13-4-2012

1

Belastingen Nederland - Spanje

Welkom

Donderdag 29 maart 2012

Inhoudsopgave• Introductie MTH

1. Subsidieregelingen Spanje

2. Fiscale woonplaats natuurlijke personen2.1 Binnen- en buitenlandse belastingplicht2.2 Toewijzing belastingheffing inwoners Spanje

3. Tarieven 3.1 Soorten belastingen Spanje3.2 Vergelijking NL – Spanje (IB)

4. Fiscale vestigingsplaats vennootschappen

5. Vergelijking NL – Spanje (Vpb)

6. Voorkoming dubbele belasting6.1 Methoden6.2 Toepassing

13-4-2012

2

Introductie – MTH regio en vestigingen

Hoofdkantoor: Emmeloord

Noord: Assen, Meppel en Steenwijk

Midden: Almere, Baarn, Bussum, Emmeloord, Hilversum, Lelystad en Zeist

Veluwe: Amersfoort (Hoevelaken), Heerde, Putten en Veenendaal

Totaal ruim 500 medewerkers

13-4-2012

3

Introductie - Huidige stand van zaken

• In negen plaatsen het grootste kantoor (marktleider)

• In vijf plaatsen behoren wij tot de grootste drie kantoren (lokale top)

• In de provincie Flevoland de grootste accountantsorganisatie

• In het werkgebied van de gefuseerde KvK Gooi- Eem- en Flevoland de grootste accountantsorganisatie

• Behoren tot de 15 grootste accountants- en belastingadviesorganisaties in Nederland

• Wereldwijd aangesloten bij Moore Stephens (behoort tot de 15 grootste accountants- en adviesorganisaties ter wereld)

13-4-2012

4

Introductie –maatschappelijk verantwoord ondernemen

13-4-2012

5

Voor

Na

13-4-2012

6

Meest duurzame kantoorgebouw van NL

13-4-2012

7

1. Subsidieregelingen MVO – Regio Valencia

AVEN = Agencia Valencia de la Energia

Richt zich voornamelijk op beheer en planning van energieverbruik

Denk hierbij aan energiebesparing, bevordering van duurzame energiebronnen, respect voor milieu, energie-advies, subsidies en financieringen, onderzoek, voorlichtingscampagnes e.d.

Zie www.aven.es

Subsidie hybride auto’s (31 mei 2012)

- Staat open voor alle natuurlijke personen en rechtspersonen, muvdealers en distributeurs van auto’s

- hybride voertuigen

- Zware elektrische quads

- Motoren met hybride of elektrische motor met vermogen hoger dan 4Kw (elektrische aandrijving met 100% waterstof of brandstofcel)

- Lease (zelfde eigenschappen als genoemd maar met max. leeftijd van 18 maanden)

- Subsidie varieert van € 750 tot € 7.000 per voertuig

13-4-2012

8

Subsidie huishoudelijke boiler ( 30 april 2012)

• Stimulatie energie efficiënte apparatuur in Valencia

• Aanschafprijs hoger dan gemiddeld, langere levensduur, energieverbruik lager daardoor lagere rekening

• Subsidie loopt op tot € 500 per boiler/ketel

Vanwege de bezuinigingen van de Spaanse overheid zijn tot op heden de nieuwe subsidieregeling nog niet bekend. Eerder genoemde subsidieregelingen zijn nog (beperkt) van toepassing.

2. Fiscale woonplaats – natuurlijke personen

Een natuurlijk persoon is inwoner (resident) van Spanje indien:

• Hij meer dan 183 dagen in een kalenderjaar in Spanje verblijft (’personal residence test’) of

• Het centrum van zijn levensbelangen in Spanje ligt(‘economic residence test’)- Duurzaam tehuis- Middelpunt levensbelangen- Indien beide niet, staat waar persoon gewoonlijk verblijft- Indien geen gewoonlijke verblijf plaats, inwoner staat waar hij onderdaan is- Indien beide staten onderdaan, in onderlinge overeenstemming

