Belastingplan 2016 - Overzicht · Tijdens Prinsjesdag zijn de voornemens van het kabinet om...

15
Tijdens Prinsjesdag zijn de voornemens van het kabinet om belastingverlaging in te voeren officieel bekendgemaakt. Zoals verwacht vonden er voor u als mkb- ondernemer geen grote wijzigingen plaats. Toch brengen wij u graag op de hoogte van wat deze wijzigingen voor u kunnen betekenen en vooruitlopend dragen wij een aantal oplossingsrichtingen aan. Aan de hand van dit kennisdocument worden de belangrijkste maatregelen uit het Belastingplan voor u uiteengezet. Wees uzelf ervan bewust dat we het hier vooralsnog hebben over voornemens. De komende maanden moeten de plannen nog worden goedgekeurd door zowel de Tweede als de Eerste Kamer. We houden u vanzelfsprekend op de hoogte! 1. Belasting op inkomen Wijziging box 3 per 1 januari 2017 Het kabinet wil de box 3-heffing wijzigen. De effectieve belastingheffing bedraagt nu nog 1,2% ongeacht de hoogte van het vermogen. Vanaf 1 januari 2017 bedraagt de effectieve heffing 0,87% tot 1,65% afhankelijk van de hoogte van uw vermogen. De huidige regeling is als volgt: na aftrek van het heffingvrije vermogen van € 21.330 wordt een forfaitair rendement van 4% verondersteld. Dit rendement wordt belast tegen een uniform tarief van 30%. Dit leidt tot een effectieve heffing van 1,2%. Kennisdocument Belastingplan 2016 - Overzicht

Transcript of Belastingplan 2016 - Overzicht · Tijdens Prinsjesdag zijn de voornemens van het kabinet om...

Page 1: Belastingplan 2016 - Overzicht · Tijdens Prinsjesdag zijn de voornemens van het kabinet om belastingverlaging in ... Inkomen 2015 2016 2017 € 10.000 € 2.203 € 2.230 € 2.233

Tijdens Prinsjesdag zijn de voornemens van het kabinet om belastingverlaging in

te voeren officieel bekendgemaakt. Zoals verwacht vonden er voor u als mkb-

ondernemer geen grote wijzigingen plaats. Toch brengen wij u graag op de

hoogte van wat deze wijzigingen voor u kunnen betekenen en vooruitlopend

dragen wij een aantal oplossingsrichtingen aan.

Aan de hand van dit kennisdocument worden de belangrijkste maatregelen uit

het Belastingplan voor u uiteengezet. Wees uzelf ervan bewust dat we het hier

vooralsnog hebben over voornemens. De komende maanden moeten de plannen

nog worden goedgekeurd door zowel de Tweede als de Eerste Kamer. We

houden u vanzelfsprekend op de hoogte!

1. Belasting op inkomen

Wijziging box 3 per 1 januari 2017Het kabinet wil de box 3-heffing wijzigen. De effectieve belastingheffing bedraagt nu nog 1,2%

ongeacht de hoogte van het vermogen. Vanaf 1 januari 2017 bedraagt de effectieve heffing 0,87%

tot 1,65% afhankelijk van de hoogte van uw vermogen.

De huidige regeling is als volgt: na aftrek van het heffingvrije vermogen van € 21.330 wordt een

forfaitair rendement van 4% verondersteld. Dit rendement wordt belast tegen een uniform tarief

van 30%. Dit leidt tot een effectieve heffing van 1,2%.

Kennisdocument

Belastingplan 2016 -

Overzicht

Page 2: Belastingplan 2016 - Overzicht · Tijdens Prinsjesdag zijn de voornemens van het kabinet om belastingverlaging in ... Inkomen 2015 2016 2017 € 10.000 € 2.203 € 2.230 € 2.233

DRV Accountants & Adviseurs | Belastingplan 2016 - Overzicht | 16-09-2015 Pagina 2 van 15

Vanaf 1 januari 2017 is het forfaitaire rendement afhankelijk van de hoogte van het vermogen. Het

forfaitaire rendement zal jaarlijks worden aangepast aan de hoogte van behaalde rendementen op

spaargelden en beleggingen. Het tarief blijft 30%.

De verwachting is dat vanaf 1 januari 2017 de forfaitaire rendementen als volgt zijn:

Schijf Box 3 vermogen per 1 januari 2017 Heffingvrij vermogen Forfaitair rendement

1 € 0 - € 100.000 € 25.000 2,90%

2 € 100.000 - € 1.000.000 4,70%

3 > € 1.000.000 5,50%

Dit leidt tot een effectieve heffing van 0,87% tot 1,65%.

