De fiscale behandeling van vouchers, kortingbonnen en andere marketingtechnieken

De fiscale behandeling van vouchers, kortingsbonnen en andere marketingtechnieken

Mr. Jan Tuerlinckx | Advocaat-vennoot

8 juni 2017

Inhoudsopgave

I. Hunting

II. Farming

III. Case study: business-seat

IV. Topic: kortingen waardebonnen

V. Topic: betaalbon

Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 2

Aantrekken van nieuw cliënteel(short term)

Marketing gericht aan een breed publiek, extensief

Onderhouden en bestendigen van zakenrelaties (long term)

Selectieve en exclusieve marketing


Hunting Farmingvs.

Marketingtechnieken bekeken door een fiscale bril:

EvenementPubliciteitskost of

representatie?Verschil in fiscale

behandeling!!

I. HUNTING



Reclame Advertenties/reclamebladen Sponsoring

Evenementen Gadgets HandelsmonstersPrijsgoederen

Voorbeelden van huntingtechnieken

Hunting – Algemeen fiscaal regime

Kosten en uitgaven van reclame en publiciteit

100% aftrekbaar (artikel 49 WIB 92)

Voorwaarden

1. Gedaan om inkomsten te verwerven of te behouden;

2. In verband met de uitoefening van de beroepswerkzaamheid;

3. Echtheid van de kosten aantonen.


Hunting – de marketingtechnieken afzonderlijk bekeken – Reclame en publiciteit Capita selecta

Reclame op wagens

Aftrek reclamekosten beperkt tot beroepsmatig gebruik van de wagen? Neen, meer nog..

Stijging van beroepsmatig gebruik (Ruling nr. 2017.087, 14 maart 2017)

Gebruiksartikelen die de naam dragen van de onderneming

relatiegeschenk

Dus met geringe waarde


Hunting – de marketingtechnieken afzonderlijk bekeken – Reclame en publiciteit Capita selecta

Reclamedrukwerk

Ook gemeentebelasting (op gratis huis-aan-huis verspreiding) is aftrekbaar

Opendeurdag / Beurs / Showroom

Vereiste van publicitair karakter

Oppassen herkwalificatie receptiekosten (ander fiscaal regime)


Hunting – de marketingtechnieken afzonderlijk bekeken – Stalen en demonstratiekosten Wat?

Bevorderen van verkoop goederen

Kwaliteit van het product in de verf zetten

Voorbeeld

Wijnhandelaar organiseert een degustatie

Parfumstaaltjes

100% tenzij relatiegeschenk (cfr. Infra)

Ook voor de demonstratieruimte


Hunting – de marketingtechnieken afzonderlijk bekeken – Sponsoring Wat?

Bevorderen van naambekendheid

Activiteit

Ten bezwarende titel – zoniet mecenaat als gift te behandelen

Voorbeeld

Sponsoring van sportevenement of muziekfestivals

100 % aftrekbaar (Antwerpen 21 november 1994)

Geen rechtstreekse band met gesponsorde activiteit vereist (Proximus als sponsor van de Rode Duivels)

Wel voldoende publiciteitsvoering vereist


Hunting – de marketingtechnieken afzonderlijk bekeken – Sponsoring Tegenprestatie sponsoring in sportieve sector

Toegangsticket

Geen voordeel alle aard (Circulaire 241/603.725)

Buitenlandse trip ter gelegenheid van de sportwedstrijd

Mogelijks voordeel van alle aard in hoofde van genieter

Dienstreis of plezierreis?


II. FARMING



Relatiegeschenken Receptiekosten Restaurantkosten

Sponsoring KlantenkortingVouchers

Voorbeelden van farmingtechnieken

Farming – Algemeen fiscaal regime

Bijzondere bepalingen met (meestal) aftrekbeperking

Receptiekost:

50 % ten belope van het beroepsgedeelte (art. 53, 8 WIB)

Restaurantkost:

69% van het beroepsgedeelte (art. 53, 8°bis WIB)


Farming: de marketingtechnieken afzonderlijk bekeken - Relatiegeschenken Wat?

Beroepsmatige gedane kosten voor relatiegeschenken

Geen verband met de activiteit van de schenker

Voorwerpen van een zekere waarde

Ingeboden in het kader van de beroepsrelaties

Voorbeelden

Alcoholische dranken, parfum, bloemstukken, uurwerkenetc.