13-4-2012

9

2.1 Binnen- en buitenlandse belastingplicht

• Nederland◊ binnenlands belastingplichtige – belast voor wereldinkomen (incl. onroerend goed buitenland)◊ buitenlands belastingplichtige – belast voor Nederlands inkomen ( niet in buitenland gelegen onroerend goed)

• Spanje

◊ Resident – belast voor wereldinkomen(incl. onroerend goed buitenland)◊ Non-resident – belast voor inkomen uit Spanje( in Spanje gelegen onroerend goed)

2.2 Toewijzing belastingheffing inwoners Spanje●Inkomen uit dienstbetrekking � hoofdregel:land van werkzaamheden

● Inkomen uit commissariaten/bestuursfuncties � daar waar lichaam

of bestuur gevestigd is

● Particulier pensioen � Spanje

● Lijfrenteverzekeringen � Spanje

13-4-2012

10

● AOW � Spanje

● Uitkeringen stamrecht � Spanje

● Inkomen/ pensioen overheid � jurisdictie overheid

● Zelfstandige arbeid� Hoofdregel: land waar je woont

(uitzonderingen bij vast middelpunt)

● Winst uit onderneming � land waar onderneming gevestigd is

● Dividend

- Dividend ontvangsten moeten worden opgenomen (voor bronbelasting) in de aangifte inkomstenbelasting

- Bronbelasting 15%

● Rente

- Rente ontvangsten zijn belast in Spanje

- NL kent geen bronbelasting op rente

● Royalties

- Royalties zijn belast in Spanje

- NL kent geen bronbelasting op royalties

13-4-2012

11

● Vervreemding aandelen (AB)

- Emigratie individu naar Spanje � conserverende aanslag 10 jaar

(afrekening waarde aandelen minus verkrijgingsprijs)

- Verdrag: vermogenswinst behaald met vervreemding aandelen belast* vervreemding aandelen binnenlands lichaam * door ex-inwoner * binnen 5 jaar na vertrek� Nederland mag heffen (box II 25%), daarna regelgeving Spanje

vermogenswinstbelasting (progressief tarief voor 2012 en 2013, vanaf 21%)

MAAR Na 5 jaar, voor 10 jaar, zowel NL als Spanje bevoegd om te heffen. Dubbele

heffing treedt dan op.

3. Tarieven –3.1 Soorten belastingen Spanje • Inkomstenbelasting

(Impuesto sobre la renta de las personas fisicas)Tarief non-residents 24,75% (2012 en 2013)

Non-residents betalen belasting over de huurwaarde (1% of 2% van de huurwaarde)

en over de huurinkomsten

• Vermogensbelasting (weer ingevoerd voor jaren 2011 en 2012) (Impuesto extraordinario sobre el patrimonio)Algemene vrijstelling € 700.000 residenten & non-residenten€ 300.000 extra vrijstelling voor residenten met eigen woning in Spanje.(Landelijk) tarief tussen 0,2% en 2,5%, autonome regio’s kunnen afwijkenVoor de regio Valencia is deze vermogensbelasting voor 100% vrijgesteld.

13-4-2012

12

• Vermogenswinstbelasting 2012 en 2013 (Impuesto sobre incremento de patrimonio de la venta de un bien inmueble)Heffing over rendementen uit beleggingen, wordt via de inkomstenbelasting geheven

€ 0 - € 6.000 21%€ 6.000 - € 24.000 25%€ 24.000 - € - 27%

• Belasting over waardevermeerdering van grond

(Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana)Belasting over de waardestijging van de grond � betalen aan de gemeente

Let op: Ook niet-inwoners van Spanje (non-residents) die onroerend goed hebben in Spanje zijn verplicht om aangifte (inkomstenbelasting) te doen! Boetes kunnen oplopen tot 150%