Wilt u meer weten over de gevolgen en mogelijkheden van deze wijziging in belastingheffing van

box 3, dan verwijzen wij u naar het artikel ‘Belastingheffing Box 3: rechtvaardiger?’

Opnemen kinderalimentatie in box 3Per 1 januari 2015 is de aftrek van levensonderhoud kinderen afgeschaft. Doordat er geen recht

meer bestaat op aftrek, mag een belastingplichtige zijn onderhoudsverplichting voor kinderen als

schuld opnemen in box 3. Het recht om de onderhoudsverplichting op te nemen in de aangifte

van het kind is echter niet aanwezig.

Vanaf 1 januari 2017 mogen periodieke verplichtingen vanuit familieverhouding niet meer worden

gewaardeerd in box 3. Dit betekent dat ook de onderhoudsverplichtingen dan niet meer mogen

worden opgenomen als schuld in box 3. In 2015 en in 2016 kan de schuld uit hoofde van de

kinderalimentatie dus nog wel als schuld in box 3 worden aangegeven.

KinderopvangtoeslagHet kabinet trekt vanaf 2016 structureel bijna €300 miljoen per jaar extra uit voor de

kinderopvangtoeslag. Doel is om de combinatie werk en gezin voor ouders gemakkelijker en

betaalbaarder te maken. Zo wordt de kinderopvang voor een gezin met een inkomen van

ongeveer € 50.000 en twee kinderen die drie dagen per week naar de kinderopvang gaan, ruim €

100 per maand goedkoper. Gaan de kinderen twee hele dagen naar de opvang, dan is het

voordeel ongeveer € 70 per maand.

Page 3: Belastingplan 2016 - Overzicht · Tijdens Prinsjesdag zijn de voornemens van het kabinet om belastingverlaging in ... Inkomen 2015 2016 2017 € 10.000 € 2.203 € 2.230 € 2.233

DRV Accountants & Adviseurs | Belastingplan 2016 - Overzicht | 16-09-2015 Pagina 3 van 15

Afkoop lijfrente: afschaffing minimumwaarderingsregelingAfkoop van een lijfrente (verzekering of spaarproduct) leidt tot belastingheffing in box 1 over de

werkelijke waarde van de lijfrente. Indien de lijfrente nog niet tot uitkering is gekomen, wordt de

werkelijke waarde echter minimaal gesteld op de betaalde lijfrentepremies. Dit kan ertoe leiden

dat meer belasting is verschuldigd dan het bedrag van de afkoopsom van de lijfrente,

bijvoorbeeld bij beleggingsverliezen. Dit wordt door de regering onwenselijk geacht. Het voorstel

is dan ook om deze zogenoemde ‘minimumwaarderingsregeling’ te laten vervallen. Vooruitlopend

op de wetgeving is onlangs goedkeurend beleid verschenen.

Let op! Afkoop van een lijfrente kan naast belastingheffing ook tot revisierente leiden.

€ 100.000 schenken voor aflossing lening eigen woningAan uw kinderen of hun partners in de leeftijd van 18 tot 40 jaar kunt u in 2016 € 53.016 (2015: €

52.752) schenken. De schenking moet ten goede komen aan de verwerving of verbouwing van

een eigen woning, de afkoop van rechten van erfpacht, opstal of beklemming met betrekking tot

die woning dan wel voor de aflossing van de eigenwoningschuld of een restschuld van de

vervreemde eigen woning.

Vanaf 1 januari 2017 wordt het structureel mogelijk om eenmalig € 100.000 te schenken aan een

kind of een derde in de leeftijd van 18 tot 40 jaar.

Er geldt een overgangsrecht voor eerder gedane schenkingen voor de eigen woning.

Sanctie niet nakomen aflossingseis eigenwoningschuld

verzachtVoor de eigenwoningschuld geldt sinds 2013 een annuïtaire aflossingseis. Als niet aan de

aflossingseis wordt voldaan, ontstaat een aflossingsachterstand. Daar staat momenteel een strenge

sanctie op. Als de achterstand niet op tijd wordt ingehaald, gaat de schuld waar de achterstand

op is ontstaan over naar box 3. Hierdoor bestaat definitief geen recht meer op renteaftrek binnen

de eigenwoningregeling.