Aftrekbaar ten belope van 50% (artikel 53, 8° WIB 92)

Opgelet: beroepsmatig karakter moet nog steeds worden aangetoond


Farming: de marketingtechnieken afzonderlijk bekeken - Receptiekosten Wat?

Kosten in het kader van ontvangst derden (klanten, leveranciers, zakenpartners)

Kosten in verband met ontvangst klanten of allerhande zakenrelaties

Voorbeelden

Traiteurskosten, bloemen ter versiering, seminarie

Aftrekbaar ten belope van 50% (artikel 53, 8° WIB 92)

Opgelet: beroepsmatig karakter moet nog steeds worden aangetoond

Geen commerciële bedoeling vereist (Brussel, 14 november 2011)

Bijv.: receptie voor het personeel

Aftrekbaar aan 100% indien belangrijk publicitair doel (Gent, 24 januari 2012)


Farming: de marketingtechnieken afzonderlijk bekeken - Receptiekosten Receptiekosten als sociale voordelen

= verworpen uitgaven

Uitzondering

Receptiekosten ivm Kerst, Sinterklaas en Nieuwjaar = volledig aftrekbaar

Slechts één keer per jaar

Geringe kosten per verkrijger

Niet aan een bepaalde categorie van personeelsleden


Farming: de marketingtechnieken afzonderlijk bekeken - Restaurantkosten Wat?

Kosten van maaltijden in een restaurant:

Spijs, drank en rookwaren (Circ. Ci.D.19/402.192)

Geen catering- of traiteurskosten

Voorbeelden

Van ‘The Jane’ tot ‘Mc Do’

Aftrekbaar ten belope van 69% (artikel 53, 8° WIB 92) - wettelijke uitzonderingen


III. Case study: business-seats


Case study: business-seats

Soort kost Aftrekbaarheid Belastbaar bij verkrijger

Voorafgaandelijk aan de wedstrijd

Publiciteitskost 100 % (Com.IB 1992 nr. 53/160)

Link metberoepsactiviteit = belastbaar voordeel(afhankelijk omstandigheden)- Uitzonderingrelatie sponsor en club (circ. AOIF 56/2010)

Uitgaven tijdens ontvangst (maaltijden, drank, bloemen)

Receptiekost 50% beroepsmatig(soms 100%, soms 0% - Com.IB 1992 nr. 53/160)

Spijs en drank in publiekrestaurant

Restaurantkost 69 %


IV. Korting- en waardebonnen


Fiscale behandeling van kortingen waardebonnen – Een aantal pertinente vragen

Wanneer worden de opbrengsten verkoop waardebonnen/vouchers geboekt?

Wanneer zijn de opbrengsten uit de vouchers/waardebonnen belastbaar?

Boekhoudrecht versus fiscaal recht?


Fiscale behandeling van kortingen waardebonnen -Belastbaar tijdstip

Verkoop van vouchers = realisatie van opbrengsten Maar op welk tijdstip belastbaar? Dag X of dag Y?

Relevant indien de inruiling van de voucher in ander boekjaar plaatsvindt dan de aankoop van de voucher

Fiscus probeert om opbrengsten voucher meteen te belasten (PV 623 dd. 12.10.1990) Problematiek werd behandeld in het HvB in een arrest van 7 februari 2012


Handelaar Handelaar

Betaling(Betaling)

Bon

Goederen/dienstenBon

Dag X Dag Y

Feiten: Verkoop van filmvouchers die één jaar geldig zijn Op het einde van een boekjaar zijn een aantal van deze vouchers nog niet omgeruild De niet omgeruilde vouchers worden geboekt op een overlopende rekening en pas bij de inruiling worden ze geboekt in

de omzet

Het Hof verwijst naar de boekhoudkundige behandeling en in het bijzonder het matching principe. Opbrengsten gerealiseerd op dag X De kosten/prestatie slechts op dag Y Matching principe => opbrengsten worden via overlopende rekeningen overgedragen

Het Hof gaat na of het fiscaal recht van dit principe is afgeweken en oordeelt dat dit niet het geval is. Belastbaarheid op dag Y


Handelaar Handelaar

Betaling(Betaling)

Bon

GoederenBon

Dag X Dag Y

Hof van beroep Gent 7 februari 2012 – primauteit van het boekhoudrecht

Fiscale behandeling van kortingen waardebonnen - Algemene principes Matching principle Artikel 33 KB/W. Venn

“Er moet rekening worden gehouden met de kosten en opbrengsten die betrekking hebben op het boekjaar…, ongeacht de dag waarop deze kosten en opbrengsten worden betaald of geïnd, behalve indien de effectieve inning van deze opbrengsten onzeker is.

