracht meer

mogelijk van “nieuwe” NIA

“Oude NIA” (“stock”) wel overdraagbaar, maar enkel op de

restwinst (na aftrek DBI en verliezen) met respect voor de

oude 7-jaarsvereiste

Bijvoorbeeld NIA van boekjaar 2010 blijft maximaal

overdraagbaar tot boekjaar 2017

Verdere beperking: maximaal NIA op 1 miljoen euro restwinst

+ 60% op meerdere

Toekomst?

8


Meerwaarde op aandelen

Traditioneel: vrijstelling van meerwaarde op aandelen, tenzij misschien

voor aandelen in vluchtlandvennootschappen

Nu: belastingheffing 25% op meerwaarden gerealiseerd binnen het

jaar na verwerving, maar geen aftrek van de minderwaarde

Verrekening met fiscale verliezen?

Tradingvennootschappen (K.B. 1992) zijn uitgezonderd van de nieuwe

regeling: meerwaarden zijn belast tegen het normale tarief en

minderwaarden zijn aftrekbaar

Begin oktober 2012 (persbericht): verzoekschrift Grondwettelijk Hof

wegens discriminatie (minderwaarden niet voor iedereen aftrekbaar)

9


Bedrijfswagens

Oude wetgeving:

Het voordeel van alle aard (werknemers én bedrijfsleiders) werd

berekend op basis van volgende elementen:

- CO²-uitstoot

- Brandstoftype

- Aantal privé-kilometers (5.000 km of 7.500 km)

Te weten (voor aanslagjaar 2012):

- 0,00237 euro per kilometer voor dieselwagens

- 0,00216 euro per kilometer voor wagens met een benzine-, LPG- of

aardgasmotor.

10


Wetgeving sinds 1 januari 2012:

De voordelen van alle aard worden berekend op basis van de volgende

elementen:

- De cataloguswaarde x 6/7

- Een CO²-coëfficient (referentie 5,5% met minimum van 4% en

maximum van 18%)

De cataloguswaarde:

- Cataloguswaarde = gefactureerde waarde catalogusprijs van het

voertuig in nieuwe staat bij verkoop aan een particulier, met inbegrip

van de werkelijk betaalde btw en opties, zonder rekening te houden

kortingen van welke aard dan ook

- “Afschrijving” van 6% per jaar tot maximaal 30%

- Databank... En wat met de opmerkingen van Reynders?

11


Enkele voorbeelden:

Wagen CO² Catalogus VAA 1/1/2012 Verschil

5000 km

Verschil

7500 km

Bijkomende

kost WG

Mini One D 99 18.500,00 1.200,00 2,29% -31,81% 69,34

VW Golf 1,6 TDI 119 21.447,00 1.452,27 2,90% -45,65% 83,92

Audi A 4 2,0 TDI

136

144 29.950,00 2.669,83 56,46% 4,31% 154,27

Mercedes C220

CDI 170

117 36.179,00 2.387,81 72,23% 14,82% 137,98

BMW 525d 211

XDrive

134 51.900,00 4.181,66 163,35% 75,56% 241,63

Porsche Cayenne

3,0 V6 TDI 211

189 63.646,00 8.128,50 262,94% 141,96% 469,69

Ferrari California

4,3 V8 (benzine)

306 181.260,00 27.965,83 746,87% 464,14% 1.615,95

12


Nog een aantal aandachtspunten:

- Het voordeel van alle aard moet minimaal 820,00 euro per jaar

bedragen (geïndexeerd op 1.200 euro voor 2012)

- Indien er voor een voertuig geen uitstootgegevens bekend zijn,

bedraagt de referentie-CO²-uitstoot van 195 gram/km voor

dieselmotoren en 205 gram/km voor benzine-, LPG- en

aardgasmotoren

- Het bedrag van het voordeel van alle aard mag altijd verminderd

worden met de effectieve bijdragen van de werknemer of bedrijfsleider

- Jaarlijks zal de referentie-CO²-uitstoot bepaald worden in functie van

de gemiddelde CO²-uitstoot van het voorafgaande jaar in functie van

de eerste referentie van 2011

13


- Indien de werknemer of bedrijfsleider zijn werkelijke kosten bewijst en

als forfaitaire kost 0,15 euro per km in aftrek brengt, zal dit forfait nooit

hoger mogen zijn dan het bedrag van het voordeel van alle aard

Specifiek gevolg voor de werkgever

- 17% van het bedrag van het voordeel van alle aard wordt bij de

vennootschap/werkgever als verworpen uitgave behandeld: dit is niet

fiscaal aftrekbaar en moet effectief belast worden, ook al zijn er fiscale

verliezen of notionele interestaftrek (en dit zonder verhoging van de

overgedragen verliezen)

14


Uitwijkmogelijkheden?