Deze sanctie wordt met terugwerkende kracht vanaf 1 januari 2013 verzacht. De schuld waarvoor

de aflossingsachterstand geldt, gaat nog steeds over naar box 3, maar die overgang hoeft niet

langer permanent te zijn. Hierdoor bestaat (eventueel) slechts tijdelijk geen recht meer op

Page 4: Belastingplan 2016 - Overzicht · Tijdens Prinsjesdag zijn de voornemens van het kabinet om belastingverlaging in ... Inkomen 2015 2016 2017 € 10.000 € 2.203 € 2.230 € 2.233

DRV Accountants & Adviseurs | Belastingplan 2016 - Overzicht | 16-09-2015 Pagina 4 van 15

renteaftrek binnen de eigenwoningregeling. Voldoet de belastingplichtige met deze schuld weer

aan de eisen van de eigen woninglening, dan verhuist de lening van box 3 naar box 1 en mag de

rente weer in aftrek worden gebracht.

Vereenvoudiging informatieverplichting eigen woningWie voor de aankoop of verbetering van een eigen woning niet leent van de bank, maar van een

familielid, van de eigen besloten vennootschap of van iemand anders, moet de Belastingdienst

hierover informeren. Deze informatieplicht geldt ook als de voorwaarden voor de lening worden

gewijzigd. Wanneer hier niet aan wordt voldaan, dan is er geen recht op aftrek van de

hypotheekrente totdat het verzuim is hersteld.

In de praktijk blijkt de informatieplicht te ingewikkeld. Er wordt niet altijd aan voldaan of deze

wordt zelfs vergeten. Hierdoor krijgt de belastingplichtige onbedoeld te maken met (tijdelijke)

renteaftrekbeperkingen. Daarom wordt de informatieverplichting met ingang van 2016

vereenvoudigd. De verplichting wordt dan opgenomen in de aangifte inkomstenbelasting, en zal

zoveel mogelijk vooringevuld worden. Er bestaat dan alleen recht op renteaftrek als alle vragen

zijn beantwoord. Het opsturen en invullen van een formulier is dan niet meer nodig.

Onderhoudskosten buitenlandse monumentenwoningOnderhoudskosten aan de eigen woning en aan woningen die tot box 3 behoren, zijn normaal

gesproken niet aftrekbaar. Een uitzondering geldt voor monumentenwoningen, die als

rijksmonument zijn aangemerkt. Onderhoudskosten van dergelijke panden kunnen voor 80% als

persoonsgebonden aftrek in de aangifte inkomstenbelasting worden opgevoerd. Tot nu toe geldt

deze aftrek alleen voor monumentenpanden die in Nederland zijn gelegen.

In een beleidsbesluit is goedgekeurd dat, onder voorwaarden, ook aftrek van uitgaven voor

monumentenpanden wordt toegestaan voor een monumentenpand dat in een andere EU-lidstaat

is gelegen. Het monumentenpand mag zelfs gelegen zijn in een land dat behoort tot de Europese

Economische Ruimte. Een voorwaarde is dat het monumentenpand een element vormt van het

Nederlands cultureel erfgoed. Per 1 januari 2016 is het beleidsbesluit formeel vastgelegd in de

Wet inkomstenbelasting 2001.

Daarnaast kunnen ook in het buitenland gelegen landgoederen onder de Natuurschoonwet 1928

worden gebracht. Er geldt al een goedkeuring, die per 1 januari 2016 in de wet wordt

opgenomen.

Page 5: Belastingplan 2016 - Overzicht · Tijdens Prinsjesdag zijn de voornemens van het kabinet om belastingverlaging in ... Inkomen 2015 2016 2017 € 10.000 € 2.203 € 2.230 € 2.233

DRV Accountants & Adviseurs | Belastingplan 2016 - Overzicht | 16-09-2015 Pagina 5 van 15

Onbelaste vergoedingen UWVHet Uitvoeringsinstituut werknemersverzekeringen (UWV) verstrekt op basis van de sociale

zekerheidswetgeving diverse voorzieningen aan uitkeringsgerechtigden en aan personen met een

beperking om hun positie op de arbeidsmarkt te verbeteren of te behouden. Het gaat daarbij om

voorzieningen die zijn gericht op het verwerven van een startpositie op de arbeidsmarkt of re-

integratie na langdurige ziekte of werkloosheid. Te denken valt aan jobcoaches, arbofaciliteiten,

scholing, hulpmiddelen op de werkplek (zoals een brailleleesregel) en een doventolk. Ook

vervoersvoorzieningen voor het bereiken van de werkplek of opleidingslocatie vallen onder de

regeling.

Om te voorkomen dat deze door het UWV verstrekte vergoedingen en verstrekkingen met

inkomstenbelasting worden belast als periodieke uitkeringen, wordt per 1 januari 2016 in de Wet

inkomstenbelasting 2001 een vrijstelling opgenomen.

Tarieven 2016

Inkomstenbelasting: lagere tarievenIn 2016 veranderen de tarieven in de inkomstenbelasting, wat een belastingverlaging oplevert. Het

belastingpercentage van de tweede en derde schijf daalt naar 40,15% en de derde schijf wordt

verlengd met € 8.548.