CBN advies 148/1 over gespreide prestaties Gebruik van overlopende rekening bij geschenkcheques

Matching werkt nooit in twee richtingen De verkoper neemt de opbrengst pas in resultaat op hetzelfde moment als de kosten

Het omgekeerde is niet toegelaten, nl. de kosten al boeken op het moment van de opbrengst


Fiscale behandeling van kortingen waardebonnen -Algemene principes Primauteit van het boekhoudrecht Artikel 33 KB/W. Venn

“Er moet rekening worden gehouden met de kosten en opbrengsten die betrekking hebben op het boekjaar…, ongeacht de dag waarop deze kosten en opbrengsten worden betaald of geïnd, behalve indien de effectieve inning van deze opbrengsten onzeker is.

Hof van Beroep te Gent verwijst naar het tennisclubarrest (Cass. 20 februari 1997)

Bevestiging van de primauteit van het boekhoudrecht op het fiscaal recht

HvB te Gent bevestigt primauteit boekhoudrecht ingeval van vouchers Geen uitdrukkelijke afwijking in de fiscale wetgeving

Dus belastbaarheid bij inruiling voucher (en dus niet bij verkoop voucher)

Geen onderscheid tussen enkelvoudige of meervoudige vouchers

Gelijkaardige toepassing bij rentesubsidies Cass. 10 juni 2010, C 10/0826

Antwerpen 14 februari 2006, Fisc.Act. 2006, 10/1;


Fiscale behandeling van kortingen waardebonnen – de kostenzijde van de voucher

Hoe en wanneer worden de kosten dan geboekt / als aftrekbaar beschouwd? kosten in verband met de aankoop van de cheques ten name van de aanbiedende

onderneming worden beschouwd als beroepskosten die gedaan worden ombelastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden Voorafgaande beslissing 2010.351 dd. 12.10.2010

Toekomstige kosten Niet via een voorziening maar overlopende rekening

Antwerpen 17 juni 2008, FJF nr. 2009/283 CBN-advies 148/1

Matching-principe


Handelaar Handelaar Handelaar Handelaar

Dag X Dag Y

BetalingGoederen / dienst

Wat met de kostenzijde van de voucher?

Indien de kost van de voucher al voor de opbrengst werdgemaakt?

Hof van beroep Antwerpen 17.03.2015 inzake vooruitbetaalde huur

Eveneens overlopende rekening, MAAR..

Primauteit van het boekhoudrecht … tenzij fiscaal recht afwijkt Artikel 49 WIB 92: kosten zijn aftrekbaar in het belastbaar tijdperk waarin ze zijn gedaan of

gedragen…

De kost was al geboekt

Fiscus heeft geen bezwaar in de toepassing van boekhoudwetgeving (Com.IB. 92 nr, 49/14)


Fiscale behandeling van kortingen waardebonnen - Kortingbon

Handelaar Handelaar

Betaling Betaling

Goederen/diensten

Goederen/dienstenKortingsbon

Kortingsbon

Feiten Op dag X verrichting van handelstransacties die aanleiding geven tot een toekomstige korting (bijv.: een

klantenkaart) Op dag Y verrichting met gebruik van de opgespaarde korting op de kaart

Boekhoudkundige verwerking Opbrengsten gerealiseerd op dag X zijn kosteloos maar de kaart vertegenwoordigt wel een toekomstige

verplichting die op dag X is aangegaan De kortingskost worden overgedragen via overlopende rekening conform het matching principe

Fiscale aftrekbaarheid van de kost in principe reeds op dag X maar fiscus aanvaardt de boekhoudkundige overdracht Com.IB 92 nr. 49/14

Dag X Dag Y


Kortingbon

Tijdstip aftrekbaarheid kan een complex vraagstuk worden Aankopende persoon:

Aankoop tegen gereduceerde aanschafwaarde = gereduceerde kost of gereduceerde Klein-handelaar en groot-handelaar

Geen impact korting aangezien klein-handelaar het verschil vergoed krijgt door fabrikant, korting wordt niet gedragen door de groot-handelaar

Fabrikant Bij verkoop aan de goot-handelaar vertrekt de kortingbon fysiek uit handen van de fabrikant en ontstaat de

verplichting Kosten worden overgedragen? Kosten worden meteen geboekt?