- In een verliesvennootschap met rekening-courant, kan men de huur

betalen via rekening-courant zodat er geen sprake is van een

belastbaar voordeel van alle aard

- Overname in privé van een al wat oudere bedrijfswagen gevolgd door

verhuur of aanrekening van zakelijk gereden kilometers

- Overdracht tegen marktwaarde aan een andere groepsvennootschap

lukt niet!

15


Bewoning

Oude wetgeving:

Gratis bewoning van een eigendom van de vennootschap/werkgever is

een voordeel van alle aard dat forfaitair wordt vastgesteld:

- KI < 745 euro = 100/60 x geïndexeerd KI x 1,25

- KI > 745 euro = 100/60 x geïndexeerd KI x 2

- Electriciteit 820 euro / verwarming 1.640 euro (indexering)

Nieuwe wetgeving met ingang van 1 januari 2012:

- KI > 745 euro = 100/60 x geïndexeerd KI x 3,8

- Elektriciteit 910 euro / verwarming 1.820 euro

- Quid waardering huurwaarde door een erkende schatter?

16


Voorbeeld:

Stel een appartement in Knokke met een geïndexeerd KI van 5.000 euro:

Oude regels:

- Huur: 100/60 x 5.000 x 2 = 16.666,67 euro

- (gemeubeld x 5/3 = 27.777,78 euro)

- Verwarming + elektriciteit = 2.460 euro

- Totaal: 19.126,67 euro (gemeubeld = 30.237,78 euro)

Nieuwe regels:

- Huur: 100/60 x 5.000 x 3,8 = 31.666,67 euro

- (gemeubeld x 5/3 = 52.777,78 euro)

- Verwarming + elektriciteit = 2.730 euro

- Totaal: 34.396,67 euro (gemeubeld = 55.507,78 euro)

17


Roerende voorheffing

Algemene regel: het tarief van 15% is gestegen naar 21%, behalve

voor interesten op een spaarrekening

Boven 20.020 euro solidariteitsbelasting van 4% (via aangifte of

onmiddellijke inhouding) – rijkentax!

Dus dividenden of interesten uit de vennootschap: 21% of 25%

Ongewijzigd op 10%: liquidatieheffing, dus planning op langere

termijn! (Bv. de zogenaamde “pensioenvennootschappen”)

18


Externalisering interne pensioenopbouw

Voorheen opbouw pensioen als reserve binnen de vennootschap

mogelijk zonder tussenkomst van enige verzekeringsmaatschappij

Wet 22 juni 2012: externalisering verplicht met ingang van 1 januari

2012!

Overgangsregeling:

Opgebouwde reserves tot en met 31 december 2011 mogen blijven

bestaan

Opgebouwde reserves kunnen worden geëxternaliseerd met

vrijstelling van de verzekeringstax van 4,4%

Belastingheffing over opgebouwde reserves van 1,75% (kan

gespreid worden aan 0,6% gedurende 3 jaar

Verderzetting bedrijfsleidersverzekering mogelijk (80%-regel)

19


Algemene antimisbruikbepaling artikel 344 §1 WIB

Oude bepaling (1993) was niet bruikbaar in de praktijk

Nieuwe bepaling (2012) wil ieder “misbruik van recht” aanpakken:

belastingvoordeel nastreven dat in strijd is met het doel van de wet of een

belastingheffing ontwijken en de operatie is hoofdzakelijk ingegeven door

fiscale motieven

Fiscus moet bewijzen dat er fiscaal misbruik is (ook door

vermoedens), de belastingplichtige kan tegenbewijs leveren

Indien er geen tegenbewijs voorhanden is, kan de fiscus belasten als

ware er geen misbruik gepleegd

Typevoorbeelden: onderverhuur, vruchtgebruikconstructies, inbreng in

eigen holding en inkoop van eigen aandelen

20


Aanslag in de geheime commissielonen

Bepaling bestaat reeds vele jaren

Bedoeling: kosten die niet verantwoord worden of niet aangegeven

omzet belasten aan 309%

Voorheen: gedoogbeleid dat Inspecteur de voordelen kon opnemen in

de rekening-courant van de zaakvoerder of in de belaste reserves

opnemen

“Fraudebestrijding Crombez”: geen gedoogbeleid meer sinds 1 juli

2012 – “de jacht op de managementvennootschap is ingezet”

Grootste voorzichtigheid geboden met privékosten in de vennootschap

zonder dat een fiche 281.20 wordt opgesteld!