Voor particulieren die de AOW-gerechtigde leeftijd nog niet hebben bereikt, worden de tarieven

als volgt:

Tarieven inkomstenbelasting

Belastbaar inkomen

Meer dan Maar niet meer dan Tarief

1e schijf € 0 € 19.922 36,55%

2e schijf € 19.922 € 33.715 40,15%

3e schijf € 33.715 € 66.421 40,15%

4e schijf € 66.421 52,00%

Belastingplichtigen die de AOW-gerechtigde leeftijd hebben bereikt, genieten in de eerste en

tweede schijf lagere tarieven. Voor belastingplichtigen geboren voor 1 januari 1946 geldt daarbij

een iets langere tweede schijf.

Page 6: Belastingplan 2016 - Overzicht · Tijdens Prinsjesdag zijn de voornemens van het kabinet om belastingverlaging in ... Inkomen 2015 2016 2017 € 10.000 € 2.203 € 2.230 € 2.233

DRV Accountants & Adviseurs | Belastingplan 2016 - Overzicht | 16-09-2015 Pagina 6 van 15

Tarief renteaftrek eigen woningHet tarief voor de (rente)aftrek eigen woning wordt jaarlijks afgebouwd. In 2016 bedraagt het

tarief 50,5 %.

Algemene heffingskorting: snellere en volledige afbouwDe algemene heffingskorting wordt nog sneller afgebouwd dan eerder is aangekondigd, en wordt

bij een inkomen vanaf € 66.421 zelfs nihil.

Algemene heffingskorting

Inkomen 2015 2016 2017

€ 10.000 € 2.203 € 2.230 € 2.233

€ 20.000 € 2.199 € 2.226 € 2.233

€ 30.000 € 1.967 € 1.747 € 1.768

€ 40.000 € 1.735 € 1.267 € 1.288

€ 50.000 € 1.503 € 788 € 809

€ 60.000 € 1.341 € 308 € 329

€ 70.000 € 1.341 € 0 € 0

Arbeidskorting: verhogingOm werken te stimuleren gaat de arbeidskorting omhoog. Vooral werknemers met een

arbeidsinkomen tussen de € 9.000 en € 107.000 profiteren van deze verhoging.

Arbeidskorting

Inkomen 2015 2016 2017

€ 10.000 € 100 € 400 € 381

€ 20.000 € 2.220 € 3.103 € 3.312

€ 40.000 € 2.220 € 2.864 € 3.077

€ 60.000 € 1.811 € 2.064 € 2.277

€ 80.000 € 1.011 € 1.264 € 1.477

€ 90.000 € 611 € 864 € 1.077

€ 100.000 € 211 € 464 € 677

€ 110.000 € 184 € 64 € 277

€ 120.000 € 184 € 0 € 0

Page 7: Belastingplan 2016 - Overzicht · Tijdens Prinsjesdag zijn de voornemens van het kabinet om belastingverlaging in ... Inkomen 2015 2016 2017 € 10.000 € 2.203 € 2.230 € 2.233

DRV Accountants & Adviseurs | Belastingplan 2016 - Overzicht | 16-09-2015 Pagina 7 van 15

Inkomensafhankelijke combinatiekorting: verhogingHeeft u kinderen, dan kunt u recht hebben op de inkomensafhankelijke combinatiekorting. Deze

korting wordt ook verhoogd.

Combinatiekorting

Inkomen 2015 2016

€ 5.000 € 1.039 € 1.046

€ 10.000 € 1.239 € 1.354

€ 20.000 € 1.639 € 1.970

€ 30.000 € 2.039 € 2.586

€ 40.000 € 2.152 € 2.769

€ 50.000 € 2.152 € 2.769

Ouderenkorting: eenmalige verhogingOm de koopkracht van AOW-gerechtigden te repareren, wordt in 2016 de ouderenkorting

eenmalig verhoogd. De maximale ouderenkorting bedraagt in 2016 € 1.187.

Overzicht heffingskortingen: overzichtAlle heffingskortingen, ook die geen wijziging hebben ondergaan, zijn voor u op een rij gezet.