Groot-handelKlein-

handelaarBetaling

Goederen

BonFabrikant

Betaling

Goederen

Betaling

Goederen

Vergoeding bonfactuur bedrag betaling

+ bon


Aftrekbaarheid kosten

Artikel 49 WIB ‘92

Bijkomende voorwaarde in artikel 57 WIB ’92:

individuele fiches en een samenvattende opgave.

Anders :

niet aftrekbaarheid kosten (vb.handelsrestorno's) en afzonderlijke aanslag op geheime commissielonen van 309% (artikel 219 WIB ‘92)


Individuele fiche

Fiches 281.50 Commissies, makelaarslonen, handels- of andere

kortingen, erelonen, voordelen van alle aard,… waarvoor geen factuur wordt ontvangen EN die voor de verkrijger beroepsinkomsten zijn

EN Die > € 125 per jaar, per genieter

Sommen betaald aan Belgische en buitenlandse genieters Personen die niet zijn onderworpen aan de

boekhoudwetgeving Personen die krachtens de BTW wetgeving

geen factuur moeten opstellen Beoefenaars van vrije beroepen Zelfstandigen, uit hoofde van aan hen

verleende voordelen van alle aard

Fiches 281.10

Bezoldigingen, pensioenen, voordelen van alle aard, en als zodanig geldende toelagen betaald aan personeelsleden

Dit geldt ook voor forfaitaire terugbetalingen voor kosten eigen aan de werkgever die niet zijn bepaald op basis van ernstige normen

Timing


Kosten – geschenken aan cliënteel

Beslissingsboom Voorbeelden

Een vennootschap geeft een horloge twv

€ 800 aan een zelfstandige klant

Opmaak fiche noodzakelijk

Kost 100% aftrekbaar

Een vennootschap geeft 2 flessen cava twv € 15 aan een klant/handelaar en 2 tickets voor een concert twv € 100

Opmaak fiche noodzakelijk

Kost 100% aftrekbaar

Idem voorgaande maar de begunstigde is een klant/particulier

Geen fiche noodzakelijke

Kost 50% aftrekbaar

Is de begunstigde van het geschenk een particulier? (i.e. het geschenk is GEEN voordeel van alle aard)

JA NEE

GEEN fiche 50 % aftrekbaar

< € 125 per jaar, per genieter?

JA NEE

GEEN fiche 50 % aftrekbaar*

FICHE 100% aftrekbaar**

* Indien toch een fiche wordt opgesteld, is de kost 100% aftrekbaar** Indien geen fiche wordt opgesteld,is de kost NIET aftrekbaar


Kosten – sancties De niet op fiche vermelde kost wordt getaxeerd aan

309%

Zowel de kost als de 309 % heffing is aftrekbaar

Geen verrekening van overgedragen verliezen met de aanslag

Geen heffing van de aanslag geheime commissielonen kan worden bewezen dat het bedrag van de kosten in de aangifte in de personenbelasting van de genieter is opgenomen (geldt zowel voor Belgische als buitenlandse genieters)

Soepele houding inzake laattijdige indiening

Indien laattijdigheid onafhankelijk is van de wil van de vennootschap

Indien de administratie nog de mogelijkheid heeft inkomsten te taxeren binnen de wettelijke termijnen

Verhoogde aandacht van de administratie ten aanzien van niet gerapporteerde uitgaven

Vanaf juli 2012 treedt de fiscale administratie – in tegenstelling tot in het verleden - streng op tegen niet gerapporteerde kosten

MAAR mildere houding voor

Goede trouw van de belastingplichtige

Niet rapportering is uitzonderlijk

Fout van de belastingplichtige heeft relatief belang tov andere fiscale verplichtingen

Niet rapportering het gevolg is van een verschil in interpretatie m.b.t. sociale voordelen en genieter kan nog in de personenbelasting worden belast


De betaalbon


Loonbegrip in fiscalibus (art. 31 WIB)

Alles wat een werknemer ontvangt als beloning ten gevolge van opbrengst van zijn arbeid in dienst van een werkgever

Er moet een verband zijn, doch wordt dit snel vermoed

Ongeacht

de benaming (loon, salaris, commissie, fooi, wedden, vakantiegeld, 13e

maand)

de wijze van toekenning (geld of voordeel in natura)

de betaler of de drager van de kost (werkgever rechtstreeks of derde persoon)