21


Administratieve circulaire van 20/07/2012:

De bijzondere aanslag wordt niet toegepast indien:

De niet-aangifte voortvloeit uit een rekenfout die te goeder trouw werd

begaan en deze fout uitzonderlijk is;

Het gaat om een gering bedrag; en

De fout wordt spontaan rechtgezet (dus nooit naar aanleiding van een

controle)

22


Estate planning

Ook in schenkings- en successierechten is de algemene

antimisbruikbepaling doorgevoerd, nu ook in de privé-sfeer

Circulaire van 19/07/2012

Kunnen op zich nog wel:

Schenking met voorbehoud van vruchtgebruik

Schenking voor een buitenlandse notaris

Schenking door middel van een hand- of bankgift

23


Kunnen daarentegen niet meer, volgens de fiscus, en behoudens

tegenbewijs:

Erfpachtconstructie

Inbreng in huwelijksgemeenschap gevolgd door wederzijdse

schenking

Beding van ongelijke verdeling van de huwelijksgemeenschap

Oplossingen:

Tijdige planning

Zorg voor niet-fiscale motieven

24


Is een managementvennootschap überhaupt nog nuttig?

Nog steeds verlaagd tarief vennootschapsbelasting mogelijk

Nog steeds een besparing van socialezekerheidsbijdragen

Nog steeds notionele interestaftrek

Nog steeds kosten die een particulier niet kan inbrengen (pensioen)

MAAR:

Besparing op belastingdruk daalt sterk

Onttrekken van middelen aan de vennootschap is duurder geworden

Opgelet met kosten in de vennootschap!

25


Cijfermatig (bijlage):

Met een omzet van 100.000 euro gaat de uiteindelijke netto opbrengst

met 8.444 euro verminderen tegenover 2011

Met een omzet van 200.000 euro is dat 15.045 euro

Bij een omzet van 100.000 euro houdt de zelfstandige nog altijd 8.005

euro meer over dan een werknemer

Bij een omzet van 200.000 euro is dat 27.361 euro

26


Conclusies

Een managementvennootschap blijft fiscaal voordelig!

De fiscale voordelen zijn gedaald, maar mits nuttige invulling van de

kosten (auto, woning, pensioenopbouw) kan nog geoptimaliseerd worden

Het keurslijf wordt dwingender

Voorzichtigheid is absoluut geboden met privékosten in de

vennootschap


www.taxand.com

Insert date

AB Taxand Belgium Frédéric Kransfeld Partner

+32 3 238 92 91 +32 476 34 34 24 [email protected] www.abtaxandbelgium.com


www.taxand.com

AB Taxand Belgium

Antwerpen 9 oktober 2012

9 oktober 2012


Koen Dewilde

29


En wat met de BTW?

Principes met betrekking tot BTW-belastingplicht blijven onveranderd

Voordelen Alle Aard: naar een nieuw systeem om BTW te bereken

BTW-boetes flink verhoogd

30


En wat met de BTW?

Principes met betrekking tot BTW-belastingplicht blijven onveranderd

Bestuurder-natuurlijk persoon: geen BTW-plichtige

Bestuurder-managementvennootschap: in principe BTW-

belastingplichtige, maar optie om toch geen BTW aan te rekenen (let

op: keuze is wel onherroepelijk: beslissing ET 118288 van 27 april

2010);

Keuze enkel van toepassing voor activiteiten als bestuurder,

zaakvoerder of vereffenaar: voor alle andere diensten buiten deze

statutaire opdracht: altijd BTW!

31


En wat met de BTW?

Gevolgen van de BTW-belastingplicht

BTW aanrekenen over dienstprestaties

Aftrek van BTW op kosten opgelopen in het kader van de BTW-

belastingplichtige activiteit. Bijvoorbeeld:

Kosten beroepsmatig gedeelte woning

Bedrijfswagen (evenwel wettelijke aftrekbeperking van 50% en VAA)

PC, telefoon, internet,… (ook hier VAA)

32


En wat met de BTW?

En wat is er veranderd?

Nieuwe berekening BTW op VAA: staat al in de wet maar nog

wachten op circulaire

Verhoging van BTW-boetes


www.taxand.com

Insert date

AB Taxand Belgium Koen Dewilde Partner

+32 3 238 92 91 +32 494 314374 [email protected] www.abtaxandbelgium.com

Schijnzelfstandigheid

A. Ondergeschikt verband: wat, wanneer?

B. Arbeidsrelatieswet (titel XIII van de programmawet (I) van

27 december 2006)

1. Kwalificatie als uitgangspunt

2. Elementen onverenigbaar met zelfstandigheid

3. Criteria per sector (Normatieve commissie)

4. RSZ controleerde niet meer (DS, 10 december 2010)

C. Wet tot wijziging van de Arbeidsrelatieswet

34


1. Vereenvoudiging commissie ter regeling van de arbeidsrelatie:

Enkel nog administratieve commissie (rulings)