Heffingskortingen

2015 2016

Maximum algemene heffingskorting onder de AOW leeftijd € 2.203 € 2.230

Maximum algemene heffingskorting boven de AOW leeftijd € 1.123 € 1.139

Minimale algemene heffingskorting onder de AOW leeftijd € 1.342 € 0

Minimale algemene heffingskorting boven de AOW leeftijd € 685 € 0

Maximum arbeidskorting € 2.220 € 3.103

Minimale arbeidskorting € 184 € 0

Maximum werkbonus € 1.119 € 1.119

Maximum inkomensafhankelijke combinatiekorting € 2.152 € 2.769

Jonggehandicapten korting € 715 € 719

Ouderenkorting bij een inkomen tot € 35.770 (2015) € 1.042 € 1.187

Ouderenkorting bij een inkomen hoger dan € 35.770 (2015) € 152 € 70

Alleenstaande ouderenkorting € 433 € 436

Page 8: Belastingplan 2016 - Overzicht · Tijdens Prinsjesdag zijn de voornemens van het kabinet om belastingverlaging in ... Inkomen 2015 2016 2017 € 10.000 € 2.203 € 2.230 € 2.233

DRV Accountants & Adviseurs | Belastingplan 2016 - Overzicht | 16-09-2015 Pagina 8 van 15

2. Auto

AutoHet kabinet heeft de afgelopen zomer de Autobrief II gepubliceerd, waarin een verkenning is

opgenomen vanaf 2017 ten aanzien van de autobelastingen. De uitwerking van deze Autobrief II

in een wetsvoorstel, komt op een later tijdstip naar de Tweede Kamer.

Voor 2016 worden de CO2-emissienormen voor de bijtelling van de auto verder aangescherpt. In

de onderstaande tabel zijn de bijtellingcategorieën opgenomen voor 2016 alsmede de mogelijke

bijtellingcategorieën die voortvloeien uit de verkennende Autobrief II. Ter vergelijk zijn de huidige

bijtellingcategorieën opgenomen.

Uitstoot 2015 2016 2017 2018 2019

0 gram/km 4% 4% 4% 4% 4%

1-50 gram/km 7% 15% 17% 19% 22%

51-82

gram/km

14% 21% 22% 22% 22%

83-106

gram/km

20% 21% 22% 22% 22%

107-110

gram/km

20% 25% 22% 22% 22%

Vanaf 110

gram/km

25% 25% 22% 22% 22%

Het bijstellingspercentage voor de auto geldt voor 60 maanden na de eerste ingebruikname

gelden. Voor auto’s die in 2015 en 2016 zijn aangeschaft of waarvan de lease aanvangt, blijft

volgens de staatssecretaris de hoge bijtelling van 25% ook gedurende 60 maanden gelden! Deze

berijders profiteren dus niet van het voordeel van het lagere bijtellingspercentage van 22% dat

vanaf 2017 gaat gelden! Of dit standpunt houdbaar is, zal de tijd leren, maar het is in elk geval

goed om hier rekening mee te houden bij de oriëntatie op koop of lease van een auto in 2015 of

2016.

Over de bijtelling voor zogenoemde youngtimers (15-plussers) is niets vermeld. Aangenomen

wordt dat die 35% over de waarde in het economisch verkeer zal blijven.

Page 9: Belastingplan 2016 - Overzicht · Tijdens Prinsjesdag zijn de voornemens van het kabinet om belastingverlaging in ... Inkomen 2015 2016 2017 € 10.000 € 2.203 € 2.230 € 2.233

DRV Accountants & Adviseurs | Belastingplan 2016 - Overzicht | 16-09-2015 Pagina 9 van 15

Provinciale opcenten voor buitenlands ingezetenenEen niet-ingezetene die is onderworpen aan de heffing van motorrijtuigenbelasting, wordt tot op

heden geacht te wonen in de provincie die de hoogste provinciale opcenten heft. Uit recente

jurisprudentie blijkt dat deze regeling juridisch geen stand kan houden. Daarom heeft het kabinet

voorgesteld om de provinciale opcenten voor niet-ingezetenen vast te stellen op het laagste

provinciale tarief.

3. Dga

Emigratie dgaDe emigratie van een dga wordt per direct fiscaal ontmoedigd. Na emigratie wordt een

conserverende aanslag voortaan namelijk geheel of gedeeltelijk ingevorderd bij iedere

winstuitdeling. Bovendien wordt een conserverende aanslag na tien jaar niet meer

kwijtgescholden.

Volgens het kabinet is onder de huidige wet een lek in de belastingheffing bij emigratie ontstaan.

Om dit emigratielek te bestrijden, leiden winstuitdelingen na emigratie voortaan in alle gevallen

tot belastingheffing of tot een (naar rato) intrekking van het uitstel van betaling. Ook wordt de

conserverende belastingaanslag niet meer louter als gevolg van tijdsverloop na tien jaar

kwijtgescholden. De maatregel heeft terugwerkende kracht tot en met 15 september 2015, 15.15

uur.

Wilt u meer weten over de achtergrond van deze bepaling, de gevolgen en de mogelijkheden?