3.2 Vergelijking NL – Spanje (IB)Spanje

Residents Inkomen in €

- 17.707 24,75%

17.707 33.007 30%

33.007 53.407 40%

53.407 120.000 47%

120.000 175.000 49%

175.000 300.000 51%

> 300.000 52%

NL

Jonger dan 65 jaar

- 18.945 33,10%

18.946 33.863 41,95%

33.864 56.491 42%

56.492 - 52%

Ouder dan 65 jaar

- 18.945 15,20%

18.946 33.863 24,05%

33.864 56.491 42%

56.492 - 52%

(tarieven op basis van de nationale Spaanse wetgeving)

13-4-2012

13

Spanje heeft aparte tarieven voor (direct ingaande) lijfrenten:

40% Indien ontvanger jonger dan 40 jaar

35% Indien ontvanger tussen de 40-49 jaar

28% Indien ontvanger tussen de 50-59 jaar

24% Indien ontvanger tussen de 60-65 jaar

20% Indien ontvanger tussen de 66-69 jaar

8% Indien ontvanger ouder dan 70 jaar

4. Fiscale vestigingsplaats vennootschappen

Een vennootschap is gevestigd (resident) in Spanje indien:

• Vennootschap opgericht naar Spaans recht (incorporated in Spain)

• Statutaire zetel in Spanje

• De besluiten / hoofdkantoor is gevestigd in Spanje (‘effectieve management’)

Kortom: beoordeling van de ‘feitelijke vestigingsplaats’

Nederlands nationaal recht sluit aan bij de feitelijke omstandigheden

voornamelijk plaats van de werkelijke leiding.

13-4-2012

14

5. Vergelijking NL – Spanje (Vpb)

Spanje

Belastbaar inkomen in €

- 300.000 25%

> 300.000 - 30%

NL

Belastbaar inkomen in €

- 200.000 20%

>200.000 - 25%

Uitzondering Spanje: bedrijven met netto-omzet < € 5 mio en < 25 werknemers (zie schema onder):

Belastbaar inkomen in €

- 300.000 20%

> 300.000 - 25%

Pensioen BV’s

Hoe om te gaan met uw pensioen BV in Nederland?

• Let op plaats van feitelijke leiding (pensioenverplichting moet tot het in NL aanwezige ondernemingsvermogen worden gerekend)

• Voorkom afrekening

• Voorkom revisierente

Kortom, bespaar 72% belasting door goed op te letten!

13-4-2012

15

6. Voorkoming dubbele belasting6.1 Methoden

•Vrijstellingsmethode (met progressievoorbehoud)Nederland verleent tot het bedrag van de Nederlandse belasting die ter zake van die bestanddelen zonder die vermindering zou zijn verschuldigd. Berekening: netto inkomensbestanddelen Spanje/ wereldinkomen x belasting over wereldinkomen naar NL’se maatstaven*

* Spanje begrijpt de inkomensbestanddelen die op grond van het verdrag in NL mogen worden belast niet in de grondslag waarnaar de IB wordt geheven maar berekent het toe te passen tarief op extracomptabele wijze

• VerrekeningsmethodeNederland verleent aftrek op de in Nederland berekende belasting. Deze verrekening is het laagste van de volgende bedragen:1e limiet: de in het buitenland geheven belasting2e limiet: netto inkomensbestanddelen Spanje/ wereldinkomen x belasting over wereldinkomen naar NL’se maatstaven

13-4-2012

16

6.2 ToepassingVrijstellingsmethode met progressievoorbehoud

- inkomsten uit onroerende zaken- winst uit buitenlandse onderneming- inkomsten uit zelfstandige arbeid of uit dienstbetrekking- inkomsten van bestuurders en commissarissen- inkomsten genoten door artiesten en sportbeoefenaars- inkomsten uit Spaanse publiekrechtelijke dienstbetrekking

Verrekeningsmethode- beleggingsdividenden- interest- royalty’s

Let op: Bij vervreemding aanmerkelijkbelangaandelen geen regeling ter voorkoming dubbele belasting!

Echter, Spanje verleent een verrekening voor de door NL geheven belasting op basis van nationale wetgeving.

13-4-2012

17

Uw team van adviseurs

mr. Sjoerd Riedstra

mr. drs. Linda (J.M.)Schaapherder

mr. Charlotte (A.E.) Fokker

mr. Marieke de Groof