Afschaffing normatieve commissie:

– Specifieke criteria inzake aard van arbeidsrelaties worden voortaan vastgelegd door Koning, na advies van:

» Federaal aansturingsbureau van de Sociale inlichtingen en opsporingsdienst (SIOD, vertegenwoordiging inspectiediensten, RSZ, …)

» Bevoegde paritaire comités, subcomités en/of NAR

» Hoge Raad Zelfstandigen en KMO’s

35


1. Invoering weerlegbaar vermoeden bestaan AOK

Arbeidsrelatie wordt weerlegbaar vermoed een arbeidsovereenkomst

te zijn wanneer blijkt dat meer dan helft / minstens 5 van 9 specifieke

criteria (cf. infra) vervuld zijn

36


2. Toepassingsgebied:

– Werken in onroerende staat:

» bouwen, verbouwen, afwerken, inrichten, herstellen, onderhouden, reinigen en afbreken onroerend goed

» Levering of aanhechting van: centrale verwarming, airconditioning, sanitaire installatie, elektrische installatie, alarminstallatie, keukens, badkamers, luiken, wandbekleding, vloerbekleding

– Bewaking- en of toezichtsdiensten voor rekening van derden

– Vervoer van goederen en personen voor rekening van derden

– Paritair comité schoonmaak

37


2. Toepassingsgebied:

– Kan worden uitgebreid door Koning, na advies van:

» Federaal aansturingsbureau van de Sociale inlichtingen en opsporingsdienst (SIOD, vertegenwoordiging inspectiediensten, RSZ, …)

» Bevoegde paritaire comités, subcomités en/of NAR

» Hoge Raad Zelfstandigen en KMO’s

– Zelfs indien formeel niet van toepassing, rechter kan zich bij een beoordeling inzake schijnzelfstandigheid laten leiden door specifieke criteria (concretisering algemene criteria)

38


2. Negen specifieke criteria

1. ontstentenis van enig financieel of economisch risico in hoofde van diegene die de werkzaamheden uitvoert. Dit is onder meer het geval: a. bij ontstentenis van een persoonlijke en substantiële investering in de onderneming met eigen middelen, of, b. bij ontstentenis van een persoonlijke en substantiële deelname in de winsten en de verliezen van de onderneming;

2. ontstentenis van verantwoordelijkheid en beslissingsmacht aangaande de financiële middelen van de onderneming in hoofde van diegene die de werkzaamheden uitvoert;

39



3. ontstentenis van beslissingsmacht over het aankoopbeleid van de onderneming in hoofde van diegene die de werkzaamheden uitvoert;

4. ontstentenis van beslissingsmacht over het prijsbeleid van de onderneming in hoofde van diegene die de werkzaamheden uitvoert, behoudens wanneer de prijzen wettelijk zijn vastgelegd;

5. de ontstentenis van resultaatsverbintenis betreffende de overeengekomen arbeid;

6. de garantie op betaling van een vaste vergoeding, ongeacht de bedrijfsresultaten of de omvang van de prestaties geleverd door diegene die de werkzaamheden uitvoert;

40



7. het zelf geen werkgever zijn van persoonlijk en vrij aangeworven personeel of het ontbreken van de mogelijkheid om voor de uitvoering van het overeengekomen werk personeel aan te werven of zich te laten vervangen;

8. het zich niet voordoen als een onderneming ten overstaan van andere personen of hoofdzakelijk of gewoonlijk voor één medecontractant werken;

9. in ruimtes werken waarvan men niet de eigenaar of de huurder is of werken met materiaal dat ter beschikking wordt gesteld, gefinancierd of gewaarborgd door de medecontractant.

41

Schijnzelfstandigheid 2. Toepassing management vennootschap?

– Aanpassen werkmethodes: aantal feitelijke en economische

criteria die in de praktijk niet/moeilijk op te lossen zijn via

contractuele bepalingen

• Financieel-economisch risico dragen

• Beslissingsmacht over financiële middelen,

aankoopbeleid, prijsbeleid

• Voordoen als onderneming – meerdere

opdrachtgevers

– Aanpassen (bestaande) overeenkomsten

• Resultaatsverbintenis

• Geen vaste vergoeding (winst / verlies)

• Mogelijkheid aanwerven personeel / vervanging

• Eigen materiaal

42

Uw spreker

44

Jan Hofkens Advocaat T +32 2 787 90 37 (Brussel) T +32 3 304 90 04 (Antwerpen) M +32 475 53 04 13 [email protected] www.lydian.be

De managementvennootschap na Di Rupo

Documents

Transcript of De managementvennootschap na Di Rupo