Belastingplan 2012

drs. R.P. Bitter

Nexia Nederland

5 wetsvoorstellen

• Belastingplan 2012• Overige fiscale maatregelen 2012• Uitwerking autobrief• Geefwet• Dwangsomregeling toeslagen

Afgeschaft

• Afvalstoffenbelasting• Grondwaterbelasting• Leidingwaterheffing (2013)• Verpakkingenbelasting (2013)• Accijns op pruim- en snuiftabak (2013)• Accijns op alcoholvrije dranken (2013)• Eurovignet (2013)

IB Ondernemers

• Zelfstandigenaftrek: 1 vaste aftrek van € 7.280 urencriterium blijft, geen indexatie

• Fiscale oudedagsreserve: verlaging dotatieplafond van € 11.882 naar € 9.382 (12% van de winst)

• Naar een vlaktaks?

Kindregelingen (Box 1)

• Leeftijdsgrens aftrek levensonderhoud van kinderen zonder kinderbijslag/studiefinanciering verlaagd van 30 jaar naar 21 jaar

• Leeftijdsgrens aftrek weekenduitgaven gehandicapten verlaagd van 27 jaar naar 21 jaar

• Leeftijdsgrens inkomensonafhankelijke alleenstaande ouderkorting verlaagd van 27 jaar naar 18 jaar

Box 3

• Kindertoeslag heffingvrij vermogen (€ 2.779 per kind) vervalt

• Contante waarde toekomstige kinderalimentatie geen schuld in box 3 (Fiscale verzamelwet 2011)

• Waardering verpachte woningen < WOZ-waarde• Defiscalisering testamentaire vorderingen indien:

– langstlevende goederen verkrijgt; en– kinderen niet-opeisbare vordering of bloot eigendom krijgen

Partners

• Partnerbegrip inkomstenbelasting wijzigt: ongehuwd samenwonenden met kind van één van beiden voortaan ook fiscaal partner

• Uitbetaling algemene heffingskorting wordt nu ook voor belastingplichtingen geboren tussen 1963 en 1972 en voor gezinnen met kinderen jonger dan 6 jaar afgebouwd

• Doorschuiving TBS bij echtscheiding, bij toerekening aan ab-houder

Vitaliteitspakket

• Afgeschaft:– Arbeidskorting voor ouderen– Doorwerkbonus (nog wel gedeeltelijk in 2012)– Spaarloonregeling– Levensloopregeling (blijft toegankelijk voor deelnemers die voor 1

januari 2013 58 jaar of ouder zijn)

• Nieuwe regelingen:– Werkbonus voor 62+: € 3.000– Vitaliteitssparen: € 5.000 per jaar, max € 20.000

Persoonsgebonden aftrek

• Specifieke zorgkosten alleen indien behandeling door (paramedicus onder begeleiding van) arts

• Scholingsuitgaven: drempel gehalveerd tot € 250• Monumentenpanden:

– Geen aftrek eigenaarslasten en afschrijving meer– Onderhoudskosten 80% aftrekbaar, zonder drempel– Overgangsregeling voor bestaande

onderhoudsverplichtingen

Auto (IB/LB)

• CO2-grenzen jaarlijks neerwaarts bijgesteld tot 2015– Vóór 1 juli 2012 op naam gesteld: geen periodieke herziening tot

verkoop auto, daarna herziening per 5 jaar vanaf 1 juli 2012

– Op/na 1 juli 2012 op naam gesteld: 5 jaar zelfde tarief

– 0% bijtelling bij ≤50 gram CO2 tot 2016 (nu alleen bij 0 gram)

• Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto– Geen rittenadministratie nodig

– Controle via cameratoezicht

– 0 km privégebruik

Auto (btw)

• Kostenloos gebruik = fictieve dienst– Heffing/correctie op basis van werkelijk privégebruik– Woon-werkverkeer is privé– Goedkeuring: correctie privégebruik 2,7% catalogusprijs incl. BPM en

btw– Gebruiksvergoeding bij verbonden afnemer (werknemer, bestuurder,

familie van ondernemer) ten minste ‘normale waarde’ (goedkeuring: 2,7%)

– Vanaf 1 juli 2011

• Privé-auto: 75% btw-aftrek?