Leest u dan ons artikel ‘Belastingontwijking emigrerende dga beperkt’.

Niet in belastingplan (verwacht maar niet gekregen)

Pensioen in eigen beheerOp 1 juli 2015 is de langverwachte brief over de toekomst van het pensioen in eigen beheer

verschenen. Hierin wordt een tweetal oplossingsrichtingen uitgewerkt.

In het Belastingplan wordt echter niet gerept over het pensioen in eigen beheer. Op 24 september

aanstaande staat een debat in de Tweede Kamer gepland over de voorgestelde

Page 10: Belastingplan 2016 - Overzicht · Tijdens Prinsjesdag zijn de voornemens van het kabinet om belastingverlaging in ... Inkomen 2015 2016 2017 € 10.000 € 2.203 € 2.230 € 2.233

DRV Accountants & Adviseurs | Belastingplan 2016 - Overzicht | 16-09-2015 Pagina 10 van 15

oplossingsrichtingen. De beoogde ingangsdatum van de voorstellen is 1 januari 2016. Onze

verwachting is dat de ingangsdatum van 1 januari 2016 niet zal worden gehaald.

4. Bv onderneming

Erfpacht(lease) en overdrachtsbelastingBij de verkrijging van een onroerende zaak onder voorbehoud van een recht van erfpacht is op dit

moment geen of minder overdrachtsbelasting verschuldigd door een grondslagvermindering. Het

kabinet wil deze grondslagvermindering schrappen.

Het voordeel van een erfpachtlease is dat heffing van overdrachtsbelasting geheel of gedeeltelijk

wordt voorkomen.

Bij verkoop van een onroerende zaak, waarbij de verkoper en de koper gelijktijdig een

huurovereenkomst sluiten (sale-and-leaseback), wordt daarentegen de overdrachtsbelasting niet

verminderd. Het kabinet stelt voor de economische vergelijkbare gevallen van sale-en-leaseback

en erfpachtlease gelijk te behandelen. Voorgesteld wordt dat in geval van erfpachtlease de

grondslag voor de overdrachtsbelasting niet meer wordt verminderd.

Wilt u meer weten over de achtergronden van dit voorstel en de mogelijkheden? Leest u dan het

artikel ‘Grondslagvermindering overdrachtsbelasting erfpacht geschrapt’.

Let op bij verkoop vennootschap met fiscale reservesHet kabinet wil de handel in vennootschappen met (fiscale en stille) reserves, zoals bijvoorbeeld

een herinvesteringsreserve, verder bestrijden. Daarom stelt zij voor de maatregelen te verruimen

die het mogelijk maken om een aandeelhouder die zijn aandelen in een dergelijke vennootschap

heeft overgedragen, aansprakelijk te stellen indien verhaal op de vennootschap niet meer mogelijk

is.

Bij een dergelijke aansprakelijkstelling heeft de aandeelhouder nu de mogelijkheid om de

aansprakelijkheid af te wenden indien hij bewijst dat het niet aan hem te wijten is dat het

vermogen van de verkochte vennootschap niet toereikend is om de vennootschapsbelasting te

voldoen.

Page 11: Belastingplan 2016 - Overzicht · Tijdens Prinsjesdag zijn de voornemens van het kabinet om belastingverlaging in ... Inkomen 2015 2016 2017 € 10.000 € 2.203 € 2.230 € 2.233

DRV Accountants & Adviseurs | Belastingplan 2016 - Overzicht | 16-09-2015 Pagina 11 van 15

Het kabinet stelt nu voor om het leveren van dit bewijs uit te sluiten voor de gevallen waarin

vennootschapsbelasting is verschuldigd vanwege een herinvesteringsreserve of vanwege een

(stille) reserve die samenhangt met bezittingen van de vennootschap die binnen zes maanden na

de aandelenoverdracht worden vervreemd. Opvallend is dat voorgesteld wordt om deze

wetswijziging terug te laten werken tot 15 september 2015 15:15 uur, het moment dat het

Belastingplan 2016 en daarbij behorende overige fiscale maatregelen werden gepubliceerd.

5. Werkgever

Nieuwe premiekortingen voor werkgeversHet kabinet wil twee maatregelen invoeren die werkgevers moeten stimuleren om mensen met

een kwetsbare positie op de arbeidsmarkt in dienst te nemen. Deze maatregelen bestaan enerzijds

in de vorm van loonkostenvoordelen en anderzijds in een zogenoemd lage-inkomensvoordeel.

Wilt u meer weten over de voordelen, dan ons artikel ‘Werkgeversvoordeel: nieuwe

premiekortingen’.