Betaalbon

Betaalbon = cheque of voucher die de ontvanger (werknemer) binnen een beperkte periode kan inruilen voor goederen of diensten bij een onderneming (meestal gevestigd in België of online)

Voordeel in natura (of voordeel van alle aard) of sociaal voordeel


Belastingregels voor betaalbonnen

Vrijgesteld van belastingen bij de werknemer mitsvoorwaarden worden nageleefd

In principe niet aftrekbaar zijn bij de werkgever maaruitzonderingen


Soorten chequesSpecifieke cheques = voordelen alle aard

Oorsprong in de beroepswerkzaamheid

Betaalbonnen gekregen als geschenk n.a.v. gebeurtenis die niet rechtstreeks betrekking heeft op de beroepswerkzaamheid = sociaal voordeel

• Maaltijdcheques• Ecocheques• Sport- en cultuurcheques

• Ficheverplichting

• Verschillend moment: vb. huwelijk, Sinterklaas, Nieuwjaar, anciënniteit

• Verschillende bonnen: vb. boekenbon, bon parfumerie, bon kledingswinkel, activiteitenbon (vb. Bongo)

• Geen fiche


Cheques als VAA

Maaltijdcheque Ecocheque Sport- en cultuurcheque

• Voorwaarden in artikel 38/1 § 2 WIB

• Indien voorwaarden ok• 100% belastingvrij in

hoofde van de werknemer• 2,00 EUR per cheque in

hoofde van de werkgever wel aftrekbaar, rest verworpen uitgave


• Indien voorwaarden ok• 100% vrijgesteld in hoofde

van de werknemer• 100% niet aftrekbaar in

hoofde van de werkgever


• Indien voorwaarden ok• 100% vrijgesteld in hoofde

van de werknemer• 100% niet aftrekbaar in

hoofde van de werkgever


Cheques als VAA

Maaltijdcheque Ecocheque Sport- en cultuurcheque

• Indien voorwaarden niet ok- 100% belast als voordeel alle aard in hoofde van de werknemer- 100% aftrekbaar in hoofde van de werkgever


Quid met afschaffing cheques?

28 januari 2015 wetsvoorstel:

ecocheques vervangen door netto vergoeding

27 oktober 2016 wetsvoorstel:

maaltijd- én ecocheques vervangen door netto vergoeding

Schending gelijkheidsbeginsel (RvS)?

Sterke lobbygroepen houden dit tegen


Sociaal voordeel

Geringe geschenken n.a.v. gebeurtenissen die niet rechtstreeks verband houden met de beroepswerkzaamheid

Huwelijkspremie max.200,00 EUR p.p. Anciënniteitspremie : 1 x bij 25 jaar dienst ad bruto bedrag

maandwedde en 1 x bij 35 jaar dienst ad 2 x brutobedrag maandwedde Pensionering max. 35,00 EUR per voldienstjaar (min. 105,00 EUR) p.p. Eervolle onderscheiding max. 105,00 EUR p.p. Deelname aan Sinterklaasfeest, kerst –of Nieuwjaarsfeest max. 35,00

EUR p.p.(bij Sint per kind ten laste)

Collectieve voordelen die niet individualiseerbaar zijn


Sociaal voordeel

Vrijgesteld bij werknemer

Aftrekbaar bij werkgever

Geen overschrijding grensbedragen (zie vorige slide) anders volledig niet aftrekbaar

Anciënniteitspremies zijn altijd niet aftrekbaar

Voorafgaandelijk akkoord met de uitgever van de cheques

Beperkte geldigheidsduur van één jaar van de cheques

Geen omwisseling in geld mogelijk



Tuerlinckx Fiscale Advocaten cvba

Maria-Henriëttalei 1 Place Ste Véronique 10 Nijverheidsstraat 14

B-2018 Antwerpen B-4000 Liège B-2260 Westerlo

T. +32 3 206 21 10 T. +32 4 233 34 36 T. +32 14 21 01 10

F. +32 3 206 21 19 F. +32 4 233 81 45 F. +32 14 21 01 19

www.tuerlinckx.eu

De fiscale behandeling van vouchers, kortingbonnen en andere marketingtechnieken

Law

Transcript of De fiscale behandeling van vouchers, kortingbonnen en andere marketingtechnieken