Auto (BPM)

• Vanaf 2013 volledig CO2-afhankelijk

• Toevoeging 4e schijf voor ‘slurpers’

• CO2-grenzen jaarlijks neerwaarts bijgesteld tot 2015

• Dieseltoeslag verandert:– CO2-afhankelijk (tarief per gram CO2-uitstoot)

– Geen vrijstelling meer voor lage-uitstoot-diesels

• Tijdelijke import (2 weken tot 4 jaar): verrekening export-teruggaaf direct bij import

Auto (MRB)

• Vrijstelling voor (zeer) zuinige auto’s verdwijnt– Vanaf 2014 alleen vrijstelling voor ≤50 g/km CO2

– Vanaf 2016 geen vrijstelling meer

Geefwet (1)

• Algemeen nut beogende instelling (ANBI): Geen aandelenvennootschap

• Commerciële activiteiten toegestaan, mits opbrengsten ten goede aan doel

• Fondsenwervende instellingen (FFI): niet alle uitgekeerde, commerciële winsten belastingvrij, voorwaarden: vrijwilligers en kenbaarheid

Geefwet (2)

• Winstvrijstelling verenigingen en stichtingen– € 15.000 per jaar of € 75.000 per 5 jaar

– Geldt voor alle verenigingen en stichtingen (m.u.v. pensioen- en lijfrentestichtingen), geen algemeen of sociaal belang meer vereist

• Optie integrale belastingplicht– Niet-ondernemingsactiviteiten (doorgaans verliezen) ook in het

resultaat betrokken

– Alleen voor culturele ANBI’s

– Minimaal 10 jaar of veelvoud daarvan

Geefwet (3)

• Giftenaftrek in de vennootschapsbelasting– Drempel (€ 227) vervalt– Maximum verhoogd van 10% naar 50% van de winst– Maximaal € 100.000 per jaar– Aftrek culturele giften verhoogd met 50%, maximum € 2.500

• Giftenaftrek in de inkomstenbelasting– Negatieve giftenaftrek bij herroeping eerdere schenking– Aftrek culturele giften verhoogd met 50%, maximum (10%) ook

verhoogd

Geefwet (4)

• Vrijgestelde vrijwilligersvergoeding ook voor vrijwilligers van (belastingplichtige) ANBI’s

• Voorwaarden giftenaftrek bij afzien van vrijwilligersvergoeding wettelijk verankerd– Aanspraak schriftelijk vastgelegd– Vergoeding daadwerkelijk betaalbaar– Vrije beschikking over vergoeding– Ook aftrek van niet-gedeclareerde kosten, geen samenloop

• Aftrek fictieve vrijwilligerskosten ANBI’s en SBBI’s

Bestedingsreserve

• Voorheen herbestedingsreserve• Culturele ANBI’s• SBBI’s met hoofdzakelijk vrijwilligers• Niet meer voor kinderopvang• Reserveringstermijn van 3 naar 5 jaar• Niet voor bedrijfsmiddelen die aan derden ter

beschikking worden gesteld

Loonbelasting (1)

• 30%-regeling– Salarisnorm specifieke deskundigheid € 50.619– Looptijd verkort met eerdere verblijfs-/tewerkstellingsperiode– Ingekomen werknemer woonde ten minste 150 km buiten NL– Ingekomen promovendus blijft bij dienstverband na promotie als

ingekomen werknemer aangemerkt

• Loon in – loon over wettelijk vastgelegd• Vrijwillige voortzetting pensioenopbouw bij ontslag van 3

naar 10 jaar

Loonbelasting (2)

• S&O-afdrachtvermindering (WBSO) aangepast– Grens eerste schijf: € 110.000 in 2012, € 150.000 in 2013 (2011: € 220.000)