Aanscherping gebruikelijkheidscriterium werkkostenregelingHet kabinet heeft het gebruikelijkheidscriterium van de werkkostenregeling opnieuw geformuleerd.

Het gebruikelijkheidscriterium houdt nu in dat de omvang van de vergoeding of verstrekking

bepalend is bij de vraag of aan de voorwaarde van gebruikelijkheid is voldaan.

Op basis van de huidige wet- en regelgeving kunnen werkgevers grote bonussen onderbrengen in

de vrije ruimte. Als de vrije ruimte wordt overschreden is de werkgever hierover 80% eindheffing

verschuldigd. Deze eindheffing kan voordeliger zijn dan het verlonen van een grote bonus.

Het ‘spelen’ met het tarief vindt het kabinet ongewenst en daarom is het

gebruikelijkheidscriterium aangescherpt. Vanaf 2016 gaat het om de vergoeding of verstrekking

zelf. Als een vergoeding of versterking op zichzelf al ongebruikelijk is, dan is het aanwijzen ervan

als eindheffingsbestanddeel dat ook.

Werkgeversheffing ZVW per 2016 naar 6,75%De werkgeversheffing ZVW daalt naar verwachting per 1 januari 2016 van 6,95% naar 6,75%. De

werknemersbijdrage gaat opnieuw fors omhoog.

Page 12: Belastingplan 2016 - Overzicht · Tijdens Prinsjesdag zijn de voornemens van het kabinet om belastingverlaging in ... Inkomen 2015 2016 2017 € 10.000 € 2.203 € 2.230 € 2.233

DRV Accountants & Adviseurs | Belastingplan 2016 - Overzicht | 16-09-2015 Pagina 12 van 15

In meeste gevallen moeten werkgevers over het loon van werknemers de werkgeversheffing ZVW

betalen. Daarbij geldt wel een maximum: het maximumbijdrageloon. Momenteel draagt de

werkgever over het loon van werknemers 6,95% van het loon tot € 51.976 af aan de

Belastingdienst. In de Macro Economische Verkenning 2016 van het Centraal Planbureau staat dat

deze werkgeversheffing per 2016 daalt naar 6,75%. Het maximumbijdrageloon voor 2016 wordt €

52.765.

Wanneer de werkgever niet de werkgeversheffing hoeft te betalen, komt de ZVW-bijdrage ten

laste van de werknemer. De volgende groepen betalen zelf de ZVW-bijdragen:

bepaalde uitkeringsgerechtigden;

ex-werknemers;

pseudo-werknemers;

en directeuren-grootaandeelhouders die niet verplicht verzekerd zijn voor de

werknemersverzekeringen.

Zij betalen in 2015 een inkomensafhankelijke bijdrage van 4,85% van hun brutoloon tot het

maximumbijdrageloon van € 51.976. In 2016 bedraagt het verschil tussen de werkgeversheffing en

de werknemersbijdrage 1,25%. Daaruit valt af te leiden dat de werknemersbijdrage ZVW in 2016

5,50% bedraagt.

Samenvoeging WBSO en RDATwee regelingen voor innovatie worden per 1 januari 2016 samengevoegd. De RDA wordt

namelijk opgenomen in de WBSO. De grondslag van de geïntegreerde WBSO-regeling wordt

versoberd door twee soorten werkzaamheden niet langer te laten kwalificeren en een andere

werkzaamheid in te perken.

Wilt u meer weten over de samenvoeging, leest u dan ons artikel ‘Samenvoeging

innovatieregelingen’.

Page 13: Belastingplan 2016 - Overzicht · Tijdens Prinsjesdag zijn de voornemens van het kabinet om belastingverlaging in ... Inkomen 2015 2016 2017 € 10.000 € 2.203 € 2.230 € 2.233

DRV Accountants & Adviseurs | Belastingplan 2016 - Overzicht | 16-09-2015 Pagina 13 van 15

6. Internationaal

Internationaal: deelnemingsvrijstelling en verrekenprijzenOndernemingen die internationaal actief zijn, zullen rekening moeten houden met nieuwe anti-

misbruikwetgeving. Opvallend zijn de deelnemingsvrijstelling en de verrekenprijsdocumentatie.

Gelukkig wordt het mkb bij die laatste maatregel een beetje ontzien.

Wilt u meer weten over de wijzigingen op internationaal gebied? Leest u dan het artikel ‘Nieuwe

spelregels internationaal opererende ondernemingen’.

Juridische fusie en dividendbelastingBinnen het Nederlandse systeem van belastingheffing over vennootschappen, ontstaat een

belastingschuld onder de Wet Dividendbelasting in geval meer aan de aandeelhouder wordt

uitbetaald dan hij in de vennootschap als kapitaal heeft gestort.

Indien als gevolg van een juridische fusie een buitenlandse entiteit verkregen wordt, dan kan als

gevolg van het Nederlandse systeem een dividendbelastingclaim ontstaan over winstreserves van

die buitenlandse entiteit. Aangezien dit niet de bedoeling kan zijn, wordt voorgesteld dergelijke

belangen op te waarderen naar de waarde in het economisch verkeer in geval vermogen als

gevolg van een juridische fusie overgaat op de verkrijgende rechtspersoon in Nederland. Hierdoor

wordt geen dividendbelasting geheven over winsten waartoe Nederland niet gerechtigd zou zijn.

Deze opwaardering geldt niet voor de situatie waarin de verdwijnende vennootschap een

Nederlandse entiteit is, aangezien Nederland in dat geval al gerechtigd te heffen.

In Nederland is een civielrechtelijke grensoverschrijdende splitsing niet geregeld. De wetgever

verwacht dat dit in een aantal andere landen al wel mogelijk is. Daarom vindt ook in deze situatie

een opwaardering plaats waardoor er dus geen Nederlandse dividendbelastingclaim op bestaande

buitenlandse winstreserves gaat ontstaan.

Page 14: Belastingplan 2016 - Overzicht · Tijdens Prinsjesdag zijn de voornemens van het kabinet om belastingverlaging in ... Inkomen 2015 2016 2017 € 10.000 € 2.203 € 2.230 € 2.233

DRV Accountants & Adviseurs | Belastingplan 2016 - Overzicht | 16-09-2015 Pagina 14 van 15

7. Diversen

Fiscaal procesrechtHet kabinet wil graag dat rechtsvragen die breed in de samenleving leven, sneller beantwoord

worden. Naast verbeteringen van de ‘massaalbezwaarprocedure’ stelt het kabinet in dat kader de

invoering van de ‘fiscale prejudiciële procedure’ voor. Dit biedt de belastingrechter de

mogelijkheid om lopende het geding een rechtsvraag voor te leggen aan de Hoge Raad.

Page 15: Belastingplan 2016 - Overzicht · Tijdens Prinsjesdag zijn de voornemens van het kabinet om belastingverlaging in ... Inkomen 2015 2016 2017 € 10.000 € 2.203 € 2.230 € 2.233

DRV Accountants & Adviseurs | Belastingplan 2016 - Overzicht | 16-09-2015 Pagina 15 van 15

Meer informatie en inlichtingenDRV Bergen op Zoom

Joulehof 10, 4622 RG Bergen op Zoom

Postbus 982, 4600 AZ Bergen op Zoom

Telefoon: 0164 - 241850

E-mail: [email protected]

DRV Breda

Cosunpark 20, 4814 ND Breda

Postbus 5678, 4801 EB Breda

Telefoon: 076 - 5233033

E-mail: [email protected]

DRV Goes

Stationspark 51, 4462 DZ Goes

Postbus 117, 4460 AC Goes

Telefoon: 0113 - 200900

E-mail: [email protected]

DRV Hellevoetsluis

Bruggehoofd 7, 3223 DB Hellevoetsluis

Postbus 1048, 3220 BA Hellevoetsluis

Telefoon: 0181-322100

E-mail: [email protected]

DRV Middelburg

Park Veldzigt 1, 4336 DR Middelburg

Postbus 321, 4330 AH Middelburg

Telefoon: 0118 - 634000

E-mail: [email protected]

DRV Oud-Beijerland

Beetsstraat 1, 3261 PL Oud-Beijerland

Postbus 1602, 3260 BC Oud-Beijerland

Telefoon: 0186 - 642222

E-mail: [email protected]

DRV Roosendaal

Emmerblok 30, Oud Gastel

Postbus 1006, 4700 BA Roosendaal

Telefoon: 0165 - 573700

E-mail: [email protected]

DRV Rotterdam

Hoofdweg 52, 3067 GH Rotterdam

Postbus 8560, 3009 AN Rotterdam

Telefoon: 010 - 4212020

E-mail: [email protected]

DRV Sliedrecht

Trapezium 150, 3364 DL Sliedrecht

Postbus 5, 3360 AA Sliedrecht

Telefoon 0184 - 414766

E-mail: [email protected]

DRV Terneuzen

Willem Alexanderlaan 45, 4532 DB Terneuzen

Postbus 1100, 4530 GC Terneuzen

Telefoon: 0115 - 645645

E-mail: [email protected]

DRV Zierikzee

Karnemelksvaart 2, 4301 GX Zierikzee

Postbus 38, 4300 AA Zierikzee

Telefoon 0111 - 417155

E-mail: [email protected]