– Eerste schijf: 42% in 2012, 45% in 2013 (2011: 50%)

– Starters eerste schijf: 60% (2011: 64%)

– Tweede schijf: 14% (2011: 18%)

– Plafond in 2012 blijft toch € 14 miljoen i.p.v. € 8,5 miljoen

• Afdrachtvermindering onderwijs ook bij opleiding elders binnen EU/EER– Wel verklaring van Minister vereist omtrent niveau opleiding

Vennootschapsbelasting (1)

• Renteaftrekbeperking overnameholdings– Binnen fiscale eenheid– Drempel aftrekbeperking € 1.000.000– Drempel verhoogd met ‘eigen winst’ overnameholding– EV/VV-ratio 1:2– Doorschuiving niet-aftrekbare rente naar volgend jaar

Vennootschapsbelasting (2)

• Objectvrijstelling vaste inrichting– Positieve én negatieve winsten niet in Nederlandse resultaat– Bij staking alsnog aftrek in Nederland– Verrekeningsmethode voor laagbelaste, buitenlandse

beleggingsondernemingen

• Buitenlands aanmerkelijkbelangregeling beperkt tot ontgaanssituaties

• Research & Development Aftrek (RDA)?

Dividendbelasting

• Inhoudingsplicht voor coöperaties– Indien coöperatie aandelen houdt en is tussengeschoven ter

voorkoming van dividendbelasting; en– Lidmaatschapsrecht niet tot ondernemingsvermogen behoort

• Teruggaveregeling niet-belastingplichtingen verruimd– Buitenlandse, vrijgestelde pensioenfondsen– Vrijgestelde overheidslichamen (Sovereign Wealth Funds)

Overdrachtsbelasting

• Tijdelijke verlaging van 6% naar 2%– Alleen voor woningen– Overdracht tussen 15 juni 2011 en 1 juli 2012

Belastingrente

• Nu: heffingsrente vanaf eerste dag na afloop van het belastingjaar (1 januari) tot dagtekening aanslag

• Straks: belastingrente vanaf zevende maand in het jaar volgend op het belastingjaar (1 juli) – Bij belastingteruggaaf: vanaf 1 juli tot 6 weken na opleggen aanslag,

mits dagtekening aanslag meer dan 8 weken na verzoek om aanslag of 13 weken na aangifte

– Bij belastingbetaling: vanaf 1 juli tot 6 weken na aanslag, of• Tot maximaal 14 weken na verzoek om voorlopige aanslag• Tot maximaal 19 weken na aangifte

Boeteregelingen (1)

• Vergrijpboete na verzuimboete wordt mogelijk– Nieuw feit vereist– Verzuimboete komt in aftrek op vergrijpboete

• AWIR-boeten verhoogd– Bij geen/te late/onjuiste informatieverstrekking:

• Verzuimboete van max. € 1.500 naar max. € 4.920

• Vergrijpboete van max. 25% of € 5.000 naar max. 100%

• Vergrijp door derden: geldboete van vierde categorie (max. € 19.000)

Boeteregelingen (2)

• Actieve informatieverplichting bij kenbare fout– Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto– Verklaring geen privégebruik auto van de zaak– Edelweiss-route (ontbreken buitenlands vermogen in

aangifte erfbelasting)– Suppletie-aangifte omzetbelasting na afloop kalenderjaar

Dwangsomregeling toeslagen

• Vanaf berekeningsjaar 2013 ook bij toeslagen (AWIR) dwangsom bij niet tijdig beslissen: – Voorschotbeschikking n.a.v. eerste aanvraag om een

toeslag– Aangepaste voorschotbeschikking bij wijzigingen– Uitspraak op bezwaarschriften– Automatisch continueren van voorschotbeschikkingen – Niet: definitief toekennen toeslag na afloop van het jaar– Regeling kan bij storingen buiten werking worden gesteld

Belastingplan 2012

drs. R.P. Bitter

Nexia Nederland